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国际财务报告准则。 备忘单：简而言之，最重要的
目录
国际财务报告准则的概念 《国际财务报告准则》（IFRS）的概念 包括以下文件： 1) 国际财务报告准则规定的前言； 2) 财务报表的编制和列报原则； 3）标准； 4) 解释。 在国际财务报告准则前言中 规定了 IASB 委员会的目标和程序，并解释了国际标准的应用。 财务报表的编制和列报原则 确定为外部用户编制和列报财务报表的基础。 这些原则不是标准，也不能取代它们。 他们解决了以下问题： 1) 财务报表的目的； 2) 决定报告信息有用性的定性特征； 3) 定义； 4) 财务报表要素的确认和计量程序； 5）资本的概念和资本的维持。 本文档旨在帮助： 1) IASB 制定新准则和修订现有准则； 2) 国家标准化机构从事国家标准工作； 3) 财务报表编制者在应用国际财务报告准则和确定尚未采用准则的事项的报告程序时； 4) 审计师就财务报表是否符合国际财务报告准则发表意见。 国际财务报告准则 代表了关于编制和列报财务报表程序的公认规定系统。 这些标准旨在编制财务报表，用户将其作为公司财务信息的主要来源。 国际财务报告准则的解释 由常设解释委员会准备并由 IASB 董事会通过。 他们解释包含模棱两可或不清楚的解决方案的标准条款。 它们确保了标准的统一应用，并增强了根据国际财务报告准则编制的财务报表的可比性。 标准的用户对这些说明非常感兴趣。 IFRS 由国际会计准则委员会 (IFRS) 制定 成立于1973年。该委员会最初是根据来自十个国家的专业会计组织之间达成协议而成立的。 自1983年起，所有属于国际会计师联合会成员的专业会计组织均已成为IASB成员。 在俄罗斯引入 IFRS 的原因 国际财务报告准则对全球范围内财务报告的改进和协调做出了巨大贡献。 这些标准构成了许多国家会计和报告系统的基础。 它们是制定自己的会计和报告要求的国家的国际标准。 证券交易所和各种监管机构使用国际标准来允许外国和国内公司按照国际财务报告准则提交财务报表。 在俄罗斯实施国际财务报告准则 开始于1992年。根据经济发展的要求，通过了俄罗斯向会计和统计体系过渡的国家计划。 国内会计制度改革的进程落后于俄罗斯经济改革的总体进程。 为了改变这种状况，制定了符合国际财务报告准则的会计改革方案。 “按照国际财务报告准则的会计改革方案”由俄罗斯联邦政府 06.03.1998 年 283 月 XNUMX 日第 XNUMX 号令批准。 俄罗斯对 IFRS 兴趣增加的原因： 1) 俄罗斯投资流入不足 由于缺乏关于试图获得投资的组织的真实财务状况和财务结果的可靠信息。 对于俄罗斯公司来说，如果它们承认国际会计准则，就有可能进入最大的证券交易所。 根据国际财务报告准则进行报告是俄罗斯企业加入国际资本市场的条件之一； 2) 财务报表的差异 根据国际标准，根据俄罗斯会计准则编制的财务报表形成。 国际标准侧重于特定用户，从金融信息对用户做出经济决策的有用性标准出发； 3) 扩大俄罗斯会计师的权力和责任范围 ，增加他们的知识和技能，从而提高财务会计的可靠性和重要性以及整个国家经济的可持续性； 4) 国际财务报告准则的使用允许 减少制定新会计规则的时间和资源。 俄罗斯会计和报告系统与国际财务报告准则的近似将解决创建有效会计系统的问题。 RF 向 IFRS 过渡的目标 体制改革目标 会计 - 使俄罗斯会计制度符合市场经济和国际财务报告准则的要求。 改革目标： 1) 形成为用户提供有用信息的会计和报告标准体系； 2）确保俄罗斯会计改革与国际标准协调的主要趋势相结合； 3) 协助组织理解和实施改革后的会计模型。 