控制和修订。备忘单：简而言之，最重要的

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文章评论

1. 作为管理职能的控制

管理 - 通过特殊方法和方法进行的特定类型的活动，这是适当的工作组织。

控制是管理职能之一。在管理理论中，尚未形成根据明确定义的特征对管理职能进行统一分类。

控制功能 这是管理活动的一部分。它们决定了管理体系结构的形成。不可能为管理职能的分类找到一个普遍的原则。划分相同数量的管理活动的合法的不同原则不仅受到管理对象的影响，而且受到管理本身固有规律的影响。

目前，四个主要功能更常被称为：计划、组织、激励和控制。

规划. С помощью этой функции определяются цели деятельности организации, а также средства и наиболее эффективные методы их достижения. Важным элементом этой функции являются прогнозы возможных направлений развития и стратегические планы. На этом этапе фирма должна определить, каких реальных результатов она может добиться, оценить свои сильные и слабые стороны, а также состояние внешней среды (экономические условия в данной стране, правительственные акты, позиции профсоюзов, действия конкурирующих организаций, предпочтения потребителей, общественные взгляды, развитие технологий).

组织. Эта функция управления формирует структуру организации и обеспечивает ее всем необходимым (персонал, средства производства, денежные средства, материалы и т. д.), т. е. на этом этапе создаются условия для достижения целей организации. Хорошая организация работы персонала позволяет добиться более эффективных результатов.

动机 - 鼓励其他人为实现组织目标而采取行动的过程。管理者履行这一职能，为员工提供物质和精神上的激励，为员工的能力表现和职业“成长”创造最有利的条件。具有良好的动机，组织的人员按照组织的目标和计划履行职责。激励的过程包括为员工创造机会，以满足他们的需求，前提是他们正确履行职责。在激励员工更有效地工作之前，经理必须找出员工的真正需求。

控制. Эта функция управления предполагает оценку и анализ эффективности результатов работы организации. При помощи контроля производятся оценка степени достижения организацией своих целей и необходимая корректировка намеченных действий. Контроль связывает воедино все функции управления, позволяет выдерживать нужное направление деятельности организации и своевременно корректировать неверные решения.

2. 控制在管理中的作用

控制 - 确保系统实现既定目标的过程，由三个主要要素组成：

▪ установление стандартов деятельности системы, подлежащих проверке;

▪ сопоставление достигнутых результатов с ожидаемыми;

▪ корректировка управленческих процессов, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов.

控制是必不可少的，原因如下：

1) 不确定性消失。任何精心设计的计划和行动方案都不能考虑到各种复杂情况和情况。为了通过纠正问题的解决方案来消除或减少不确定性，需要进行控制；

2) 预测危机成为可能。总是存在的错误和未解决的小问题有时非常多，以至于超过了临界质量。当然，如果错误没有得到纠正并且问题没有得到解决，就会发生这种情况。控制允许您在错误的后果导致危机之前修复和纠正错误；

3) 不仅（而且不是那么多）错误被揭示为成功。控制允许您确定最有希望的活动领域。

首先，控制作为一种管理（或者更广泛地说，作为一种社会）行为会导致被控制者和被控制者对自己产生消极态度，而普遍的“不喜欢”在心理上将人们聚集在一起，使控制成为一种形式。其次，如果控制是现状与应然的比较，那么只有知道应然的人才能控制。他将此事提请下属注意。当然，他拥有有关事态的可靠信息，也就是说，他知道是什么。由此得出一个非常重要的结论：及时提示、建议、告知和纠正员工的行为，考虑到员工犯错误的权利，无疑是老板对下属的一项服务。这将人们聚集在一起，但不是消极的（“不喜欢”控制），而是积极的。

3. 控制功能

识别偏差 包括范围广泛的活动：确定在使用国家预算资金方面的法律执行偏差；在预算的收入方的形成和支出方的使用中；在各部委、部门、企业和组织的金融活动领域。

偏差原因分析 涉及对确定这种或那种偏差的事实的研究，建立对偏差负责的人物。

校正功能 是制定建议，以消除在预算的形成和执行过程中以及企业和组织的财务和经济活动过程中发现的偏差。

Функция превенции. Важной предпосылкой развития и основой укрепления эффективности контрольной деятельности является профилактическая работа, цель которой - выявление причин и условий совершения правонарушений и их последующее устранение с целью недопущения новых противоправных действий, снижения их уровня в обществе.

预防目标达到：

A）在开展控制活动以识别犯罪和肇事者的过程中；

B）在执行作为控制结果而采取的法律行为时，其中提出了消除有利于犯罪的条件的建议；

C）在控制当局实施具体的预防措施时。

控制机构的法律行为在预防措施系统中占有特殊地位。对案件作出合理和合法的决定这一事实具有重大的预防意义，不仅对被判有罪的人，而且对所有直接或间接参与控制过程的人都是如此。控制主体发布了许多具有预防性质的特殊法律行为。

在控制机构的活动中最重要的是具体的预防工作：总结检查结果，识别和研究某些缺陷和违规行为的原因，导致它们的条件，制定和实施具有组织和教育性质的预防措施，给予建议和强制指示当局管理层采取适当行动。

Функция правоохраны. Контрольная деятельность органов государства является в значительной мере правоохранительной, хотя и не сводится только к ней. Как средство обеспечения законности эта функция направлена на пресечение неправомерных действий должностных лиц и граждан, виновных в недостатках и нарушениях, и связана с привлечением их к юридической ответственности, а также с применением к этим субъектам мер государственного или общественного воздействия.

4. 境外实践中的财务控制类型

在国外实践中，迄今已发展出三种财务控制。在美国总审计署的政府审计准则中 （政府审计准则（美国总会计师事务所） 提供以下类型的审计：

1) 金融 （财务审计）；

2) 保证（确认）审计 （认证约定）；

3) 活动审计 (Performance Audits).

其他国家的审计准则也有类似的分类，前苏联各共和国积极借鉴经验，如2002年以来，哈萨克斯坦共和国立法确立了三类财务控制：国家机构：

1) 合规控制 - 评估国家金融监管对象的活动是否符合哈萨克斯坦共和国法律的要求；

2) 财务报告的控制 - 评估国家财务控制对象编制和列报财务报表的可靠性、有效性和及时性；

3）效率控制 - 检查和评估使用来自共和国或地方预算的资金、国有资产、国家担保贷款、货物（工程、服务）销售资金的国家财政控制对象的成本效益、有效性和生产力，国家机构的赠款。

需要指出的是，这种金融控制目标的分类在俄罗斯是存在的。 28 年 1892 月 XNUMX 日的《国家控制法》规定，国家控制：

1) 监督向其报告的机构对资金的收支和储存的行政和执行行为的合法性和正确性，

2) 考虑业务运营的盈利性或不盈利性，无论其生产是否合法；

3) 审议各部委和主要部门对超额信贷分配的财务估算和报告，修改报告机构负责的货币和物质资本周转报告；依照特别规定，对货币和物质资本、构筑物、建筑物等经营活动以及部分税费项目及其所属国有和民营铁路的经营活动进行实际核查。监督。

目前，国外已经制定了各类财务控制的大部分标准；在国家金融监管实践中，明确区分监管类型的工作才刚刚开始。

还应注意，上述三种控制可分为外部控制和内部控制。

5. 合规控制

广义上的合规控制是指关于任何被测系统与指定参数的合规性的结论。合规控制的一个更特殊的情况是评估对任何个人程序、立法等的合规性。

关于财务控制，合规控制是在狭义上考虑的——仅与活动的财务方面有关。

合规控制最常见的任务是 проверка на соответствие деятельности организации требованиям законодательства.

由于根据俄罗斯联邦宪法，除非在法庭上得到证明，否则不得指控任何人违法，因此在行使职权的过程中，任何官员的行为是否属于“非法”的可能性的问题控制保持打开状态。

许多控制机构避免在检查报告中将行为评价为“合法”或“非法”，大多使用不太直接的短语——“检测到违规”、“检测到不合规”等，因为任何指责性短语，只要它是正确的，就不会经法庭证实，可被视为控制机构雇员对官员的诽谤。这一立场还得到了以下事实的证实：监管机构不具有调查和质询的职能，因此也不具有收集程序证据的职能（某些国家控制机构，特别是国家监管机构有权扣押文件的权利除外）。联邦税务局，有）。在大多数情况下，如果涉嫌违法，建议根据指示将检查材料移交给适当的执法机构。

审计员对被审计实体不遵守俄罗斯联邦立法不承担责任。然而，定期法定审计可以被视为对实体不遵守法律的一种威慑。建议审计师监督这些规定的遵守情况，违反这些规定可能会对被审计实体的活动产生重大影响。特别是，不遵守某些行为可能会导致被审计实体的活动终止或对其活动的连续性产生疑问 - 例如，如果活动的许可证要求和条件或其他要求，则可能会产生此类后果未遵守被审计实体的规定（如果银行未能遵守有关自有资本的要求以及其他情况）。然而，并没有定义具体的法规清单，这些法规的遵守情况需要经过验证。同时，明确了被审计单位管理层和审计师之间的责任划分：审计师应收到被审计单位管理层的正式书面声明和解释，说明审计师已获悉所有已知的（已经发生或可能发生的）不遵守俄罗斯联邦监管法律行为的事实，在编制财务（会计）报表时应考虑其影响。

6. 财务报告控制

财务报告控制或财务审计 （财务审计） 是最受监管的财务控制类型之一。

然而，目前，核对会计账目和财务报表的问题大多是在商业审计控制的环境中解决的。商业审计具有财务控制的标准、方法和各种方法。

国家控制机构基本上解决了检查会计账目和报告的相同任务，只是通常与预算机构有关，但在规范和方法方面的规定较少。

内部控制机构在财务审计方面的立场不明确：一方面，人们认为为检查财务报表而向内部控制者和外部审计师支付两次费用是不合适的；另一方面，如果设定了这样的任务，那么内部控制者可以自行决定使用商业审计师制定的标准。

因此，财务控制的每个方向都创建了自己的标准系统。此外，在国家和国际层面都在建立这样的系统。在某些情况下，还有区域标准，例如欧盟金融控制标准（指令）。

审计的目的是对被审计单位财务（会计）报表的可靠性以及会计程序是否符合俄罗斯联邦法律发表意见。

审计活动被理解为独立验证的企业活动：

▪ 会计；

▪ 组织和个体企业家的财务（会计）报表。

在所有重大方面的可靠性被理解为财务（会计）报告数据的准确程度，它使这些报告的用户能够就经济活动的结果、被审计实体的财务和财产状况得出正确的结论，并根据以下情况做出明智的决定这些结论。为了评估财务（会计）报表与俄罗斯联邦法律的合规程度，审计师必须为审计目的确定会计指标和财务（会计）报表的重要性，从而确定最大允许偏差。符合审计活动“审计中的重要性”的联邦规则（标准）。

7. 性能控制

效率控制的主要目标是确定使用国家资金的社会经济影响，以及制定提高预算资金使用效率的建议。在预算体系中，不仅注重预算资金的合理、有针对性的支出，而且注重实现最终结果，效率控制越来越普遍。

在财务控制理论中，在“绩效审计”一词出现之前，就有“端到端审计”一词，它涵盖一个组织的多个部门，同时检查该组织的活动。上级组织及其组成部门。端到端审计的目的是，在检查组织各部门的财务和经济活动的同时，确定其活动的管理质量。端到端审核非常耗时，并且在特殊情况下使用，即有证据表明较高管理机构对组织各部门活动的管理水平不足。

Аудит эффективности - это форма государственного финансового контроля, обеспечивающая оценку эффективности работы исполняющих государственные функции и использующих государственные ресурсы подконтрольных объектов и разработку предложений по повышению эффективности их деятельности.

绩效审计的目标：

1) 查明受控设施活动中的违规行为和问题；

2) 分析和评估行政当局在履行国家职能方面的活动的有效性；

3) 分析和评估使用联邦和地区预算以及其他国家资源的资金的有效性；

4) 为优化行政机关的活动和提高公共资源的使用效率制定经证实的建议和提案。

编译程序时要考虑的示例问题并在控制期间需要答案：

1) 控制对象是否符合公共采购立法的要求；

2) 控制对象是否以适当的数量、适当的质量和适当的价格获得适当的资源；

3) 控制对象是否妥善保护和维护资源；

4) 控制对象是否避免员工之间的重复工作以及不必要的工作；

5) 控制对象是否使用最佳数量的资源（人员、设备和设施）以正确的数量和质量及时生产或交付商品或服务；

6) 控制对象是否符合有关获取、保护和使用资源的法律法规的要求。

检查时，应考虑两类性能指标：

1) 表征核查对象活动的直接结果的指标；

2) 反映对其活动的社会结果的间接影响的指标。

8. 控制类型的分类

根据信息类型支持控制 区分：

A）文件控制是对文件的验证；

B）实际控制包括通过盘点、实物检查、控制窗帘等方式对被控制对象进行实物检查。

两种控制的结合是最有效的，但在某些情况下，实际控制（财产在领土上被移走或丢失）或文件控制（例如，在火灾中销毁的文件）是不可能的。

控制分离为相机和现场 最典型的国家金融控制机构：

1) 在控制机构所在地进行案头审计，通常是文件化的；

2) 现场审计在被审计组织所在地进行，既可以是文件性的，也可以是实际的。

取决于立法（代表）机构执行受控交易的时间 有以下几种控制方式：

1) 初步的 - 在讨论和批准有关预算的法律草案（决定）的过程中；

2) 当前（运行） - 在考虑预算执行的某些问题的过程中；

3) 随后的 - 在审议和批准预算执行报告的过程中。

取决于被管理实体在控制过程中的操作范围 区分以下类型的控制：复杂（全面） - 对企业、研发机构、其他机构和组织的财务和经济活动进行审计，这些机构和组织开展运营和生产活动，并涉及预算和预算融资；

▪ тематические контрольные проверки - это форма текущего финансового контроля однородных хозяйственных операций, выполняемых объединениями, предприятиями, например использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечения сохранности государственной собственности.

取决于财务控制的组织级别 различают финансовый контроль на уровне:

▪ государства;

▪ субъекта РФ;

▪ муниципалитета;

▪ отрасли;

▪ отдельного предприятия;

▪ структурного подразделения (цеха, участка и т. д.) организации.

取决于控制的监管框架 区分根据俄罗斯联邦宪法、联邦宪法法律行使的财务控制；

▪ федеральных законов;

▪ законов субъектов РФ;

▪ нормативных актов федеральных органов исполнительной власти;

▪ нормативных актов органов исполнительной власти субъектов РФ;

▪ локальных нормативных актов.;

视财务控制范围而定 它有以下几种：货币；

▪ налоговый;

▪ таможенный;

▪ наличного денежного оборота и др.

取决于资金来源 有以下类型的财务控制：以被审计实体为费用；由管理实体承担费用；以第三方为代价。

9. 外部和内部控制

根据实施控制的人与被控制实体之间的关系结构，可以区分以下类型的控制：

▪ внешний;

▪ внутренний;

▪ смешанный.

将控制分为外部和内部是一个相对的概念，因此是一个复杂的概念。

大多数组织的国家控制是外部. Однако в некоторых случаях государственный контроль может классифицироваться как 内部, например проверка отраслевым министерством подчиненного федерального унитарного предприятия.

商业（审计）控制，在大多数情况下对被审计的组织来说是外部. В то же время внешняя аудиторская организация может на основании договора исполнять функции 内部控制，在这种情况下，内部控制将由第三方组织进行。

内部控制通常是内部. Однако, если отдел внутреннего контроля создан в структуре материнской компании, а проверке подлежит деятельность дочерней компании, по сути контроль для дочерней компании является 外部, а в рамках группы компаний - внутренним.

杂控制类型是此类控制实体的活动：

▪ совет директоров или наблюдательный совет;

▪ ревизионная комиссия;

▪ службы финансового контроля материнской компании холдинга, осуществляющие контроль дочерних компаний.

大多数情况下的公共控制外部. Но возможны случаи использования и 内部公共控制，例如，由劳工集体委员会控制。

10. 外部和内部控制的关系和差异

外部商业（审计）控制与内部财务控制的关系具有特殊的形式。外部审计师可以在其工作中学习和使用由内部控制服务部门准备的文件。但是，外部审计师有权不信任内部控制，假设他有兴趣扭曲组织的报告数据。

外部审计师对内部控制的质量有重要影响，包括通过与管理层和董事会或审计委员会的讨论以及改进建议。

外部审计机构应有权与内部审计人员自由、充分地沟通。

为有效利用内部审计工作，外部审计师应：

A）考虑内部审计部门在感兴趣期间的工作计划，并在审计的最早阶段进行讨论；

B）确定与内部审计部门员工会面的顺序；

C）事先商定工作的时间安排、审计样本的规模、测试的水平、确定样本的方法以及记录所执行工作的程序，这些将由内部审计师执行。

在使用内部审计师工作的情况下，审计的有效性可能会受到以下行为的影响：

A）审计计划的相互协调；

B）交换报告；

C）定期工作会议；

D）自由和开放地相互访问工作文档；

D）向经济实体的管理层和（或）所有者联合提交报告；

E）记录审计的一般程序。

审计组织应有权查阅与其感兴趣的内部审计报告，并获悉内部审计师认为可能影响审计组织工作的任何重要事项。

十一、外部财务控制的主要任务和方向

外部财务控制的任务取决于其目标和条件、控制机构的权力以及其他一些因素。在这种情况下，外部控制机构的权力很可能是决定性的，因为它们的监管是由立法和其他规范性行为决定的，并且在实施单独的控制措施时不能扩大或减少。

控制措施的目的 必须符合合法性和现实性的标准（现阶段的可达性）。

理论上，提供非法目标是可能的——在这种情况下，任何机构都必须有机制来应对非法命令（无视、不作为、向上级报告、引起公众关注等）。

出于多种原因，合理的目标可能不切实际：

1) 没有专门的控制机构有权进行审计；

2) 没有必要的资源（人员、资金、设备等）；

3) 没有验证机制（没有制定规范，没有科学依据，没有可靠的实验室研究方法等）。

所有这些问题都在目标设定阶段解决，即确定控制措施的目标。

为了解决每个管理级别的合法和实际控制目标，可以创建一个专门的控制机构。

任务（或子目标、私人目标）代表选定目标的发展、细节。审计的既定目的越广泛，详细任务列表就越广泛。

与每个目标相关的控制任务是不同的，因为主要目标也不同。但是，在管理系统中，一个级别的任务是下一个较低级别的工作目标，因此需要在该级别开发新的子任务。

控制任务可以在其领域进行详细说明，也可以考虑与不同级别的控制组织有关。例如，州一级的税务审计属于联邦税务局的职权范围，审计机构可以设立税务咨询部门。在税务核定阶段，有所得税、增值税等核定方向。

每个方向解决自己的任务（子任务）并确定自己的方向。

12. 国家财务控制。俄罗斯联邦会计委员会的检查

俄罗斯联邦会计协会（以下简称会计协会）是一个永久性的国家财政监督机构，由俄罗斯联邦议会根据第俄罗斯联邦宪法第 101 条，对他负责。会计室的任务范围：

1) 组织和控制联邦预算收支项目和联邦预算外资金预算的数量、结构和用途的及时执行；

2) 确定花费公共资金和使用联邦财产的效率和权宜之计；

3) 评估联邦预算草案和联邦预算外资金预算的收支项目的有效性；

4) 联邦法律草案的财务专业知识，以及联邦政府机构的监管法律行为，这些行为规定了由联邦预算支付的费用或影响联邦预算和联邦预算外资金预算的形成和执行；

5) 分析已确定的与联邦预算和联邦预算外资金预算的既定指标的偏差，并制定旨在消除这些偏差的提案，并从整体上改进预算流程；

6) 控制联邦预算资金和联邦预算外资金资金流向俄罗斯联邦中央银行、俄罗斯联邦授权银行和其他金融和信贷机构的合法性和及时性。

会计委员会根据合法性、客观性、独立性和公开性的原则对联邦预算的执行进行监督。

在执行其任务的过程中，会计委员会进行审计、专家分析、信息和其他活动，提供对联邦预算和联邦非预算资金预算执行的统一控制系统，其中规定：在报告年度组织和实施对联邦预算执行的操作控制；

▪ проведение комплексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьям федерального бюджета, бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

▪ экспертизу проектов федерального бюджета, законов и иных нормативных правовых актов, международных договоров РФ, федеральных программ и иных документов, затрагивающих вопросы федерального бюджета и финансов РФ;

▪ анализ и исследование нарушений и отклонений в бюджетном процессе, подготовку и внесение в Совет Федерации и Государственную Думу предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного законодательства в целом; - подготовку и представление заключений и ответов на запросы органов государственной власти РФ.

