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国际审计准则。 备忘单：简而言之，最重要的
目录
1. 审计师在确保会计报告可靠性方面的作用 审计 - 现代俄罗斯年轻而有前途的商业部门之一。 我们的审计活动始于 1992 年。即便如此，也有必要向财务信息用户提供来自对企业和组织财务报表进行独立审计和评估的数据。 翻译自英文 审计 这是一次检查，一次修改。 也就是说，审计和修订的核心是会计和其他审计的变体。 审核目的和目的的不同在很大程度上决定了审核和修订之间的差异。 内部检查 几十年来在世界各个国家都存在。 根据立法，审计师是股东的授权人。 然而，随着时间的推移，逐渐形成了一种趋势，即寻求维护审计师（审计师）与其所检查的企业、其专业协会的独立性，并扩大审计服务范围。 目前，审计是专业审计师业务活动的一个单独领域，用于对财务报表进行独立审计。 审计师还可以提供与会计和税收立法咨询相关的额外服务。 在俄罗斯联邦 审计的法律框架 1993年随着俄罗斯联邦审计暂行规则的批准开始形成。 目前，2001 年联邦“审计活动”法和 38 年至 1996 年制定的 2000 项审计活动规则（标准）（PSAD）已经生效。 审计的作用 确保财务报表的可靠性是由于它们独立于审计对象和被审计组织的管理层，能够获得独立的，因此对被审计企业的财务报表更客观的意见。 独立性因素非常重要，因为正是他允许您就客户财务报表的状态提供审计师的公正和无偏见的意见。 在俄罗斯审计标准中，没有单独的文件规范职业会计师的职业道德规范和关系，但在 PSAD“与财务报表审计相关的目标和基本原则”中有一节专门讨论遵守职业道德审计原则。 审计师的责任及其意见在评估财务报表状况时的重要性与财务报表在现代金融和经济生活中所起的作用有关，主要是对商业企业和公司以及其他方面。 这类企业和组织从大众中脱颖而出，因为正确确定其财务指标不仅对他们自己至关重要，而且对他们作为财政捐助者的公共部门企业也至关重要。 2、财务报告准则与审计准则的关系 现代财务报表的编制目的是向外部用户展示。 外部用户， 包括投资者、债权人、国家和公众在内的人都对他们感兴趣的企业财务报表的可靠性感兴趣，因为这决定了他们未来和当前的财务状况。 审计的组织方式、计划和执行方式以及执行的方法和程序在很大程度上取决于它。 可靠性和可信度。 这些原因为不同国家创建和发展审计标准奠定了基础，并最终将 ISA 创建为一个吸收了现代世界审计领域所有最有价值的国际体系。 由于审计信息库主要是财务报告，审计准则与财务会计和报告准则之间的联系是显而易见的。 目前，俄罗斯是在审计领域有国家立法的国家之一，其形式是已经提到的审计法和针对审计特定方面的单独标准。 如果表征 ISA在审计发展中的作用 并谈谈他们的主要目的，我们可以挑出 以下几个方面： 1） ISAs 用于财务报表的审计，以及必要的改编和其他相关信息； 2) ISAs 包含基本原则、程序和指南。 这些原则和程序应根据指导其应用的解释性材料进行解释； 3) ISAs 仅适用于审计的基本方面； 4) ISA 不取代国家标准。 如果国家标准与 ISA 不矛盾，则意味着它们自动符合。 如果国家标准与ISA相矛盾，那么，根据IFAC（国际会计师联合会）章程，成员国必须采取一切必要措施与ISA接轨，消除矛盾。 国际会计师联合会 (IFAC) 的成员国可以采用 ISA 作为其国家标准。 审计准则与财务报告准则的联系不仅是一般规则，在考虑个别准则时也可以追溯。 Например， ISA 120，ISAs 的基本原则，与整个 ISA 系统和整个 IFRS 系统相关联； ISA 320 审计重要性和 ISA 570 持续经营与 IFRS 财务报告框架和 IFRS 1 财务报表列报相关； ISA 550 关联方基于 IAS 24 关联方披露； ISA 560 后续事件基于 IAS 10，或有事项和资产负债表日之后的事件。 3. 国际会计师联合会的活动。 ISA的一般结构 国际财务报告和审计准则的制定工作由 国际会计师联合会 - 国际会计师联合会（IFAC）， 该组织成立于 1977 年。该组织根据宪法运作。 MFB 的章程规定，其 首要目标 - 在统一标准的基础上发展会计专业，并在会计和审计领域为社会提供优质服务。 为此，IFAC 理事会成立了 国际审计实务委员会（KMAP）， 应参与制定财务审计及相关服务领域的标准和法规。 为了在国际范围内提供审计服务，IFAC 创建了一个名为“公司论坛”的协会。 该公司包括 23 家跨国审计公司的代表。 “公司论坛”的目的是通过基于现有 ISA 和道德守则的新的全球质量标准，监督和发展新的国际审计监管制度。 为加快 ISA 的发展工作，IFAC 理事会为 CMAP 开展的工作提供资金。 这项工作最重要的领域是：1） 修订个别 ISA 和国际审计实务条例 (PMAP)； 2) 制定审计保证服务标准，以反映审计实践从“确认”到“保证”的转变； 3) 修订商业银行审计建议； 4) ISA 衍生品出版物。 国际审计标准 (ISA) - 这些是制定统一要求的文件，以确保审计和相关服务的适当质量水平。ISAs旨在审计财务报表，以及在审计期间进行的相关服务。 ISA 包含： 基本原则; 必要的程序和指南； 原则和程序的应用建议。 ISA 是一系列文件，其中包括：简介、专业会计师职业道德守则、术语表和国际审计标准本身，由 10 个部分组成。 这 10 个部分按主要方面明确构建了财务审计，将程序作为审计的最重要要素。 ISAs 分为以下主要部分： I. 介绍方面。 二。 责任。 第三。 规划。 四。 内部控制。 V. 审计证据。 六。 使用第三方的工作。 七。 审计结果和报告的准备。 八。 专业领域。 九。 配套服务。 X. 国际审计实务条例 (PMAP)。 ISAs 涵盖了当前财务审计的所有主要方面。 它以适当的顺序系统地介绍了所有审计程序、审计服务的组成、审计的具体领域和审计报告的编制程序。 4. ISA主要部分的内容和目的 介绍部分，包括前言， 职业会计师职业道德守则和术语表旨在揭示审计的主要概念基础，以及促进更好地理解 CMAP 和参与开发的所有主体的任务和工作方法ISA系统的开发。 词汇表 包含 100 多个术语，实际上由各个特定 ISA 中包含的术语和定义组成。 该术语表的主要目的是让用户对 ISA 中适用的所有术语和定义进行统一解释。 第一部分 包含在俄罗斯审计标准中没有类似物的 ISA，并包括两个标准，这些标准描述了所有审计程序、它们的清单、审计服务的类型、ISA 所依据的基本原则和概念。 В “职责”部分 ISAs 相结合，披露了审计师在审计过程中的所有职责和被审计实体的管理。 В 第三和第四节 ISA 包括由规划内部控制系统组织的问题统一的标准。 他们致力于选择审计策略，研究客户活动的细节，确定重要性和审计风险的水平。 第五节和第六节 包括使用审计抽样、分析程序等获取审计证据的标准，不仅由审计师，而且在第三方的参与下。 第七节和第八节 ISA 结合了专门用于编制审计报告（结论）的规则的标准。 В 第九节 提出的 ISAs 揭示了审计期间相关服务的本质、目标和目的，这些内容被归类在 ISA 120“ISAs 的基本原则”中。 在最后第十节 合并了《国际审计实务条例》（PMAP）。 它们包括有关各种组织的审计实践和特定审计问题的各种文件。 PMAP 通过详细说明相关标准的各个部分，为审计师提供额外的信息和实践指导。 5. ISA 和俄罗斯审计标准之间的主要区别特征 俄罗斯现行的审计标准体系证明 与 ISA 的显着差异 （组成、文件清单、它们的分类和内部结构）。 俄罗斯审计活动规则（标准）（PSAD）与 ISA 的比较使我们能够强调 以下组：1） PSAD，内容与ISA一致； 2) PSAD，在其重要的内容方面不同于 ISA 的类似物； 3) PSAD 和 MSA，没有类似物。 开发PSAD的目的 - 准备基于 ISA 的文件系统。 PSAD与ISA出现差异的主要原因： 俄罗斯立法的差异，形成 PSAD（会计、税收等）； ISAs 本身的修改和修订。 不符合 ISA 的 PSAD 包括以下内容： 1. 审计师根据审计结果向经济实体管理层提供书面信息。 2. 审计师教育。 3. 审计组织和被审计经济实体的权利和义务。 4. 组织内部审计标准的要求。 5. 税务审计和其他有关税务问题的服务。 与税务机关合并。 标准不匹配的主要原因一、关于“审计师的教育” ISA 没有单一的标准，但国际 ISA 委员会 (IFAC) 制定了单独的指南和监管材料。 2. 关于《致管理层的信》 俄罗斯开发商有明确的动机认为这样的标准是必要的，因为国家审计标准通常规定审计师向主体管理层提供一种或另一种形式的详细报告。 三、关于PSAD《审计机构的权利和义务》 关于该文件有一种意见，显然其水平低于标准。 这种观点可能会导致该标准在未来被取消。 四、《内部审计要求》 - 在国外实践中，内部标准的制定是审计公司的工作。 5. PSAD“税务审计及其他税务问题相关服务”。 税务审计或税务审计本质上是一个独立的审计领域，不应与财务审计相结合，以改进正在制定的国际审计准则。 这种分离是由于国际会计准则基于财务会计和报告标准 - IFRS。 税务审计应以税法为基础， 根据国际财务报告准则和一般的国际方法，这是一项独立于财务会计和审计的业务。 将税务审计标准纳入俄罗斯 PSAD 主要是由于与其他活动领域相比，俄罗斯税务会计和税收立法目前占主导地位，以及在各种财务和会计法规中纳入税收要求。 6. ISA 与俄罗斯审计标准 (PSAD) 可用性和合规性的比较 在 ISA 旁边，与其对应的俄罗斯 PSAD 名称以粗体显示。 介绍方面 （俄罗斯没有类似物）：100 项保障任务； 120 ISA 的基本原则。 职责200 财务报表审计的目标和一般原则是 与财务报表审计有关的目标和基本原则； 210 审计业务条款 - 信函——审计组织同意进行审计的义务； 220 审计工作的质量控制 - 公司内部审计质量控制； 230 文件 - 审计文件； 240 审计师处理财务报表审计中的欺诈和错误的责任 - 注册会计师识别财务报表错报的行为； 240A 欺诈和错误； 250 财务报表审计中的会计法律法规 - 在审核期间验证是否符合法规； 26°向负责治理的人员传达审计各方面的信息 - 审计师根据审计结果向经济实体管理层提供书面信息。 规划300规划 - 审计计划； 310 商业知识 - 了解经济实体的活动； 32°审计中的重要性 - 重要性和审计风险。 内部控制400 风险评估与内部控制 - 审计期间对会计和内部控制系统的研究和评估； 401 计算机信息系统环境中的审计- 计算机数据处理方面的审计； 402 对使用服务机构的实体的特征进行审计时的考虑。 使用第三方的工作600 使用另一位审计员的工作 - 使用其他审核机构的工作； 610 内部审计工作审查 - 学习和运用内部审计工作； 620 使用专家的工作 - 使用专家的工作。 国际审计实务条例 (PMAP)1000份银行间保兑手续； 1001 台独立个人电脑； 1002 在线计算机系统； 1003 数据库系统； 1004 银行监管者与外部审计师之间的关系； 1005 小企业审计的特点 - 小型经济实体审计的特点； 1006 国际商业银行审计。 ISA 中缺少以下俄罗斯标准：1) 订立提供审计服务的合同的程序； 2) 审计组织和被审计经济实体的权利和义务； 3) 审计组织内部标准要求； 4) 审计师教育； 5) 审计师向经济实体管理层提供的关于审计结果的书面信息。 7. 进行审计的组织和方法。 职业会计师职业道德规范的特点 尽管财务审计具有共同的原则和单一的概念和信息基础，但企业和组织的类型、特殊性和规模的差异对审计及其组织提出了自己的特殊要求。 首先，有必要区分（根据俄罗斯采用的原则）以“一般审计”名义在概念上统一的企业和组织，以及所有其他企业和组织。 这些主要包括银行、保险和预算组织。 这些活动领域的特殊性对审计的实施和组织提出了自己的要求。 