改革方向： 1）完善规范性法律法规； 2) 形成监管框架； 3) 方法支持（说明、指南、评论）； 4）人员配备（会计专业的形成、会计专业人员的培训和高级培训）； 5) 国际合作（进入国际组织并积极工作；与负责制定会计准则和规范相关活动的国家组织互动）。 应用国际财务报告准则的缺点 是报告实体可以自由选择如何在会计和财务报表中反映交易。 这种差异导致报告信息的失真。 优点 俄罗斯标准之前的国际标准： 1）清晰的经济逻辑； 2) 会计领域世界惯例的概括； 3) 便于用户感知。 会计监管的目的 - 对所有感兴趣的用户访问代表企业财务状况和业绩的客观情况的信息进行监管。 为此，需要解决以下问题： 1) 将监管监管从会计流程重新定位到会计； 2）财务会计监管； 3）在国家监管中平衡使用国际标准。 监管支持的一个重要组成部分是保持会计制度发展的稳定性。 主要任务是为会计制度在特定经济环境中持续、有用、合理和成功地履行其固有职能创造可接受的条件。 在俄罗斯，选择了应用国际财务报告准则的方法，这涉及俄罗斯会计和报告规则的逐步完善，旨在生成符合国际标准要求的高质量信息。 基本国际财务报告准则财务会计概念 国际财务报告准则区分以下 财务会计概念 : 1) 货币计量概念 . 所有商业交易均以货币形式显示； 2) 企业独立的概念。 每个企业被视为一个独立的单位。 经济活动有几种组织形式和法律形式： 私人企业 - 一个人拥有的企业（使所有者能够完全控制正在进行的商业活动）； 合伙 - 由两个或多个所有者结合资源和才能以实现共同目标创建的公司； 公司 - 在法律上独立于所有者的人，其出资以股本的形式提供； 3) 收入和支出符合报告期（应计）的概念。 这一概念确保支出与这些支出所获得的收入相符。 收入是指销售商品、提供劳务的会计期间； 费用 - 为产生这些收入而发生的费用。 财务报告不仅提供有关过去交易的信息，还提供有关未来付款义务以及未来期间将收到的资源的信息； 4) 连续性的概念。 “持续经营”的概念意味着主体将继续经营一段足以将其资产用于其预期目的并在正常经营过程中清偿债务的时期。 这个概念被称为持续经营概念； 5) 成本（cost）的概念。 所有资产都必须以购置价格（生产成本）入账。 该价格作为估计其未来用途的基础，负债和权益部分按其开始时的固定金额入账。 财务报表要素的计量方法 IFRS 1. 替换成本 - 在现代条件下购买类似资产必须支付的现金或现金等价物金额。 2. 可能的售价 - 在正常情况下，当前从出售资产中获得的现金金额。 3. 折扣价 - 资产在正常情况下将产生的未来净现金流入，或在正常业务过程中清偿负债所需的未来净现金流出。 国际财务报告准则第 1 号“财务报表的列报”： 财务报表的目的和组成部分 国际财务报告准则第 1 号财务报表的列报 适用于所有通用财务报表。 通用财务报告的目的 - 向有兴趣做出经济决策的人提供有关组织财务状况和财务业绩的信息。 为实现这一目标，财务报告提供以下信息： 组织绩效 : 1) 资产； 2) 义务； 3) 股权； 4) 收入和费用，包括损益； 5）其他权益变动； 6）现金流。 该信息使用户能够预测组织资金的流动和分配，使您能够评估公司管理层在管理委托给它的资源方面的活动。 财务报表必须符合准则及其解释所规定的所有规则（无论是在会计方面还是在信息披露方面），如果与准则或解释有任何偏差，则不能被视为符合国际财务报告准则。 财务报表的组成部分包括： 1）平衡； 2）损益表； 3) 资本变动表； 4）现金流量表。 财务报表必须在一份已发布的文件中明确标识并与其他信息区分开来。 必须清楚地识别财务报表的每个组成部分。 报告的提供方式应使用户能够将根据国际标准编制的信息与其他不属于 IFRS 的信息区分开来。 