在被审计对象所在地进行全面审计和专题审计。其实施的条款、数量和方法由会计分庭确定。

根据审计或检查的结果，编制一份报告，其可靠性由会计室的相关官员个人负责。

13. 国家财务控制。联邦财政和预算监督局的检查

联邦财政和预算监督局（Rosfinnadzor）是联邦执行机构，行使财政和预算领域的控制和监督职能以及货币管制机构的职能，隶属于财政部管辖。俄罗斯联邦财政部（以下简称俄罗斯联邦财政部）。

15.06.04 年 278 月 XNUMX 日俄罗斯联邦政府第 XNUMX 号法令批准了联邦财政和预算监督局条例。

Rosfinnadzor 有权：

1) 检查接受联邦预算资金、国家非预算资金的组织、使用联邦拥有的物质资产的组织、接受俄罗斯联邦政府担保的联邦预算财政援助的组织、预算贷款、预算贷款和预算投资、货币文件、会计登记册、报告、计划、估算和其他文件，资金、证券、物质资产使用的实际可用性、安全性和正确性，以及接受官员必要的书面解释，财务负责人和其他人员、有关审计和检查过程中出现的问题的证书和信息，以及实施控制和监督活动所需文件的经核证副本；

2) 在从被审计单位收到金钱、物质资产和文件的任何所有制形式的组织中，将记录、文件和数据与被审计单位的相应记录、文件和数据进行比较（反核查）；

3) 向被检查组织、其上级主管部门发送强制性文件或具有约束力的指示，以消除已查明的违规行为；

4) 对被审计组织和（或）其上级机构消除财务和预算领域违法行为的及时性和完整性进行控制，包括通过自愿偿还资金；

5) 请求和接收必要的信息，以便就 Rosfinnadzor 权限范围内的问题做出决定；

6) 下令对既定活动领域的监督实施进行必要的测试、检查、分析和评估，以及科学研究；

7) 以规定的方式参与研究与既定活动领域、科学和其他组织、科学家和专家有关的问题；

8) 就 Rosfinnadzor 权限范围内的问题向法律实体和个人提供说明；

9) 对 Rosfinnadzor 的领土机构和下属组织等的活动进行控制。

14. 国家财务控制。联邦税务检查

联邦税务局 (FTS) 行使多项权力，特别是对以下方面进行控制和监督：

1) 遵守税收和费用立法，以及根据其通过的监管法律行为，计算的正确性，税收和费用支付的完整性和及时性，以及在俄罗斯立法规定的情况下联邦，计算的正确性，向相关预算支付其他强制性款项的完整性和及时性；

2) 非信贷机构的居民和非居民进行外汇交易；

3) 符合收银机的要求、注册和使用的程序和条件；

4) 组织和个体企业家等的现金收入会计核算的完整性。

实地税务审计 是根据税务机关负责人（他的副手）的决定进行的。现场税务审计的时间不应超过两个月。

在特殊情况下，验证期可延长至三个月。审计期间不包括从向纳税人交付提交文件的要求之间的时间段，在此基础上，纳税人有五天时间提供所需文件。

作为一般规则，审计在税务机关所在地之外进行。在这些人员出示服务证明和税务机关负责人（其副手）决定进行现场税务审计的情况下，进行税务审计的税务机关官员的访问。

在现场税务审计过程中，将进行以下活动：索取文件；

▪ инвентаризация имущества;

▪ осмотр;

▪ выемка (изъятие) документов;

▪ встречные проверки;

▪ привлечение свидетелей, специалистов, переводчиков;

▪ проведение экспертиз. В ходе выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов исследуют документы, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления и уплаты проверяемых налогов и сборов;

▪ устав организации;

▪ 组成文件；

▪ 税务机关的注册证书；

▪ налоговые декларации;

▪ бухгалтерскую отчетность;

▪ банковские и кассовые документы;

▪ счета-фактуры и другие первичные документы;

▪ другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

根据现场税务审计的结果，税务机关的授权官员必须在不迟于准备审计证书后的两个月内起草一份由这些人员和负责人签署的税务审计报告。被审计的组织或个体企业家或其代表。该法案必须包含在审计过程中发现的税收违法行为的记录事实，或没有此类违法行为，以及检查员的结论和建议，以消除已确定的违法行为，并参考俄罗斯联邦税法中规定责任的条款对于此类税收违法行为。

15. 商业（审计）财务控制

审计活动（审计） - 这是一项独立验证组织和个体企业家的会计和财务（会计）报表的企业活动。

国家审计监管由俄罗斯联邦政府及其授权的联邦执行机构——俄罗斯联邦政府财政部执行。

审计可以是强制性的（法律要求的）或主动的（法律没有要求的）。

审计机构 是一家执行审计并提供审计相关服务的商业组织。

审计组织可以任何组织和法律形式创建，OJSC 除外。审核机构的工作人员必须至少由五名审核员组成。

审计机构在获得许可后，按照上述联邦法律和立法对某些类型活动的许可规定的条款和方式开展其活动。

审计师 是符合授权联邦机构规定的资格要求并拥有审计师资格证书的个人。

审核员有权进行以下审核活动：

▪ работника аудиторской организации;

▪ лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора;

▪ индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

16. 审计

进行审计的程序由联邦审计规则（标准）确定。在审计开始时，注册会计师必须获得被审计单位管理层承认财务（会计）报表可靠性责任的证据。审计师可以通过分析对被审计实体进行一般管理的相关机构的决定（例如，董事会发布财务报表的决定）或经适当签名证明的财务（会计）报表来获取这些证据。在某些情况下，管理层会准备一封特别信函给审计师，确认遵守这些规则（明确声明）。如果审计师没有收到这样的信函，但管理层没有将违反规则的情况通知审计师，则审计师认为这些规则得到了履行（隐含声明）。

编制财务报表的公认规则称为先决条件。

编制财务（会计）报表的先决条件 （关于报告期内发生的一组类似交易和事件；关于截至报告期末的会计账户余额（余额）；关于信息的列报和披露）——这些是假定被审计实体默认遵守的会计和财务报告的一般规则。

在审计过程中，审计师根据批准的计划和审计程序，收集必要的审计证据，以确认或反驳提交用于验证财务报表的数据的准确性，并允许评估运作的有效性被审计单位的内部控制制度。使用各种方法收集审计证据：检查文件、监控库存、向组织的债务人发送询问以确认债务金额等。

审计主要是在选择性的基础上进行的。如果在财务报表中发现任何错误，审计师应考虑更正错误的可能性，并邀请组织更正报表并准备新版本的报表（如果可能）。根据新版本报告的审计结果，如果被审计组织的管理层拒绝或不可能对编制的报告版本进行更改，审计师根据审计期间收到的材料，形成他的对经审计报告的可靠性发表意见。

审计报告 - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

17. 特别审计业务

特殊审计任务被理解为根据与审计组织的协议而提供的服务，以验证与正式财务报表不同的组织的报告，包括验证对某些财务报表项目的特别报告、质量财产、资本使用和其他与经济实体的金融和经济活动直接相关的问题。审计组织可能会接受特殊审计任务：

A）来自组织；

B）政府机构;

C）任何经济实体财务报表的感兴趣的使用者。

审计组织在特殊审计任务中所执行工作的内容、性质和范围取决于与提供该服务的需要相关的情况。

执行一项特殊任务的审计组织必须记住，每个报告项目通常都与其他报告项目相关联。当检查这些相互关联的项目之一时，审计组织应使用分析或其他审计程序来评估这些项目的会计数据的可比性。此类相互关联的财务报表项目尤其是销售收入金额和应收账款金额、存货金额和应付账款金额等指标。

审计组织在评估执行一项特殊任务的可能性时，必须通知委托该任务的人完成该任务需要额外的会计和其他信息，并确定哪一项。

与财务报表审计不同，在执行特殊审计任务时，确定重要性水平是困难的。如果一个经济实体的财务报表作为一个整体没有提交执行特别审计任务，那么任何一个会计科目的营业额都表示为一个相对值（同一个会计科目的相同营业额可以从从一个经济实体的角度来看，从另一个经济实体的角度来看很小）。无法以足够准确的程度评估重要性水平，审计组织无法确定审计风险的程度。与审计财务报表整体的可靠性相比，按照任务执行的财务报表同一条在执行特别审计任务的过程中，可以更加仔细地审查。

18. 专长

31.05.01 年 73 月 XNUMX 日颁布的第 XNUMX-FZ 号《俄罗斯联邦国家司法活动法》中关于司法鉴定的一般规定适用于所有类型的司法鉴定，包括司法会计。

国家司法鉴定活动是在法律诉讼过程中由国家司法鉴定机构和国家司法鉴定专家（以下简称专家）进行的，包括组织和制作司法鉴定。

国家法医活动的任务是协助法院、法官、调查机构、进行调查的人员、调查人员和检察官确定在特定案件中要证明的情况，解决需要科学、技术领域特殊知识的问题、艺术或工艺。

在进行法医检查的过程中，专家不能以任何方式依赖于指定法医检查的机构或个人、当事人和其他对案件结果感兴趣的人。专家根据自己的专业知识，根据研究结果给出意见。

不得影响法院、法官、调查机构、调查人员、调查员和检察官以及其他国家机构、组织、协会和个人的专家，以获得有利于任何过程中的参与者或其他人的利益。专家必须：

1) 接受国家有关司法机关负责人委托进行的司法鉴定；

2) 对提交给他的案件的对象和材料进行全面研究，对向他提出的问题作出合理客观的结论；

3) 如果提出的问题超出专家的专业知识，研究对象和案例材料不合适或不充分，就无法发表意见，撰写合理的书面报告并将此信息发送给指定法医检查的机构或个人为了进行研究和发表意见，而专家被拒绝补充，目前的科学发展水平不允许回答提出的问题；

4) 不披露他因进行法医检查而获知的信息，包括可能限制公民宪法权利的信息，以及构成国家、商业或其他受法律保护的秘密的信息；

5) 确保提交的研究对象和案例材料的安全。

专家还履行相关程序立法规定的职责。

19. 考试类型。考试

在经济学领域，可以应用以下类型的专业知识：

1) 笔迹专业知识：研究笔迹和签名；

2) техническая экспертиза документов: исследование реквизитов документов;

▪ исследование материалов документов;

3) 会计专业知识：研究会计记录以确定其中是否存在失真数据；

4) 金融和经济专业知识： ^-研究经济实体的财务状况以及财务和经济活动的指标；

▪ исследование признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчеты по обязательствам хозяйствующего субъекта;

▪ исследование расчета долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе и распределяемой прибыли хозяйствующего субъекта;

▪ исследование признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, характеризующих платежеспособность, кредитоспособность, использование и возвратность кредитов хозяйствующего субъекта; - исследование показателей, характеризующих формирование размера (величины) оплаты труда с целью установления отклонений от действующих норм.

专家检查的制作由司法鉴定部门（以下简称ECP）的工作人员进行，并根据《专家资格认证条例》的规定，取得相关专业独立进行专家检查的权利。独立进行法医检查并审查其专业培训水平的程序。他们遵守《俄罗斯联邦国家法证活动》联邦法、俄罗斯联邦其他立法和监管法律文件以及俄罗斯联邦内务部监管法律文件规定的专家权利和义务。俄罗斯。

在进行的研究的基础上，考虑到他们的结果，一位专家代表他自己或专家委员会发表书面意见并签字。专家或者专家委员会的签名，应当加盖国家司法鉴定机构的印章。专家或专家委员会的结论应反映：

1) 法医检验的时间和地点；

2) 进行法医检查的理由；

3) 有关下令进行法医检查的机构或个人的信息；

4) 有关国家法医机构的信息，关于受托进行法医检查的专家（姓氏、名字、父名、教育、专业、工作经验、学历和学术头衔、担任的职位）的信息；

5) 根据俄罗斯联邦关于故意提供虚假意见的法律责任警告专家；

6) 向专家或专家委员会提出的问题；

7) 提交给专家进行法医检查的研究对象和案例材料；

8) 有关在法医检查期间在场的过程参与者的信息；

9) 研究的内容和结果，说明使用的方法；

10） 对研究结果的评价、证实和就所提出的问题得出结论。

20. 税务控制方面的专业知识

在税收控制中进行检查的程序由艺术规定。俄罗斯联邦税法第 95 条“专业知识”，根据该条款，在必要的情况下，专家可以在合同基础上参与实施税收控制的具体行动，包括在现场税务审计期间。

如果需要科学、艺术、技术或工艺方面的特殊知识来澄清新出现的问题，则指定考试。

向专家提出的问题及其结论不能超出专家的专业知识范围。一个人作为专家的参与是在合同的基础上进行的。

专家审查由进行现场税务审计的税务机关官员决定任命。

决定应当说明指定考试的理由、专家的姓名或进行考试的组织的名称、向专家提出的问题以及向专家提供的材料。

专家有权了解与检查主题相关的审计材料，并提出向其提供补充材料的申请。

专家提供的材料不充分或者不具备进行检查所必需的知识的，可以拒绝发表意见。

发布关于指定检查决定的税务机关官员有义务让被检查人熟悉该决定，并解释他在上述条款第 7 款下的权利，对此制定了协议。

在指定和进行专家检查时，被检查人有权：

1) 挑战专家；

2) 要求从他指定的人中任命一名专家；

3) 提交其他问题以获得专家意见；

4) 经税务机关工作人员许可在场，并向专家解释；

5) 阅读专家的意见。

专家代表自己以书面形式发表意见。在结论中，介绍了所进行的研究、得出的结论以及对所提出问题的经证实的答案。如果专家在进行检查期间确定了与案件相关的情况，而他没有被问到问题，他有权在他的意见中包含关于这些情况的结论。

专家的意见或他关于不可能发表意见的报告被提交给被检查人，他有权作出解释和反对，以及向专家提出额外的问题和任命额外的或重复检查。

如果结论不够清晰或不完整，则会指定额外的专家，并将其委托给同一位或另一位专家。

专家的结论无根据或对其正确性有疑问的，应委托其他专家进行复查。

21. 法务会计专业知识

在需要的情况下任命法务会计专业知识。在每个具体案件中，进行调查的人、调查员和法院必须根据具体情况解决这个问题。

在法务会计专业知识的帮助下 你可以：

1) 检查文件审计结果的正确性，审计，记录操作的接收，保存，销售库存和现金；

2) 确定是否存在与库存短缺或过剩以及材料损坏量相关的实际数据；

3) 确定商业交易的会计文件中的反映是否符合会计和报告的要求以及适用的法规；

4) 建立材料、成品、货物、尺寸和未核算产品成本的过帐、发放和注销的文件有效性，确定时考虑了技术人员、采购员和其他专家的结论；

5) 确定民事诉讼中解决的索赔金额的文件有效性；

6) 指定在短缺或盈余形成期间拥有库存物品或现金的人员，以及有义务确保满足会计和控制要求的人员，在检查期间不遵守这些要求；

7) 识别会计和控制组织中导致物质损失形成或妨碍及时发现的违规行为；

8) 创造有利于滥用职权的条件。

任命法务会计专家 由检察官、调查员、调查机构或仲裁法院，通常在审计后发现冲突情况。它由一项决议起草，该决议表明任命检查的理由、受托进行检查的专家会计师的姓名、打算通过法务会计检查解决的问题清单以及清单为专家研究提供的由专家会计师支配的材料（审计行为、主要会计文件、清单、会计登记册等）。

提供给专家会计师的材料数量由调查员确定。如果专家会计师认为调查员提供的材料不足以得出结论，则只能通过调查员接收他感兴趣的材料进行研究。调查人员可以拒绝向专家会计师提供所需材料，但同时必须说明拒绝的理由。在这种情况下，提供给专家会计师的必要文件数量将由监督诉讼程序的检察官确定。

根据研究结果，专家代表自己或专家会计师委员会提出书面意见。

22. 内部控制系统的概念

一般来说 内部控制系统 是组织管理层为预防和识别负面事件而采取的一系列措施。

根据俄罗斯联邦中央银行16.12.03年242月XNUMX日第XNUMX-P号《关于信贷机构和银行集团内部控制的组织》的规定，内部控制是信贷机构（其管理机构、部门和员工）并旨在实现：

1) 进行银行业务和其他交易时金融和经济活动的效率和有效性，资产和负债管理的有效性，包括确保资产安全，银行风险管理，这意味着：识别、衡量和确定可接受的银行风险水平，由于与信贷机构活动的内部和（或）外部因素有关的不利事件的发生，信贷机构发生银行损失和（或）流动性恶化的典型机会；

▪ постоянное наблюдение за банковскими рисками;

▪ принятие мер по поддержанию на не угрожающем финансовой устойчивости кредитной организации и интересам ее кредиторов и вкладчиков уровне банковских рисков;

2) 财务、会计、统计和其他报告（针对外部和内部用户）的编制和呈现的可靠性、完整性、客观性和及时性，以及信息安全（保护信贷机构在信息领域的利益（目标），它是信息、信息基础设施、收集、形成、传播和使用信息的实体，以及用于调节在这种情况下出现的关系的系统的组合）；

3) 遵守监管法律行为、自律组织标准（针对证券市场的专业参与者）、信贷机构的组成和内部文件；

4) 禁止信贷机构及其雇员参与实施非法活动，包括将犯罪所得合法化（洗钱）和资助恐怖主义，以及及时向国家当局和俄罗斯联邦中央银行。

内部控制与外部控制的显着特征 是控制主体对受控系统的归属。一个典型的例子是一个组织的审计部门，它是它自己的结构单元，因此向组织的管理层报告。内部控制系统几乎总是绕过对高层管理人员和组织所有者行为的评估，而更多地旨在控制较低级别员工的行为。这是内部财务控制的主要问题之一；内部控制系统组织有效性的标志之一是对控制实体的从属程度的评估，这绝非巧合。

23. 基于风险的内部控制模型

特雷德韦委员会赞助组织委员会主持下的工作组的最新进展之一 （Treadway 委员会发起组织委员会 - COSO） - 企业风险管理的概念 (Enterprise Risk Management Framework).

所提出的内部控制模型是基于基于风险的方法。一般而言，可以表示为：需要识别风险（实现目标的威胁），制定预防措施，并不断检查这些措施的效率和有效性。

组织风险管理 - 由董事会、经理和其他员工执行的过程，从制定战略开始并影响组织的整个活动。它旨在识别可能影响组织活动的事件并管理与这些事件相关的风险，以及控制不超过组织的“风险偏好”（它愿意承担的风险）并提供合理的确保实现组织的目标。

组织风险管理包括：

1) 根据发展战略确定“风险偏好”水平。管理层在制定符合所选战略的目标以及制定管理相关风险的机制时，在选择战略选项的阶段评估“风险偏好”；

2) 改进有关应对新出现风险的决策过程。风险管理流程决定组织中哪种应对风险的方式更可取——避免风险、降低风险、重新分配风险或接受风险；

3) 减少业务活动中不可预见的事件和损失的数量。组织提高识别潜在事件和制定适当措施的能力，减少此类事件的数量以及相关的成本和损失；

4) 确定和管理经济活动中的全部风险。每个组织都面临着影响其各个组成部分的大量风险。风险管理过程促进更有效地应对各种影响和综合应对多种风险；

5) 利用有利的机会。通过考虑所有潜在事件，而不仅仅是可能的风险，管理层能够识别代表机会的事件并积极追求它们。

目前，大多数关于内部控制系统组织的建议都包含以下内容：

1) 控制环境或控制环境（管理控制和控制文化）；

2) 活动风险（风险识别和评估）；

3) 风险缓解措施（控制措施或控制）；

4) 信息系统;

5) 监控控制系统的有效性（监控控制）。

24. 控制系统效率的限制

内部控制系统只能合理地防止由于任何控制系统固有的一些限制的影响而产生的负面后果。这些限制是由于一个人在做出决定时的错误判断，或故意扭曲，或两个或多个人的勾结的可能性。

内部控制组织错误：

1. Контроль "по случаю", направлен не на выявление, а на упреждение негатива. Нарушения фиксируются, постепенно формируя "досье" сотрудника, в котором собирается многолетний негатив. Контроль должен быть постоянным, и очень плохо, если он приурочивается к каким-то особым случаям. Следует заранее планировать и согласовывать с сотрудниками даты и форму контроля.

2.全面控制 有一个缺点 - 它会产生疏忽，自相矛盾的是，它不是一种对抗它的手段。决定控制一切、控制所有人的经理，是在释放员工的责任，而不是增加他们的责任。

3. Скрытый контроль. Несмотря на то, что он некорректен этически и унизителен не только для сотрудника, но и для руководителя, он все-таки существует в разных видах.

4. Контроль любимого участка. Получив более высокую должность, менеджеры очень часто продолжают контролировать те участки, те вопросы, которые они курировали раньше. Во-первых, менеджер "суживает" поле контроля, а во-вторых, сотрудники очень быстро уясняют, что подлежит, а что не подлежит контролю. Соответственно наиболее грамотные сотрудники начинают водить шефа "за нос", делая "ошибки" в нужном месте, для того чтобы что-нибудь другое не попало в его поле зрения.

5. Контроль-проформа. Шеф стесняется даже говорить о контроле, дабы не обидеть подчиненных. Конечно, в силу своих должностных обязанностей он все-таки контролирует их, но поверхностно, выборочно, с тайной надеждой, что ничего не будет обнаружено.

6. Контроль из-за недоверия. Многие думают, что контроль считается успешным только в том случае, когда что-то "выявлено", "вскрыто", "обнаружено". Такой контроль основан на уверенности, что сотрудники всегда делают что-то не так, а потому обязательно нужно это "что-то" найти. Подозрительность свидетельствует о неуверенности в себе. Если у человека нет чувства собственного достоинства, то он чувствует угрозу, исходящую от других, даже если ее на самом деле нет.

7. Контроль без обратной связи. Результаты контроля обязательно должны доводиться до сведения работника и быть предметом обсуждения. Контроль бесплоден, когда нет обратной связи. Некоторые руководители совершают ошибку, придерживая информацию о результатах контроля, как козырную карту - чтобы разыграть ее, например, в качестве контраргумента при повышении оклада.

8. Поверхностный контроль. Это, например, контроль пребывания сотрудника на рабочем месте вместо контроля результатов работы. Разумеется, он необходим, но если весь контроль сводится к мелочной фиксации внешних действий (время прихода на работу и т. д.), то ощутимой пользы от него не будет.

9. Нестандартный контроль. Это нестандартный способ интенсивного контроля, например установление испытательного срока для нового сотрудника.

25. 控制环境

控制环境 包括所有者和管理层代表对组织内部控制系统的立场、意识和行动，以及对此类系统对组织活动的重要性的理解。控制环境包括以下要素：

1) доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей. Данное положение свидетельствует о необходимости:

A）在组织中制定职业道德准则或定义行为道德标准的类似文件；

B）确定员工熟悉本规范的程序，包括接收熟悉、讨论、认证过程中规范知识评估等措施；

2) профессионализм сотрудников. Этот элемент формализуется в виде требований к претендентам на рабочие места, наличия четких должностных инструкций, постоянной системы аттестации и обучения (повышения квалификации сотрудников);

3) участие представителей собственника. Атрибутами (характерными особенностями), которые должны быть присущи представителям собственника, являются: независимость от руководства;

▪ опыт и статус;

▪ масштабы их вовлечения в деятельность и надзор за ней;

▪ уместность (надлежащий характер) их действий;

▪ уровень сложности поднимаемых и обсуждаемых с руководством организации вопросов;

▪ взаимодействие с внутренними и внешними аудиторами;

4) 管理理念和工作作风 具有广泛的特点： ^-管理层识别和管理业务风险的方法；

▪ позиция и действия руководства в отношении составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (осмотрительность при выборе принципов учета и разумный подход к подготовке оценочных показателей);

▪ подходы руководства к обработке информации, учетным функциям и кадровой политике;

5) организационная структура. Создание надлежащей организационной структуры включает рассмотрение ключевых областей ответственности и полномочий и надлежащую систему внутренней подотчетности;

6) ревизионная комиссия. Функции этого контрольного органа практически не разработаны, а по некоторым видам деятельности (например, страхование, инвестиционные фонды), вообще не предусмотрены;

7) 审计委员会 由独立董事组成。 Each of the members of the committee must have a basic knowledge of finance or receive an appropriate education within one year after being elected to the audit committee;

8) 内部控制单元 旨在实施内部控制并协助组织的管理机构确保组织的有效运作；

9) наделение ответственностью и полномочиями. Данный элемент заключается в разделении ответственности и полномочий в ходе осуществления деятельности и установлении иерархии подотчетности сотрудников друг другу. Этот элемент также охватывает политику в отношении надлежащей деловой практики, знания и опыта ключевого персонала, а также предоставляемые для выполнения обязанностей возможности;

10) кадровая политика и практика.