例如，对于银行和保险公司来说，这是由它们的会计组织的特殊性决定的，这与一般的会计立法不同。 应当指出，几乎所有国家的会计和审计立法都存在这种差异。 以下一般因素也可能影响审核的组织： a) 公司规模; B） 业务特点； C） 会计和内部控制系统的组织特征； D） 立法的特点； D） 被审计企业组织结构和管理制度的特点； 所有上述和其他因素都会影响审计计划过程、审计的时间和范围、审计的目标和方向、审计师的组成等。 被审计企业的具体情况可能需要专家的参与和额外的分析程序，这在其他情况下可能不是强制性的。 专业会计师职业道德准则 (CEPB) - ISA 之前最重要的文件和 由三部分组成： 1. A 部分 - 适用于所有专业会计师 (PA)。 2. B 部分仅适用于公共执业专业会计师 (PPA)。 3. C 部分仅适用于聘请的公共会计师。 道德规范定义了各种类型的会计师如下。 聘请专业会计师 - 受雇于工业、公共部门或教育部门，从事商业活动的专业会计师。 专业会计师 - 隶属于 IFAC 的组织的成员，无论他是从事公共实践（作为个体从业者、合伙人或公司）还是在工业、商业、公共部门或教育领域工作。 公共实践中的专业会计师 - 每个合伙人或处于与合伙人相似职位的个人，以及为客户提供专业服务的每个从业人员，无论其职能分类如何（审计、税务、咨询），以及履行管理职责的执业专业会计师。 该术语可以应用于公司。 八、职业会计师职业道德规范的内容 A部分。 所有执业会计师无一例外地必须遵守的主要道德标准，无论其身份如何，包括： 1) 完整性和客观性； 2) 解决道德冲突； 3) 专业能力; 4) 保密; 5) 税务实践； 6) 国外活动； 7) 信息披露。 B 部分。 道德规范的这一部分列出了在公开独立审计领域工作所需的执业专业会计师的素质。 这些包括： 独立于可能表明会计师审计师特殊兴趣的因素： - 与客户及其事务的财务联系； - 被任命为公司的职位； - 提供其他服务； - 个人家庭关系的存在； - 商品和服务的付款； - 资本所有权的可用性； - 与前合伙人合作； - 实际或潜在的诉讼； - 高级员工与客户的长期关系。 与非会计师有关的专业能力和责任。 广告和提供服务。 这里可以考虑以下行动和活动： - 信息披露； - 任命和奖励； - 出版参考书、书籍、文章、访谈、讲座； - 举办课程、研讨会； - 出版小册子、小册子、公司名录和其他材料； - 人员招聘； - 制作带有公司标志以及员工全名的文具和盘子； - 在报纸上刊登广告。 C部分。 本部分为行业、公共部门、教育等各类专业会计师的职业道德规范提供指导。 这里的主要建议是： 1) 遵守对雇主、对他们的职业和他们的组织的忠诚义务； 2) 发展专业判断，考虑同事的意见和他们的支持； 3) 专业能力的可用性； 4) 以完整、清晰、诚实和专业的方式提供财务信息。 俄罗斯的 PSAD 没有单独的文件，但在 PSAD“与会计报表审计相关的目标和基本原则”的“审计基本原则”一节中，专业审计师必须遵守的道德标准的主要规定是给出这样的原则。 9. 审计 Pre-ISA 简介 本节包括 ISA 100，鉴证业务 (ASA)，以及 ISA 120，ISA 的基本原则。 俄罗斯的 PSAD 中没有这些标准。 ISA 100 是 ZOU的一般原则。 标准的目的 - 提供高或中等水平的保证。 回想一下，俄罗斯审计立法中没有这些类别。 换言之，本准则概括地描述了审计师在审计过程中活动的所有主要方面和主要审计程序，这些将在以下各节和具体准则中详细讨论。 МСА 100 用于： a) 描述高中级 POU 的目标和要素； B） 以指导公共执业专业会计师的形式制定标准，以提供高水平的保证； C） 为制定确定 POU 类型的特殊标准奠定基础。 在使用本国际标准时，重要的是要了解鉴证业务是审计师或会计师从客户或其管理层收到的业务。 ISAs 区分鉴证业务和其他类型的审计工作，强调审计的最重要目的不仅仅是分析和验证财务报表，而是对这些财务报表的可靠性作出合理保证。 验证报表的其他任务不允许审计师表达对报表可靠性的信心并追求其他目标。 如此严格的区分主要是由于审计师对审计结果对客户的责任和严重的财务后果。 邹的宗旨 - 使会计师能够根据精确的标准评估或准确衡量研究对象，以表达他的意见。 PPC 提高了审计期间提供的信息的可靠性。 至 ZOU的主要类型 这主要涉及就影响财务和非财务信息的广泛问题编写报告。 其他不提供高水平保证的业务：a) 商定的程序； B） 编制财务和其他信息； C） 准备纳税申报表（无结论）和提供税务建议； D） 管理咨询等服务。 鉴证业务的要素主要是存在三方关系，包括专业会计师、责任方和预期用户之间的关系。 通常，预期用户和责任方是同一个人。 ZOU可以以各种财务和统计信息、内部控制（ICS）的制度和流程的形式呈现； 评估管理层对规章执行情况的行为，与团队合作。 ZOU必须有一定的评估标准（IFRS、行业标准）。 如果审计是按照俄罗斯立法进行的，则以俄罗斯国家会计和报告标准（PBU 和其他文件）为基础。 10. 信心水平 结论应为审计师提供满足选定标准的保证水平。 ISA 区分以下内容 基本的信心水平。 1.“绝对信心”。 只有在证据详尽无遗的情况下才能做到这一点。 2.“高度自信”。 当专业会计师能够收集到满足所选标准的足够证据时，可以实现。 3.“中等信心”。 发生在专业会计师可以发表意见认为主题在当时情况下是合理的时。 根据 SA 31 第 100 段，高鉴证业务的目标是让公共实践中的专业会计师根据既定的适当标准评估或准确衡量另一方负责的审计主题，并得出结论，以便这使目标用户对有关他的数据的可靠性充满信心。 在从事高鉴证业务时，公共执业会计师必须遵守《道德规范》的规定，尤其是要保持独立。 此外，只有在有另一方的情况下，他才必须接受任务。 审计的主题可以被识别，并且必须提供审计证据的收集。 承担执行提供高水平保证的业务的责任， 审核员必须确信客户的专业精神。 他必须同意他的转让条款； 在工作中应用质量控制政策和程序； 计划任务以有效实现目标； 谨慎的做法是使用专业的怀疑态度并酌情评估必要的标准来评估特定主题。 单独的 ISA 在相关章节中专门针对这些方面的活动。 由于 所选标准的适用性特征 IFRS 中包含的财务信息可能具有以下重要的定性特征： - 适当性； - 可靠性; - 中立； - 可理解性； - 完整性。 11. 审计师风险 审计师必须考虑重要性和风险，为了降低风险，必须得出关于特定主题符合所有标准的结论。 物质性 应在定量和定性因素的背景下考虑，例如对主题的影响的相对幅度、性质和程度、用户的兴趣。 任务风险 是审计师可能得出不恰当结论的风险。 此风险包括以下内容 审计风险要素 (ISA 400)：1) 固有风险——与审计对象的性质相关的风险（与业务的具体情况有关）； 2) 控制风险——被审计公司管理层使用的控制不能及时预防或纠正影响审计对象的因素的风险； 3) 检测风险——审计师使用的程序不允许检测和识别影响主题的所有现有方面的风险。 敬业度风险受以下因素影响： A） 物体的性质和形式； B） 所选标准的性质和形式； C） 用于收集和评估证据的过程的性质和范围； D） 证据的充分性和适当的质量。 在充足和适当的质量下 证据被理解 可靠性。 对一般评价因素 证据的可靠性包括： 1) 来自外部（中立）来源的证据； 2) 受适当控制影响的内部证据； 3) 审计师直接获取的证据，而不是通过第三方获取的证据； 4) 以书面形式取得的证据； 5) 从不同来源获得并具有一致和一致特征的证据。 审核员应记录为提供证据所必需的审核的所有方面。 此外，他必须考虑到截至报告日期的后续事件的影响，以便在必要时将其反映在财务报表中。 为了收集和评估证据，审计师可能会聘请专家。 同时，审计师必须了解专家工作的各个方面，以便在报告中反映它们。 审计师应该对专家的专业精神、输入数据的合理性、他使用的假设和方法以及他选择的符合业务目标的事实感到满意，从而提供高水平的保证。 审计师的报告（结论）（书面或口头） 必须包含提供高水平保证的结论。 在报告中，审计师应根据所选标准和从高度鉴证业务中收集的证据，就审计的具体主题发表明确意见。 报告内容应包括： 标题; 目的地; 任务描述（目标、主题）； 定义审计师职责的指示； 说明进行转让所依据的标准（国际财务报告准则，国家标准）； 标准指示； 有明确理由的结论或免责声明； 准备日期； 核数师事务所名称及地址。 12. MCA 主要原则 MCA的基本原则（MCA 120）包括财务报告的基本原则和审计的基本原则。 К 基本财务报告原则 指： 1) 财务报表是广大用户的主要信息来源，应每年编制和提交，以满足这些用户的信息需求； 2) 财务报表必须按照国际财务报告准则或按照国家标准或其他权威标准编制。 作为权威的财务会计标准，可以考虑例如 GAAP（公认会计原则）——美国国家财务会计和报告模式。 在俄罗斯，国际会计改革中心 (ICAR) 向计划吸引外国股权或债务资本的俄罗斯企业提出了将 GAAP 用作类似于 IFRS 的标准的建议。 К 基本审计原则 ISA 120 提到了“审计”和“相关服务”概念之间的区别。 为此，该标准提供了表征审计和相关服务的主要指标，以及它们之间的主要区别。 定义了审计和相关服务之间的差异 为这些任务设定的目标。 这些目标是由任务必须提供的保证水平驱动的。 ISA分配 置信度如下： 1. “绝对置信度”。 只有在证据详尽无遗的情况下才能做到这一点。 2.“高度自信”。 当专业会计师能够收集到满足所选标准的足够证据时，可以实现。 3.“中等信心”。 发生在专业会计师可以发表意见认为主题在当时情况下是合理的时。 审计目的 - 就财务报表是否符合其编制的所有主要标准发表意见。 在审计过程中，为了对财务报表发表意见，注册会计师应当获取合理表达该意见所必需的充分、适当的证据。 审查目的 - 对程序和证据发表意见，前提是在所有基本方面符合编制财务报表的主要标准。 审阅包括各种调查和分析程序，旨在普遍检查编制财务报表所依据的断言的可靠性，这是审阅者管理层的责任。 在审查期间，随着所涵盖信息方面的数量减少，保证水平也会降低。 商定程序的目的 - 审计师就他被邀请披露的事实发表的意见陈述。 商定程序报告应仅提供给审计各方，并且仅供审计师用于审计目的。 13. 相关服务说明 В ISA 120 考虑了审计和相关服务的所有主要介绍性方面。 然而，相关服务被分配到 ISA 的一个单独部分 - 第九部分， 包括三个标准 - 910、920 和 930。 有关相关服务的详细信息和详细信息，请参阅 ISA 910，财务报表审查业务，ISA 920，执行与财务信息有关的商定程序的业务，以及 ISA 930，财务信息的编制业务。 ISA 910 的目的 ——就审计师在执行业务中的职业责任以及审计师为此类审查准备的报告的形式和内容制定标准并提供指导。 审查约定的目的 - 让审核员有机会根据他执行的程序声明他们无法向他提供所有必要的证据。 该证据对于表达财务报表未在所有重大方面按照这些会计和财务报告原则编制的意见是必要的。 因此，根据审查，审计师可能会表示否定的保证。 由于可能存在导致财务报表出现重大错报的情况，审计师必须遵守道德准则，并以一定程度的职业怀疑来计划和执行审查。 审查的范围包括那些认为为实现审查目标所必需的审查程序。 审查提供了中等程度的保证，即审计中检查的信息不存在重大错报。 审查审查认为：1） 将在聘书中商定的聘用条款； 2) 写作的基本方面； 3) 审查规划方面； 4) 审计文件； 5) 基本程序和证据。 在评估复核中的重要性时，注册会计师应遵守与在财务报表审计中发表审计意见时相同的标准。 这里的审计师还必须表现出对客户业务的了解，对财务和非财务信息的各个方面进行各种比较、查询。 如果有可能相信该信息可能被严重歪曲，则有必要执行允许表达负面保证的额外程序，或从审计结果中确认必要的内容，发表修正意见（ISA 700）。 报告必须包含 关于表达何种意见的明确指导： a) 否定保证免责声明； b) 作出否定的陈述。 14. 马华 920. 