应在财务报表中明确识别的信息： 1) 报告实体的名称或其他识别特征，以及自上一个报告日期以来该信息的任何变化； 2) 财务报表是否涵盖单个实体或一组实体； 3) 财务报表涵盖的报告日期或期间； 4) 列报货币（根据国际财务报告准则第 21 号“外汇汇率变动的影响”）。 财务报表必须至少每年提交一次。 如果主体的报告日期发生变化或年度财务报表的呈报期间短于或长于一年，则必须说明使用较长或较短期间的原因。 财务报表披露要求 财务报表基于主观选择的规则和估计。 为了用户对信息的正确解释，报告必须满足一定的要求。 财务报表披露要求： 1) 明晰。 财务报表应为广大用户所理解。 由于某些用户难以理解，应排除有关复杂问题的信息； 2) 关联。 财务报表应包含根据报告数据做出决策的人的所有必要信息。 如果信息使用户能够评估过去、现在和未来的事件，则信息被认为是相关的； 3) 物质性。 该特征表明事件或操作的重要性。 如果一项事件的错报影响财务报表使用者的决定，则该事件被视为重大事件。 重要性以货币形式定义，相对于一定时期内所有资产或利润的总和； 4) 中立 . 无论任何个人或团体的利益如何，都必须提供财务信息。 财务报表中的数据应充分反映组织的经济活动； 5) 可靠性 . 财务报表中列报的信息必须如实反映报告期内发生的事项。 在编制财务报表时，很难确定交易对财务报表的财务影响； 6) 完整信息 . 所有财务报表、补充和附注必须包含这些报表用户的所有必要信息； 7) 审慎 。 这一特征表明在不确定的情况下对组织事件做出判断时要谨慎。 财务指标难以确定的，应当选择资产和收入的最低估计，负债和费用的最高估计； 8) 完整信息 . 每个准则都有一个披露部分，其中包含必须在财务报表中反映的完整信息列表； 9) 本质凌驾于形式 . 记录交易时，不仅要考虑其法律形式，还要考虑其经济实质； 10） 可比性 . 财务报表的使用者应该能够比较同一企业和不同组织在同一时期的不同时期的报表。 这是确定企业绩效的必要条件。 资产负债表中的披露信息 平衡 - 这是有关报告期内组织财务状况的信息来源，它是按组成和地点以及按其形成来源对组织财产进行经济分组和概括的一种方式，以货币表示条款并在特定日期编制。 资产负债表是一张双面表格。 左边部分，反映了组织财产的主体构成、放置和使用情况，称为 平衡资产 . 右边叫做 资产负债表负债 并显示投资于该组织的经济活动的资金数额，其参与创造财产的形式。 根据国际财务报告准则第 1 号“财务报表的列报”列报财务报表时，资产负债表必须反映以下内容： суммы : 1）固定资产； 2) 无形资产； 3）投资性房地产； 4) 采用参股法入账的投资； 5) 金融资产（第 5、6、9 段规定的金额除外）； 6) 股票； 7) 生物资产； 8) 现金； 9) 应收账款； 10) 应付账款； 11) 预计负债； 12) 金融负债（第 10、11 段规定的金额除外）； 13) 根据国际财务报告准则第 12 号“所得税”规定的递延税项负债和税项资产； 14) 当期税项的负债和资产（根据国际财务报告准则第 12 号“所得税”）； 15) 权益中列示的少数股东权益； 16) 已发行资本金和储备金。 根据国际财务报告准则第 1 号“财务报表的列报”，资产负债表必须包含附加项目、标题和小计。 在财务报表中提供额外项目的决定取决于： 1) 资产的性质和流动性； 2) 资产转让。 实体需要在资产负债表中披露细类项目的子类。 细分程度取决于金额的大小、性质和用途。 每篇文章都有自己的披露特征： 1）固定资产分为以下几类：地块； 地块和建筑物； 汽车和设备； 水船； 飞机; 车辆; 家具和工程设备的内置元件； 2) 应收账款类别：买方和客户的债务； 关联方债务； 预付款项； 3) 库存分为以下几类：货物； 生产用品； 材料; 未完成的生产； 制成品 损益表披露信息 实体必须按照国际财务报告准则第 1 号的财务报表列报方式列报损益表。 