26. 组织活动的风险

首先，他们称之为“人的因素”：犯错是人的本性，对待工作的疏忽，周期性的欺骗和偷窃，以各种方式作弊；一个人可能会生病而不去上班。此外，这个因素既可以是内部的（员工），也可以是外部的（欺诈者、黑客等）。外部风险源中有自然灾害（洪水、地震等）、竞争对手、政府的行为等。源中的一个特殊位置开始被“计算机设备故障”占据，即风险源可能非常各种各样的。

风险评估流程 组织本身是一个识别并在可能的情况下消除业务活动风险及其可能后果的过程。

当识别出潜在风险时，管理层会考虑其重要性、发生的可能性以及如何管理这些风险。管理层可能会制定计划、计划、采取适当的行动来应对这些风险，或者因为控制这些风险的成本或其他原因而决定忽略这些风险。

由于以下情况，风险可能会出现或变化：

A）组织环境的变化；

B）新员工;

C）在现有信息系统中引入新的或更改；

D）组织的快速成长和发展；

D）新技术;

E）开展业务的新方法、新类型的商品、工程、服务；

g）重组活动；

1H） 扩大海外业务；

和）会计和报告领域的新原则、标准、法规、指令。

控制者应了解组织旨在识别业务风险的行动，以及组织针对这些风险采取的措施及其可能后果的决定。在评估被审计单位和评估被审计单位的风险时，注册会计师考虑被审计单位的管理层如何：

▪ выявляет риски хозяйственной деятельности, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Процесс оценки риска включает в себя также анализ рисков на предмет того, какие из них могут, а какие - не могут контролироваться организацией. В отношении контролируемых рисков организация должна решить, принимать ли ей эти риски в полном объеме или уменьшить их путем применения процедур контроля; в отношении неконтролируемых рисков организация должна решить, принимать ли эти риски или отказаться от связанной с ними деятельности, или сократить ее масштабы;

▪ оценивает значимость рисков;

▪ оценивает вероятность возникновения рисков;

▪ решает вопрос о способах управления рисками.

27. 控制程序（控制工具）

控制程序（控制手段） 是有助于确保管理层的指示得到执行的行动；例如，针对可能妨碍实现组织目标的风险采取必要措施。

控制活动可分为以下几类方法和程序：

A）授权（上级批准）。例如，重大交易须经董事会或股东大会批准；

B）执行检查。此类控制活动包括：对照估计和预测审查和分析实际绩效；

▪ обзорные проверки и анализ фактических показателей по сравнению с показателями за предыдущие периоды;

▪ соотнесение между собой различных данных (управленческих и финансовых), анализ их соответствия, выводы об обнаруженных расхождениях и предпринимаемых в этих случаях корректирующих действиях;

C）数据处理。执行信息处理方面的各种控制程序以验证操作的准确性、完整性和授权，并在信息系统领域分为两大类控制：一般控制；应用控制。

常用控件示例：

1) 软件变更控制；

2) 限制访问软件或数据库的控制；

3) 控制应用软件包新版本实施的方法。

应用控制示例：

1) 检查会计记录的算术准确性；

2) 保存记录和审查账目，并编制营业额表；

3) 自动化控制程序：输入数据的计算机测试或端到端编号的控制，随后向执行会计职能的人员发布有关已识别不一致的消息或证书，这涉及在数据输入时或随后纠正此类错误；

D）检查对象的存在和状态。这些确保资产安全的控制措施包括：

1) 限制访问资产或会计记录的保障措施；

2) 授权访问计算机程序和文件：引入密码，限制访问程序或网络的某些部分；

3) 进行定期盘点（例如，将现金、证券与会计数据的重新计算结果进行比较）；

D）职责分离。责任分离。赋予各类人员交易授权（授权进行交易），将交易记录在会计和资产存储中，旨在减少员工在正常履行职责过程中出现和隐藏错误或不诚实行为的可能性。

28. 信息系统

有效的内部控制系统需要充足和全面的财务、运营和合规信息，以及与决策相关的事件和条件的外部市场信息。信息必须可靠、及时、可访问、正确且格式正确。

组织的信息系统是员工与外部环境之间交换信息的一组渠道，分为以下几类：

1) 与外部环境的信息交换系统——邮件（包括信件）、电话线、传真通信、电传打字机、蜂窝通信系统、电子邮件、电信、快递通信等；

2) 员工之间的信息系统，包括通知人员的系统（互联网等）；包括用于在组织内传输人事文件、草稿文件、运单、发票、订单、邮件和其他文件的系统；

3) 适当的计算机信息系统（互联网等）。

信息系统存在多种风险：信息丢失（未能向收件人提供信息或信息被破坏、数据丢失）；

▪ искажение информации;

▪ предоставление ложной информации (например, ложное срабатывание пожарной сигнализации из-за сбоя в программе);

▪ финансовые и иные потери из-за взлома информационных систем (взлом компьютерных файлов, прослушивание телефонных каналов связи и др.); - остановку в работе организации из-за сбоя информационной системы (например, не работает Интернет, невозможно отправлять или получать информацию и т. д.).

信息系统的一个组成部分是人事信息系统，它确保员工了解与财务（会计）报告相关的内部控制系统的组织和应用相关的职责和责任。

信息系统确保员工了解他们参与编制财务（会计）报表过程的性质，他们在信息系统中的行为如何与其他员工的工作相关，以及将信息带给经理的方式任何异常情况的适当级别。开放的沟通渠道应有助于确保在特殊情况下采取适当措施。

人事信息系统可以采取活动内部规定、财务（会计）报表编制指南、指令和指令等形式。可以使用电子通信、口头和管理层的命令将信息提请员工注意。

29. 监控

监控控制 正在监控控制措施是否正常运行以及是否在必要时进行了适当的更改。控制的监控可能包括诸如管理层监控是否及时准备交易对手对账等活动；内部审核员评估销售人员的行为是否符合组织关于与客户合同某些条款的政策；监督人事行为是否符合组织的道德或商业惯例政策。

控制的监控包括定期评估控制的组织和应用，并根据运行条件的变化对控制采取必要的纠正措施。进行监控是为了确保控制的持续有效运行。例如，如果您不监控银行对账的及时性和准确性，那么工作人员可能会停止准备它们。通过正在进行的活动、独立审查或两者的结合来监控控制。

持续监控已融入组织的日常日常活动，包括管理层的定期监督。部门和整个组织层面的销售、采购和生产经理直接参与解决运营问题，并且可能会质疑与他们对业务交易的了解有很大不同的信息。

持续监控的优点是可以快速发现和纠正内部控制系统的缺陷。当内部控制系统融入运营环境并定期报告情况时，监控是最有效的。持续监控的示例包括审核和验证会计记录以及审核和批准管理层的差异报告。

在许多组织中，内部审计师或执行类似职能的人员通过对控制的可靠性进行自我评估来对控制进行监控。他们定期提供有关内部控制系统运作的信息，重点是对组织的评估和内部控制系统的应用；提供有关内部控制系统优缺点的信息，以及改进建议。

30. 修订的本质

审计是对被审计单位在审计期间进行的业务和财务交易的合法性和有效性、其在会计和报告中反映的正确性以及合法性进行书面和事实验证的强制性控制措施体系负责人、总会计师（会计师）和其他人员的行为，根据俄罗斯联邦法律和法规，负责其实施。

俄罗斯联邦会计委员会组织和进行审计和审计的程序规定，审计是对联邦预算资金和国家预算外资金的业务进行文件和实际审计的强制性控制行动系统，关于使用联邦财产和被审计对象在一定时期内进行的金融和经济活动的执行情况，以及检查它们在会计和报告中的反映。那里还定义了审计的目的、对象和类型。

审计目的 ——判定被检查对象与联邦预算、国家预算外资金预算相互支付结算的合法性、完整性和及时性，以及公共资金使用的效率和针对性。审计对象——俄罗斯联邦境内所有国家机关（包括其办事处）和事业单位、国家预算外资金以及地方政府、企业、组织、银行、保险公司等金融信贷机构、工会、协会等协会（无论所有权类型和形式如何）接收、转移和使用联邦预算资金或使用或管理联邦财产，并且还拥有联邦立法或联邦政府机构授予的税收、关税和其他特权和优势。

Проверка 是对被审计组织的某一活动领域的单一控制行动或事态的研究。

31. 审计目标

放大形式的审计任务代表了三类控制的主要目标的实施。

符合性测试的目的 - 检查系统与指定参数的合规性。

财务报告控制的目的 （作为一种特殊类型的合规控制） - 检查编制财务报表的程序是否符合会计法规和其他监管行为。

性能监控的目的 - 评估通过的管理决策及其实施的经济性、合理性和生产力。

在列出的每个主要任务的框架内，可以执行较小的（私有）任务或第一、第二级等的子任务。

在分配控制措施时，可以设置任何一般或特定任务，原则上，任务的陈述决定了控制措施的类型：调查、税务审计、专题审计等。

全面的尽职调查审计可以涵盖组织所有运营的所有目标。如果这样的审计是必要的，并且即使付出巨大的代价也有支持其有效性的论据，那么审计计划中可以包括如此广泛的任务。

但是，在大多数情况下，由于许多原因，并没有立即进行所有领域的验证。首先，控制的概念基础是“基于风险的方法”，组织的所有活动都不太可能处于增加的风险中。其次，现代财务控制主要以选择性验证方法为基础，作为最有效的控制方法。

考虑到这些因素，主要在法务会计检查过程中进行全面综合审计，研究组织活动的各个方面，当法院根据检查材料确定损失金额时以及组织员工行为的合法性。

控制措施任务的正确定义在很大程度上决定了控制的质量。一个典型的错误是指定一个含糊不清、笼统的任务的控制措施，这在大多数情况下也会导致控制质量低下。

32. 审计领域

审计检查的方向可以从多方面考虑：

▪ функциональной структуры организации;

▪ дивизиональной структуры организации;

▪ территориальной структуры организации.

在方面 组织的职能结构 审计领域可以是活动：

▪ совета директоров, руководителя;

▪ отдела сбыта;

▪ отдела материально-технического снабжения;

▪ производственных подразделений (отделов, цехов и т. п.);

▪ бухгалтерии;

▪ отдела кадров и т. д.

从单位在资源管理系统中的重要性来看，验证的领域可以是：

▪ центры ответственности;

▪ центры доходов;

▪ центры затрат и т. д.

在方面 本组织的部门结构 审核的方向可以是组织的不同类型的活动（生产、贸易、科学研究等）或特定类型产品的较小生产对象。

在方面 本组织的地域结构 审计领域可以是独立的结构单位、分支机构、组织或子公司的代表处。

在控制财务报表的情况下，传统的领域是检查：

▪ доходов;

▪ расходов;

▪ основных средств;

▪ запасов;

▪ денежных средств;

▪ обязательств и т. д.

当然，在各种组织和法律形式的组织中进行审计有一些细节。例如，检查预算机构除了标准指示外，还规定检查预算的执行情况、预算立法的遵守情况等。

33. 准备期

审计之前有一个准备期，在此期间，审计参与者需要研究必要的立法和其他监管法律行为、报告和统计数据，以及其他表征被审计组织的财务和经济活动的可用材料。

关于财务控制，调查的任务是确定进行控制的可能性（主要文件的可用性、会计登记册的准备情况等），如果审计本身是可能的，则最重要的区域可能发生扭曲（错误或欺诈）等。

在进行全面审计之前，需要仔细准备、研究指定审计的组织、金融、银行和其他机构中可用的计划、报告和统计数据、先前审计和专题审计的材料、收到的信号和其他表征审计结果的信息。被审计企业（组织）的工作和财务状况。

在文件的初步研究和审计（检查）计划的准备过程中，检查员确定被审计组织提交的材料（会计和报告文件、组成、登记、计划和其他文件）的可用性和完整性。同时，接受符合俄罗斯联邦法律规定的规范和标准的原始文件进行修改（验证）。

如果被审计组织的会计状况不理想或没有必要的文件，控制和审计机构的管理层有权接受并向执法机构发送材料，以对负责的官员采取行动。会计，以及暂停审计（检查）的合理决定，直到会计完全恢复。

在对这些材料的研究的基础上，制定了一个审计计划（任务），列出了应该关注的主要审计问题，以及应该进行审计的期限。与该计划一起，正在制定一项计划，以同时审计收银机和物质资产库存。

34. 审计计划

规划 - 这是监管机构制定的一般检查计划，表明控制的预期范围、时间表和时间安排，包括制定确定执行任务所需的控制程序的数量、类型和顺序的计划。具体审计事项由方案或重大审计事项清单（以下简称审计方案）确定。

审计程序 包括其主题、审计应涵盖的时期、审计的主要对象和问题清单，并由控制和审计机构负责人批准。审核方案可能包含以下部分：审核的目的；

▪ вопросы, подлежащие проверке;

▪ средства и условия, необходимые для проведения ревизии;

▪ сроки и место исполнения;

▪ состав участников ревизии;

▪ формы документального оформления ревизии.

该计划是在当前指导材料和审核机构获得的经验的基础上制定的，并得到审核机构负责人或客户的批准。

全面审核提供生产技术、计划、供应、营销、财务、会计等方面的专家参与。审核负责人确保现场力量的正确对齐，监控个人审核的完整性和质量设施的各个部门，为审计参与者的工作提供实际帮助，监督审计材料的准备，代表相关服务和组织。

审计参与者的组成由国家机构的决定或组织的命令制定，该命令也确定了审计期限。根据审计计划，审计小组的成员（控制者-审计师）确定应用某些审计行动、获取信息的方法和方法、分析程序、从被审计人群中数据样本的大小的必要性和可能性，提供收集所需信息和证据的可靠机会。

审计师的审计准备工作以审计负责人召开的简报会结束。在本次会议上，审核经理有机会将审核参与者的注意力集中在需要解决的主要任务上，就审核现场的工作安排、审核期间的个人行为、听取每个审计参与者的意见并向他澄清任何问题。

在会议上，检查审计师对审计的准备情况。如果事实证明审计的参与者不了解必要的监管材料，他们没有研究描述计划审计设施活动的信息，审计应该推迟。最好晚一点开始，但要更仔细地准备。

审计的时间安排、审计组的组成及其负责人（控制审计员）由控制和审计机构的负责人确定，同时考虑到审计的具体任务需要完成的工作量和被审计组织的特点，通常不能超过 45 个日历日。

35. 审查

对组织的财务和经济活动的审计由以下人员进行：

▪ проверки учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях установления законности и правильности произведенных операций;

▪ проверки фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т. п.;

▪ организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации встречных проверок поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности, - сличения имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы. Контрольно-ревизионный орган при необходимости проведения встречных проверок в организациях, расположенных на территории других субъектов Российской Федерации, обращается по этому вопросу в контрольно-ревизионные управления Минфина России в соответствующих субъектах Федерации, которые обязаны обеспечить в кратчайшие сроки проведение встречных проверок и направление материалов проверок контрольно-ревизионному органу, по просьбе которого произведены проверки. При этом в обращениях должны быть указаны полные наименования организаций и идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН), в которых необходимо провести встречные проверки, их юридические адреса, телефоны, счета в учреждениях банка организаций, а также перечень вопросов, подлежащих проверке; - организации процедур фактического контроля за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг, в том числе с привлечением в установленном порядке специалистов других организаций, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей путем организации проведения инвентаризаций, обследований, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, контрольных обмеров выполненных объемов работ, экспертиз и т. п. При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета в ревизуемой организации руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) составляет об этом соответствующий акт и докладывает руководителю контрольно-ревизионного органа. Руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю ревизуемой организации и (или) в вышестоящую организацию либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, письменное предписание о восстановлении бухгалтерского учета в ревизуемой организации.

审计是在被审计组织恢复会计后进行的。

36. 控制行动记录的要求

控制者必须确保完整记录每个检查事实并根据检查结果发布结论，反映检查期间研究的所有问题、发现的缺陷和违规行为、消除建议以及纪律和其他措施的应用违规者。

任何财务控制措施都必须附有强制性文件，即根据监管机构的要求起草的工作文件中反映收到的信息。

控制措施材料是了解被审计企业财务和经济活动合法性的信息来源。它们由综合审计报告及其附件组成，反映了组织的公共资金和财产或财务资源的所有违规和缺陷、挪用、挪用和低效支出。

工作文件包括：

A）审计计划；

B）控制者使用的程序及其结果的描述；

C）被审计单位员工的解释、解释和陈述；

D）被审核组织的文件副本，包括影印本；

D）对被审计单位的内部控制制度和会计组织的描述；

E）控制者准备的分析文件；

g）其他文件。

控制者使用的程序的描述包括检查员个人控制行为的材料：建筑物和结构的检查，生产检查，向企业境内进出口贵重物品的程序，周边状况围栏，除关卡外进入企业的可能性，研究提交的主要会计凭证，分析内部财务控制系统的结果运行等。

工作文件还包括审计报告或其他最终文件，以及正确执行的附件，在审计报告中有链接（文件、文件副本、摘要证明、官员和财务负责人的解释等） .

审计材料在被审计单位签字后不迟于三个工作日提交审计机关负责人。在审计行为的最后一页，控制和审计机构的负责人或他授权的人做笔记：“审计材料被接受”，注明日期和标志。

37. 文件控制。单篇文献的研究方法

在检查文件时，会使用几种类型的检查。

形式验证 - 可以定义为对文档外观的评估：填写详细信息，是否存在数字、日期、签名、是否存在更正和其他视觉上可区分的标志。在这种情况下，对文件进行研究，以识别文件执行中的缺陷，确定填写细节的正确性和未指定更正的存在，编号的正确分配，日期的标识（例如，帐户现金凭证 - 执行日期和收到资金的日期）删除、添加文本和数字、文件与现行标准格式的一致性等。

算术检查 - 这是检查和的正确性，其他算术运算的结果。此方法用于确定文档中计算的正确性，并检测算术运算所掩盖的错误或滥用。欺诈活动的一种典型方法是虚报金额。它可用于识别私人金额和总金额之间的算术不一致。这些不一致可以在水平线（例如，当乘法或加法时）和垂直线（在各个列和总量中正确计算，以定量、自然和价值术语表示）中识别。

Логическая проверка - 这是对操作本质的考虑，评估文件本质和形式的一致性，会计分录，验证签署文件的官员的权力等。这样的检查可以让您确定客观的可能性和目的性在金钱和物质资源上的花费，个体商业交易的现实关系。逻辑检查的实施取决于检查员的资格、必要的规范性文件的知识以及分析业务运作关系的能力。

逻辑验证是通过比较、比较、比较等方式进行的。

Специальные проверки. Примером может быть почерковедческая экспертиза - специальный метод, позволяющий определить правомерность подписи на документе. С применением электронной подписи эта процедура усложняется, поэтому привлекается еще и эксперт в области компьютерной техники, так как подпись может быть подлинной, но поставлена (в электронном виде) без ведома должностного лица. Такая же проблема возникает при проверке документов с факсимильной подписью. Отдельное место занимает процедура прослеживания. Если перечисленные виды проверки применяются к одному документу, то прослеживание предполагает изучение последовательно подготавливаемых документов и анализ их на предмет сохранения сущности и параметров операции. Например, проверка договора с поставщиком по срокам, ассортименту, ценам, затем проверка накладной поставщика, счет-фактуры на соответствие договору, затем проверка документов складского учета на оприходование этой поставки, учет этих ценностей в инвентаризационной ведомости, до момента списания данных ценностей с учета. Длина цепочки прослеживания зависит от специфики деятельности.

38. 调查相关文件的方法

研究相关文件的方法包括交叉核对和相互控制。

柜台检查 涉及比较同一文档的不同实例。这种类型的审计也由联邦财政和预算监督局进行。

大多数原始文件一式两份或多份。在进行业务交易时，它们属于：

1) 对于内部运营 - 到同一企业的不同部门；

2) 在外部运营中 - 到不同的组织。

同时，最常见的情况是未收到其他组织收到的货物和资金，通过伪造有关组织收到的文件副本而减少收到的物质资产数量。

建议仅在两种情况下使用此方法：

1) 当被检查人销毁仅与他们一起的文件副本，但该副本保存在其他组织（分支机构）时；

2) 由于伪造，同一文件的不同副本的内容存在差异。在这种情况下，犯罪分子设法伪造并非所有副本，即，他们的原件被保留了下来。

相互控制方式 是直接或间接反映经审计的商业交易的各种文件的任意组合。

可以比较各种会计凭证以及操作和技术会计凭证（重量日志、拒绝日志、进出企业的运输日志、货物交付时间表等）。

此方法完成两个主要任务：

1) 检测到虚假文件；

2) 确定参与非法行为的人员范围。

可以通过相互控制检测到的两组标志来指示文件中是否存在伪造：

▪ отсутствие необходимых взаимосвязанных документов (разрыв в "цепочке" документов);

▪ противоречия в содержании взаимосвязанных документов.

文档的相互控制方法解决了另一个相当重要的问题——丢失或失真文档的建模。通过比较各种文档，可以构建原始（原始）形式的文档模型，该模型可以作为其中包含的信息的信息来源。

通过创建这样的文档模型，您可以设置：

▪ действительное содержание документа со всеми его реквизитами;

▪ реквизиты документа, которые побудили преступников его уничтожить или фальсифицировать;

▪ следы хозяйственной операции, указанной в утраченном или искаженном документе, которые могут найти отражение в иных носителях информации ("цепочка" и "круг" документов).