马华 930 目标 MCA 920 - 当审计师被要求执行商定的财务信息程序以及报告的形式和内容时，制定标准并就审计师的职业责任提供指导。 商定程序任务的目的 - 执行审核员、负责人和用户（或其他第三方）商定的审核程序，并提供报告。 分配的一般原则 关于商定程序：遵守道德规范； 符合ISA的基本原则。 通常，应就业务的性质、范围、时间、要审计的财务信息以及报告的形式达成一致。 任务是在分配信的帮助下完成的。 在完成任务的过程中，首先是计划、记录，以及所有必要的程序和证据，以请求、分析、重新计算和比较、观察、检查的形式。 关于商定程序的业务报告应包含或反映： 1) 一般信息; 2) 对 ISA 的引用； 3) 宣布缺乏独立性； 4) 说明在任务期间执行的程序的目的； 5) 执行的程序清单； 6) 对所指出的事实的描述； 7) 声明这不是审计或审查，因此无法作出保证； 8) 说明额外程序或审查可能发现其他问题的声明； 9) 声明该报告并未涵盖该实体的所有财务报表。 ISA 930 的目的 ——就会计师在执行财务编制任务时的专业责任以及报告的形式和内容制定标准并提供指导。 编制业务的目的是让会计师使用专家会计业务而不是审计业务来收集、分类和汇总信息。 通常，编制业务涉及编制财务报表和其他财务信息。 执行编译任务时的一般原则包括需要遵守道德规范。 此外，如果会计师的姓名与编制财务报表的编制有关，他必须提供格式适当的报告。 报告必须包含以下信息： 一般信息; 对 ISA 的引用； 提及在该主题方面缺乏独立性； 一份关于业务信息由实体管理层提供且管理层对该信息负有责任的声明； 声明由于既没有进行审查也没有进行审计，因此无法就财务信息的准确性作出保证； 显着偏离基本原则的迹象。 15. 财务报表审计的目的和一般原则 致力于这些问题 MCA200。 由于本准则涉及财务报表审计的一般原则，因此应与 ISA 120 一起阅读。 ISA 200 的目的 - 就财务报表审计的目的和一般原则制定标准。 审计的目的是让注册会计师就财务报表在所有重大方面符合财务报告原则的程度发表意见。 一般审计原则包括： - 遵守专业会计师职业道德准则； - 以职业怀疑的态度进行和执行审计（即考虑可能的错报）； - 符合审核范围，即为实现审核目标所必需的程序； - 提供合理保证，即保证有关报告不包含重大错报。 合理的信心 由注册会计师在积累必要的审计证据的过程中形成，以形成确认财务报表不存在重大错报的结论。 陪同审核 既是主观的，也是客观的。 这些限制会影响发现财务报表中重大错报的能力，可能与以下因素有关： - 使用测试； - 会计和内部控制系统（ICS）固有的限制； ——审计证据的说服力； - 审计师判断的主观性。 适当 俄罗斯标准PSAD“与财务报表审计有关的目标和基本原则” 将伦理原则视为审计的基本原则。 该俄罗斯标准详细讨论了在 ISA 中分离为单独的独立文件“职业会计师道德准则”的基本道德原则。 16. 初始审计阶段和审计参与条款 审核员的工作在审核开始和审核员来到客户面前开始。 在初始阶段，应就审计业务的条款达成一致，其主要方面在 ISA 210，审计业务条款中进行了讨论。 ISA 210 的目的 - 制定标准并就与客户协商业务条款提供指导，并就客户更改业务条款的请求起草回应。 审计师与客户之间的协议以业务条款为基础。 即使有关于审计活动的法律（如俄罗斯），委托书也可能对客户有用。 这种有用性是因为审计师可以在本文件中使审计主体的管理层熟悉必要的和未知的信息。 最好在审核开始前将这封信发送给客户。 它应该包含开始测试所需的信息。 这封信应包含以下主要内容： - 审核的目的； - 管理层对财务报表的责任； ——审计范围（包括对立法的引用）； - 确定报告任务结果的报告形式； - 提及不被发现的风险； - 要求免费访问客户的所有会计记录和文件； - 审计计划的主要阶段； - 关于需要从审计师请求的管理层获得书面确认的声明； - 客户确认转让条款的请求； - 确定费用的依据。 组件审核。 如果审计也在子公司（组件）中进行，则向组件发送信函的问题与以下几点有关： A） 谁委任组成部分核数师； B） 需要单独的报告； C） 法律要求; D） 其他核数师的工作范围； D） 母公司的股份； E） 组件管理的独立程度。 定期审计。 在这些情况下，必须做出决定是维持转让条款还是修改它们。 接受工作的改变。 如果客户在审计完成前要求审计师将业务条款更改为允许较低保证水平的条款，则应仔细考虑这一点。 如果原始条件发生变化，必须商定新的条件。 如果注册会计师不能同意变更业务，并且不能继续从事原业务，则需要放弃该业务，并对拒绝作出合理的解释。 17. 审核员质量控制的主要方面 审计员工作中最重要的部分 是遵守和提供保证审计师和审计事务所高质量工作的所有程序。 ISA为此制定了一个特殊的标准。 ISA 220 审计质量控制。 目标 ISA 220 - 就以下方面的审计质量控制制定标准并提供指导： A） 会计师事务所与整个审计工作有关的政策和程序； B） 与核数师助理收到的工作有关的程序。 本标准直接针对审计师本身，针对审计事务所内的活动组织。 该标准描述了审计公司内部工作的制定和组织的以下要求： 1. 质量控制政策和程序应在公司层面和个别审计师层面实施。 2. 公司应实施质量控制政策和程序，以确保所有审计均按照 ISA 和/或国家标准和/或既定惯例进行。 控制目标的确定基于： - 《职业会计师职业道德守则》对所有审计师的职业要求； - 命令对接受过适当专业技术培训的员工进行检查； - 需要授权来控制任务的执行； - 进行协商以提高工作质量； - 监控 - 持续监控现有质量控制程序的有效性。 3. 质量控制的一般政策和程序应传达给员工。 4. 应针对每项具体审计，将一般政策和质量控制程序应用于实际审计实施。 5. 审计师有义务指导和监督助理的工作，以识别专业适合性、遵守审计计划和程序，并识别审计的各个方面。 在审核过程中，为控制审核员工作质量，以下内容需及时核实： - 总体计划和审核方案； ——评估固有风险和控制风险，考虑控制测试的结果； - 记录审计证据； - 财务报表、审计证书和审计报告。 18. 审核文件 文档化 是审计师工作中最重要的方面之一。 审计的质量和结果在很大程度上取决于彻底性、及时性和系统记录。 ISA 处理 ISA 230“文档”中的文档问题。 ISA 230 的目的 — 制定标准并为审核过程中的记录保存提供指导。 审核的所有方面都必须记录在案。 文件和文件是指在审计过程中创建和执行的工作文件。 该标准对工作文件提出以下要求： 1) 文件应该足够详细和完整，以便对审核有一个大致的了解； 2) 文件应包含有关审计程序的策划、性质、时间安排和范围、其结果、基于证据的结论的信息。 确定文件范围的依据 是审计师的职业判断。 必须强调的是，行使职业判断是 ISA 对审计师及其职业特权的最重要要求之一。 这方面引起了特别关注，因为目前俄罗斯会计和审计立法中几乎没有职业判断的概念，而是被特定监管文件的具体要求所取代。 文件的形式和内容 可能取决于多种因素，其中包括： 审计业务的性质； 审计报告的格式； 客户业务的性质； 客户的 ICS 及其会计组织； 验证方法和技术等。 在重复检查的情况下，部分工作文件可能会被录入永久工作档案。 最重要的要求之一 审计文件 - 确保机密性以尊重客户的利益。 俄罗斯标准 - MCA 230 的类似物 - 包括 ISA 中包含的所有信息，但考虑到俄罗斯的文档实践，它的设置更加详细。 因此，在俄罗斯 PSAD 中详细介绍了详细信息，其中应包含文件。 详细描述了文件的存储顺序，包含标准工作文件列表。 19. 识别财务报表中的错误 审计师在审计过程中最重要的任务 - 发现财务报表中的各种错报，并充分评估与此相关的审计风险，并采取必要措施防止违规行为，提高财务报表的可靠性。 ISA 在 ISA 240 中解决了这些问题，即审计师在财务报表审计中处理欺诈和错误的责任。 ISA 240 的目的 ——制定标准并就审计师处理审计中的舞弊和错误的责任提供指导。 在计划和进行审计的过程中，在评价审计程序的结果和准备报告的过程中，必须考虑财务报表的重大错报风险。 该标准定义并描述了欺诈和错误的类别。 错误 - 这是对报告的无意误传。 骗局 是为获取非法利益而进行的故意行为。 К 欺诈的主要类型 包括报告错报和挪用资产引起的错报。 检测欺诈 以及审计师可以发送给客户管理层的错误 请求 关于： a) 管理层对舞弊和错误导致的重大错报风险的评估； b) 会计系统和 ICS； c) 识别管理层对欺诈和错误的认识。 开展此类工作对于降低专门针对 ISA 400“风险评估和内部控制”的审计风险是必要的。 审计风险是指当财务报表存在财务错报时，注册会计师可能发表不恰当的意见。 审计风险包括 固有风险、控制风险和检测风险。 在评估固有风险和控制风险时，注册会计师应当考虑由于舞弊和错误导致报告存在重大错报的程度。 在基于固有风险和控制风险测试检测风险时，注册会计师应设计适当的实质性程序。 在这些工作过程中，应确定验证程序的性质、时间风险和范围。 注册会计师应当执行表明可能存在的错报的审计程序。 在审计过程中，注册会计师应当确定其识别出的错报是否具有欺诈性。 20. 评估报告中的错误 错报的评估和特征及其对审计报告的影响由注册会计师根据 ISA 12“审计重要性”第 16-320 段和 ISA 36“财务报表审计师报告”第 46-700 段， 说明应当如何进行评估，并反映错报的性质及其对审计报告的影响。 审计师应记录欺诈风险因素。 必须提交审核员 管理声明， 应在哪里确认：他对创建 ICS 系统的职责； 不歪曲报告本质的轻微错误； 所有可能与欺诈有关的事实。 ISA 580 管理声明包含相关信息。 审计师有义务在发现错报和欺诈的情况下 将此信息传达给客户的管理层 （ISA 260 向治理者传达审计方面的信息）。 此消息应包含有关内部控制重大缺陷的信息。 如果违规行为性质严重且是故意欺诈，审计师有义务向执法机构报告他发现的所有事实。 审计师可以拒绝执行任务 如果与客户的管理层存在严重的错误陈述和分歧。 同时，他有义务向客户的管理层提出合理的申请。 另外，在该准则的附件中，给出了各种示例，这些示例描述了与欺诈导致的财务报表扭曲相关的风险事实。 特别是， 表明财务报表可能存在故意失实陈述的情况， 可能包括： - 为审计设定不切实际的时间表； - 实体管理层不愿与审计师合作和交换信息，这可能导致审计范围受到限制； - 不及时提交信息； - 存在异常交易，尤其是在报告期末； - 综合会计、分析会计和辅助会计的数据之间存在重大差异； - 缺乏足够的控制等。 俄罗斯的 PSAD 与其国际同行基本一致，但与它不同，主要是没有“错误”和“欺诈”等术语。 21. 在审计中考虑立法的必要性 如果审计师不熟悉法律法规，就不可能对财务报表及其审计进行审计，在此基础上进行会计核算和编制财务报表。 为此，ISA 提供了一个标准 ISA 250 财务报表审计中的法律法规会计。 ISA 250 的目的 - 制定标准并就如何在审计中考虑法律法规提供指导。 在审计过程中，审计对象必须遵守编制财务报表所依据的法律法规的要求。 主体的管理负责遵守法律。 在这项工作中，可以使用 各种政策和程序， 这有助于企业的管理： A） 监测法律要求的变化； B） 开发适当的 ICS； C） 制定、公布和遵守内部规定等。 CRS 是一个内部控制系统，包括被审核方管理层采用的所有政策和程序，以帮助实现管理目标，以有序和高效地开展业务。 ICS 包括控制环境和控制程序。 控制环境形成 以下主要方面或因素： 董事会的职能； 领导风格； 核查对象的组织结构及其管理方案； 授权和责任的方法； 管理控制系统。 控制环境影响特定控制程序的有效性。 控制程序 (PC) 除控制环境外，还包括管理层制定的政策和程序。 个人电脑包括： 1) 问责制、审查； 2) 验证算术条目； 3) 对应用程序、计算机和信息环境进行控制，改变计算机程序； 4) 维护分析账目和报表（会计登记簿）； 5) 开发文件管理系统等。 