报告期内确认的所有收入和费用项目必须计入损益。 在某些情况下，某些项目可能不计入当期净利润或亏损。 国际财务报告准则第8号“当期净损益、基本错误和会计政策变更”此类情况包括错误更正和会计政策变更的后果。 符合国际财务报告准则的损益表必须包含以下内容： 文章 : 1) 收入； 2) 融资成本； 3) 税前损益； 4) 税费； 5) 盈亏。 如果费用和收入项目很重要，则应分别披露其金额。 单独披露收支项目的情形： 1) 将存货成本减记至可能实现的可变现净值或不动产、厂房和设备的可收回金额； 2) 组织活动的重组； 3）固定资产处置； 4) 诉讼和解； 5) 投资处置。 实体必须根据支出的性质或其目的进行分类，对支出进行分析。 所有费用都必须分类，以突出财务绩效的组成部分。 分析类型： 1) 根据成本的性质。 在损益表中，所有费用必须按其性质（折旧、运输费用、材料采购等）合并。 这种方法不需要按照功能分类来分配成本。 按成本性质分类： 收入; 其他的收入; 制成品和在制品库存的变化； 使用过的原材料和消耗品； 员工福利成本； 折旧费用； 其他费用; 利润; 2) 按成本目的（按销售成本）。 使用这种方法，费用根据其用途划分为销售成本（销售成本、管理活动）的一部分。 按成本用途分类： 收入; 销售成本; 毛利; 其他的收入; 营销成本； 行政费用； 其他费用; 利润。 成本分析方法的选择取决于组织的部门隶属关系。 权益变动表中的披露信息 国际标准对权益变动表给予了极大的关注，因为它对财务报表的使用者来说是最重要的。 国际财务报告准则不要求综合收益表，因此权益变动表是权益变动信息的唯一来源。 根据国际财务报告准则第 1 号“财务报表的列报” 主体需要提交一份权益变动表，其中必须包含以下信息： 1）当期净利润或亏损； 2）直接计入权益的当期收入和费用； 3）当期收入和费用，分别列示归属于母公司股东的合计； 4) 对于权益各组成部分，会计政策变更的影响及差错更正情况。 权益变动表或其附注必须披露投资信息、报告期初和期末留存收益余额、期初和期末权益各组成部分的变动情况（普通和优先股，额外资本）期间。 汇兑准备金反映因发生汇兑差额而产生的收入和费用的累计金额，按照国际标准，必须归属于权益。 作为直接归属于权益的收入和费用的一部分，分配非流动资产的重估结果。 这些结果作为重估储备累计。 两个报告日之间实体权益的变化表明报告期内净资产的增加或减少。 IFRS 1 财务报表的列报要求主体在权益变动表中列报以下内容： 1) 与权益资本所有者的交易金额，分别反映对权益资本所有者的支付； 2）期初或报告日留存收益（累计损益）余额； 3) 期初和期末各类实收权益的账面价值与各项准备金的对账。 IFRS 1 财务报表的列报要求在一个期间内确认的所有收入和费用项目都包含在净利润或亏损中。 例外情况是其他标准另有要求。 一般 IFRS 2 准备金 IFRS 2 存货的目的 - 建立库存会计程序。 该标准适用于所有存货，但因建造合同产生的在产品、与农业活动相关的生物资产除外。 国际财务报告准则第 2 号披露 : 1) 确定成本及其确认为费用的程序； 2）存货成本的计算方法。 股票 - 在正常商业周期内为出售或为生产和销售产品而持有的资产。 制造企业的存货分为 3组 : 1）成品。 完全可以出售； 2) 在制品——处于不同生产阶段但尚未完成完整生产周期的库存； 3）生产所需的原材料和用品。 存货成本应包括为使存货达到适当状态而发生的所有购置、加工和其他成本。 本准则用于自 01.01.2005 年 XNUMX 月 XNUMX 日开始的期间报告。存货在报告中按照成本和可变现净值（即估计成本，包括售价、减去达到可销售状态和销售的估计成本）。 