39. 数量会计的回收方法

反映同质交易的单据检查方法包括量化核算的还原、余额的控制比较、时间和比较分析等，例如控制成品向原材料的转换。

在任何经济部门进行文件审计时都可以使用量化（量化-变量）会计的恢复，但这种方法最常用于贸易和公共餐饮企业（仓库、批发仓库、商店、咖啡馆、食堂等） .)。

连续或选择性地恢复定量核算是可能的：在第一种情况下，恢复整个文件柜，在第二种情况下，检查个别类型的货物的移动。在实践中，定量会计的持续恢复非常耗时，审计师仅在必要时才使用它。

在某些组织（公共餐饮场所、仓库）中，所有与物质资产有关的进出交易都记录在原始文件中，但次级会计仅以总货币形式保存。

缺乏定量和会计核算，即以数量和货币形式对单个项目和品种的货物流动进行会计核算，有助于掩盖滥用行为，其中由于原始文件中的伪造，有关货物真实流动的数据个别数值发生变化，但商品总金额调整为真实金额。

此类滥用行为的典型例子是：在进行仓库操作时，以较高等级的名义放行较低等级的商品；在公共餐饮企业的生产操作过程中，用其他更便宜的产品替换某些产品。总盈余通过提取现金收益、挪用贵重货物以及开具非商品发票来实现。

此方法在以下情况下最有效：

1) 基地违反指示，根本没有留存定量记录，用于隐瞒盗窃；

2) 卡片索引中的条目与执行操作的主要文件和条件不对应；

1H） 卡片索引没有保持足够详细（考虑平均价格、按文章分类等）。

这些和其他类似的滥用可以通过恢复定量和总会计来揭示。在实践中，它是这样进行的：为每个名称、品种和价格的商品创建一张单独的卡片，其中根据库存清单和收入记录该产品在审查期间的所有变动和余额和支出文件。将每个库存期末的会计余额与实际余额进行比较，可以识别某些商品的盈余和其他商品的短缺。

40. 剩余物控制比较方法

控制和审计机构最常使用残留物控制比较方法来识别零售和公共餐饮企业的盗窃，以防无法应用恢复定量会计的方法。将审计存货期结束时根据存货清单的货物余额数据与该产品从上一次存货开始的整个期间的移动最终数据进行比较。

在零售贸易余额的控制比较中，使用了以下文件：两个盘点记录（盘点期初和期末）；

▪ приходные документы за проверяемый период;

▪ расходные товарные документы (продажа товаров мелким оптом, в кредит, документы на возврат товаров, акты на списание товаров, кассовые ленты и чеки). Используя эти документы, ревизор анализирует движение конкретного товара и делает его количественную выборку. На основе выборки вычисляется максимально возможный остаток товара на день инвентаризации, который сравнивается с остатком по инвентаризационной описи.

最大可能余额被理解为下一次盘点期间可能可用的商品余额，前提是人口在整个盘点期间没有获得一公斤或一件商品。作为残留物控制比较的结果，可以得到两个结果：剩余货品；

▪ недостача (что свидетельствует о возможной реализации товара населению без отражения этого факта в учете).

这两个指标都可以用来证明非法活动。例如，被检查项目的盈余可以被称为：

▪ поступлением неучтенных товаров (в том числе и заменой одних товаров другими при их получении от поставщиков);

▪ приписками в описи на конец инвентаризационного периода с целью временного сокрытия недостачи;

▪ оформлением бестоварных расходных документов;

▪ невключением в описи на начало периода каких-либо товаров с целью сокрытия суммарных излишков;

▪ ошибками материально ответственных лиц и членов инвентаризационных комиссий.

在执法机构收到以下信息的情况下，这种方法的应用最为有效：在贸易组织中销售下落不明的货物；

▪ об оформлении бестоварных расходных документов;

▪ о подлоге в товарных отчетах, связанном с несвоевременным проведением по учету первичных приходных и расходных документов с целью сокрытия недостач и излишков;

▪ включении в описи в момент проведения инвентаризации несуществующих или позаимствованных товаров с целью сокрытия недостачи;

▪ сокрытии суммовых излишков в период инвентаризации. Очень часто два последних случая применяются для искажения данных инвентаризации в период изменения цен (расценок) на товары. Вместе с тем существуют определенные ограничения применения метода контрольного сличения остатков. К их числу относится завоз товара на "свободное место". Наиболее часто подобные противоправные отклонения используются в сфере торговли и общественного питания, когда товар реализуется за наличный расчет без использования контрольно-кассовых машин (развалы, микрорынки, ярмарки и т. п.).

41. 比较分析方法。收到确认

比较分析 提供了对显示内容相似的操作的不同（但形式相同）文档的内容的相互比较。它基于将比较的业务交易与类似的业务交易进行比较，以识别通常难以解释的可能偏差。

该方法主要用于搜索有关可能滥用事实的主要信息。

比较的主题可以是文件的各种细节：定量和定性计量表、文件准备日期等。

同时，可以确定单独文件的内容与其他类似文件的指标的这种偏差无法用正常的正常经济过程解释或根本没有客观（经济）理由。

例如，对同一产品从批发基地发布到不同商店、不同企业家的情况进行分析，可以帮助缩小搜索范围，并将检查员的注意力吸引到特定实体的经济活动上。

从不同的企业获得书面参考 关于被检查的商业交易或被检查文件的内容可以通过发送书面请求来进行，该请求必须在组织的信笺上起草并由其负责人签名证明。

这种技术也被广泛用于在审计过程中从相关专家和官员那里获取全面的证据。对所有违法、贪污、短缺、盈余的事实，以及经查明的重大会计差错，有关负责人有义务根据执法或审计机关的书面要求，提供书面证明，并提供（直接或邮寄）给监管机构。

许多结构有权发送请求和接收信息：反垄断委员会；联邦劳工监察局；国家标准化、计量认证委员会；联邦财政和预算监督局。因此，为了确定销售收据中反映的交易的虚假性，控制员-审计员或调查员可以从相关商店获得证明该分类不包含收据中所示商品的证明；要确认以某人名义发出的订单的虚假，您可以从地址局获得证明该人不住在指定地址的证明，或证明会计文件中指定的企业在指定地址居住的证明。根本不存在等等

42. 实际控制。存货

这是实际控制中最常用的方法。在它的帮助下，不仅可以控制组织财产的安全，还可以确保有关财产存在的实际数据的可靠性。

税务稽查现场清查纳税人财产的命令、清查程序、条件及清查委托的组成，由所在地税务机关负责人（副）负责纳税人，以及他的房地产和车辆的位置。清单的主要目的是确定实际存在的财产和未记录的征税对象；将财产的实际可用性与会计数据进行比较；验证负债会计中反映的完整性。

税务机关有权聘请专家、翻译人员和其他专家对纳税人的财产进行清查。

在开始检查财产的实际可用性之前，盘点委员会应收到最新的收支文件或盘点时物质资产和现金的变动情况报告。

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)", что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

财务负责人出具的收据表明，在盘存之初，财产的所有收支单据均已上交会计部门，反映在会计登记簿上或转给委托人，所有价值已归其负责的已记入账，已退休的已注销。对收购或获得财产有授权书的人也提供类似的收据。

有关财产实际可用性的信息记录在库存清单或库存行为中，至少一式两份。

盘点委托保证存货中固定资产、库存、货物、现金等财产的实际余额录入数据的完整性和准确性，盘点材料登记的正确性和及时性。

盘点期间财产的实际可用情况由强制计算、称重、测量确定。纳税人必须创造条件，确保在规定的期限内对财产的实际可用性进行完整和准确的验证（为称重和移动货物、技术上可靠的称重设备、测量和控制仪器、测量容器提供劳动力）。

对于存放在供应商未损坏包装内的材料和货物，这些贵重物品的数量可以根据对这些贵重物品的一部分进行实物（样品）强制验证的文件来确定。允许根据测量和技术计算确定散装材料的重量（或体积）。

43. 悬挂和重新测量

这是对记录在收支和库存材料中的价值的实际可用性的检查。

这种方法不应与实际库存混淆，尽管它确实包括称重、重新测量、测量文件中提到的值。

控制重新称重和重新测量只能使用可维修的称重仪器进行。如果在购买货物的秤（表盘、桌面、商业、电子等）上进行重新称重，则应仔细检查这些秤的密封性、无机械损坏，如有必要，调整水平并准确设置到“零”。”。

如果称重仪器不平衡或一般不适合使用，它们将被撤回，随后在控制秤上进行称重。如有必要，可邀请计量师检查称重仪器。

该方法的有效性很大程度上取决于应用的及时性。在检查收入和支出文件时，它最常在执行业务交易时工作。因此，审核员可以主动或代表执法机构，在买方仓库运输或收货时，与发票内容核对货物的实际数量。

在操作结束时也可以进行验证，但会立即进行验证，直到，例如，无商品收据没有被同等的非商品费用掩盖。

当可疑的库存位置通过重复清除残留物来控制时，这种技术也经常用于检查库存材料。

44. 控制测量。领土和财产的检查

控制测量 与控制测量的不同之处在于执行方式：测量是对外部参数（混凝土砂浆、砖墙等的厚度）的测量，测量是确定容器中财产实际存在的方法，例如，在一个坦克里。

测量需要对控制器进行技术培训，因为计算容器中物质的体积通常需要了解体积对温度的依赖性、将体积转换为质量的方法等。

检查领土和财产 - 这是通过检查和检查某些对象来检查文件内容中提到的经济手段的真实状态。

可以检查的对象种类繁多：生产设施、设备、领土、仓库、产品等。如有必要，被检查对象的负责人（个体企业家）或负责某些工作领域的人员并可以给出必要的解释参与检查或检查。

此类检查由警察进行，检查授权由检查员-审计员、执行检查的税务检查员代表、贸易检查员、SES 机构、Gosstandart 检查员和国家劳动检查员代表进行。

在贸易组织中，要检查许多商业交易，有必要对特定商品的标签、商标、是否有消费税印章以及其他显着特征进行彻底检查。将检查期间获得的数据与会计凭证的内容进行比较。如果需要研究被检查货物的特性以验证文件，则可以由商品专家参与检查。

在检查称重设施时，可以检测到以下违规行为：

▪ отсутствие клейма на весоизмерительных приборах;

▪ облегченные гири;

▪ утяжеленные чаши для взвешивания;

▪ разбалансированные весы и др.

反过来，对零售场所的检查将允许确定使用收银机的违规行为。检查期间获得的所有数据都与会计凭证的内容进行比较。

如果需要更深入地检查和澄清会计状态和技术流程的合规性，检查员会检查企业的各个部门。在本次活动的过程中，可以确立以下事实：

▪ нарушения правил хранения продукции;

▪ неудовлетворительной организации контрольно-пропускного режима;

▪ сокрытия объектов от налогообложения и др.

45. 样品去除。原材料和成品的质量分析

在对各种对象进行检验检查的过程中，检验人员可以抽取样品和采样原材料、材料、产品，供其在实验室进行后续分析。

原材料、材料和成品的质量分析 可以识别使用有缺陷的原材料、用其他材料替换某些材料、更便宜的材料、产品投资不足、可接受或制造产品的质量指标扭曲等事实。这些事实可能不仅表明违反了生产技术、既定规则、规范、标准和规范，而且还表明与创造未记录的物质价值盈余相关的滥用行为。

实际控制的具体方法在俄罗斯财政部 13 月命令批准的俄罗斯财政部控制和审计机构进行审计和核实程序的指示第 14.04.2000 条中规定42、XNUMX 年第 XNUMXn 期。

这种方法最常用于被审计组织特定活动领域的工作状态调查。同时，力争对审核开始前放行的产品，或同时投产的原材料进行分析。否则，检查可能无效。

如果在没有特殊实验室测试的情况下可以进行质量控制并在产品所在地进行，那么负责该工作领域的人员和被检查的人员必须参与其中。在这种情况下，有必要遵循关于获取样品和样品的方法和技术的既定规则。

如果审计结果与审计相关，审计应由相关法案正式确定。在必须在实验室进行分析的情况下，审核员组织采集适当的样品或原材料、材料样品。此行为由所有在场人员签署的行为记录在案。在某些情况下，可以正式接收样品，样品带有为各部委和部门提供的文件。实验室分析结果以适当文件的形式附在审核报告中。

46.控制原材料（材料）进入生产的开始

必要时使用此方法：

▪ проверить правильность действующих или ранее действовавших в ревизуемый период на предприятии норм расхода сырья и материалов;

▪ установить фактический расход, количество отходов, выход готовой продукции;

▪ проверить технологический процесс, производительность оборудования.

为此，进行了适当的实验动作，例如切割织物、生产肉制品、烤面包等。

原材料和材料投入生产的控制有助于识别配给和生产技术中的各种缺陷和违规行为，揭示与通过使用夸大的消费率和不合理的消费率造成物质资产下落不明的剩余物相关的盗窃和其他滥用行为。超出标准的核销、技术制度的变化、质量产品指标的扭曲。

产品的生产必须在与以前相同的条件和相同的方式下进行。只有在这种情况下，持续控制操作的结果才能用于确定产品发布过程中原材料和材料的实际消耗情况，获取有关盗窃的附加信息等。有关先前存在的情况和生产过程的数据，审核员通过研究相关文件获得：批准的规范、规范、工艺图、生产日志、原材料和材料消耗、产量、实验室测试等核算文件。

以前在企业工作过的官员和员工的解释非常重要。作为研究的结果，可以确定生产的性质和条件没有改变。在这些情况下，任何定期推出的原材料和材料都可以作为控制。如果数据已更改或失真，则应通过重新创建以前的条件来考虑这些更改来组织事件。本次原材料投产控制的参与人员，原则上应为该企业此前在该生产中工作的员工，包括正在接受考核的官员。

在组织和进行控制运行时，应该牢记，为了掩盖违规和滥用行为，被审计者经常煽动工人或他们自己试图以欺诈方式改变实验的某些基本条件并歪曲其结果。在这方面，为了更好地监测和控制对实验条件的遵守情况，建议让非利益相关者参与或在一组审核员的参与下进行实验。

该事件的整个过程从开始到结束以及必要的细节都记录在其参与者签署的一个或多个行为中。该法案中记录的结果将用于进一步的审计，然后反映在一般审计报告中。

47. 控制采购

控制购买由控制者本人或由买方在两名公众在场的情况下进行。目的是建立对贸易、金融或商业活动规则的遵守。在控制采购过程中，以所售商品的实际重量、货币计算的正确性来确定。

某些行为是被检查人员模仿的，因此，控制购买实质上是检查人员为达到某个目标而进行的想象中的买卖交易，而无意造成相应的法律后果（见第一百七十条和第四章）。俄罗斯联邦民法典第 170 条）。

需要指出的是，俄罗斯联邦《关于警察的联邦法》的修改和补充剥夺了警察进行控制采购的权利。

在控制购买过程中，控制者或购买者要求向他出售一定数量的产品。货物由卖方称重（测量），交给买方并与他结算后，采购被宣布为“控制”，并召集贸易企业负责人。在卖方、经理、两名买方在场的情况下，通过重新称重、测量、重新计算货物，检查实际发出的货物并计算计算的正确性。

在杂货店的交易大厅，控制秤可以安装在买家可以接近的地方，以及在销售织物的商店中 - 控制仪表。

倾倒液体的正确性通过将其倒入具有适当标记并用类似液体预冲洗的量筒（烧瓶）中来检查。

通过称量至少 10 条铅垂线并确定平均重量来确定货物包装的正确性。

羊毛、亚麻、毛圈、服装和服装面料、棉絮在交付给买方时的测量是通过将木块计放在自由状态下放在柜台（桌子）上的织物上进行的，没有褶皱。

控制购买的结果记录在控制购买行为中，该行为由该行动的所有参与者签署。该法案是按照为每个控制部门制定的格式制定的。

48. 控制措施

对所执行工作的控制测量最常用于检查施工、安装和维修工作的性能。在他们的帮助下，确定已完成工作的实际数量和成本，并检查它们在接受工作和工作订单的行为中反映的正确性，以及核销生产材料的正确性这些作品。

通常，测量是在专业建筑商的参与下进行的。在准备测量时，要确定要检查的具体对象、结构元素和工作类型。之后，计算自开工以来并由经审核的工程验收证书或工单支付的工程数量和成本。将这些数据与设计和估算文件的数据进行比较，揭示工作性质、数量和成本的偏差。如果需要核对材料核销的正确性，则计算核销材料的种类和数量。

感兴趣的官员、负责设施建设或维修以及签署工程验收证书、订单和注销材料文件的执行人员都参与了测量——这些人员通常是工头、现场经理。此外，还可以邀请业主代表、勘察设计单位、受检委托书上注明的工作人员以及公众代表参加测量。

测量建筑工程的主要方法是仪器测量（卷尺、仪表、大地测量仪等）。在确定所执行的工作与工作图纸的符合性之后，如果结构处于提供的位置，则根据工作图纸和规范对结构的工作范围进行验证，其测量不是必要或困难的由项目。

测量时，使用以下文件：工作执行行为、为每个建筑工地维护的工作日志、建筑材料消耗日志、工作指令、大地测量行为、技术检查行为建筑物、工程验收行为、设计和估算文件、材料核销的会计数据等。

测量检查：

1) 所执行工作的性质、数量和成本是否符合验收证书和订单以及项目和估算中的规定；

2) 执行的工作符合估计规范规定的工作范围，在此基础上编制了计算中应用的单价、计算和标价以及订单中的价格；

3) 对象、结构元素、阶段和工作类型或其部分的完整性（如果对修订很重要）。

已完成工作的测量结果反映在审计师与施工专家共同制定的测量法案中，该法案由该行动的所有参与者签署。

49. 现金修订。内部控制系统评估

1. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают риски искажения данных о величине денежных средств в бухгалтерской отчетности.

2. Обсудите, какие меры принимаются ими для снижения риска искажения сотрудниками организации таких данных.

3. Запросите документы, регламентирующие проведение таких процедур.

4. Запросите документы, подтверждающие проведение таких мер. Изучите содержание таких документов, результаты контроля, степень выполнения установленных регламентов или положений. Побеседуйте с лицами, проводившими мероприятия и подписавшими итоговые документы.

5. Повторите (по возможности) такую же контрольную процедуру.

6. Сделайте предварительный вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

插图. В большинстве случаев такими мерами являются инвентаризации денежной наличности. Попросите акты инвентаризаций за отчетный год.

不幸的是，在许多情况下，这些行为是正式填写的，没有真正检查资金状况。审核员可以与盘点委员会的成员（每个人单独）交谈，要求他们描述盘点是如何进行的（在什么时间：早上和晚上，先计算什么，然后计算什么等） .

一个单独的控制程序是一个突然的库存。有必要研究它是如何组织的，如果它被执行，是否可以警告收银员。

对于大量现金节点，有效的控制程序是出纳轮换。在这种情况下，核数师可以熟悉轮换计划，并根据时间表和现金文件检查出纳员是否真实变动。在这种情况下，通常应该通过库存来识别小量的盈余或短缺（可能每个人都在商店中遇到过“稍后再带”或“不幸的是，没有小硬币”的情况）。在整个报告期间没有发现在收银台盘点过程中出现短缺或盈余的情况需要进一步研究。

控制环境的一个要素是组织中正式禁止收银员携带自己的钱。审计员可以检查这种禁止的文件存在以及出纳员的熟悉签名。

另一种类型的控制程序是对资金、场所以及收银机员工本身的经典实物保护。至少，审核员必须确保收银机中有安全的铁门和警报按钮，以及与相关安全服务机构签订的合同的有效性。审核员可以重复突击检查程序，要求收银员出示最新的现金订单。上面没有编号，没有负责人的签名等，表明内部控制领域的典型情况，但远非最佳情况。审计员还可以通过手动调整编号，尝试将编号与已签发编号相同的外发现金凭单的详细信息输入使用过的计算机数据库。如果可能的话，他可能会得出结论，计算机化系统中内置的控制是不可靠的。

50. 现金修订。合规控制

关于金钱，法律审查包括检查是否遵守两项主要法律 - 关于收银机的使用（CCP）和打击非法收入合法化。

CCP 合规性验证是税务机关的职权，其他控制人的权力依法确定。例如，如果法规要求，内部控制者可以验证是否符合该法律。在这种情况下，最好的验证方法是“神秘顾客”法，在苏联版本中称为控制购买法，当控制者在不宣传其身份的情况下，以普通购买者的身份进行购买，观察整个修复过程从他那里收到的资金。一个比较困难的问题是在这个方法的实现中包含一个挑衅的元素，例如“我很着急，我不需要支票”等。但是目前有一个关于使用这个的可接受性的讨论方法。

遵守反对合法化的法律也在国家当局的范围内。但是，一些组织需要建立专门的内部控制制度，以遵守该法的规定。因此，在艺术的第 2 段中。《关于打击犯罪所得合法化（洗钱）和资助恐怖主义的联邦法》第 7 条明确规定了对从事金钱或其他财产交易的组织制定的内部控制规则的内容的要求。

同时，组织（信贷组织除外）的内部控制规则的制定考虑了《关于开展货币或其他财产交易的组织制定内部控制规则的建议》，以抵制合法化。（洗钱）犯罪所得和资助恐怖主义，俄罗斯联邦政府批准的命令。该规则应包含记录必要信息的程序，确保信息的机密性，人员培训和教育的资格要求，在艺术第 10 段规定的情况下暂停与资金或其他财产交易的程序。 7 提到的联邦法律，以及识别和异常交易迹象的标准，考虑到相关组织的活动的具体情况。

此外，从事资金或其他财产交易的组织制定内部控制规则时，宜使用资金或其他财产交易组织制定的《关于内部控制规则若干规定的建议》，以抵制合法化。（洗钱）通过犯罪手段获得的收入和资助恐怖主义，经俄罗斯金融监督委员会命令批准。

51. 现金修订。财务报告的控制

检查现金交易 报告期内涉及对以下事实的研究：

1) 会计中反映的所有交易都实际发生（前提“发生”）；

2) 所有实际发生的交易都反映在会计中（完整性的前提）；

3) 金额和其他识别标志正确反映（对谁，什么，何时等）。

Проверка данных об остатках наличных денежных средств на конец года. Следует сравнить сумму в кассовой книге, в отчете кассира за последний рабочий день отчетного года и данные бухгалтерского счета. Здесь также крайне редко выявляются ошибки. Более интересные результаты дает анализ количества выписанных приходных и расходных кассовых ордеров в среднем в день с показателями последней декады декабря. Однако выявленное возрастание объема может иметь два различных объяснения: обычное стремление завершить все расчеты к концу года (например, получить депонированную заработную плату) или "подтасовка" для достижения "нужных" показателей.

Проверка операций с безналичными денежными средствами. Наиболее надежным методом проверки является получение от банка оригинала подтверждения остатка на расчетном счете на отчетную дату с указанием оборотов по счету за отчетный год. Данные сверяются с учетными, подтверждение банка подшивается к материалам ревизии.