根据 ISA 250，审计师在计划审计时应考虑到职业怀疑，认识到审计可能会识别出对法律合规性产生怀疑的情况或事件。 审核员必须了解法律。 为此，他必须获取有关企业行业细节的信息。 审计师必须从管理层获得一份书面声明，说明有关现有违规事实的所有信息都已传达给他。 在不遵守法律的情况下，审计师有义务记录发现的事实。 一旦发现不遵守法律的事实，审计师有义务向审计对象的管理层报告。 如果违规导致账目出现严重错报，审计师必须在报告中说明 修改意见 - 有保留意见或否定意见 (ISA 700)。 22. 让审计师的管理层了解最重要的审计方面 ISA 260，向具有治理能力的人员传达审计方面的信息 为向管理层提供有关财务报表审计期间出现的审计主要方面的信息制定基本规则。 本标准确定了与管理相关的治理和审计事项等概念。 下面 管理权力 ISA 260 了解履行组织企业活动、监督和控制职能的人员。 下面 与管理有关的审计事项， ISA 260 了解审计期间出现的问题。 同时，此类信息对于建立财务报告的可靠性和准确性标准以及管理企业和行使管理层特权的控制和监督职能都很重要。 由于不同的国家有不同的法律和不同的管理组织和管理的标准，审计师应该运用他的职业判断来确定他应该向哪些人传达关于审计的关键方面的信息。 审计的重要和有趣的方面包括： - 一般方法、任何限制和任何附加要求； - 选择或变更可能对财务报表结果产生重大影响的重要会计政策原则和方法； - 审计调整； - 任何风险对报告结果的影响（可能）； - 与管理层的分歧。 审计师应及时向管理层传达信息。 在需要提出修正意见的情况下，应根据ISA 700“审计报告”执行。 23. 一般审计计划问题 审计计划 是制定审计总体战略和细节的过程。 审计计划程序的主要目标是最有效地进行。 这里的效率是指确定验证的范围、方向、时间和成本。 为此，ISA制定了M300“规划”标准。 ISA 300 的目的 - 为规划财务报表审计制定标准并提供指导。 审计计划应该是有效的并且有利于审计的最佳表现。 审核计划应全面涵盖整个审核。 在制定总体审计计划时，应考虑以下几个方面： 1) 对客户业务的了解（行业细节；主题的特点；主题管理的能力水平）； 2) 了解会计制度和ICS（评估和分析会计政策的所有要素；审计师对客户业务和类似业务特征的了解）； 3) 风险和重要性，包括： ——固有风险的预期估计； - 确定重要性水平； - 识别复杂的会计领域； 4) 审计程序的性质、时间安排和范围（审计程序按审计领域的分布；确定对审计结果的影响和审计师的意见；在审计过程中使用内部审计师的工作结果）； 5) 协调、工作指导、监督和审查（各专家的参与）。 在规划审计过程中，应制定审计方案，确定所规划审计程序的性质、时间安排和范围，说明其实施的大致时间。 在审核期间，计划和程序可能会通过所有变更的强制性文件进行审查。 与 ISA 300 不同，国内标准包含两个附录，其中包含示例性审计计划和旨在帮助审计师开发此类材料的审计计划。 24. 审计师对客户业务的了解 商业知识 - 审核员的一般资格和能力水平，以及他对客户业务的了解。 这一点在审计的初始阶段（计划阶段）极其重要，因为它可以让您考虑到被审计企业的具体情况，最准确地制定审计计划。 为此，ISA 制定了 ISA 商业知识标准，形成了商业知识意味着什么的概念。 注册会计师应当对客户的业务有足够的了解，以便作出适当的判断并在审计报告中发表适当的意见。 同时，应当理解，注册会计师对主体业务的了解水平低于管理层对其业务的了解水平。 由此产生至少两个后果。 首先，审计师可能没有所有必要的信息。 其次，信息的限制意味着存在对主题报告表达错误或动机不足的意见的风险。 在审计的所有关键阶段都需要了解业务方面的知识： ——评估固有风险和控制风险； - 考虑商业风险时； - 制定审核计划时； - 在确定重要性水平时； - 收集审计证据。 如果审核不是由一名审核员进行，而是在助理的帮助下进行，审核员应负责培训助理并监督他们的活动。 审计师还有责任与助理合作，向他们提供相关材料，以扩大助理对审计对象业务的了解。 此外，审计师还需要分析和评估助理对客户业务的判断如何满足必要的要求。 该标准的附件涉及商业知识领域的一些方面，分为三个部分： A. 一般经济因素： a) 财政资源的可用性； B） 通货膨胀率; C） 经济领域的国家政策和总体发展趋势（衰退或增长）。 B. 行业因素：a) 市场状况； B） 存在季节性因素； C） 技术水平； D） 业务阶段——收缩或扩张； D） 会计问题； E） 标准； g） 特异性。 C. 主题分析：a) 组织管理体系的类型，以及学科的组织结构； B） 实体、其分支机构、分支机构或其他分支机构的位置； C） 业主组成； D） 资本结构； D） 商业目标； E） 资金来源和方法； g） 公司管理层的构成； 1H） 活动细节； 和） 供应商； 到） 存货结构（资产结构和特征）及其对主体流动性和偿付能力水平的影响； L） 无形资产的结构； M） 债务结构； N） 基本系数； 关于） 监管框架。 25. 确定审计的重要性 ISA 将重要性理解为信息的一种属性，在这种情况下，遗漏或错报可能会影响财务报表使用者做出的决定。 重要性的概念披露于 ISA 320，审计重要性。 ISA 320 的目的 ——制定标准并就重要性概念及其与审计风险的关系提供指导。 重要性评估是审计师职业判断的主题。 可接受的水平 重要性在审计期间确定，以识别财务报表中的重大错报。 例如，错误陈述的一个例子是对会计政策的描述不充分。 会计政策被理解为企业财务会计的组织和维护系统 - 验证的主题。 IFRS 在 IFRS 01“财务报表的列报”中涉及会计政策的制定。 在国内会计立法中——PBU 1《会计政策》。 作为对财务报表各个方面的考虑和分析的结果，可以获得整个财务报表以及单个账户余额和交易类别的不同程度的重要性。 在确定审计的方向、时间和范围以及评估财务报表错报的影响时，应评估重要性。 在审计计划阶段确定重要性水平使注册会计师能够选择和应用能够将审计风险降低到可接受水平的审计程序。 审计风险与重要性之间的关系 - 相反，即重要性水平越高，审计风险越低。 在确定审计时间、审计程序的类型和范围时，必须考虑到这一点。 审计期间可能会降低重要性水平。 这可以通过额外的测试、验证周期的增加、计划的实质性程序的数量来弥补。 注册会计师应当确定在审计过程中发现的一组不可纠正的错报是否重大。 这些无法纠正的失真包括： - 过去期间未更正的错报； - 无法精确确定而只能预测的错误。 如果注册会计师确定错报可能是重大的，注册会计师应当采取措施降低审计风险。 这尤其可以通过扩大审计程序的范围或修改财务报表来实现。 如果客户的管理层拒绝修改财务报表，审计师应在考虑 ISA 700 的情况下发表修正意见。 26. 审计师风险及其组成部分 审计风险是审计的一个如此重要和重要的方面，以至于各种标准中的部分都在某种程度上专门讨论了这个问题。 ISA 400“风险评估和内部控制”、ISA 401“计算机信息系统环境中的审计”和ISA 402“使用服务组织的实体的特征会计”直接致力于审计风险及其组成部分的问题。 ISA 400 的目的 - 为会计和内部控制系统以及审计风险 (AR) 及其组成部分：固有风险 (HP)、控制风险 (RFR) 和检测风险 (RN) 制定标准并提供指导。 注册会计师应运用其职业判断来评估审计风险并制定程序以将风险降低到可接受的水平。 审计风险 (AR) - 如果财务报表存在重大错报，注册会计师可能发表不恰当意见的风险。 这包括： 1. 固有风险 (HP) - 在缺乏足够的内部控制的情况下，账户余额或交易类别易受单独或总体重大错报的影响。 在俄罗斯标准（PSAD“重大风险和审计风险”）中，这种风险被称为经济内部风险，因为从本质上讲，它是特定类型活动或业务的具体情况所固有的风险。 2. 控制风险 (RCR) 是指与账户余额或交易类别相关的错报无法及时更正或企业的会计和内部控制系统无法发现和更正的风险。 3. 未检测风险 (RN) - 无论审计范围如何，审计程序无法在单独或总体上发现可能重大的账户余额或交易类别的错报的风险。 27. 内部控制系统 内部控制系统（ICS） - 包括被审核方管理层为帮助实现有序和高效业务行为的管理目标而采用的政策和程序：严格遵守管理政策、保护资产、预防和发现欺诈和错误、会计记录的准确性和完整性以及及时编制可靠的财务报告。 内部控制系统由控制环境和控制程序组成。 控制环境由以下主要方面或因素塑造： - 董事会的职能； - 领导风格； - 核查对象的组织结构及其管理方案； - 授权和责任的方法； - 管理控制系统。 控制环境影响特定控制程序的有效性。 强大的控制环境、强大的资金预算控制和强大的内部审计单位可以补充特定的控制程序。 控制程序 (PC) 除控制环境外，还包括管理层制定的政策和程序。 个人电脑包括： - 问责制、审查检查； - 检查算术记录； - 对应用程序、计算机和信息环境进行控制，改变计算机程序； - 维护分析账目和报表（会计登记簿）； - 开发文件管理系统等。 在制定审计计划时，注册会计师应当在财务报表头寸层面以及账户余额和交易类别层面评估内在风险。 审计师应将 HP 级别与现有账户余额或交易类别进行比较，并在断言级别确定 HP 级别较高。 在这样做时，审计师应该依靠他的专业判断。 在财务报表层面 注册会计师的判断可能受以下因素影响： 1) 对领导的专业和道德品质的描述； 2) 业务性质和资本结构； 3) 影响报告失真程度的外部因素的影响； 4) 行业细节。 在账户余额和交易类别层面，以下因素： - 操作的复杂性和专家参与的需要； - 在报告期末进行异常交易； - 存在不受正常处理过程影响的非典型操作。 28. 内部控制（ICS）和会计制度及其与审计师风险的关系 只有考虑到对主体内部控制和会计系统的了解，才能进行充分的初步评估。 会计和内部控制系统旨在确保及时记录相关账户的所有交易； 确保只有在获得管理层许可的情况下才能访问资产； 现有资产与入账资产的比较。 ICS 的自然、客观存在的局限性：1) 需要遵守 ICS 的成本效益（不幸的是，这个因素在实践中会导致负面后果，因为由于成本高，许多有用甚至必要的控制程序可能无法执行）； 2) ICS 面向普通而非罕见的操作； 3) 人为因素的存在； 4) 滥用权力; 5) 环境的变化和 ICS 在其中的不足。 会计系统及其理解包括交易的主要类别及其发起方式； 会计记录和主要文件和账户的重要性； 会计和财务报告流程。 了解和评估会计制度 和内部控制系统，审计师应使用 以下程序： a) 采访员工并研究他们的工作描述； b) 验证会计文件和登记册以及内部控制文件； c) 监控客户的操作等。 以上各方面对于理解主体会计制度的重要性可以通过以下方式来判断 下一个例子。 在俄罗斯 有一个统一的会计科目表，所有在俄罗斯经营的企业和组织都必须使用它。 同时，在对账户进行分类并将业务交易分配到特定类别时，会计师和经理的行为应该是相同的，而不管企业的规模和具体情况如何。 换句话说，按照俄罗斯的会计科目表，例如，在购买一台电脑时，任何俄罗斯企业都必须将其归类为固定资产，并将其归入非流动资产组。 如果我们考虑 以 GAAP 为例，情况相同， 我们将看到不同的画面。 在美国，没有国家会计科目表，企业和组织的所有资产和负债都应根据该会计科目表进行分类。 但是，有一般规则允许任何企业建立自己的工作会计科目表，并进一步比较和识别各个企业的会计科目表。 同时，根据取得的资产规模与企业资产规模的比值，根据管理者的主观评价，既可归属于固定资产（小企业），也可归属于固定资产。营运资金（在大型企业中）。 29. 系统和控制 在计划审核时，审核员应了解系统和控制。 在对控制风险的初步评估中，有必要 ICS效率分析。 这项工作是确定 ICS 在预防和纠正报告错报的可能性方面的有效性的过程。 审核员必须 控制的风险评估 在每项重大余额或交易类别的层面。 审计师可能会评估控制的风险很高，例如，如果内部控制和会计系统无效； 在高风险环境中评估会计系统和内部控制系统的有效性是不合适的。 