有必要要求提供有关该组织开户的所有银行的信息。在必要和可能的情况下，将这些数据与税务机关的数据进行核实。您可以选择性地打开两个或三个不同的合约，并使用提供的有关帐户的信息检查合约中指定的详细信息。很多时候，细节被字母改变，合同中的数据保持不变。为此，您需要查看外发信件的记帐顺序。此类信件在发送后缺乏清晰的存档或销毁是对这方面进行更详细研究的信号。为此，可以要求会计师显示在报告年度用非货币资金（抵消、交付、汇票等）偿还债务的债务人名单。怀疑可能由中小型债务引起，这些债务经常在债务人报告数据中重复出现。在这种情况下，情况需要更详细的考虑。

Проверка правильности составления отчета о движении денежных средств. Часто этой отчетной форме не уделяется должного внимания при контроле, хотя она в большой мере является отражением реального состояния дел на данном участке. Самым простым способом контроля является проверка движения средств по инвестиционной деятельности (покупка или продажа основных средств, ценных бумаг и т. д.). Как правило, организация в течение года приобретает хотя бы одно основное средство. Следует попросить бухгалтера распечатать данные о стоимости приобретенных за год основных средств и сравнить с данными отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности. Примерно схожие цифры подтверждают правильность отчетности; расхождение может объясняться тем, что приобретенные основные средства еще не оплачены (или наоборот, оплачены, но еще не получены), или ошибкой в отчете.

52. 现金修订。性能控制

有效性评估首先要研究资金预算的可用性、资金开发、批准和变更的监管问题。

审计师可能会要求提供确认预算执行分析的文件，澄清不履行的原因等。

另一个问题是评估货币流通本身的有效性。我们不应该忘记，不幸的是，一些立法法案包含阻碍最有效地使用财政资源的规范。在得出结论时应考虑到这一方面。例如，该组织收到了钱，但仅在三周后才需要。它们可以放在活期账户上、存入存款、投资于证券等。对有效性和风险的评估是不同的。很明显，证券投资可以比存款带来更大的利润，甚至可能“烧光”。在某些情况下，例如，在接收目标资金时，即使是存款，法律也没有明确规定。

以研究具体支付情况为例，对支付条件进行分析，选择最有效的支付方式。

在向供应商付款时，它会检查是预付款还是后续付款，是否可以稍后付款，付款是否在预算内，如何在报告上发布，是否与预算有偏差等.

通常，组织收到大量款项，将其交给银行，支付收款费用，现金重新计票，然后在第二天他们拿大约相同的金额发放工资，再次支付收款费用，以及发放现金。当确定此类事实时，审计师应考虑是否有可能在不违反法律要求的情况下降低存款和收款成本，例如，协调从买方收到资金的时间表与支付工资的日期或取得银行准许以所得款项发放工资等。

在某些情况下，组织向银行支付高比例的存款和接收现金，而其他银行则提供更优惠的条件，最多可免费将现金存入活期账户。审计师应检查是否对现金银行的经营状况进行了分析，在选择服务银行时，哪些论据是决定性的。

根据报告向员工长期发放大量资金（包括定期登记归还责任金额）可被视为对个人的无息贷款操作。

所研究的图表及其分析结果也附在审计材料中。

53. 现金修订。特殊控制措施

Риск того, что не все поступившие наличные деньги отражены в учете. В этом случае полученные денежные средства не приходуются в кассу организации. При этом сами приходные кассовые документы либо вообще не оформляются, либо оформляются, но затем уничтожаются.

这些案例是通过执行“神秘访客”程序来揭示的：审计师进行购买，然后检查他支付的款项在卖方组织的会计凭证中的反映。

可以通过观察收银员的工作来发现违规行为。怀疑可能是由于所有付款没有立即记录在现金簿中，而是在单独的工作表、笔记本中、签发的文件没有编号、白天签发的现金收据和订单的收据编号有明显差距对于前一天，存在审计前最后一个工作日的未成形现金簿表，存在双重编号的现金文件，使用分数和字母编号，例如签发第 343 号现金收据命令/ 2 和第 344/a 号。

在这种情况下，收银台的盘点通常是无效的，因为收银员出示了所有实际签发的单据，在收银台中既没有发现过剩也没有发现短缺。通过分析，可以检测到审计当天异常高的营业额。例如，通常每天的收入是100万卢布，在审计当天，根据收银台的盘点结果，收入为300万卢布。但员工一般都有现成的回答“广告通过了”、“找到好的经销商”、“我们不知道为什么大家今天突然决定购买”等。收银员可以确认“双簿记”，然而，几乎没有书面确认这一事实的可能性。

Риск того, что не все выплаты наличными деньгами отражены в учете. Перевод наличных в сферу неофициального оборота может производиться различными путями:

▪ оформление наличных выплат за неосуществленные работы;

▪ оформление наличных выплат "подставным" лицам;

▪ оформление наличных выплат по фиктивным договорам поставки.

Риск хищения наличных денежных средств. Хищение возможно различными способами:

▪ путем подделки подписей на расходных кассовых документах;

▪ путем двойного учета документов;

▪ путем намеренной арифметической ошибки;

▪ путем неотражения документально полученных наличных денежных средств в кассу организации;

▪ путем замены денежных купюр на поддельные.

54. 现金修订。现金修订文件

对收银台的审计是通过逐张重新计算现金和检查收银台中的其他贵重物品来进行的。

在计算收银台实际存在的纸币和其他贵重物品时，会考虑现金、证券和货币文件（邮票、国家印花税票、本票、疗养院和疗养院的凭单、机票等）。

考虑到某些表格的首尾编号，通过表格类型（例如，对于股票：记名和不记名、优先和普通）来验证证券表格和其他形式的严格问责文件的实际可用性，以及每个储存地点和材料的负责人。

根据现金簿中的会计数据检查手头现金余额。如果审计在收银台发现贵重物品短缺或过剩，则在该法案中说明其数量和发生情况。

审计报告中还可能包含以下信息：

▪ нарушения правил ведения кассовых операций;

▪ правильность оформления кассовых документов и ведения кассовой книги;

▪ соблюдения предельной суммы расчетов наличными денежными средствами;

▪ особые замечания членов комиссии, если эти замечания имеются.

通过将会计账户上的金额与银行机构、邮局的收据、向银行收款人交付收益的随附报表副本等核对，对在途资金进行盘点。

在现金簿自动化维护的情况下，还应检查现金单据处理软件的正确运行。

55. 固定资产审阅

在大多数组织中，固定资产占资产的相当大的一部分，在许多情况下，它们正是资产，其使用是组织的主要收入来源，而没有进一步的利润规模是不可能的。

一个很好的例子是运输公司。车辆的存在是企业自身存在的主要条件。当然，您可以租用汽车并重新使用它们，但这是一种完全不同的活动。因此，固定资产，特别是作为组织活动基础的固定资产，需要进行核查。

不动产、厂房和设备会计主要有两种类型的错报：

▪ величина в отчетности завышена по сравнению с реальной (ошибка в учете или основные средства утрачены - уничтожены, похищены и т. д.);

▪ величина в отчетности занижена по сравнению с реальной (ошибка в учете или существуют неучтенные основные средства).

清单方法还检测到未记录对象的存在。但是，在这种情况下，由于缺少有关要找到的对象的信息，库存会受到阻碍，这会降低此方法的有效性，尤其是当对象在地理位置上远离组织时。

当识别不接受会计的物品，以及会计登记簿中没有数据或表明其特征数据不正确的物品时，委员会必须在清单中包含这些物品的正确信息和技术指标。例如，对于建筑物 - 表明其用途、建造的主要材料、体积（通过外部或内部测量）、面积（总可用面积）、楼层数（无地下室、半地下室等）、建造年份及其他；沿渠道 - 长度、深度和宽度（沿底部和表面）、人工结构、固定底部和斜坡的材料；桥梁 - 位置、材料类型和主要尺寸；道路 - 道路类型（高速公路、异形道路）、长度、路面材料、道路宽度等。

由专家对清单确定的未记录对象进行评估。

如果委员会确定基本工程（建造楼层、增加新房地等）或建筑物和构筑物的部分清算（拆除单个结构元素）未反映在会计记录中，则有必要确定增加的金额或使用相关文件减少标的物的账面价值，并提供有关存货变化的信息。专家为此目的而参与其中。

56. 固定资产的修订。内部控制系统评估

1. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают риски искажения данных о величине основных средств в официальной отчетности: возможно ли, что отраженные в учете активы не существуют физически, как была организована инвентаризация сооружений, оборудования и инвентаря на территориально удаленных участках, могут ли существовать неучтенные основные средства.

2. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают обеспеченность организации основными средствами, есть ли нормативы обеспеченности (оснащения), бюджет капитальных вложений, контроль за его выполнением и анализ исполнения.

3. Обсудите с представителями проверяемой организации, какие меры принимаются для сохранности имущества, присваивается ли при приобретении инвентарный номер.

4. Изучите содержание документов организации, регламентирующих порядок приобретения и принятия основных средств, их списания с баланса и инвентаризации.

5. На примере нескольких приобретенных и выбывших основных средств проверьте соблюдение установленного регламента.

6. Повторите (по возможности) процедуру инвентаризации.

7. Сделайте предварительный вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

插图. В подавляющем большинстве случаев представители руководства уверяют в полной надежности учетных данных. Обсуждаемые проблемы сводятся в основном к сложности регистрации прав на объекты недвижимости. Тем не менее такое обсуждение необходимо, чтобы иметь возможность сопоставить реальное состояние дел с уверениями руководства.

在大多数情况下，固定资产安全的主要措施是盘点，至少每三年进行一次盘点。询问最新的库存记录，以及草稿记录（通常，库存记录不会立即填写，而是根据库存记录处的数据填写）。该立法未规定储存草稿清单，因此，未能提供此类草稿清单并不是任何违规行为的证据。在他们提供的情况下，对内部控制制度的信任度更高。

一个很好的例子是房地产、设备和车辆的库存。

57. 固定资产的修订。合规控制

非法处置固定资产案件包括：

1) 未经所有者（上级组织）同意，由国家组织/机构转让固定资产；

2) 未办理重大交易审批手续，将固定资产出售给商业组织的；

3) 为官员的个人利益使用组织的固定资产。

《民法典》规定 国有和市属单一企业的财产 在经济管理权或经营管理权上属于他们。

单一企业经济经营权财产交易的特点，与研究确定企业设立依据的财产所有人以及授权行为主体问题有着千丝万缕的联系。代表所有者。现行立法单独列出了三个公共所有者：俄罗斯联邦、俄罗斯联邦主体、市政当局。

重大交易被认为是与公司直接或间接收购、转让或可能转让财产有关的一项交易（包括贷款、信贷、质押、担保）或若干相互关联的交易，其价值为 25占公司资产账面价值的百分比或以上，根据其数据确定截至最后一个报告日的财务报表，交易除外：

1) 在公司日常经营活动中所犯的；

2) 与通过认购（变现）公司普通股、发行可转换为公司普通股的级别证券的配售有关。在转让或可能转让财产的情况下，根据会计数据确定的该财产的价值与公司资产的账面价值进行比较，在收购财产的情况下，将其收购价格进行比较。

重大交易须经公司董事会（监事会）或股东大会批准。

公司董事会（监事会）全体成员一致作出批准一项重大交易的决定，该交易标的资产占公司资产账面价值的25%至50%。

公司董事会（监事会）对重大交易的批准事项未达成一致意见的，经董事会决定，可以将重大交易事项的批准事项提交董事会决定。股东大会。

在这种情况下，批准重大交易的决定由股东大会以参加股东大会的有表决权股份的股东过半数投票决定。

重大交易标的资产占公司资产账面价值50%以上的重大交易，由股东大会以过半数通过 ³/₄股东投票权——参加股东大会的有表决权股份的所有者。

58. 固定资产的修订。财务报告的控制

固定资产的检查操作包括几个部分：

1. Проверка операций поступления основных средств. Проверку целесообразно построить по нескольким направлениям. Попросите бухгалтера распечатать список пяти-десяти самых высоких по стоимости поступлений основных средств. Если их стоимость подпадает под определение крупной сделки, проверьте соблюдение процедуры ее одобрения. Попросите предъявить документы, описывающие порядок совершения сделки: как возникла идея покупки, кто искал подходящий объект, какие были предложения, кто принимал окончательное решение. Посмотрите, не вызывает ли подозрение цена покупки (очень высокая или очень низкая), хотя в большинстве случаев это сложно оценить. Проверьте, оформлено ли право на земельный участок под этим объектом.

2. Проверка операций списания с баланса основных средств. Попросите предъявить перечень пяти-десяти самых дорогих из выбывших за период основных средств. Выберите один-два объекта и проверьте порядок принятия решений о выбытии: причины выбытия, кто готовил решение, кто принимал окончательное решение, если продавали, то как определялась цена продажи, если списывали, то учтены ли возможные для использования запасные части, где отражено это документально и т. д.

3. Проверка данных о стоимости основных средств на конец года. Формальная проверка соответствия данных бухгалтерского учета и данных отчетности расхождений, как правило, не дает. Лучшим методом является проведение повторной выборочной инвентаризации. Также следует отметить, что случаев физического отсутствия учтенных основных средств (недостачи основных средств) практически не выявляется. Возможны следующие ситуации:

▪ основное средство фактически продано, но числится в учете как собственное. В этом случае лучшим методом проверки является запрос в органы государственной регистрации о юридическом собственнике недвижимости на отчетную дату;

▪ основное средство заменено на менее дорогостоящее. Это актуально в отношении компьютерной техники или мебели, однако в большинстве случаев без привлечения эксперта оценить тождественность невозможно.

实际存在下落不明财产的情况更为常见。最好的控制方法如下。通常，审核员会看到一个带有家具和设备的房间；检查该设备上的库存编号的可用性，并要求会计打印出该房间后面列出的固定资产清单。如果会计程序不允许这样做，请询问他们自己如何对这些固定资产进行盘点，根据哪个系统。

您感兴趣的第二个对象是经理办公室。要求有机会检查它。这是可能的，因为经理经常出差进行谈判、会议等。拒绝可以被视为对验证的反对。提前把总公司后面列出的固定资产清单拿给会计部门。

59. 固定资产的修订。性能控制

首先评估其有效性的主要固定资产组：设备； - 车辆; - 前提。

必须完成大量工作（如前所述，这通常是组织本身的任务）来评估生产设备的当前负载。应该解决的问题是，是否可以增加所接收的电力百分比，以及如何增加，管理层还没有采取哪些措施来提高使用效率。有时，正如他们所说，设备在 100-150% 的负载下工作，“磨损” - 这也应该在审计报告中得到适当的评估。

对车辆使用有效性的分析主要涉及组织是否有优化路线工作的问题。有时，一辆车载着货物到一条街道，然后空车返回，另一辆空车前往邻近的街道去取货。这种情况是由于缺乏协调造成的。最好的验证方法是对驾驶员进行调查，特别是以收集改善交通组织的建议的形式。

尽管这里并非一切都清楚，但场所也并不总是有效地使用。例如，在许多组织中，礼堂当然不会一直使用。是否可以按小时出租它们，至少出租给教育机构举办研讨会？这是由于允许大量人进入该领土的问题，这并不总是可能的。

审计师可以制定租赁区域的占用时间表，将租户的租金与其他房东的租金进行比较。

其他低效使用情况：

1) 固定资产（特别是由负责人或其亲属个人处置的昂贵的移动设备）。最好的验证方法是突然盘点并要求将此类设备提供给审核员；

2) 该固定资产已转移至附属机构。验证方法是对各种指标的分析——例如，将组织的员工人数叠加在平面图上。

固定资产的低效使用还包括：

1) 缺乏整个组织的采购计划或预算。在某些情况下，由于缺乏单一的固定资产购销申请收集中心，一个部门销售和另一个部门购买相同的固定资产；

2) 不使用购买折扣系统。通常，组织的各种服务、部门根据需要单独获取计算机设备。一次购买可以在出售大宗商品时利用卖家提供的折扣；

3) “自发”购买固定资产。不分析各种供应商的报价、各种形式的收购（信贷、租赁等）。审核员应要求提供在最近一次重大采购固定资产时由采购部工作人员审核过的材料。

60. 清单修订。内部控制系统评估

1. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают риски, связанные с учетом материальных запасов: установлены ли нормативы складских запасов;

▪ есть ли бюджет закупок;

▪ есть ли документ, устанавливающий порядок сбора информации о залежалых запасах, и порядок принятия решения в отношении таких запасов;

▪ производится ли и каким образом контроль за ценами закупок, что препятствует менеджерам получать неофициальные "бонусы" от поставщиков; - насколько руководство уверено, что условия хранения запасов обеспечивают сохранность их качества и все произошедшие по различным причинам ухудшения оценены и отражены в бухгалтерской отчетности;

▪ насколько руководство уверено, что на складах нет неучтенных запасов, в том числе запасных частей со списанных основных средств, официально списанных, но еще не уничтоженных запасов и т. д.

2. Попросите предоставить документы, подтверждающие проведение контрольных мероприятий по снижению указанных выше рисков, например результаты анализа наличия невостребованных запасов и причин невостребованности. Попробуйте установить, как регламентируется выявление таких запасов, выясняются ли реальные причины затоваривания, какие меры принимаются.

3. Попросите предоставить документы, подтверждающие анализ руководством основных тенденций в движении материалов: нарастание или снижение запасов, степень обеспеченности запасами, динамика претензий по качеству сырья и/или к произведенной из него продукции, стоимости списанных запасов и т. д.

4. Повторите (по возможности) одну-две контрольные процедуры, например в отношении выявления залежалых запасов.

5. Сделайте предварительный вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

插图. Процедуру повторной проверки внутреннего контроля за состоянием запасов лучше организовать следующим образом.

要求提供用于识别无人认领（陈旧）储备的内部规定。根据规定，应分别采访至少三名负责处理此问题的人员（如果没有规定，则为仓库经理）：

1) 他们的仓库中是否有库存在上个月没有移动；

2) 软件中是否有任何模块可让您显示在任何时期（日、月、季度、年）内没有变动的股票列表；

3) 这些储备是否可以被认为是陈旧的。

在许多情况下，审计师会确信他已经“挖掘”了一个与保险、季节性、正常库存、“苏联经济”企业高管心理等相关的巨大问题。任务是确定该组织正处于解决这个问题的哪个阶段。

根据受访者的回答，选择两种或三种长期不动的库存（例如，两种原材料和一种成品）。与受访者核实需求不足的原因。

61. 库存审查。遵守法规的控制。财务报告的控制

法律合规检查 на данном участке может касаться следующих вопросов: правильность применения зачета НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям;

▪ действия должностных лиц при организации закупок в интересах организации, а не в своих собственных;

▪ соблюдение бюджетными организациями законодательства о закупках для государственных нужд.

检查所有记录的库存交易是否确实发生，旨在识别虚构的库存交易。在大中型企业中，这种情况极为罕见。更具体的情况是有关库存交易的“信息不完整”。虚构交易的标准并没有明确的界定，每次最终的判决都是由法院做出的。要进行检查，您需要查看至少一个月的材料和供应商清单（这也需要很多时间），并选择两到三个非典型交货 - 通常，这是来自不太活跃的供应商的平均供应量。知名供应商。运单虚构性质的迹象（但不是证据！）包括：签署“简单”，而不是提单；

▪ идеальное состояние накладной, отсутствие следов сгиба и потертостей по ее краям (в принципе экспедитор должен был ее вести с собой в машине, но иногда накладные возят в папках для бумаг, что действительно исключает оставление на документах каких-либо следов);

▪ отсутствие номера накладной, или неточный номер (с индексом, дробью и т. п.);

▪ отсутствие номера автомашины и фамилии водителя;

▪ отсутствие адреса доставки;

▪ нечеткое описание груза;

▪ отсутствие данных о тоннаже груза;

▪ отсутствие указания времени под разгрузкой;

▪ визуальная схожесть подписей в накладной "разрешил", "отпустил", "принял", или они сделаны ручкой одного цвета и др.

我们找出谁的车——组织、供应商或第三方。请从仓库携带该物料的会计卡，核对卡数据（日期、数量、成本）与发票数据。检查是否记录了所有实际发生的交易旨在识别未记录的库存。

在存在“影子成交量”的情况下，该组织拥有未反映在官方会计中的库存。也可以通过库存方法来识别此类库存。如果通过核对会计数据与库存的实际可用性来识别库存被盗案件，那么在这种情况下，情况恰恰相反：实际可用性是通过会计数据来验证的。

对于验证，审核员必须选择任何仓库，包括开放的、两个或三个对象进行验证。不建议选择由于各种原因在短时间内无法确定特征的物体，例如被雪覆盖的碎石沉积物，小金属制品的路堤等。

检查库存是否以不超过其市场价值的估值记录很少会发现错误，因为高通胀会迅速“吞噬”由于存储而可能导致的库存恶化。

62. 清单的修订。性能控制

至少，评估组织中库存工作的有效性与研究两个主要问题有关：仓库库存过多和采购价格过高。

Затоваривание складов. Ревизор должен проверить организацию управления запасами в проверяемой организации. Типичными нарушениями являются:

▪ отсутствие плана или бюджета закупок;

▪ отсутствие нормативов запасов сырья, в том числе страхового и сезонного запасов;

▪ отсутствие анализа эффективности закупки (например, какой из вариантов выгоднее:

1) 以便宜的价格购买大量原材料，然后将剩余的原材料储存起来或为它们寻找买家，或者 2) 立即购买适量的原材料，但价格更高）；

▪ отсутствие бюджета складских расходов;

▪ наличие залежалых, ненужных запасов и т. д. Данные нарушения ведут к нерациональным расходам, отвлечению денег из оборота, снижению финансовой устойчивости организации.

收购定价过高 原材料和材料是可能的，原因有很多：

▪ халатность работников служб материально-технического снабжения, не принимающих мер по анализу цен на рынке и выбору поставщиков;

▪ личная заинтересованность отдельных сотрудников в приобретении материала у конкретного поставщика (родственные связи, получение материального вознаграждения и т. п.);

▪ соответствующее указание материнской организации для перелива части прибыли в компанию - поставщика сырья.

这些事实只能通过对原材料采购价格和市场报价进行比较分析来揭示。

Оценка эффективности организации расчетов с поставщиками. Во многих организациях отделы материально-технического снабжения по привычке работают с одним и тем же поставщиком в течение многих лет. Конечно, в этом есть много положительных моментов. Однако на рынок выходят многие молодые компании, готовые предложить более низкие цены при том же качестве сырья. Ревизору необходимо проверить, ищет ли, анализирует ли служба снабжения такие предложения.

在许多情况下，在签订合同期间，并没有试图降低价格，要求大批量打折。

另一种典型的情况是供应的原材料没有分期付款，支付100%的预付款。

通常没有与供应商和解的计划或预算，因此，付款是自发的，组织因支付罚款而蒙受损失，逾期付款的罚款。

63. 金融投资的修订。内部控制系统评估

1. Выясните, какая политика руководства проверяемой организации в отношении финансовых вложений: способ сохранения от инфляции свободных денежных средств, вид деятельности, механизм контроля дочерних компаний и т. д.

2. Выясните у представителей проверяемой организации, в чьи должностные обязанности входит анализ доходности финансовых вложений (прогнозный и текущий), кто принимает решения о таких вложениях.

3. Попросите в бухгалтерии предоставить перечень финансовых вложений на отчетную дату или (если количество ценных бумаг достаточно велико) перечень по группам или видам. Попросите предоставить сделанный сотрудниками проверяемой организации расчет эффективности произведенных вложений и проанализируйте их предложения.

4. Попросите предоставить полученные проверяемой организацией подтверждения собственности на ценные бумаги от реестродержателей и/или депозитариев, акты сверки с заемщиками, инвентаризационную опись векселей и другие документы, свидетельствующие о сборе самой организацией такого рода документов, подтверждающих ее юридические права на вложения на отчетную дату.

5. Сделайте предварительный вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

插图. С математической точки зрения финансовые вложения эффективны, если их доходность превышает доходность по низкорисковым депозитам, например депозитам Сбербанка РФ или государственным облигациям. С экономической точки зрения возможна доходность в долгосрочной перспективе, когда вложенный 1 руб. даст прибыль только через три года, но в 1000 руб. Есть также выгоды, не учитываемые в бухгалтерском учете. Например, приобретя часть акций транспортной компании, организация не получает ни рубля дивидендов, но может контролировать тарифы на перевозку своей продукции, оставляя всю прибыль в организации-производителе. Эти обстоятельства, бесспорно, осложняют оценку ревизором эффективности вложений.

列出当年的金融投资清单和报告日存在的投资清单。选择三个或四个本质上不同的投资。不建议对“俄罗斯天然气工业股份公司”、“卢克石油”等公司的“蓝筹股”股票进行分析操作，对组织的盈利能力几乎没有影响。最好将一笔贷款授予其他组织，一张未知发行人股份（或股份）的本票。

索取文件，确认您选择的投资的有效性分析。要求会计师打印您选择的交易的变动和收入，或者（如果使用的会计程序不允许这样做）打印完整的报告并用毡尖笔标记您选择的投资的交易.

进行盈利能力分析（重新计算）。

64. 金融投资的修订。遵守法规的控制。财务报告的控制

遵守在这方面可能包括检查：

1) 进行股票交易时的反垄断立法；

2) 进行股份交易时的股份制立法；

3) 从事股票交易时的证券市场立法；

4) 金融投资交易的征税的正确性等

Проверка того, что все отраженные в учете операции действительно имели место. Некоторые вложения могут формально отвечать критериям признания их в бухгалтерском учете, однако по существу их стоимость равна нулю, т. е. в результате их приобретения организация реально понесла убытки.

这种“虚构”的金融投资包括：

1) 组织收购无抵押品的债务证券；如果发行组织没有任何可以支付债务金额的资产；

2) 收购不盈利公司的股份，即净资产为负值且财务状况变化具有负面动态的公司。

另一种虚构附件的方式是提供虚假文件。

Проверка того, что все операции, которые действительно имели место, отражены в учете. В начале 90-х гг. ХХ в. приобретение акций и долей в других организациях часто списывалось за счет чистой прибыли организации-приобретателя, а иногда и учитывалась как ее текущие расходы. Это объяснялось прежде всего новизной данной операции для бухгалтеров, отсутствием четкой нормативной базы бухгалтерского учета таких вложений. В результате в бухгалтерском балансе отсутствует информация о фактически принадлежащих организации акциях и долях, вкладах в совместно учрежденные предприятия.

识别此类投资极其困难。查看该时期保存的商业信函、董事会的决定、合同、与在该时期担任负责职位的员工的对话是有效的。对过去三到四年收到的股息进行分析会有所帮助。

Проверка того, что стоимость финансовых вложений отражена в бухгалтерском балансе правильно. По правилам бухгалтерского учета акции и облигации, котирующиеся на открытом рынке, должны отражаться в учете по рыночной стоимости. Ревизор может запросить у организации данные о котировках имеющихся финансовых вложений и выборочно проверить правильность их отражения в учете.

金融投资减值被确认为金融投资价值的持续显着下降，其当前市场价值未确定，低于组织预期在其正常过程中从这些金融投资中获得的经济利益的金额活动。在这种情况下，根据组织的计算，确定金融投资的估计价值，该价值等于其反映在会计中的价值（会计价值）与其减少的金额之间的差额.

65. 金融投资的修订。性能控制

审计师必须评估金融投资的有效性。投资金额可以是真实的（不是“虚构的”），但同时也是无利可图的。例如，向另一个组织发行无息贷款可以由属于它的高流动性证券担保，即投资是真实的，但效率低下。

在评估有效性时，首先要考虑财务风险的存在。例如，一个组织购买了一家成功公司的股票，期望获得股息，但发行公司突然破产，没有明显的原因。此类情况应与被审计组织管理层明显不作为，不努力提高投资回报率区别开来。例如，发放免息贷款显然会导致利润损失，因为可以将相同的金额存入银行存款；投资于多年未盈利的子公司，甚至不需要提供财务报表、说明亏损原因等。

审计师可以计算金融投资的平均盈利能力并评估其有效性。

为评估金融投资的有效性而对其他组织的金融投资（以购买股份、股份、股份等形式）如下：

▪ вложения с целью установления контроля (например 100 %-е владение дочерней компанией). В этом случае, как правило, доходность проявляется не в виде распределяемых дивидендов, а через получение сверхприбыли от покупки/продажи ресурсов;

▪ вложения с целью сохранения покупательной способности временно свободных денежных средств (например покупка высоколиквидных акций);

▪ вложения с целью получения дивидендов.

在后一种情况下，投资资金的回报率计算为收到的股息与投资金额的比率，并将所得指标与主要活动的回报率进行比较。如果主营业务的盈利能力较高，销售市场不受限制，我们可以说投资效率低下。

这种分析需要关于金融投资类型的额外信息，在某些情况下，这些信息在财务报表的附注中提供。

此外，如果可以获得有关投资类型的信息，则可以根据投资企业的发展动态分析未来股息收入的预测。

66. 收入修正。内部控制系统的评估。合规控制

1. Попросите представителей проверяемой организации предоставить проведенный ими сравнительный анализ позиций на рынке компании и ее основных конкурентов; обратите внимание на то, как оценивается сложившаяся ситуация руководством, какие действия планируются, в каком документе они отражены.

2. Попросите представителей проверяемой организации предоставить проведенный ими анализ динамики объема продаж по основным видам продукции (работ, услуг) за последние три года, в натуральных единицах и в рублях.

3. Попросите руководство проверяемой организации рассказать о стратегии продаж в отчетном периоде: планировался ли рост прибыли, сознательно ли шли на убытки в целях завоевания доли рынка, прекратили ли продажи какой-то продукции в связи с реструктуризацией бизнеса и т. д.

4. Попросите представителей проверяемой организации предоставить бизнес-планы, помесячные планы продаж, анализ их выполнения, результаты обсуждения выполнения плана по продажам с руководством, фиксацию принятых решений.

5. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают риски заключения сделок менеджерами "в своих интересах", например занижая стоимость продаваемой продукции за "неофициальное вознаграждение"; какие меры, разработанные в организации, препятствуют этому.

6. Сделайте предварительный вывод о состоянии контроля на данном участке.

法律合规检查 在这方面可能包括评估：

▪ соблюдения антимонопольного законодательства;

▪ соблюдения отраслевого законодательства, например отпуск продукции по установленным государством тарифам;

▪ проверке правильности налоговой ставки НДС, налогообложения доходов и т. д.

另一种检查是“技术审核”，即生产技术是否符合 GOST、TU 或质量标准。

67. 收入修正。财务报告的控制

Проверка того, что все отраженные доходы действительно имели место. Намеренное завышение объемов выручки может осуществляться под давлением персонала высшего управленческого звена, стремящегося приукрасить результаты своей деятельности с целью продвижения по служебной лестнице или получения бонусов или премий, зависящих от финансовых результатов деятельности управляемой организации.

Проверка того, что все операции, которые действительно имели место, отражены в учете. Признаками занижения объемов деятельности (наличия "теневого" оборота) могут быть:

1) 账单、发票、已签订的供应或销售合同没有明确编号；

2) 根据审核员的说法，该组织的活动范围存在差异；

3) 多个公司在一个商标下的工作，如果文件上的印章没有表明特定法人实体的法律细节。

故意低估收入 可以降低组织的投资吸引力，以便随后以较低的价格购买其股票。此外，为了节省税款，在向关联公司销售时可能会低于销售价格。

为节税目的而少报收入是为了正式符合某些优惠税收制度的适用条件。为此，组织了一整群受控公司，实际执行量分散在其中。

出售给附属公司时可能会低估销售价格以获取大量股息。

Выявление сокрытых доходов от сдачи в аренду. Как правило, имеет место сокрытие доходов от сдачи в аренду недвижимости (преимущество части нежилых зданий, помещений) и автотранспорта.

房地产租赁的隐藏事实可以通过检查所有场所的突然清点来揭示。在预定的检查中，这些事实不能透露，因为租户公司的标志被谨慎地去除，出租机构的员工被指示如何回答检查员的问题，自我介绍为某某部门的员工，尽管审核员可能会要求提供护照，检查名单人员，学习文件等，但应谨慎行事。通过“匿名验证”的方法可以揭示租赁的隐藏事实：审核员以普通访客的名义，来到被检查任何问题的组织，检查场所，假装在找人。

Выявление случаев несвоевременного отражения выручки в целях налогового планирования.

收入经常被用作税收负担的调节器。出于税收目的提前确认或推迟确认收入允许您操纵税额。

直接违反收入确认的及时性是通过比较发货日期、行为的签署或其他需要确认收入的事件的发生日期与税务会计中的确认日期来识别的。然而，更常见的情况是签署法案的日期或发票的日期被歪曲。

68. 收入修正。性能控制

营销政策的有效性影响对被审计组织财务稳定性的评估。

低效营销政策的一个例子可能是不合理的宣布折扣制度，实施该制度将导致亏损或利润严重下降。

审计师必须评估当前的折扣系统，分析其有效性。同时，应特别注意给予最高折扣金额的情况：给予该折扣的对象、是否对应职位或价目表、是否存在提供者的个人利益客户或其业务的折扣。

收入的减少可能不是故意行为的结果，而是管理人员不作为的结果。在这种情况下，收入的减少是由竞争对手的积极行动来解释的，包括倾销降价、客户对产品失去兴趣等。

审计师必须分析被审计企业管理层为业务发展而采取的行动，建立业务计划的存在和监控计划结果实现的系统。

69. 应收账款审计。内部控制系统的评估。合规控制

1. Выясните у руководства проверяемой организации, какова ее политика в отношении задолженности покупателей: стабильная ситуация с долгами покупателей; наращивание долга, так как предлагаются большие отсрочки для завоевания рынка; стремление к сокращению долга, так как в момент развития компании был упущен контроль за его своевременным погашением; анализируется соотношение дебиторской и кредиторской задолженности; существует ли необходимость в получении кредитов у банка в период до погашения долга покупателями и т. д.

2. Обсудите с представителями проверяемой организации:

▪ известно ли им, какой процент дебиторов подтвердил свою задолженность на отчетную дату и со сколькими дебиторами сверка на отчетную дату не произведена;

▪ как они оценивают риски наличия в бухгалтерской отчетности долгов неплатежеспособных дебиторов, по которым не создан резерв сомнительных долгов, или насколько они уверены в верной оценке величины такого резерва.

3. Попросите предоставить документы, устанавливающие обязанность какого-либо должностного лица изучать платежеспособность дебитора и принимать решение о создании величины резерва. Это вряд ли должен быть рядовой бухгалтер, который может подготовить учетные данные для обоснования такого решения, но не принимать его.

4. Попросите предоставить документы, подтверждающие изучение платежеспособности двух-трех дебиторов, на основании которых принималось решение о создании резерва сомнительных долгов или отсутствия необходимости в нем.

5. Узнайте, позволяет ли применяемое программное обеспечение бухгалтерии вводить ожидаемый срок погашения долга, делать отчет о просроченных долгах. Установите, формирует ли такие отчеты бухгалтерия или иное подразделение, кто анализирует эти отчеты и принимает решения. Попросите сделать для вас такой отчет по состоянию на дату проверки.

6. Сформируйте предварительное мнение о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

法律合规检查 在这方面可能包括：

▪ проверку соблюдения норм гражданского права, в том числе правильное определение срока исковой давности по дебиторской задолженности;

▪ правильность классификации ситуации при извещении судебного пристава о невозможности обращения взыскания на имущество должника;

▪ правильность налогообложения операций по договорам уступки дебиторской задолженности, формирования налоговых расходов при создании резерва сомнительных долгов и т. д.

70. 应收账款控制的财务报表审计

检查应收账款 是研究：

▪ все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют (предпосылка существования);

▪ все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).

Проверка того, что все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют. Ревизор должен запросить у бухгалтера список задолженностей на отчетную дату. На крупных и средних предприятиях этот список может занимать 100-200 страниц. В этом случае следует попросить подготовить три списка:

▪ перечень групп, как они ведутся в бухгалтерии (например, 1) 支付给供应商的预付款， 2) 产品购买者的债务， 3) 财务负责人的债务短缺等），表明每组的债务总额；

▪ перечень десяти самых крупных по величине сумм долга на отчетную дату;

▪ перечень пяти самых крупных сумм долга из всех долгов, "висящих" еще с начала года и не погашенных в течение года.

从每个列表中，至少选择一项债务。要求向您提供与这些债务人和解的行为。检查和解行为，传真发送的行为可以考虑，但其可靠性较低。

对于第三个清单中的债务（“长期债务”），找出不支付的原因，研究合同条款，询问是否为该债务因不支付而产生的可能损失准备金债务，在这种情况下如何决定销售产品，索赔是否有效，要求提供文件。

Проверка того, что все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете, тесно связана с результатами проверки доходов. Если в ходе проверки неучтенных доходов не выявлено, то скорее всего и неучтенной дебиторской задолженности не существует.

另一个罕见的情况是缺乏对早期注销的应收账款的监控，这是不切实际的。根据会计规则，债务核销后，需要对债务人的偿付能力进行为期五年的监测，如果其财务状况好转，必须将债务恢复到资产负债表中。在实践中，偿付能力的恢复极为罕见，应收账款的核销通常微不足道。

71. 应收账款审计。性能控制

应收账款是组织资金对债务人组织经济的投资。投资必须合理。有时，为了给债务人融资，组织本身在银行贷记。另一方面，如果所有市场参与者都以延期付款方式进行销售，那么该组织不能在 100% 预付款的基础上进行销售，因为它将失去竞争优势。

应收账款工作的有效性分析可以在以下几个方面进行：

1) 要求组织的员工对主要竞争对手提供的产品的延期付款条件和组织客户的延期付款条件进行分析；

2) 研究组织正在采取哪些措施来鼓励客户提前付款；

3) 检查组织是否有应收账款偿还计划以及如何控制其实施；

4) 分析组织的应收应付比率；来自银行贷款的资金是否用于为买方应收账款提供资金。

审计方法（商业贷款）：

1. Проанализировать организационно-нормативные документы, регламентирующие предоставление коммерческих кредитов заказчикам (покупателям).

2. Установить уровень фактического исполнения предписанных регламентов, а именно:

▪ наличие соответствующих санкций (виз) на документах;

▪ наличие материалов, свидетельствующих об анализе финансового состояния (платежеспособности) и деловой порядочности заказчиков;

▪ соответствие сумм и сроков предоставленных кредитов установленным группам риска заказчиков или нормативам кредитоспособности и т. д. Методика ревизии (инкассационная политика):

1. Выяснить применяемые процедуры работы с дебиторами.

2. Проанализировать организационно-нормативные документы, регламентирующие порядок погашения дебиторской задолженности покупателей.

监督相关员工（财务部负责人、财务部结算局负责人、销售部合同法务局负责人等）对批准程序的执行情况。”

72. 成本修订

支出审计是最耗时的核查领域之一，原因有二：支出的构成非常多样化；最大比例的违规发生在成本核算过程中。

最后一个方面主要与生产过程中的“会计失败”有关。成本会计科目是一种“锅炉”，各种费用被冲销到其中，分配到几种类型的成品中，其初始组成部分无法估计。因此，费用的核实比会计其他部门的核实更加严格，流程本身的透明度也更高，例如，作为比较：

1) 购买周期： 签订合同，供应原材料，将其过帐到仓库并进行会计处理，在库存期间重新计算，发布到生产；

2) 生产周期： переработка, остатки незавершенного производства;

3) 销售周期： 成品的发布，他们的出货，销售的反映，应收账款的会计处理，收款到往来账户。

费用审计的组织通常包括几个阶段： 1-й этап: изучение центров затрат, например: Счет "Основное производство", субсчет 1 "Выпуск елочных игрушек"; - Счет "Основное производство", субсчет 2 "Выпуск искусственных елок";

▪ Счет "Основное производство", субсчет 3 "Выпуск елочных гирлянд";

▪ Счет "Вспомогательное производство", субсчет 1 "Выпуск лампочек для гирлянд";

▪ Счет "Вспомогательное производство", субсчет 2 "Цех изготовления красителей";

2-ой этап: выяснение, как функционирует система производства, для чего, как правило, строится схема структуры производства. В большинстве случаев эта схема очень приблизительная, неточная и иногда ошибочная, и лучше, если ее предоставит ревизору сама организация.

3-й этап: выяснение порядка формирования себестоимости готовой продукции и незавершенного производства. К сожалению, во многих случаях этот вопрос крайне сложен для ревизии, и проблема здесь не только в плохом учете и контроле на самом предприятии, но и в качестве действующих правил бухгалтерского учета.

在检查正在进行的工作时，也经常会检测到错误。例如，根据会计数据核对停车场时，没有在建工程，即当年的所有成本都反映为已完成的业务，并为客户开具发票。仔细检查，截至 1 年 2006 月 2005 日，有四辆卡车在路上行驶，2006 月最后几天的司机工资在 XNUMX 年确认为费用，而这些运输的收入将在 XNUMX 年反映。当然，这种情况给出了微不足道的“一分钱”差异，但同样的“操纵”也可能在更大的数量上。

4-й этап: выяснение состава затрат в отношении основных видов производств и выбирается элемент проверки. Классическими элементами затрат являются: материальные расходы, основная часть которых в промышленном производстве приходится на материалы;

▪ расходы на амортизацию;

▪ расходы на оплату труда и социальные отчисления;

▪ 其他费用。

73. 成本修订。控制对立法的遵守情况。材料消耗内部控制体系评估

法律合规检查 在这方面可能包括：

1) 加工技术符合 GOST、TU、其他质量标准；

2) 遵守许可法；

3) 遵守版权法（以某种商标或根据某种技术生产产品的权利）；

4) 为计算所得税而确认费用时的经济可行性。

Оценка системы внутреннего контроля за расходом материалов. Проводится при проверке материалоемких производств. В отношении расходов высокорисковой областью является отсутствие контроля за расходом материалов в производстве: не устанавливаются или не пересматриваются нормы расхода, расходы списываются по факту, отклонения от нормы не анализируются.

1. Узнайте у представителей проверяемой организации: когда в последний раз пересматривались калькуляции на производство продукции, производились ли при этом хронометраж, технические замеры и т. д.;

▪ учитывают ли калькуляции возможность замены исходного сырья;

▪ сравнивается ли фактический расход материалов с плановым;

▪ анализируются ли причины отклонений.

2. Попросите предоставить документы, подтверждающие проведение контрольных мероприятий по снижению риска неэффективного расхода материалов, например, ведомость сравнения фактического и планового расхода материала с соответствующими объяснениями. Обратите внимание, носят ли такие разъяснения формальный характер, например "перерасход из-за несовершенства технологии производства". Попробуйте установить, как регламентируется анализ отклонений руководством, выясняются ли реальные причины и какие меры принимаются.

3. Проведите (по возможности) контрольные процедуры.

4. Сделайте вывод об эффективности контроля на данном участке.

与比较实际和计划的材料消耗有关的内部控制重复程序最好以最容易出现会计错误风险的材料为例——相对流动和需求量大。检查使用所选材料的制造产品列表。使用相同的标准，选择一个成品货号（如果您没有足够的时间分析数据，请不要选择产量非常大的品牌）并要求该成品一个月的产量。然后请求成本估算，表明制造单位成品的材料消耗。找出计算的依据。研究计算。注意材料和成品的计量单位。要求提供组织员工为发布这些产品或其电子版本而制造的材料消耗量的计算。仔细检查所选材料的消耗量（在计算器上重新计算） - 有时会在程序中检测到错误。

在最后阶段，比较生产部门和会计部门的材料消耗数据。

74. 成本修订。财务报告的控制

Проверка того, что все отраженные в учете расходы материалов действительно имели место, может проводиться разными способами. В зависимости от сложности калькуляции, процесса производства, готовой продукции факты недовложения сырья можно выявить либо визуально (например, отсутствие оливок в пицце, предусмотренных калькуляцией), либо путем простых действий (взвешиванием оливок, положенных в пиццу), либо путем лабораторных анализов. Поэтому ревизору следует сверить списание сырья: с данными калькуляции;

▪ с данными производственного отдела, а если такой отчет предоставляется и заказчику, то и с данными для заказчика;

▪ с данными бухгалтерии.

在根据会计凭证核销的原材料与成本核算数据相对应的情况下，实际原材料较少，审计师可以记录原材料被盗的事实。

原材料核销超过既定标准的事实可以在企业及时考虑，而不会反映在账目中。审计师必须查明原材料消耗的会计处理是否在规范范围内和之上。如果有这样的帐户，审计师应确保正确确定既定规范。为此，使用了测试运行方法。如果规范正确，就要查明原材料超额核销的原因。

如果未组织对企业的原材料消耗量进行核算，审核员可以：

1) 使用成本估算，恢复消耗原材料的数量和成本核算，并识别过度消耗；

2) 使用试运行法，确保单位成品成本估算中规定的标准是正确的。

原材料过度消耗的存在往往是由于原材料质量差，在这种情况下，审核员可以使用实验室分析的方法来确认信息。

Проверка того, что весь расход материалов, который действительно имел место, отражен в учете, ставит целью выявление расходов, фактически произведенных, но не отраженных в бухгалтерском учете. Такая ситуация может возникать в случае:

1) 会计错误。例如，材料核销的一些单据在部门间转移过程中丢失，而组织本身的控制系统并没有发现这个错误；

2) 故意低估交易量。例如，该组织非法获得部分收入，并且认为没有必要将其合法化。在这种情况下，部分非法收入用于购买材料，而这些材料又没有反映在会计记录中。

Проверка того, что стоимость израсходованных материалов включена в расходы в правильной сумме, проводится с использованием метода прослеживания. При этом последовательно проверяются: цена на материал в договоре - цена в карточке складского учета - цена в бухгалтерии - цена в инвентаризационной ведомости - цена в накладной на отпуск на производство - цена в данных о расходе производственного отдела - цена в данных о расходе бухгалтерии.