一个例外可能是，例如，存在能够防止、检测和纠正失真的 ICS。 为此，使用各种测试很有用。 应适当记录控制风险。 文件应反映对会计系统和 ICS 的理解，以及对控制风险的评估。 审核员自行决定选择记录方法。 这些可以是：描述、各种问卷、图表等。 应设计控制测试以确定 ICS 在会计系统中的有效性。 测试可以包括各种查询和观察。 控制的风险评估越低，就越需要获得关于控制系统和会计系统设计的证据。 控制的最终风险评估应得到实质性程序和其他证据的支持。 固有风险和控制风险之间有着密切的关系。 通常，这是因为管理层为降低固有风险而采取的行动会导致更强大的控制环境并降低控制风险。 在这些情况下，审计风险的评估通常是结合进行的。 与前两种类型的审计风险不同，检测风险与实质性审计程序直接相关。 检测风险的一个特点是即使检查了所有 100% 的账户余额，它也可能持续存在。 未检测风险与前两种风险之间的关系是相反的。 如果固有风险和控制风险很高，则未检测到的风险应该很低。 这使您可以将 AR 降低到低水平。 如果固有风险和控制风险较低，审计师可能会增加检测风险，这也可能导致审计风险降低。 评估审计风险成分 在测试过程中可能会发生变化。 同时，有必要在审计程序的构成方面对审计方案进行适当调整。 评估审计风险时 应以 ISA 400“风险评估和内部控制”为指导，并基于现有对 ICS 和会计可靠性的限制，不依赖内部控制系统，而是依赖实质性审计程序。 30. 计算机信息系统环境中审计师风险评估的特点 在计算机环境中进行审计时，审计风险的评估变得更加复杂。 在计算机信息系统 (CIS) 环境中进行审计时，为制定标准并就应遵循的程序提供指导，审计师应应用这些指南 ISA 401，计算机信息系统环境中的审计。 在审计过程中，审计师应确定是否 CIS如何影响审计。 这种影响可能会影响： 审计程序和审计师对会计制度和 ICS 的理解； 审查和评估固有风险和控制风险； 关于控制测试和实质性程序的开发和实施。 在审计过程中，审计师不一定需要具备计算机技术领域的相应资格和技能。 为此，审计公司的员工或外部专业人士可以参与其中。 在这种情况下，此类专家的工作应被评估为专家的工作，应受 ISA 620，专家工作的使用。 规划时 在那些可能受 CIS 环境影响的审计阶段，注册会计师应该意识到 CIS 运作的重要性和复杂性。 术语的重要性和复杂性与编制财务报表的先决条件的重要性、执行的交易量等有关。 如果 CIS 在审计过程中发挥重要作用，审计师应了解 CIS 环境以及它如何影响 CIS 环境中内部控制的绩效。 对此，需要注意形成应用计算机程序和系统的具体情况； 用于编程错误； 关于 CIS 环境中缺乏控制功能分离的问题； CIS 维护和操作过程中可能出现的错误。 在评估风险时， 这可能与使用 CIS 相关，审计师应遵循 ISA 400“风险评估和内部控制”关于评估固有风险和控制风险的主要方面和方法。 这可能是因为 CIS 环境中的固有风险和控制风险会对财务报表中包含的信息发生重大错报的可能性产生一般性和特定账户的影响。 在 CIS 环境中工作会影响审计程序的应用方式。 审计可能会揭示手动和自动收集和处理信息之间的一些差异。 31. 使用服务组织的实体的审计师风险和内部控制系统评估 服务机构 是一家提供各种会计和财务报告服务的公司。 在这些情况下，ISA 建议使用 ISA 402 考虑使用服务组织的实体的特征的建议。 ISA 402 的目的 - 为客户使用服务机构服务的审计师制定标准并提供指导。 如果客户使用服务机构，所有基本的服务机构会计实务都可能与其财务报表审计相关。 客户既可以组织自己的会计政策和问责制，也可以将建立和维护会计记录的所有职能转移给服务机构。 审核员应确定服务组织的活动对客户及其审核的重要性。 为此，考虑以下问题： - 所提供服务的性质； - 合同条件； - 编制财务报表的重要先决条件； - 固有风险; - 客户系统与服务机构系统的连接程度； - 有关服务机构的信息； - 一般控制的细节。 如果在审核过程中发现与客户关系密切，审核员应在最高级别评估控制系统的风险，或在较低级别进行 QC 测试。 该标准描述了服务机构审核员结论的主要要求。 通常， 服务审计报告有两种类型： 1) 关于结构适用性的结论， 包括： - 服务机构的会计系统和 ICS 的描述； - 服务机构审计员的意见； 2) 关于结构的适用性及其运作的有效性的结论。 此外，在得出第一类结论时，应包含对会计系统和 ICS 运作有效性的描述。 审计师应特别注意所执行审计程序的范围、时间安排和性质。 32. 审计员证据的概念和类型 审计证据 是在形成审计意见所依据的结论时获得的信息。 这些包括主要文件、会计记录和其他支持信息。 ISA 处理 ISA 500 审计证据中审计证据的主要方面。 ISA 500 的目的 ——就财务报表审计所需的审计证据的数量和质量制定标准并提供指导。 审计证据应足以得出审计意见所依据的合理结论。 在获取审计证据的过程中，可以使用控制测试以及实质性审计。 控制测试 - 为获取审计证据而进行的测试，这些证据表明会计系统和内部控制系统运行的有效性。 实质性程序 是为获取充分的审计证据以发现财务报表中的重大错报而执行的程序。 这些程序可能采取以下形式： - 商业交易的详细测试； - 分析程序（ISA 520）。 进行控制测试是为了确认内部控制系统的风险评估，并执行实质性程序来测试财务报表所依据的主张。 充分性 适当的审计证据是对审计过程中收集的证据的定量测量。 通常，审计师依赖具有说服力但并非详尽无遗的证据。 关联 是审计过程中使用的审计证据的定性属性。 审计师的意见受以下因素影响： - 在财务报表层面和账户余额层面对固有风险的性质和程度进行审计评估； - 会计系统、内部控制系统和控制风险评估的性质； - 被检查物品的重要性； - 以往的经验; - 审计程序的结果，包括欺诈检测； - 可用信息的来源和充分性。 33. 财务报表的编制背景 在通过实质性程序获取审计证据时，注册会计师应当考虑其是否足以支持财务报表认定。 编制财务报表的先决条件 - 这实质上是被审计企业管理层的意见，在财务报表中明确或隐含地表达。 财务报表断言可以分解为 以下类别： - 存在 - 在特定日期存在资产或负债的证据； - 权利和义务 - 在特定日期确认对标的资产和负债的所有权； - 发生 - 确认报告期的操作与主题相关； - 完整性——确认财务报表中反映的信息的完整性； - 估值 - 确认财务报表要素的正确估值； - 准确的测量 - 确认正确的交易数量以及将收入和费用分配到所需期间； - 列报和披露 - 根据财务报告的基本原则披露和分类项目。 为每个单独的断言类别收集审计证据，并且其中一个的存在不能弥补另一个的缺失。 那里 在审计过程中评估审计证据可靠性的一般规则。 其中包括： ——从外部获取的审计证据比从内部获取的更可靠； - 如果会计系统和 ICS 有效，审计证据更可靠； - 审计师直接收集的审计证据比通过第三方获取的更可靠； 书面审计证据比口头审计证据更可靠。 К 获取审计证据的程序 包括： - 检查 - 在检查过程中，证据被记录在案，其特点是不同程度的可靠性； 观察 - 观察他人正在执行的过程或程序。 这在没有留下书面证据且无法重新计算的情况下是必要的； - 请求和确认 - 从知识渊博的人那里搜索信息； - 计算 - 检查计算的准确性； - 分析程序 - 重要系数和趋势分析（ISA 520）。 34. 在审查个别报告线路时获取审计师证据 在 ISAs 中，获取审计证据的过程分为两个部分 - 获取一般证据和与此相关的所有审计问题在 ISA 500。 而在 ISA 501 “审计证据——特殊项目的附加考虑”专门处理在财务报表审计中特别重要的附加项目。 俄罗斯 PSAD“审计证据”在一份文件中考虑了 ISA 500 和 ISA 501 考虑的所有主要问题，同时考虑了所有差异和特征。 ISA 501 的目的 - 制定标准并提供除 ISA 500 之外的指导。 A部分 指审计员在盘点存货项目时在场。 在此过程中，审计师确定： - 与库存项目有关的会计系统和 ICS 的特征； - 固有风险水平、控制风险和未检测风险以及重要性水平； - 盘点程序的充分性； - 清点时间； - 确定库存物品的储存地点； - 需要使用专家。 B部分 - 包含在 ISA 505 中。 C部分 - 包含有关法庭案件和索赔的调查。 审计师有义务收集有关客户的法庭案件和诉讼的所有必要证据（询问方向、审查协议和与实体律师的通信、验证法律服务费用发票）。 通过向其管理层发送书面请求来与该实体的律师联系。 管理层拒绝提供法律信息和法律合同可能会导致保留意见或反对意见。 D部分 - 包括长期投资信息的估值和披露。 这部分反映了有关投资价值及其分类为长期投资、报价、证券折扣等的信息。 E部分 - 包含有关段的信息。 如果此类信息具有重大意义，则应予以披露。 35. 盘点时收集证据 证据的收集取决于清单的类型。 ISA 认为 两种类型的库存： 连续的、电流的和周期性的。 连续和定期盘点 - 这些是 IFRS 或例如 GAAP 中固有的概念。 在俄罗斯会计中，这些概念尚不可用，因为俄罗斯会计使用“库存”的概念进行操作，而没有划分类型。 存货分类与不同企业存货核算方法的不同有关。 定期盘存法和永续盘存法 企业根据现有的存货会计方法进行。 上 定期盘点法 销售成本按实际费用（收据-余额）确定。 同时，企业不对货物流动进行自然价值核算。 在定期库存期间，货物损失（库存损失）包含在销售成本（损失、盗窃、损坏）中，因为它们在库存时实际上并不可用。 因此，我们可以说这种方法不是很准确，并且对于确定已售商品的成本很重要，这种存货会计方法要求每次确定财务结果时，即在每个报告期间都需要存货。 定期盘点方法对于拥有大量商品和材料的公司来说是典型的，因此没有能力为每个项目保留运营记录。 根据当前（或连续）盘点的方法 可以为每件商品和总帐“商品”确定销售成本。 存货账户余额显示了每种货物（或其他库存）的余额价值，以及一般企业的余额价值。 当前的库存方法可用于拥有少量商品的公司或交易昂贵商品的公司。 36. 使用外部确认来提高审计证据的可靠性 如果注册会计师决定在审计中使用外部确认，注册会计师应考虑重要性、固有风险水平、控制风险以及其他计划程序如何将审计风险降低到适用的财务报告认定可接受的低水平。 为此，ISA 制定了 ISA 505，外部确认。 ISA 505 的目的 ——制定标准并就审计师作为外部确认使用的外部确认的使用提供指导。 外部确认 是通过与第三方的直接沟通获取和分析审计证据的过程。 在这种情况下，需要考虑到主体的行为环境和现有实践。 所获得信息的可靠性取决于审计期间在起草确认这些程序的实施和评估其结果的请求时使用的程序。 影响所获证据可靠性的因素包括控制。 外部确认程序与固有风险和控制风险的评估之间存在联系。 ISA 400 描述了可以使用外部确认来减轻固有风险和控制风险的程序。 对固有风险和控制风险的评估越高，审计过程中需要的审计证据就越多。 固有风险和控制风险水平越低，注册会计师需要获取的证据就越少。 （例如，如果您已经掌握了有关贷款条款的信息，那么您可以限制自己测试当前移动的余额。） 外部保证包括 ISA 500 中涉及的所有断言类别。外部保证的性质可能因不同的断言类别而异。 外部确认的请求应与特定的审计目标一致。 审核期间可以使用正面和负面确认。 通常，对肯定确认请求的响应是可靠的证据。 申请拨款 否定确认，通常 使用 将审计风险降低到可接受的低水平 什么时候：1） 固有风险和控制风险的水平被评估为低，并且存在大量小额余额； 2) 预计不会出现大量错误； 3) 审计师相信他的请求会被批准。 进行查询时，审核员应注意： 1) 响应请求者的特征（职位、资格等）； 2) 外部验证过程； 3) 有无回应； 4) 收到的答复的可靠性。 37. 信息在审计和财务报告中的意义 ISA 510 主要作业 - 期初余额”为首次对财务报表进行审计或由另一名审计师进行先前审计时以及在财务报表开始时确定或有事实或义务时考虑期初余额设定了标准期间。为此， ISA 710 可比值。 对于初次审计业务 注册会计师应当获取适当的证据来证明： - 期初余额 (SN) 不包含可能影响财务报表的扭曲； - 上一期的期末余额 (SC) 已正确转移到本期期初或对其进行了适当的更改； - 会计政策在不同时期是一致的。 如果它发生了变化，那么这些变化将在财务报表中适当地反映或披露。 期初余额——反映前期的结果和前期的会计政策。 获得期初余额的适当证据取决于： - 主体的会计政策； - 上一期的审计和审计报告的修改； - 账户的性质和财务报表的错报风险； - ST对本期财务报表的重要性。 在审查另一位审计师的先前报告时，应援引《职业会计师职业道德守则》。 如果审计师没有就 SN 获取足够的证据，则报告应包含保留意见或放弃意见。 需要注意CH的失真。 如果 CH 错报的结果未在财务报表中正确报告，注册会计师需要发表保留意见或否定意见。 这同样适用于会计政策的变更。 38. 使用分析程序获取审计师证据 分析程序 - 这是对评估实体财务状况重要的比率和趋势的分析，包括后续研究其波动和关系，如果它们与其他相关信息不一致或偏离提供的值。 与分析程序相关的审计方面在 ISA 520 分析程序中处理。 ISA 520 的目的 ——制定标准并为审计期间要执行的分析程序提供指导。 分析程序应主要应用于验证的计划阶段和审查阶段。 执行此类程序有助于在审计的初始和最终阶段总结和评估财务信息。 分析程序 包括对实体财务信息的考虑，比较：1) 上一期间的可比信息； 2) 预期的绩效结果； 3) 类似的行业信息。 分析程序考虑应与前瞻性价值一致的财务信息要素之间的关系，以及财务和非财务信息之间的关系。 分析程序可以通过经济分析中固有的所有方法进行。 可以应用分析程序：1） 在计划审计时，确定其细节、时间安排和确定审计程序的范围； 2) 在进行实质性程序（而不是测试）时； 3) 作为审计最后阶段的最终审查检查。 注册会计师执行实质性程序时，应考虑以下因素： 1） 分析程序的目的及其可靠性； 2) 主题的性质； 3) 财务和非财务信息的可用性； 4) 可用信息的可靠性； 5) 可用信息的相关性； 6) 可用信息的来源； 7) 信息的可比性。 分析程序的可靠性程度取决于注册会计师对分析程序可能根据预期数据揭示关系的风险的评估。 审计师的信心程度取决于：1） 正在考虑的条款的重要性； 2) 执行分析程序的准确性； 3) 评估固有风险和控制风险。 如有必要，审核员应检查不寻常的物品。 比较 ISA 520 和 PSAD“分析程序”，应该注意到，尽管这些标准相似，但俄罗斯标准与 ISA 有一个显着差异。 在俄罗斯标准的这一部分中写道，在审计过程中，可以“将报告期的财务报表和相关相对比率与现行立法规定的规范值进行比较......”。 39. 使用随机检查获得审计员证据 在审计过程中使用抽样程序时，注册会计师应当通过抽样获取审计证据。 审计抽样是指对账户余额或交易类别中少于 100% 的项目应用审计程序，以便可以选择所有抽样项目。 注册会计师在制定审计程序时应确定选择测试项目的适当方法 ISA 530，审计抽样和其他抽样程序。 ISA 530 的目的 ——制定标准并为使用审计抽样程序和其他选择测试项目的方法提供指导，以收集审计证据。 抽样时，可能会出现错误，这是抽样的结果。 在 ISA 530 中，错误是指在执行控制测试时偏离控制的正常运行，或者在执行实质性测试时出现错报。 那里 完全错误的概念， 指的是异常误差的偏差程度，或者是总偏差——由于单一情况导致的不重复、不具有代表性的误差； 允许误差 - 总体误差的最大大小。 人口 是审计师从中选择选定总体的完整数据集。 人口被细分为各个阶层，每个阶层都单独进行测试。 分层 - 这是将一般人群划分为阶层（具有相似特征的样本元素）的过程。 与使用抽样相关的风险意味着从选定人群中得出的结论可能与从一般人群中得出的结论不同。 两种风险： 1) 注册会计师在测试控制时得出控制风险低于实际风险的结论的风险； 在根据案情执行审计程序时，如果确实存在错误，则可能无法发现。 此类风险可能导致审计师因低估风险而得出不恰当的结论； 2）在使用抽样方法的情况下，审计师会得出控制风险高于实际风险的结论的风险。 选择项目 - 构成总人口的个别会计项目。 统计抽样 - 基于以下方法的任何样本： A） 一组随机选择的人口； B） 应用概率论评估样本结果，包括评估与使用抽样方法相关的风险。 40. 控制测试显示的人口规模 影响显示人口规模的因素： 1. 固有风险评分越高，人口规模就应该越大。 2. 控制的风险评估越高，样本量就应该越大。 3. 注册会计师越依赖其他实质性程序来降低检测风险，样本量可能就越小。 4. 审计师对所选总体的指数越有信心，样本量就越大。 5. 累积误差越高，样本量越小（反之亦然）。 6. 审计师期望发现的误差越大，样本量就应该越大。 7. 通过分层，所选人口的总规模通常小于未分层人口的情况。 8. 在一般人口众多的情况下，其实际规模对样本量影响不大。 在组织选定的总体时，审计师应分析审计证据的目标、错误发生的条件； 预先评估保护水平。 人口必须是： 合适的; 完全的。 分层提高了审计效率。 分层的目的是减少每个层内项目的可变性。 这允许减少样本大小。 在确定样本量时，注册会计师应考虑抽样是否对降低风险有影响。 风险越低，样本量越大。 审核员在为被审核的总体选择项目时，应从样本的所有元素都有机会展示这一事实出发。 统计样本的元素可以根据天然材料属性或成本进行分组。 对于非统计抽样，审计师依赖专业判断。 人口选择的主要方法是使用随机数表或计算机程序、系统选择和非系统选择，这些方法在标准附录 III 中进行了介绍。 人口选择方法： 1。 使用计算机随机数生成器和随机数表。 2. 系统抽样，将总体中的项目数除以显示总体的大小以提供抽样间隔，然后每 10 次或 100 次抽样一次。 3. 不规则的选择。 此方法不用于统计抽样。 在进行控制测试时，应注意控制的组织及其运行，识别错误对审计结果的影响。 审计师必须预测实质性审计中的货币错误。 审核员应评估显示总体的结果，以确定对总体相关特征的初步评估是否得到确认或是否应修改。 41. 评估在审计中的作用 估计的价值 - 这是在没有精确计量方法的情况下对会计项目金额的近似定义。 在审计过程中，这方面可能会对财务报表的形成产生重大影响。 ISA 540 涵盖了会计估计审计。 ISA 540 的目的 - 为财务报表中的会计估计审计制定标准并提供指导。 Примеры： 应计收入、递延税项、估计储备、折旧率。 估计值是公司会计系统的组成部分或仅在期末才成为其一部分。 当无法获得合理估计时，审计师应考虑修改后的审计师报告（ISA 700）是否合适。 在审计会计估计时，注册会计师可以申请 以下审计程序： 1) 审查和过程测试，管理层在推导估算时使用，这些包括： - 评估数据和考虑假设。 在执行这些程序时，注册会计师应当确信所作估计的准确性、完整性和相关性； - 测试评估中所做的计算，在这种情况下，应检查计算程序； - 不同时期估计的比较。 进行比较程序时，所获得的估计的可靠性会增加； ——考虑管理层对会计估计的批准程序。 在执行这些程序时，审计师应确定决策是在什么级别做出的，以及它是如何正式化的； 2) 与现有价值进行比较的独立评估； 3) 审查后续事件以确认当前估计。 需要进行独立评估以确认现有估计并提高其可靠性。 审查可能会减少或消除审查或测试管理层在准备估计时使用的程序的需要。 总之，审计师必须对估计值进行最终评估，同时考虑到他可用的所有知识和技能。 四十二、期后事项对财务报表审计结果的影响 随后的事件对测试结果有非常显着的影响。 ISA 560 的目的 ——就审计师与期后事项相关的责任制定标准并提供指导。 ISA 560 的所有主要规定均基于 IFRS 10“资产负债表日后发生的或有事项和事件”。 根据国际财务报告准则 报告日之后发生的事件， 是发生在报告日和决定公布财务报表之间的有利和不利事件。 国际财务报告准则亮点 两种类型的此类事件：1） 为期末存在的情况提供额外证据的事件； 2) 表明资产负债表日之后发生的情况的事件。 在俄罗斯会计立法中，PBU 7/98 专门用于在财务报表中反映报告日之后的事件。 比较 IFRS 10 和 RAS 7 中给出的资产负债表日之后事件的定义，可以发现一个 它们之间的根本区别 - 应考虑报告日期之后的事件的结束日期。 在 IFRS 10 中，该日期是财务报表获准公布的日期。 此外，批准公布财务报表的程序因编制和完成财务报表时使用的管理结构和方法而异。 在 RAS 7 中，这样的截止日期是签署报告期间财务报表的日期。 在这种情况下，财务报表的签署日期是财务报表在提交依法确定的地址时所注明的日期。 显然，由于报告日与本年度财务报表批准刊发日或财务报表签署日之间的时间长度可能不同，注册会计师应当特别注意这一情况。 ISA 560 区分和处理审计报告日期之前发生的事件和财务报表发布之后发现的事实。 首先，这是由于明确界定了审计师对财务报表的责任及其结论。 在审阅审计报告日之前发生的事项时，注册会计师应当识别在报告日之前发生的所有事项，以便调整财务报表。 审计师有义务考虑和考虑所有可能对财务报表产生重大影响的事件，并检查它们是否反映在会计和报告中。 对于在审计报告日期之后但在财务报表发布之前进行的事实核查，管理层全权负责。 在此期间，所有与报告变更相关的问题都必须得到实体管理层的同意。 如果审计师不同意管理层的行为，那么他应该发表保留意见或否定意见。 43. 不确定性对审计结果的影响 在计划审计和执行审计程序时，注册会计师应考虑是否符合管理层应用的连续性假设。 为此，您需要遵循 ISA 570“持续经营”的规定。 ISA 570 的目的 ——为审计师在持续经营假设下审阅财务报表的责任制定准则并提供指导。 持续经营是 IFRS 1 的基本假设之一（第 23、24 页）。 管理层对持续经营假设的评估涉及对本质上不确定的事件或条件的未来结果作出主观判断。 这里有必要在评估事件、主题的细节、大小和倾向时考虑时间判断的主观性。 这种主观性是由于公司（主体）的管理层可能有清算或中断其活动的意图或理由。 这种不确定性的存在要求在财务报表中披露相关信息。 同时，在评估是否满足持续经营假设条件时，主体管理层应考虑可预见未来的所有可用信息，这些信息通常应涵盖自报告日起至少 12 个月的期间。 ISA 570 考虑了可能对持续经营假设的有效性产生怀疑的事件或条件的示例，分为不同的事件组： 1) 关于金融事件（例如，表明债务人或债权人停止付款的迹象）； 2) 操作事件或条件（例如，没有更换的关键管理人员离开）； 3) 其他事件或条件（例如，不遵守法定资本要求）。 审计师需要审查管理层的评估，特别注意研究期的长度（大于 12 个月）。 当识别出对连续性假设的有效性产生怀疑的情况或事件时，注册会计师应当 以下附加程序： 1) 审查管理层对未来潜在事件的计划； 2) 收集足够的证据并考虑管理计划的影响； 3) 要求管理层提供有关未来计划的书面声明。 审核应描述在存在不确定性的情况下持续经营假设是适当的情况。 它应该是 在下列情况下反映在财务报表中： 1) 如果该信息已在财务报表中充分披露，则可以对修改后的报表发表无条件的肯定意见，并在其中包含有关存在此类不确定性的信息； 2) 如果信息未在财务报表中充分披露，则审计师必须发表保留意见或否定意见（ISA 700），并且必须在报告中提出这一要求。 44. 使用另一名审计员和专家的工作进行审查 使用第三方工作的原因是，在审计过程中，可能不仅需要涉及个别审计师，还需要由首席审计师或其他具有知识和经验的专家领导的小组参与。用于降低审计风险和提高财务报表中数据的可靠性。 在使用另一名审计员的工作的情况下，建议应用 ISA 600 使用另一名审计员的工作。 专家工作的使用受 ISA 620，专家工作的使用。 ISA 600 的目的 ——当审计员使用另一名审计员的工作时，制定标准并提供指导。 