75. 成本修订。存款成本内部控制系统评估

很少对折旧成本进行审计，因为实际上没有发现这方面的错误。这主要是由于国家对计算所得税折旧率的严格规定以及税收折旧与会计目的之间差异的会计处理的复杂性。

关于折旧成本，通常会检查折旧总额的动态与固定资产动态的一致性。

如果整体动态分析给出非标准数据或折旧占费用的很大一部分，则对这些金额进行更详细的检查。

这方面的主要风险是：固定资产使用寿命的错误确定；

▪ ошибка в расчете амортизации;

▪ неправильное определение объекта, к расходам на производство которого отнесена сумма амортизации;

▪ неправильная классификация амортизационной группы основного средства, ошибки в определении даты начала и окончания амортизации, ошибочное применение амортизации к неамортизируемым объектам и т. д.

1. Выясните у представителей проверяемой организации, как организован порядок определения срока службы приобретаемого основного средства, каким документом он определен, какие документы при этом создаются. Самым ненадежным способом можно признать определение амортизационной группы основного средства самим бухгалтером, или на основании разговора по телефону с инженером.

2. Попросите предоставить документы, указывающие, кто несет ответственность за определение срока полезной службы недавно приобретенных объектов основных средств.

3. По возможности повторите контрольную процедуру.

4. Сформулируйте вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

插图. Просмотрите перечень основных средств, выберите одно-два "старых" и одно-два недавно приобретенных основных средств. Посмотрите, какой срок их полезного использования указан в бухгалтерских документах и сколько лет еще планируется их эксплуатировать. Изучите, кто определял эти сроки, есть ли подпись этих лиц на каком-то документе. Выясните у специалистов, сколько времени могут эксплуатироваться эти основные средства при обычных условиях работы организации, надлежащем осмотре и текущем ремонте. Сравните ответы с учетными данными. Иногда вопросы возникают при логическом анализе. Например, при покупке помещения устанавливается срок его полезного использования - 10 лет, что сразу вызывает вопрос: что это за помещение, почему может использоваться только 10 лет и т. д.

在计算器上重复折旧计算，有时电脑程序会出错。找出使用固定资产的地方，如何记录它们的使用情况，如何验证该固定资产是否用于生产这些产品，其制造成本包括其折旧。

76. 成本修订。人工费用内部控制制度评估

在大多数情况下，劳动力成本是由组织根据既定的费率（工资）和工作时间正确形成的。这是因为作为统一社会税计算基础的工资控制相当严格，其正确性由税务机关检查。另一方面，工资的支付是由员工控制的，他们知道自己应得的工作金额，如果出现严重偏差，就去会计部门。因此，高风险领域包括税务机关或雇员本身无法控制的情况：非法“信封”支付工资； - 向失业人员支付工资； - “改组”应计费用的依据，例如，隐藏停机事实，并按通常费率向员工收取费用；报告卡等中会注明正常工作日，而不是出差。

在以下情况下，工资支出被认为是低效的：没有做任何工作来优化人员数量；

▪ система оплаты труда не стимулирует работника к повышению эффективности труда. Другой аспект учета расходов на оплату труда - распределение расходов между себестоимостью и остатками незавершенного производства. Здесь имеется риск другого рода: заработная плата начислена работникам правильно, а вот расходы учтены неверно.

1. Выясните, как в проверяемой организации поставлен учет простоев, как регламентируются фиксация и оплата простоев, в чьи обязанности входит анализ потерь от простоев и т. д.

2. Если организация ведет работы или оказывает услуги, выясните, возможно ли включение расходов по заработной плате в расходы одного отчетного периода, а признание доходов от заказчиков - в следующем отчетном периоде; какие меры принимаются организацией для предупреждения такой ситуации.

3. Выясните, какова система заполнения табелей рабочего времени, выявлялись ли ошибки в табеле (например указание рабочего дня вместо отметки о командировке), кто проверяет соответствие данных табеля факту (например, если человек вернулся из командировки раньше или позже даты, указанной в приказе, как это сверяется, ведь изменения в приказ не вносятся).

4. Выясните, как учитывается сверхурочная работа по факту, кто сверяет фактически отработанное работником время с указанным в табеле.

5. Повторите контрольные процедуры.

6. Сформулируйте вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

如果员工的报酬不是计件，而是按时间计酬，那么很难控制他们工作时间的使用。一些公司引入了所谓的时间表，员工在其中写下他在每个两小时间隔内所做的事情；然后由负责人和内部控制部门分析这些表格。

从任何一个月的预先报告中，为不同员工的两次或三次商务旅行获取文件；索取这些员工的时间表，并使用时间表数据检查他们的旅行日期。

77. 成本修订。其他费用内部控制系统的评估

其他成本项目，如“固定资产修缮费”、“法律咨询服务”等，传统上作为“套现”资金的渠道，受到审计人员的关注。

在进行审计之前，有必要正确设定目标：寻找可能的虚构数据的证据或检查成本的正式方面（合同的存在、接受工作的行为、正确执行的发票，表明增值税量正确）。

审计师的进一步行动取决于目标的选择。

1. Попросите бухгалтерию распечатать Главную книгу за каждый месяц по счету "Общехозяйственные расходы", проанализируйте состав расходов, уточните перечень наиболее крупных расходов (или регулярно повторяющихся средних расходов по величине сумм), попросите предоставить документы по таким расходам.

2. Определите степень "материальности следов". Оцените риски фиктивности расходов; учтите, что во многих случаях услуги оказываются действительно реальными.

3. Выясните у представителей проверяемой организации: как фиксируется инициирование таких расходов, как можно узнать, кто фактически поставил вопрос о необходимости таких расходов;

▪ предусматривал ли такие расходы бюджет организации;

▪ как было организовано привлечение организаций - исполнителей привлекших ваше внимание видов расходов: кто вел переговоры, какие были еще претенденты и т. д.;

▪ кто принимал окончательное решение о выборе подрядчика, где это задокументировано;

▪ как проводилась приемка результатов работ, были ли выявлены какие-либо замечания, недостатки, где они зафиксированы.

4. Сделайте вывод об организации принятия решений о проведении наиболее крупных расходов.

可以根据以下方案构建实质性检查。

评估虚构服务的可能性。例如，如果外墙维修包含在成本中，则虚构成本的风险就会较小，因为这些维修必须是可见的。如果此类服务的提供不明显（例如，他们修复了地理位置偏远的设施，或者工作是隐蔽的 - 维修暖气总管、转移管道等），则有必要更仔细地研究文件。虚构作品可以通过以下方式表示：

1) 缺乏详细的工程文档。例如，在移动管道时，应该有一个清晰的计划——它们铺设在哪里以及需要移动到哪里；如果正在修复沥青，则平面图上应有沥青边界，标明沥青区域；如果屋顶被修复，则应注明屋顶的哪一部分等；

2) 无投诉，第一时间接受工作：在真实文件中，通常会进行更正、删除等；

3) 被审计组织的员工不愿讨论这些问题，表现出对检查员的警觉甚至敌意；以各种借口拒绝检查修复后的设施；

4) 互联网上缺乏有关承包商的任何信息。

如果可能，对承包组织进行交叉检查可以得到最好的结果。

78. 成本修订。性能控制

可以通过多种方式评估成本效益：

▪ существует ли в организации система стимулирования работников за экономию ресурсов (без ущерба качеству продукции);

▪ существует ли в организации система сбора рационализаторских предложений по улучшению технологий производства;

▪ как часто пересматриваются нормы расхода сырья и трудовых ресурсов;

▪ изучаются ли (и кем) новые виды исходного сырья, возможность замены применяемых компонентов на более качественные, новые технологии, дающие меньше отходов или брака и т. д.

在工业组织中，一项重要的支出项目是电力。审核员应查明其消耗是否受到控制。通过检查企业的领土，您可以识别连接的子用户 - 租户组织、摊位、停车场等。根据能源供应组织，审计员可以对电力消耗数据和输出数据进行比较分析。如果数据动态存在差异（考虑到电力需求的季节性波动），审计员可以对员工进行调查以确定原因。

很多时候，组织缺乏对车辆使用的控制。细分部门应制定预算，表明车辆维护成本的允许变化，包括购买带有品牌标志的新车的费用金额。审核员必须查明是否可以控制车辆的装载、停机时间。一个特别的问题是对车辆上备件安装的控制。备件核销法案中没有注明国家注册号应被视为内部控制组织不善的标志。

大多数企业对员工对生产设备的使用没有控制权，包括移动通讯、互联网、复印机等。控制这一过程的公司内置了专门的程序，记录员工访问的互联网站点的地址。工作场所，使用安装在工作场所的计算机程序进行主动工作等。这样的系统不仅可以考虑设备使用效率，还可以考虑员工对工作时间的使用。

79. 贷款债务审计。内部控制系统评估

1. Попросите бухгалтера предоставить данные по наиболее крупным кредитам за отчетный год. Из кредитных договоров определите условия кредитования, цели и процентные ставки.

2. Изучите выданные обеспечения под полученные кредиты.

3. Попросите бухгалтера подготовить данные о направлениях расходования основной суммы кредита. Оцените общие критерии целесообразности привлечения кредитов.

4. В случае выявления подозрительных кредитных операций обсудите эту ситуацию с руководством проверяемой организации.

5. Выясните, кто инициировал привлечение кредита на данных условиях, рассматривались ли альтернативные варианты кредитования, кто принимал окончательные решение о выборе банка и условий кредита, в каких документах это отражено.

6. Определите, кто принимает решения об использовании кредита, кто дает указание об оплате за счет кредитных ресурсов, в каком документе фиксируется это решение.

7. Оцените состояние внутреннего контроля на данном участке.

插图. Если организация открыла специальный расчетный счет, куда поступают только кредитные средства, расходование которых легко проверить, доверие к отчетности данной организации выше.

检查时，一个特殊的地方被贷款的预期用途问题占据。目前，贷款的目的并不总是在贷款协议的文本中明确说明。 “补充营运资金”、“满足当前需要”等措辞，让您可以将贷款用于任何方向。

如果协议中明确说明了贷款的目的，审计师应检查其预期用途。

审计过程中的主要问题是“分心”和“使用”的概念之间的区别，即使是司法部门的解释也模棱两可。

例如，一个组织获得了用于购买设备的定向贷款，但用这笔钱购买了原材料。同时，该组织拒绝承认滥用事实，称其只是挪用了贷款资金：成品将由原材料制成，它们将被出售，即资金将被退回并用于预期用途目的。

将定向贷款资金临时放置在银行存款、银行票据等中也会出现类似的情况。

贷款用途核对困难，造成该机构大量结算账户，资金不断在账户间流转，如果还有其他非信贷业务的重大现金流入，贷款资金“化解” “而且几乎不可能追踪它们的使用情况。

80. 贷款债务审计。合规控制

应付账款核查的一个特殊地方是对已发行证券的安全性的核查，例如，作为贷款抵押的财产。信用担保的主要类型有保证、担保、有价证券、货物和其他财产的质押。

贷款协议文本中通常有与质押协议的链接，但质押协议本身是单独拟定的。

审计师必须考虑抵押品的质量。有可能为了掩盖一项资产提取交易，发行了一项重大的固定资产作为贷款的抵押品，而提前计划了不偿还贷款。在这种情况下，从表面上看，该交易似乎符合法律。

审计师必须确定抵押品对被审计实体的业务是否重要。例如，一家工厂可以为其所有车辆或一条新生产线提供担保，作为贷款担保。很明显，汽车的损失可以通过租用其他人来弥补，但生产线的损失将大大减少产量。

对国有企业事业单位进行检查时，审计人员必须核实业主同意以质押方式对被检查单位的财产进行担保。

审计师还必须评估抵押品的既定价值——通常在专家评估师的参与下。

审计师必须检查表外账户 009“已发行债务和付款的证券”中有关财产质押的信息的反映，以及在财务报表的解释性说明中披露该信息的事实。

审核员必须检查质押标的物，确保其特征与质押协议中规定的特征相符（在完整性、数量、重量等方面）。质权标的物灭失包括变卖的事实可以被揭露。审计师必须在法案中表明这一事实。抵押品的损失是银行要求提前偿还贷款的依据，这可能会对组织的财务状况产生不利影响，启动破产程序。

如果有抵押品，审计师必须评估是否符合贷款金额的还款时间表，以及因抵押品止赎而违反该计划的可能性，以及对被审计组织的可能后果。

81. 贷款债务审计。财务报告的控制

贷款债务检查 是研究：

▪ все отраженные в учете долги реально существуют (предпосылка существования");

▪ все долги, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).

Проверка того, что все отраженные в учете долги реально существуют, проводится путем изучения подготовленных организацией актов сверки с банком.

Проверка того, что все долги, которые действительно существуют, отражены в учете, направлена на выявление долгов, не отраженных в учете или выявление занижения реальной суммы долга.

总的来说，识别现有但未记录的债务通常是不现实的，因为如果不知道收到贷款的银行，就不可能查明贷款金额。

在大多数情况下，低估债务金额的情况与未反映贷款利息有关。为了验证，审核员重新计算。

在某些情况下，组织不会根据报告期内的贷款协议收取应付利息，因为它们试图“美化”组织经济活动的结果。为了证明他们的行为是合理的，信贷或贷款协议会指明在贷款结束时支付贷款利息的期限、改变贷款利率的可能性（例如，取决于外汇汇率）等。

审计师必须仔细研究贷款协议条款中的利息，检查其金额的正确计算的算术方法。

在结算账户的借方和贷款协议的账户的贷方可能存在应计利息的情况，即利息是应计的，但不确认为费用。审计师必须按照会计规则检查相关资产负债表项目的利益分配的正确性。

借款机构在贷款期限内应付的利息金额可能会显着恶化其财务状况。审计师必须检查考虑到偿还贷款金额和利息的财务计划的有效性。如有疑问，审计师必须在行为中反映这一事实，并引用他所做的详细计算。

82. 贷款债务审计。性能控制

审计师必须检查组织经常账户的贷款期限。贷款“停机”的每一天都会以支付贷款利息的形式给组织带来损失。在某些情况下，贷款（或大部分）总是在收款机构的活期账户上，然后在支付利息后退还给银行。在这种情况下，此操作可能会隐藏实际“捐赠”给银行的利息金额，这可能是对另一笔已完成交易的支付。

如果确实需要筹集信贷资金，审计师应评估从其他来源筹集资金的可能性；也许组织本身有足够的资金，或者您可以使用供应商的分期付款计划。

如果分阶段向供应商付款，审计师应检查贷款是否以提供适当金额的贷款协议的形式发放。

审计师必须评估贷款协议中规定的利率的有效性。以下选项是可能的：

▪ ставка выше рыночной;

▪ ставка соответствует рыночной;

▪ ставка ниже рыночной.

为了澄清这个问题，审计师必须研究相关的参考资料，可能会要求信贷机构，使用同期获得类似贷款的其他组织的数据。

如果贷款利率高于市场利率，审计师必须找出以此类条款和算术吸引贷款的原因，以确定因高估利率而造成的损失金额。

如果利率低于市场，这一事实本身并不会造成经济损失，但是，实际利息的支付可能会被其他一些交易所覆盖，例如，大量的托收佣金等。此外，以此类条款发放信贷或贷款的组织，以及该组织的利益属于审核员的职权范围。

83. 利润分配的修订。内部控制系统的评估。合规控制

1. Оцените распределение прибыли организации по направлениям:

▪ прибыль до налогообложения;

▪ налог на прибыль;

▪ чистая прибыль;

▪ доля чистой прибыли, направленная на дивиденды;

▪ дивиденд на одну обыкновенную акцию, рублей;

▪ объем крупных капиталовложений организации;

▪ наличие кредитов на финансирование капиталовложений.

2. Обсудите с представителями проверяемой организации, как документируются предложения о размере дивидендов и обсуждения. Попросите предоставить протоколы заседания совета директоров, на котором обсуждался размер дивиденда. Можно ли посмотреть какие-то расчеты, проекты, обоснования предложения именно этой суммы дивиденда, а не другой. Предлагал ли кто-то из членов совета директоров другие варианты размера дивидендов, отражено ли это в протоколе.

3. Обсудите с представителями совета директоров, каково их видение дивидендной политики организации, какие планы на будущее, есть ли стратегический план развития организации.

4. Сделайте вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

在这个网站上 合规控制 主要包括监督对股份制立法规范的遵守情况，包括对股息支付条款的遵守情况。

84. 利润分配的修订。性能控制

在评估股利政策时，应考虑以下关键矛盾（困境）：

A）股息支付的最大化和稳定性有助于股票交易价格的增长，劳动生产率的提高（如果股票为员工所有）；

B）最大限度地支付红利会减少再投资于生产发展的利润份额。因此，有必要根据企业发展的战略目标、目标和方案，优化分红的数量和时间（做出适当决策的主要标准可能如下：发展所需资金）生产、流动性、股息的稳定性、使用借入资金的可能性、因新发行而失去控制的风险、贷方支付股息的限制等）。

该组织必须完全遵守立法限制，执行有关支付企业股票股息（债券利息）的决定。

修订方法：

1. Выяснить (методами анкетирования и интервьюирования персонала, беседы с руководством, сбора и анализа документации и т. д.) цели и финансовые стратегии предприятия, финансовые программы развития.

2. Проанализировать: документы, содержащие сведения об основании, учреждении организации и ее правовой форме; - документы, содержащие общие сведения об акционерах; организационно-распорядительную и учетно-финансовую документацию, подтверждающую принятие решений и фактические выплаты дивидендов.

3. Выяснить и оценить: факторы, влияющие на дивидендную политику (темпы роста предприятия, доходность, стабильность доходов, стремление удержать контроль над деятельностью предприятия, степень финансирования за счет заемного капитала, возможность финансирования из внешних источников, репутация предприятия, рыночная цена акций и т. д.);

▪ порядок принятия решений по выплатам дивидендов (методики начисления, механизмы согласования сумм, уровня выплат и т. д.), порядок объявления о выплатах, степень соблюдения установленного порядка;

▪ порядок (условия, временные параметры, очередность и т. д.) и форма (деньгами, имуществом) выплаты дивидендов, степень его соблюдения (фактические выплаты);

▪ соблюдение законодательно установленных ограничений на выплату дивидендов (неоплата уставного капитала, невыкуп акций, признаки банкротства и др.);

▪ мотивы выкупа акций (рост прибыли на акцию и др.);

▪ цели и сроки облигационных займов, процентные ставки, формы выпуска, обеспеченность (залог имущества, поручительства и гарантии третьих лиц, без обеспечения), надежность (рейтинги), порядок (способы) выплаты доходов и погашения, степень его соблюдения (фактические выплаты).

85. 管理决定的修订

在对会计的主要领域进行审计后，可以得出关于组织管理的一般结论。可以提出以下问题。

1. Получены ли в ходе ревизии данные о наличии в организации четкого, экономически проработанного плана перспективного развития на 3-5 лет вперед:

A）没有长远的发展计划；

B）有一个长期计划，但它只包含想法和目标，没有对计划与所有主要部门活动的联系进行详细的经济研究；

C）长期计划制定得很详细，与各部门的计划和预算挂钩，在目视检查中，对其可行性和制定没有明显的怀疑。

2. Как по результатам ревизии можно оценить текущее управление организацией:

A）该组织主要依靠惯性运作，“滚花”，没有明确的预算和控制系统；

B）本组织已开始努力提高管理质量，正在编制单独的预算，正在尝试建立一个更现代的内部控制系统，但尚未建立一个连贯的系统；

C）本组织有详细的预算编制系统，对预算的制定和执行建立了控制，定期分析偏差，建立了及时应对外部和内部条件变化的系统。

3. Как по результатам ревизии можно оценить политику руководства в части противодействия мошенничеству при ведении бизнеса, стремление к прозрачности процедуры принятия решений:

A）在审计过程中，无法明确回答哪些组织措施可以防止各级管理人员为了自己的利益进行有悖于公司利益的交易；

B）组织对中层和基层管理人员的行为有良好的控制，但对于高层管理人员，在审计过程中无法获得应用控制措施的证据；

C）在审计过程中，获得了对所有者及其在董事会中的代表对各级管理人员行为进行可靠控制的证据。

4. Как по результатам ревизии можно оценить риски значительного искажения финансовой отчетности:

A）存在这样的风险，在审计过程中发现了一些“问题”领域，审计发现事实与会计数据存在重大偏差；

B）根据审计结果，无法回答这个问题；

C）风险极小，凭证的生成透明且受控良好，未发现重大偏差。

审计师的结论应反映在审计报告的最后部分，并附有理由和对具体示例、控制措施结果或文件的引用。

86. 修订法的介绍

根据惯例，基于国家监管机构检查结果的最终文件称为审计报告。

如果发现的违规行为可以隐藏或需要采取紧急措施消除或追究官员和（或）重大责任人员的责任，则在审计期间制定单独的（临时）法案，并提供必要的书面要求这些人提供文件、解释。

临时法案由负责检查审计程序特定问题的审计组成员以及被审计组织的相关官员和财务负责人签署。

临时法案中规定的事实包含在审计法案中。

审计报告的介绍部分, как правило, содержит следующую информацию:

▪ наименование темы ревизии;

▪ дата и место составления акта ревизии;

▪ кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание);

▪ проверяемый период и сроки проведения ревизии;

▪ полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

▪ ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;

▪ сведения об учредителях;

▪ основные цели и виды деятельности организации;

▪ имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

▪ перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства;

▪ кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто являлся главным бухгалтером (бухгалтером);

▪ кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений.

审计报告的引言部分可能包含与审计主题相关的其他必要信息。

87. 修订法的内容（描述性或分析性）部分

审计行为的内容（也称为描述性、分析性、激励性等）应根据审计计划中规定的问题由部分组成。

审计报告的描述性部分应全面反映与已查明的违规事实相关的所有重大情况。

描述部分的强制性反映取决于：违法行为的性质、其实施方式、金融和经济活动的时期或与此违法行为相关的商业交易、对文件的引用和其他能够可靠地确认存在违规行为并表明违反了监管法律行为的情况，以及未提交任何文件的事实。

在编写最终文件的内容时，使用了一些概括和实施控制结果的方法——一套综合控制结果并做出决策的方法，以消除被审计企业财务和经济活动中已发现的缺陷，并进行决策。防止它们将来再次发生。这些技术包括：对缺陷进行分组、记录中间控制的结果、分析分组、调查法律依据、对全面审计行为中的缺陷进行系统分组、根据审计结果做出决策、监督决策的实施。

分组缺点 - 在经济同质性、执行时间和重要性方面，对经济活动过程中违反监管法律行为的行为进行系统化和概括化。在检查控制结果的文件可靠性时使用分组程序。

时间顺序 - 对在研究文件过程中发现的金融和经济活动中的缺陷和违反监管法律行为进行分组的方法。使用此方法，文档在会计处理期间按照它们的分组顺序进行检查，并按报告期间绑定到文件夹中。

系统化的分组方式 允许您识别整个审计期间同质文件研究中的缺陷。同时，单据先查现金交易，再查商品、结算等。这种方法可以让您更深入地研究单个操作和流程。

按时间排列的分组 在于审计师按时间顺序识别缺陷，并根据业务的经济同质性（现金、银行业务、商品、结算等）对其进行系统化。

不得在审计（检查）行为中包含未经文件证实的关于被审计组织财务活动的各种结论、假设和信息。也不允许在行为中包含来自调查材料的信息以及他们向调查当局提供的官员的证词。

88. 审计行为的最后部分。装饰风格。修订材料

在审计报告的最后部分，应反映审计结果的结论。

审计法由审计组组长（内审员）签署，必要时由审计组成员、被审计单位负责人和总会计师（会计师）签署。

审计报告至少一式两份 并由所有验证者签名。

将该法案的一份副本移交给法人实体的代表（在未组建法人实体的情况下开展创业活动的人或其代表），并附上审计法第一份副本中的说明。如果拒绝接收审计报告，以及由于其他原因无法提交审计报告，在审计报告中注明，经检查员签名证明，并提供审计副本不迟于审计结束后的第二天，通过挂号信将报告发送给法人实体（从事创业活动但未成立法人实体的人）以供熟悉。

如果被审计单位的官员拒绝签署或接收审计报告，审计组组长（控制人-审计师）在报告末尾记录其对报告的熟悉情况和拒绝签署或接收报告的情况.

在这种情况下，审核证书可以通过邮件或其他方式发送给被审核组织，并注明收到日期。

审计材料 由审计报告和正确执行的附件组成，审计报告中有链接（文件、文件副本、摘要证书、官员和财务负责人的解释等）。

审计材料在被审计单位签字后不迟于三个工作日提交审计机关负责人。在审计报告的最后一页，控制和审计机构的负责人或他授权的人做注：“接受审计材料”，注明日期并签字。

根据提交的审计材料，控制和审计机构负责人在不超过 10 个日历日内确定实施审计材料的程序。

根据审计结果，控制和审计机构负责人向被审计单位负责人提交意见书，要求采取措施制止已查明的违规行为，赔偿对国家造成的损害，并将肇事者绳之以法。

89. 审计结论和建议

根据俄罗斯财政部经济和控制工作主要问题计划、俄罗斯财政部董事会决定和命令、俄罗斯财政部领导指示进行的审计结果俄罗斯财政部，由国家财政控制和审计部汇总，并以书面形式向俄罗斯财政部领导报告，并提出采取措施的建议，包括在俄罗斯财政部的职权范围内，旨在消除已识别的违规行为并赔偿已识别的损害。

根据合理的决议、执法机构的要求或应俄罗斯联邦主体或地方政府的国家当局的要求进行的审计结果由控制和审计机构负责人向这些机构报告以及采取措施消除已查明的违规行为并赔偿损失的建议。如有必要，还将向这些机构发送审计材料。

根据合理决定、执法机关要求进行的审计材料，按规定方式移交给他们。同时，审计报告的副本、被审计单位官员对审计发现的违规行为的解释以及证实这些违规行为的文件必须留在控制和审计机构的事务中。

根据俄罗斯联邦现行法律，执法机构也可以向执法机构发送未经其事先做出的动机决定而进行的审计的材料，在此期间发现违反财务纪律、资金和物质资产短缺的情况，是按规定方式执行审计材料的依据。

必要时，控制和审计机构负责人的审计结果上报上级组织或被审计组织的一般管理机构，以便采取行动。

控制和审计机构确保对审计材料的执行进行控制，并在必要时采取俄罗斯联邦法律规定的其他措施，以消除已查明的违规行为并赔偿造成的损失。

控制和审计机构系统地研究和总结审计资料，并在此基础上，必要时提出完善国家财政控制制度的建议，对现行立法和其他监管性法律行为的补充、变更和修改。俄罗斯联邦。

90. 对单一企业的强制性年度审计

在单一企业财产所有人确定的情况下，将进行强制性年度审计。单一企业的财产所有人有权决定进行审计。

联邦州单一企业的示范性章程规定企业有义务在存在某些财务绩效指标的情况下每年进行审计。如果组织是国有单一企业，基于经济管理权的市单一企业，则进行强制性审计。因此，强制审计的规定不适用于基于经营管理权的国有企业，除非这种审计是由该企业的财产所有人决定进行的。对于市政单一制企业，俄罗斯联邦主体的法律可能会降低财务指标。对法定（股本）资本中国有财产或俄罗斯联邦主体财产至少占 25% 的组织进行法定审计时，应按照以下规定签订审计服务合同以联邦法律规定的方式下达提供此类服务的订单“关于下达商品供应、工作执行、为州和市政需要提供服务的订单。

选择审计组织对组织进行法定审计的竞争旨在确定为组织的财务（会计）报表进行法定审计提供最佳条件的审计组织。

俄罗斯财产部 30.12.02 年 4521 月 XNUMX 日第 XNUMX-r 号令批准了对联邦国家单一企业进行强制性审计的标准职权范围。

职权范围决定了审计员在法定审计过程中需要执行的任务和子任务的组成，其中包括审计：组成文件；

▪ внеоборотных активов;

▪ производственных запасов;

▪ затрат на производство;

▪ готовой продукции;

▪ денежных средств;

▪ расчетов;

▪ забалансовых счетов.

审计结果由审计员以按照审计活动规则（标准）起草的审计报告的形式提交给单一企业的管理层，以及包含有关解决问题的信息的审计报告审计的每项任务和子任务，并为每项任务和子任务提供合理的结论和建议。审计员将单一制企业审计结果的审计意见和审计报告副本发送给财产部（现为俄罗斯联邦财产管理署）。组织选择审计机构对联邦组成实体的单一企业进行审计的程序由组成实体的监管法案规定，通常与联邦一级的程序相对应。

91. 国家对单一企业活动的控制

对单一企业活动的控制由行使所有者权力的机构和其他授权机构进行。这些机构首先应包括税务、海关和其他以法律未规定的其他形式对单一企业的活动进行控制的机构。

每年负责协调和规范相关管理部门（领域）活动的联邦执行机构 утверждают программы деятельности подведомственных им федеральных государственных унитарных предприятий. Ежегодно (до 1 августа) руководитель федерального государственного унитарного предприятия представляет в федеральный орган исполнительной власти, в ведении которого находится предприятие, проект программы деятельности предприятия на следующий год, разработанной по установленной форме и представляющей собой комплекс мероприятий, связанных между собой по срокам и источникам финансирования.

该计划的活动应反映规划期间的主要活动领域，以实现章程、俄罗斯联邦政府和联邦执行机构的决定所确定的目标。连同计划草案一起，提交了计划活动的可行性研究、实施成本以及实施的预期效果。

控制单一企业活动的另一种重要形式是 представление отчетности о результатах его деятельности.

财务报表包括：资产负债表； - 报告收入和物质损失； - 法规规定的附件；

▪ аудиторское заключение;

▪ пояснительная записка.

联邦州单一企业的负责人每年向有权批准企业活动计划的联邦执行机构发送年度报告，同时提交年度报告 доклад о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в котором должны быть отражены следующие вопросы: структурные изменения в долях товарных рынков, которые имеет предприятие;

▪ реализация мероприятий по улучшению качества и конкурентоспособности продукции предприятия;

▪ использование передовых технологий и изобретений в производстве продукции и предоставлении услуг;

▪ выполнение федеральных инвестиционных программ;

▪ достижение утвержденных основных экономических показателей деятельности предприятия;

▪ обобщенные данные о ходе выполнения программы деятельности предприятия за отчетный период;

▪ информация обо всех обстоятельствах, которые нарушают обычный режим функционирования предприятия или угрожают его финансовому положению;

▪ реализация мероприятий по недопущению банкротства предприятия;

▪ программа деятельности предприятия на очередной год. Свои особенности имеет контроль за деятельностью казенных предприятий. Производственно-хозяйственная деятельность казенного предприятия осуществляется в соответствии с планом-заказом и планом развития предприятия.

92. 单一企业内部控制制度的评估

在概念中，与单一企业运作相关的主要风险描述如下：“在实践中，单一企业负责人的广泛权力在缺乏有效工具和程序来管理、控制和激励管理者的情况下导致：

A）将单一企业的部分资金流转移到旨在改变资金流向的卫星公司。结果，单一企业所能获得的所有利润最终都归于这些企业；

B）完成单一企业管理层感兴趣的交易，导致生产成本人为增加，在某些情况下还导致国有财产被盗；

C）国家机构缺乏关于单一企业状况的最新信息；

D）无法防止管理人员不熟练或非法活动的负面后果。

资不抵债的单一企业的数量正在增加，这在很大程度上是由于缺乏适当的管理和国家缺乏控制造成的。”

审计师对内部控制有效性的初步评估包括：

1) 向单一企业的负责人发送请求，以澄清企业采取的措施，以避免在资源“投入”（原材料和设备的采购）和“产出”处出现经济上不合理的中间环节（产品、工程、服务的销售）；

2) 考虑管理层对请求的回应；

3) 研究供应商选择程序审计期间两到三笔最大采购的例子；

4) 研究买家结构，分析营销策略的组织，以两个或三个品牌的产品为例，比较销售价格和市场价格；

5) 关于内部控制系统在抵消资金流向“卫星公司”转移风险方面的有效性的结论。

93. 控制单一企业遵守法律的情况

利害关系人交易 未经单一企业财产所有人同意，单一企业负责人不得由单一企业担任。

对于有利益关系的特定交易，必须征得所有者的同意。在这种情况下，必须注明作为其当事人的人（人）、受益人（受益人）、价格、交易标的及其其他必要条件。

单一企业的负责人必须提请单一企业财产所有人注意以下信息：

▪ о юридических лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации, владеют 20 % и более акций (долей, паев) в совокупности;

▪ о юридических лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации, занимают должности в органах управления;

▪ об известных ему совершаемых или предполагаемых сделках, в совершении которых он может быть признан заинтересованным.

关联人是能够影响法人实体和（或）从事创业活动的个人的活动的个人和法人实体。

承诺的决定 大不了 经单一企业财产所有人同意后接受。

大宗交易是指单一企业直接或间接收购、转让或可能转让财产的一项或多项相互关联的交易，其价值超过单一企业法定资本的10% ; 或超过联邦法律规定的最低工资 (SMIC) 的 50 倍。

同时，单一企业因重大交易而转让的财产价值根据其会计数据确定，而单一企业收购的财产价值则根据收购的要约价格确定。这样的财产。此类交易可以包括保证协议、财产质押协议等，不履行的，可以对保证人、出质人等的财产进行强制执行，并按照法律规定的方式让渡。

单一企业 只有在与财产所有者达成协议的情况下才有权借款 统一的企业数量和吸引资金的使用方向。

94. 控制单一企业的财务报表。性能控制

一般来说，单一企业财务报表的审计程序与普通商业组织的审计程序相同。但是，在此类企业的会计核算中存在一些特点。例如，关于将超过法定文件确定的法定资本的财产转入经济管理（经营管理）到单一企业并收回该财产的程序，在财政部的函件中进行了解释。俄罗斯联邦规定，在不增加法定资本的情况下，单一企业“资产负债表上”收到的固定资产的价值应反映为单一企业利润的增加，当然，根据资产负债表，在某种程度上扭曲了实际利润数据。

对单一企业活动的控制是直接的 на повышение эффективности использования федерального имущества, закрепленного за данными предприятиями. К контролю за деятельностью унитарного предприятия можно отнести утверждение показателей экономической эффективности его деятельности и контролирование их выполнения. В целях проведения анализа эффективности деятельности предприятий соответствующему органу исполнительной власти рекомендуется образовывать балансовую комиссию, задачами которой, в частности, являются оценка эффективности использования имущества предприятиями и контроль за выполнением утверждаемых показателей экономической эффективности деятельности предприятий.

委员会对提交的材料进行分析，并根据分析结果对企业管理系统的质量以及企业管理者的专业能力水平进行评估。委员会可以就提高企业效率提出建议，重新审查企业文件。确定单一企业活动的经济效率指标值由联邦行政当局执行，联邦行政当局受托对相关行业或管理领域的活动进行协调和监管。这些价值每年在报告年度开始前根据单一企业活动的方案（计划）确定；会计和其他报告；联邦州单一企业经济效率指标登记表数据；其他信息资源。单一企业在报告期内实际实现的经济效益指标值的确定，由单一企业负责人根据会计法规按季度进行。

为了评估单一企业的经济效率，他们批准并分析以下指标的实际实现情况（单位：千卢布）：销售商品、产品、工程、服务的收益（净额）（减去增值税、消费税和类似的强制性付款）；

▪ чистая прибыль;

▪ часть прибыли, подлежащая перечислению в федеральный бюджет;

▪ чистые активы.

95. 遵守法规的控制

滥用资金 - 它们的方向和用途不符合获得这些资金的条件，由批准的预算、预算时间表、预算拨款通知、收入和支出估算或其他接收资金的法律依据确定，然后发出解释效率和合理性的概念还没有完全解决。

财务控制领域的专家给出以下解释：“理性可以理解为完成给定任务或解决问题的几个提议选项中的最佳选择。在这种情况下，用于执行最佳选择的资金选项可以被认为是合理使用的。

同时，如果在预算资金的使用上坚持效率和经济的原则，就是用最少的资金达到预期的效果，或者用预算确定的资金数量达到最好的效果，那么这个概念本身就是一个概念。效率可以定义为获得的结果与所花费的资金之间的比率。

因此，资金的使用有四种选择：

1) 合理高效——选择解决问题的最优方式，遵守效率原则；

2) 理性，但不有效——选择了解决问题的最佳方式，但没有尊重效率原则；

3) 非理性，但有效 - 在所选解决方案路径中遵守效率原则，但该路径不是可用路径中最好的；

4) 非理性和低效 - 除了选择的解决问题的方法不是可用方法中最好的之外，在实施过程中也没有遵守效率原则。

但是，如果目标是实现运输企业一定程度的盈利能力，那么引入这样一个系统是否有助于实现这一目标并不完全明显，因为这一措施很可能会导致客运量减少、营运车辆总成本增加等对企业利润产生不利影响的情况。

同时，任何一个方向的既定目标的实现都会引起相关领域的变化，而这种变化并不总是积极的。

96. 预算机构的绩效控制（绩效审计）

任何组织的活动，包括预算活动，一方面应被视为一种职能活动，另一方面应被视为一种生产或经济活动，其特点是物质、劳动力和财务成本其职能活动的实施。

绩效审计制度是对预算资金接受者完成任务时公共资源使用的经济性、效率和有效性的评估。

估计指标反映：

▪ 经济 - абсолютную или относительную экономию финансовых средств исходя из достигнутых количественных и качественных результатов их использования;

▪ 生产率 - степень соотношения между полученными результатами и использованными на их достижение финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами;

▪ результативность - степень достижения запланированных результатов и конечный социально-экономический эффект, полученный от использования бюджетных средств.

作为绩效审计的一个主题，经济实体使用预算资金的活动被考虑在内。

工业或经济活动的结果是活动产品形式的直接结果，即使用预算资金直接获得的结果。

组织职能活动的结果是最终的社会结果，它表征了社会、人口的任何部分或特定人群执行分配给它的职能或任务的后果。

对预算资金使用的有效性进行审计是基于一些与财务审计共同的基本原则和方法，这些原则和方法是财务控制本身所固有的。

与传统财务审计相比，控制活动的所有主要参数的绩效审计具有更复杂的方法，需要更多的程序、时间和资源。

这是因为绩效审计的课题和对象的选择、初步研究，特别是审计证据的形成，需要获取广泛的信息，研究大量的文件资料。

在绩效审计过程中，使用了多种分析评价方法和程序，经常进行各种调查和问卷调查，需要精心准备和相当长的时间。

97. 公共机构绩效审计（第 1 阶段和第 2 阶段）

Этап 1. Выбор тем и объектов проверок. Первостепенное значение при планировании контроля эффективности имеет определение необходимости его проведения с учетом возникновения объективной потребности в оценке экономичности, продуктивности и результативности использования государственных финансовых ресурсов.

在选择效率控制方向时，可以根据问题的社会经济意义、高风险的存在、分配给该领域的公共资金数额等来指导。

Этап 2. Предварительное изучение и подбор критериев эффективности. Чтобы определить критерии оценки эффективности необходимо предварительно до выхода на объект аудита изучить Положение о данном объекте, Устав и другие законодательные и нормативные документы, касающиеся его деятельности. Возможно применение двух видов критериев оценки эффективности:

A）表征被审计对象活动的直接结果的标准；

B）反映其活动最终社会结果的标准。

在评估组织活动的直接结果时，可以使用以下指标：

1) 成本指标，即用于获得特定结果的财务、劳动力和物质资源（例如，医院设备）；

2) 所发生费用的直接结果指标（例如，接受体检的人数）

作为评估被审计对象活动直接结果有效性的标准，可以使用发生的资源成本（以价值计算）与所获得的结果（产出量、完成的工作、提供的服务）之间的比率。例如，评价学校等教育机构建设成效的标准是每一个教育场所的成本，医院则是每张“床位”的成本。例如，对于大学来说，评估公共资金使用有效性的标准是一个因表现不佳而被开除的学生的教学成本指标，对于学校来说是一个班级占用率指标。

根据这些标准，应评估为其接受者提供预算服务的结果。为了避免利益冲突，并在编制控制对象的有效性控制时充分利用专家的意见，控制对象的负责人必须熟悉编制的控制标准。根据结果，决定在年度（季度）工作计划中包括（或不包括）这种绩效控制。在决定进行性能监测时，根据初步研究数据制定计划和控制程序。该计划反映了与绩效监控相关的主要组织问题，例如要检查的问题清单、收入金额和预算支出。

控制计划是对计划的实际实施所必需的活动的详细描述。

98. 公共机构绩效审计（第 3 阶段）

Этап 3. Сбор данных и оценка эффективности.

在监测有效性时，执行以下操作：

1) 根据基本行政原则和做法以及管理政策（预算方案）对行政部门的经济活动进行核查；

2) 验证使用劳动力、财务和其他资源的生产力，包括研究信息系统、生产活动的结果、内部控制的状态，以及消除控制对象识别的缺陷的方法和过程;

3) 检查活动的有效性，分配给控制对象的任务的完成情况，检查实际结果与计划结果的比较。

在绩效监控阶段，目标是收集必要且充分的证据，使您能够准备有关标准履行情况的观察结果，为每个控制目标（子目标）得出结论，确定改进指标的机会有效利用预算资金，并制定具体的控制建议。证据可以是材料的、文件的、目击的和分析的。物证基于检查、清单的结果，文件证据基于控制对象的实际材料（合同、会计报告等），证人证据基于调查、谈话或问卷的结果，分析证据基于对所收集数据的估计、计算和比较。在进行控制时，可以使用主要证据（由检查员准备）和次要证据（从控制对象或第三方获得）。

在审计过程中，有必要根据绩效评价标准对收集到的证据进行客观分析。根据实际数据与绩效评估标准的比较结果，应准备结论，表明设施活动的结果在多大程度上符合绩效评估标准，并就本框架内设定的目标制定结论审计。表明公共资金使用效率低下的因素既可以是定量的，也可以是定性的。根据得出的结论，应确定导致审计对象活动结果低效的原因。

证据根据审查员意见和最终绩效监测报告的准备标准进行客观评估。如果审计师确定实际绩效不符合既定标准，识别出的事实很重要并且有可能提高效率，则准备采取适当的纠正措施的建议。

每次绩效审计中绩效评价标准的数量及其定量和定性、相对值和动态值的组合可能会因被审计领域的公款特点而有所不同。

99. 公共机构绩效审计（第 4 阶段）

Этап 4. Подготовка отчета о результатах аудита. Допускается составление отчетов не в стандартных формах, а в виде информационных докладов.

报告的结构和内容取决于控制活动的目标和范围。控制结果报告应反映所有已确定的违法事实、消除违法行为的建议、改进监管法律行为和提高国家资金使用效率。

报告必须包含对获取和使用资源的经济性、效率和有效性以及执行分配任务的有效性的独立和可信的评估。

报告的内容不应完全侧重于反映现有的缺陷，而应具有建设性。报告应清楚地阐明调查结果并提供需要改进的建议。

在审计法中，需要评估被审计对象所依据的立法，即适用的法律在多大程度上保证了被审计对象的有效性。它还反映了当前立法中存在的矛盾，其中没有反映的问题清单。此外，对被审计对象在其工作中使用的政府法令和内部文件进行评估，并分析这些文件是否符合现行立法。发现规范性文件矛盾导致收入损失或预算支出增加的，需要评估其对预算的影响。

在审计和审计公共资金使用有效性的行为和审计结果报告中应包括以下内容：

▪ цель данного аудита, аудита эффективности;

▪ перечень объектов аудита;

▪ период времени, который охватывает аудит;

▪ краткая характеристика аудируемого объекта, программы или направления деятельности этого объекта с указанием обязанностей и функций руководителей, имеющих отношение к показателям и результатам работы в аудируемой области;

▪ результаты анализа функциональной деятельности объекта аудита;

▪ выявленные факты неэффективного использования государственных средств и финансовых нарушений;

▪ заключения и выводы, сделанные по результатам аудита;

▪ рекомендации, которые должны содержать предложения по устранению выявленных недостатков и решению имеющихся проблем.

审计结果报告应反映被审计对象负责人（如果提出）的意见，包括对用于评估有效性、结论和建议的标准的现有分歧。

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