当多个组成部分的财务报表（单独不重要，但总体上是重要的）时，适用本准则。 如果首席审计师使用另一名审计师的材料，他应该确定这项工作对审计结果的影响程度。 总审计师 - 负责准备报告的审计师。 其他审计师 - 不是主要审计师但负责报告组成部分的审计师。 部件 - 细分，学科的分支。 为了确定他们在审计中的作用，审计师应考虑： - 经首席审计师审计的财务报表部分的重要性； - 首席审计师业务组成部分的知识； - 由另一名审计师审计的组成部分的财务报表出现重大错报的风险； - 审计期间要执行的附加审计程序的组成和范围。 首席审计师应： ——审查另一名审核员的能力； - 将审计的以下方面告知其他审计师：与客户相关的独立性、对另一名审计师工作结果的使用、个人程序、工作时间表、会计和报告要求； - 与另一位审计师讨论某些审计程序的应用； - 阅读另一位审核员描述的程序的书面声明。 首席审计师应考虑其他审计师注意到的所有相关因素。 首席审计师应标记由另一名审计师审计的地方。 45. 审计师之间的合作 如果首席审计师确信不能使用另一名审计师的工作，他必须发表保留意见或否认意见。 在这些情况下，为了责任分工，有必要指明报告中由另一位审计师分析的部分。 ISA 620 的目的是为使用专家的工作作为审计证据制定标准并提供指导，并提高其可靠性。 专家 - 个人或公司（法人实体）。 实体或审计师可以聘请或聘请专家。 在必要的情况下，专家会参与： - 评估某些类型的资产（土地、房地产、古董）； - 确定储量（自然资源）； - 进行精算计算； - 评估建筑工程； - 进行法律咨询。 同时，注册会计师还应考虑被审查项目的重要性、错报风险和其他证据。 聘请专家时，有必要考虑他的专业声誉和经验。 如果由审计师聘请而不是由实体管理层邀请，专家被认为更可靠。 审核员在确定专家的工作范围时，应确定： - 目标和工作范围； - 与专家有关的一系列问题； ——审核员对专家工作的预期用途； - 专家访问文件的程度； - 保密; - 有关专家可以使用的假设和方法的信息。 注册会计师应当评价专家的工作作为审计证据； 其中 审计师应： - 就专家执行的程序提出请求； - 对他使用的数据进行审查或测试。 专家负责。 如果审计师发表无保留意见，他不应参考专家的工作。 四十六、内部审计结果的使用 内部审计是实体结构细分的活动，在某种程度上，它参与检查和监控企业及其管理层的活动。 这些单位活动的有效性在很大程度上取决于企业内部控制系统的组织。 为此，建议应用 ISA 610，审查内部审计工作。 ISA 610 的目的 ——制定标准并在审查内部审计工作时为外部审计师提供指导（适用于财务报表审计）。 这种保留是由于内部审计师不仅处理财务会计，还处理管理会计和分析。 外部审计师应考虑内部审计活动及其对外部审计程序的影响。 内部审计工作包括： - 审查在实体企业中运作的现有会计系统和 ICS； - 建立适当的会计和内部控制系统及其监控； - 金融和经济信息的研究和分析； - 进行影响实体活动不同方面的审查检查； - 验证遵守法律。 内部审计和外部审计之间存在关系。 它表现在这些检查过程中使用的方法和手段是相同的。 内部审计数据的使用有助于在计划外部审计、确定其性质、时间安排和范围的阶段。 对内部审计职能的初步评估有助于纠正外部审计师的行为。 这应该考虑到： - 内部审计服务在实体管理结构中的地位； - 内部审计部门执行的职能范围； - 执行内部审计师工作的技术完整性和彻底性。 如果外部审计师使用内部审计师的工作，他必须对其进行评估和测试。 47. 核数师报告及其要求 对财务报表发表意见的基础是对审计证据得出的结论进行审查和评价。 审计报告必须包含审计师对整个财务报表的清晰、书面的意见。 审计师报告应根据 ISA 700，财务报表审计师报告编制。 ISA 700 的目的 - 制定标准并就审计报告（结论）的形式和内容提供指导。 审计报告的主要内容包括：1） 标题; 2) 目的地; 3) 介绍; 4) 经审计的财务报表的描述； 5) 关于主体管理责任和审计师责任的结论； 6) 审计的范围和性质； 7) 对 ISA 或相关国家标准或实践的引用； 8) 对核数师所做工作的描述； 9) 编制时使用的财务报告原则的说明； 10） 对财务报表发表意见； 11） 报告日期、审计师地址和签名。 在包含介绍性信息和已审计财务报表描述的段落中，应列出它们的清单，注明日期和报告期。 第 6 段 审计的范围和性质是指注册会计师在要求的范围内执行规定的审计程序的能力。 报告应包括一项说明，即计划进行审计以保证财务报表不存在重大错报。 在这部分，报告应反映： a) 根据测试检查证据； B） 评估会计原则； C） 对管理层在编制财务报表时取得的重大会计估计的评估。 在第 9 和第 10 段中， 在描述意见表达时，注册会计师应说明使用了哪些财务报告原则来就财务报表是否公允发表意见。 审计报告必须包含稳定的表述，例如：“给出公正和准确的观点”、“在所有重大方面都公正地陈述”。 发表意见时，报告应参考编制报告所依据的财务报告准则。 审计师对财务报表的意见可能会有所不同。 它可以是无条件的正面和修改，即包含审计师对财务报表的不同负面评估。 在任何情况下，审计报告都有统一的格式，以便于他们的理解和起草者的任务。 48. 审计师报告的修改。 影响审计师意见的因素 审计报告 可以修改： - 在存在不影响审计师意见的因素的情况下， - 提请注意某一特定方面； - 在存在影响审计师意见的因素的情况下 - 保留意见、放弃意见、否定意见。 例如，不影响审计师意见的因素包括：报告正文中可能包含一段，该段应引起用户注意财务报表附录中详述的一个方面，但不影响审计师对报表的意见。 这可能与表征主体活动连续性的重要信息或存在表明该事项存在重大不确定性的因素有关。 或者，例如，在报告的文本中可能有一个特定法庭案件的链接，这可以帮助用户确定他对他正在考虑的财务报表的态度。 影响审计师意见的因素包括： a) 限制工作范围； b) 对于所选择的会计政策的适当性、其应用方法或财务报表中披露的充分性与管理层存在分歧。 在“a”的情况下，可以表示保留意见或放弃意见。 在“b”情况下，可以表示保留意见或否定意见。 持保留意见表示存在分歧，但并不严重到表示否定意见。 当由于存在分歧而显着缩小审计范围，可能影响审计结果时，就会出现无法发表意见。 负面意见 - 当意见分歧如此之大以至于保留意见不能充分反映情况时。 在所有修改的情况下，审计师都应详细说明其动机。 49. 在审计报告中使用可比值 根据 ISA，财务报表中的可比值是表征财务状况、现金流量等以及在多个时期内适当披露信息的值。 在识别和分析可比值时，建议使用 ISA 710 可比值。 ISA 710 的目的 - 制定标准并就与可比性相关的审计师责任提供指导（ISA 720“包含已审计财务报表的文件中的其他信息”和 ISA 800“关于特殊目的审计业务的审计师报告”除外）。 审计师应确定可比金额在所有重大方面是否符合基本财务报告原则并与审计师的财务报表相关。 根据不同国家财务报告原则的差异，可比值的呈现方式可能有所不同。 在 ISA 中，可比值可以表示为： - 相关指标，而本期报告中包含各种值和比较； - 可比财务报表，而可比值可能不属于当年财务报表的一部分。 两种方法的区别在于，就各自的计量而言，审计报告是指报告期内的财务报表，而对于可比财务报表，报告是指提供财务报表的各个期间。 审计师需要检查相关指标是否符合财务报告原则，特别是在会计政策和相关调整方面。 此外，应特别注意另一位审计师准备上一期间的报告，以及新审计师参与审计的必要要求。 50. 审计师的工作与其他信息 其他信息 - 这是财务和非财务性质的信息，与已发布文件中的财务报表一起包含。 审计师应使用 ISA 720（包含经审计的财务报表的文件中的其他信息）来处理此类信息。 ISA 720 的目的 — 为审计师考虑其他信息制定标准并提供指导，这些信息不需要审计师编制审计报告，并且包含在包含经审计的财务报表的文件中，例如年度报告。 审计师需要审查其他信息，以识别与经审计的财务报表的重大不一致之处。 通常，实体会发布一份文件，其中包括经审计的财务报表以及审计报告（年度报告）。 它可能包括 其他财务和非财务信息：a) 管理报告； B） 财务指标、比率； C） 计划的资本支出； D） 就业数据。 在某些情况下，法律或合同要求对其他信息进行特别报告。 运行此报告需要额外的过程： - 提供对其他信息的访问； - 考虑其他信息； - 存在重大不一致之处及其在报告中的反映； - 存在重大事实错误陈述。 稽核员 不对其他信息的质量负责。 如果发现不一致，注册会计师应当确定是否需要对经审计的报表或其他信息进行修改。 实体的管理层可能不同意审计师的意见。 在这种情况下，如果需要对财务报表进行修改，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。 如果需要对其他信息进行调整，注册会计师应在其报告中包含一段解释性段落，描述与被审计单位数据的不一致和不一致之处。 如果审计师发现错报 对与被审计财务报表内容无关的其他信息，应当向被审计单位管理层询问或附报表，提出消除这种差异的建议或征求专家意见。 如果实体的管理层拒绝纠正已识别的不符合项，审计师应通知其最高管理层或实体活动所依赖的人员。 审计师应考虑重述在其报告日期之前无法访问的其他信息或财务报表。 在这些情况下，应遵循 ISA 560 后续事件中的指南。 51. 与特别项目合作时的审计报告 该标准建议审计师在处理特殊业务时使用 ISA 800《特殊目的审计业务审计报告》。 ISA 800 的目的 ——为以下特殊目的的审计业务制定标准并提供指导： 1) 编制根据国际财务报告准则和国家标准以外的报告原则编制的财务报表； 2) 按组成部分识别账户、账户要素或财务报表项目； 3) 合规性合同验证； 4) 财务报表摘要。 注册会计师应确定为特定目的执行审计业务的明确目的、时间、性质和范围。 特殊目的的审计业务报告除一般部分外，还应包括 ISA 700 中给出的主要内容。 К 国际财务报告准则和国家标准以外的财务报告原则， 包括那些使用过的： A） 准备所得税申报表时； B） 以收付实现制进行会计处理时； C） 根据国家机构通过的法规保存记录时。 报告必须包含一个段落，其中必须表达审计师的相关意见。 在编制财务报表组成部分的报告时，应考虑对财务报表有重大影响的相关事项。 遵守合同条款（贷款协议、债券协议等）的报告必须包含暗示履行此类合同条款、支付利息、及时偿还债务、限制付款的信息股息等。报告必须表明标的物是否满足本协议（合同）的所有必要的具体条件。 在编制简要财务报表报告时，注册会计师必须首先对编制简要财务报表所依据的财务报表发表意见。 由于简要财务报表不包含财务报告原则要求的所有信息， 不应该使用这样的短语。 为“真实和公平”或“在所有重大方面公平地陈述”。 财务摘要报表必须包含符合 ISA 700 的主要要素和部分，以及 特殊部分，其中包括： 1) 对简要财务报表所载信息是否与其所依据的经审计财务报表所载信息一致的意见； 2) 为了更好地理解和正确列报汇总财务报表，有必要参考完整的已审计财务报表。 52. 准备预测（预期）信息报告的特点 预期财务信息是指基于对未来事件的假设以及实体将如何采取行动的信息。 因此，预期信息具有前瞻性，可能涵盖一到五年的时间。 要使用此信息，审计师应使用 ISA 810 检查预期财务信息。 ISA 810 的目的 - 为涉及验证和报告预期财务信息的业务制定标准并提供指导，包括根据更好的估计和假设假设进行假设的程序。 审计师在检查预期信息时考虑的时间段应极其谨慎地考虑，请记住，预测时间的延长会降低预测假设的现实性，从而降低其可靠性。 预期的财务信息可能是预测或预测的形式。 预测 是基于对主体管理层预期的未来潜在事件以及管理层在准备信息时打算采取的行动的假设而编制的预期财务信息。 预言 是指当主体处于组织阶段时，基于对未来的假设假设或根据准确估计和假设估计相结合而编制的预期财务信息。 预期的财务信息可以包括所有财务报表或其个别要素，并且可以重点关注内部用户作为企业内的管理工具以及重点关注外部用户（股东、投资者、债权人）。 由于预期财务信息是前瞻性的，并且无法得到任何作为财务会计确认业务交易的原始文件的支持，审计师无法就预期结果对此类信息发表意见。 由于这种情况，在这种情况下，审计师只能表达平均信心。 接受委托调查预期信息的审计员必须对客户的业务有足够的了解。 这将有助于他对被审计企业形成充分的认识，并做出充分的职业判断。 注册会计师应当从被审计单位的管理层获取有关预期财务信息的预期用途的书面陈述。 除 ISA 700 规定的主要内容外，审计师关于预期财务信息研究的报告还应包含有关预期财务信息传播限制程度的数据； 关于预期财务信息和其他一些假设的可靠性水平的负面信心声明。 53. PMAP 的结构 《国际审计实务条例》（PMAP）是本节中合并的一组文件，它们在一定程度上与其活动的某些特定领域的财务报表审计有关。 PMAPs 不具备标准的效力，但在审计过程中为审计人员提供实际帮助。 在每个特定的 PMAP 中，ISA 应用的某些方面都比标准的正文更详细和严谨地考虑。 国际审计实务条例 (PMAP)1000《同业确认程序》 1001“独立个人电脑” 1002“在线计算机系统” 1003 “数据库系统” 1004 银行监管者与外部审计师之间的关系 1005《小企业审计特点》——小型经济实体审计特点 1006《国际商业银行审计》 1008《风险评估与内部控制制度》——风险评估与内部控制。 计算机和信息系统环境的表征和核算 1009“使用计算机的审计方法” - 使用计算机进行审计 1010 财务报表审计中对环境问题的考虑 1012《衍生金融工具的审计》 包含在 PMAP 中的文档可以在具有足够的常规性的情况下分为 几个组，根据一般关注主题的原则对它们进行分类： 银行专用 PMAP - PMAP 1000、1004、1006； 专注于计算机主题和计算机技术的 PMAP - PMAP 1001、1002、1003、1009； PMAP 1005 - 小型企业； PMAP 1008 - 风险评估和内部控制系统； PMAP 1010 - 环境问题审计； PMAP 1012 - 衍生金融工具的审计。 54. 银行活动审计的一些方面 PMAP 1000 - “银行间确认程序” 本条例的目的是为外部独立审计师提供银行间核查程序方面的帮助。 此外，这些建议也适用于内部银行审计师和银行监管者。 确认程序是对确认会计文件和报告中包含的信息的请求的响应。 因此，确认可以归类为从独立来源获得的审计证据。 这样的来源可以是： - 位于该国且其居民为被审计银行的其他银行； - 其他外国银行； - 被审计银行的客户。 以下信息可能需要确认： - 余额指标（活期、贷款、存款和其他账户的余额）； - 表外项目（外币远期合约、担保、证券、贵金属、抵销协议等）； - 附加信息（关于代理账户的零余额、在确认日期前一年关闭的代理账户、贷款偿还条款、利率等）。 提出请求时，应考虑以下因素： - 账户余额的重要性； - 活动规模； - 会计系统和 ICS 的可靠性。 PMAP 建议向银行总行发送请求，而不是向其部门发送请求，因为只有总行才能拥有所有需要确认的信息。 同时，无论预期的答案如何，都希望收到有关请求中提出的所有问题的信息。 55. PMAP 1004“银行监管与外部审计师之间的关系” 该条例于 1989 年获得批准。该文件的意义在于银行在现代经济生活中所扮演的角色。 这意味着以银行检查员为代表的银行监管机构的作用和重要性，以及他们与独立审计师的互动。 2001 年有人提议赋予 PMAP 1004 标准的地位，这一事实证实了这一价值。 К 银行管理层的主要职责包括：1） 组织适当的 ICS 的责任； 2) 在开展业务时遵守尽职调查的义务； 3) 遵守法律法规的义务； 4) 尊重投资者、债权人、存款人等利益的义务。 检查员的主要职能 包括监督存款人利益的遵守情况及其保护。 这些包括： - 监督银行经理的资格、能力、道德和专业素质； - 监督资本充足率，以确保覆盖银行风险，建立准备金以弥补潜在损失和债务； - 监督银行流动性的遵守情况。 这种监督职能可以由检查员通过与银行经理定期面谈、现场检查、使用专门开发的风险评估系统、分析被检查银行资产的评估及其分类等形式进行。贷款，评估所用信息系统以及现有会计系统和 ICS 的有效性。 银行外部审计师的作用 主要是对财务报表的可靠性发表意见。 考虑到银行活动的具体情况，PMAP 1004 建议以以下情况为指导： - 某些类别的资产容易被滥用，需要组织一个特殊的控制环境和整个 ICS 系统； - 银行业务的复杂性和庞大的业务量对银行的会计组织和在这种情况下使用的信息计算机系统的组织提出了特殊要求； - 外部审计师应特别关注被审计银行的管理结构——管理的集中和分散程度等。 关于审计的主要方面 - 确定重要性水平、审计风险程度、滥用和错误的发现等。审计师可能会受到相关 ISA 的指导。 根据一些国家的立法，审计员需要准备分析说明或报告，以便在检查员的工作中使用。 这些报告可能包括审计师对审计方面的意见，如遵守许可规则、在开展银行业务时遵守法律、遵守会计规则和 ICS 的组织等。审计员帮助检查员，应该不承担他的职责。 56. 计算机环境中工作的一些方面。 PMAP 1001 PMAP 1001 - “自主个人计算机” 描述了自主个人计算机 (PC) 对会计系统和 ICS 系统的影响。 之所以需要这样的监管文件，是因为使用 PC 的信息技术 (IT) 环境与其他环境不同。 在计划和组织审计和风险评估的过程中，使用 PC 的组织结构非常重要。 PMAP 1001 是指那些可以离线工作并可以连接到其他计算机的PC。 这种信息环境的组织可能导致额外风险的形成。 PMAP 1001 指出，在离线操作的情况下应用的控制程序比在大规模计算环境中更简单。 对此，审计师为了更好地理解控制环境，首先应该分析管理体系、数据处理领域的职责分配。 与购买、实施、操作和维护独立 PC 相关的有效政策和程序包括 以下主要标准： - 管理采购、实施和记录的规则； - 用户培训; - 密码管理和隐私政策； - 建立数据保护、病毒防护的规范； - 保持程序正常运行等。 PC 对会计系统和相关 ICS 的影响取决于以下因素： - 使用电脑处理会计信息的程度； - 处理的财务信息的类型和重要性； - 所用程序的性质。 独立 PC 运行的环境组织会显着影响审计程序的执行。 如果被审计单位的管理层在独立的 PC 环境中应用和维持足够的控制成本高昂，审计师可以选择放弃对控制环境和控制的审查，直接进入实质性程序。 - 死于前两个。 - 在线帮助模式。 在这种模式下，用户只能获得关于核心客户端文件的帮助。 在以下情况下，使用在线计算机系统可以降低欺诈和错误的风险： - 在执行操作的地方或附近输入数据时； - 立即更正无效或错误的输入或交易； - 在输入交易后立即处理交易。 57. PMAP 1002“在线计算机系统” PMAP 1002 为使用在线或交互式系统时的审计程序提供指导。 在线计算机系统是由小型计算机或互连 PC 网络组成的系统。 这些系统允许地理上远离信息中心或商业交易地点的用户执行必要的操作以反映这些商业交易（货物运输、从银行取款等）。 PMAP 1002 根据交互计算机系统执行的功能分类如下： - 在线模式/实时处理； - 在线模式/数据组处理。 与之前的模式不同，在批量数据处理中，将校验后的操作添加到包含其他操作的文件中； - 在线模式/备忘录文件的处理和更新。 这种模式是前两种模式的结合； - 在线帮助模式。 在这种模式下，用户只能获得关于核心客户端文件的帮助。 使用在线计算机系统时 在以下情况下，欺诈和错误的风险可能会降低： - 在执行操作的地方或附近输入数据时； - 立即更正无效或错误的输入或交易； - 在输入交易后立即处理交易。 由于以下原因，在线环境中欺诈和错误的风险增加： - 终端交互设备在不同房间的位置； - 向未经授权的用户提供对文件的访问以及修改它们的可能性； - 电信系统故障。 在线审计中审计师的活动应分为以下几个阶段：计划阶段、与在线处理数据同时执行审计程序的阶段、处理业务交易数据后的验证阶段。 58. PSAD《小型企业审计的特点》 一、PSAD的目的 - 对小型经济实体审计中审计师行为特征的描述。 二、 小企业会计制度与内部控制的特点。 小型企业包括基于以下主要特征的实体： 1) 根据法律； 2) 具有特定特征，注册会计师可以据此对其财务报表作出判断。 在审计小型企业时，可能存在与小型企业作为企业实体的具体情况相关的限制。 对小企业审计过程中核查范围的限制主要与员工之间的分权不够，以及公司所有者在其活动中的作用以及财务报表的形式和内容的形成有关。 . 在审计小企业时，有必要选择能够充分评估会计系统和 ICS 的正确验证方法。 在对小型企业进行审计时，应注意以下潜在风险来源： 1) 账目不规范； 2) 管理层认为，除审计外，还可以恢复会计； 3) 权责分立不强； 4) 员工将会计和资产管理职能结合起来，为盗窃创造了基础； 5) 大量现金支付，也增加了被盗的可能性； 6) 将不一致的数据输入计算机。 三、 小企业审计策划的特点。 在初步计划阶段没有适当信息的情况下，审核员有权拒绝进行审核。 有必要使用用于其他经济实体的所有审计标准。 在评估审计风险时，应以重要性和审计风险标准为指导，并基于对 ICS 和会计可靠性的现有限制，在评估风险时，不应依赖 ICS，而是依赖实质性审计程序。 四。 获取审计证据的特点。 考虑到小企业的特点和小企业的风险分析，审计师可以根据审计程序对财务报表的可靠性提出意见。 特别注意从管理层获得书面说明。 在收集和评估有关小企业的信息时，有必要考虑监管框架的特点： A） 简化注册规则的可用性； B） 提供会计和统计报告的简化程序； C） 使用单独开发的表格； D） 国家对小企业的支持措施的存在。 59. PMAP 1005“小型企业审计的特点” PMAP 1005 的目的 是考虑小企业的主要特点，确定其对ISAs应用的影响程度。 本文档涵盖： 1) 小企业的主要特点； 2) 国际检索单位应用指南； 3) 在审计师为小型企业提供会计服务的情况下进行审计的建议。 “小企业”一词 不仅体现了企业的规模，也体现了企业的质量特点。 量化指标包括： 平衡货币； 收入数额； 员工人数。 但这些都不是主要指标。 就 PMAP 1005 而言 小型企业是指符合以下条件的任何实体：a) 所有权集中在一个或多个所有者（组织）手中； B） 收入来源数量有限，会计制度简化，受 ICS 限制。 由于小型企业的功能组合和所有者的角色，出现了“所有者-经理”一词。 MCA 1005 和 PSAD 的根本区别 是它包含特定于每个特定 ISA 的详细解释和评论。 但在这里，这些常见的地方是针对小企业来考虑和给出的。 这种方法有利于审计员的工作并对其有所帮助，因为它就审计的每个特定部分的工作中的具体情况给出了明确的建议。 在其他 PMAP 中使用相同的方案，因此扩展了 ISA 的边界。 ISAs在小企业审计中的应用（例如）： ISA 210。 鉴于小企业主对各种审计问题缺乏认识，聘书应明确业主经理和审计师的职责。 在缺乏必要证据的情况下，审计师可以拒绝进行审计或发表有条件的积极意见或拒绝发表意见（ISA 700）。 ISA 220。 在审核过程中，需要考虑专业性、能力、授权、咨询等方面的要求。 在 ISA 中，哪个公司和谁对小企业进行审计具有很大的作用和重要性。 ISA 230。 在小型企业中，最有效的是记录工作流程方案和描述企业管理系统。 ISA 320 重要性在评估重要性时，可以选择最适合该特定企业的各种指标：税前利润、销售收入、资产负债表货币。 ISA 550。 由于与关联方的交易往往是在一个人控制的企业中进行的，因此对与关联方交易的核实应特别注意，并根据案情使用审计程序。
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