公允价值反映了市场上买卖双方在交易中可以交换类似存货的金额，他们应该对交易有充分的了解。 根据国际财务报告准则第 2 号，财务报表披露以下内容： 信息： 1) 估计储备的会计政策； 2）按类型分配的现值与存货现值的分配，以可变现净值反映； 3) 作为债务抵押品的股票的现值； 4）在资产负债表中，存货应在应收账款之后立即反映在流动资产中； 5) 在损益表中——关于储备估价方法、会计原则的信息。 可能的错误 在确定准备金金额时出现的情况可能会显着影响公司的财务业绩： 1）如果低估年末存量水平，则会导致低估净利润，反之亦然； 2）如果低估了年初的存货水平，则会导致高估当年的净利润，反之亦然。 在俄罗斯的实践中，存货核算是根据 PBU 5/01“存货核算”进行的。 储量估算程序 IAS 2 将存货定义为在正常经营过程中为出售而持有的资产，在生产过程中为出售，以原材料形式用于生产过程或提供服务。 储量估值 - 这是对企业原材料库存、在制品和最终产品的货币价值的评估。 储备必须被重视 通过两个值中的最小值： 1）成本； 2) 可能的可变现净值。 存货成本包括 : 1) 购置成本。 包括：购买价格； 进口关税; 其他税费，由税务机关报销的除外； 交通费用; 加工成本； 与采购存货相关的其他成本； 2）加工成本； 3) 将库存恢复到当前状态和位置所产生的其他费用。 股票的形成方法： 1) 保守的方法 - 是创造高库存； 2) 适度的方法 - 在最典型的失败情况下创建正常大小的库存； 3) 进取的方法 - 库存最小化。 存货成本应当在相应的存货销售收入确认的报告期内确认为费用。 任何存货减记至可变现净值的金额，以及所有存货损失，在损失发生或减记发生的期间计入费用。 方法 确定存货成本： 1）实际成本的核算方法（具体认定方法）。 条件 ：该方法用于估算不可互换的库存物品以及用于特殊项目的商品和服务的成本； 2）销售价格的核算方法。 条件： 该方法用于评估由其他方法无效的大量项目组成的存货。 存货成本是通过将已售存货的总成本减去毛利率的一定百分比来计算的。 使用的百分比考虑了低于其原始售价的库存； 3）规范方法。 组织独立选择估算储备的方法，该方法必须每年使用。 只有在情节严重的情况下，企业才能改变储备的估算方法。 这一事实必须反映在年度报告中，说明由于这种变化而发生的原因和后果。 确定储量的方法和方法 IFRS 2 存货定义了以下内容 存货核算方法 : 1) 连续识别法 。 使用这种方法，需要跟踪所有商品的实际移动情况，而单个产品的成本直接计入销售商品成本。 该方法的缺点是不经济。 该方法适用于单位商品的成本较高且商品数量较小的情况。 该方法适用于企业从事有限范围的昂贵商品的销售，而每种产品从购买时刻到销售时刻都可以被识别； 2) 平均成本法 （加权平均成本法和移动平均成本法）。 在货物的同质性下可以使用该方法。 会计根据以下两种方法之一进行： a) 储备连续核算系统； b) 定期对库存进行核算的系统。 在永久会计系统中，所有库存变动都必须反映在一个账户中，而在定期会计系统中，库存账户不会改变，所有变动都记录在其他账户中。 在这两种存货系统中，商品销售收入均在销售日确认。 但在销售日的定期会计制度中，会计不反映所售商品的成本； 3) 后进先出法 . 该方法基于最近购买的物品首先开始销售的假设。 该方法基于这样的假设，即在此期间购买的所有商品都可以出售，无论其购买日期如何。 该方法的缺点是在价格上涨期间，它给出了所有方法中最低的净利润。 IFRS 中的 LIFO 方法自 01.01.2 年 0 月 05 日起取消（在俄罗斯会计中继续有效），原因是使用该方法时对储备金的评估存在偏差； 4) 先进先出法 - 在收购时按成本价核销第一批股票。 该方法假设先购买或生产的股票将最先出售，这意味着期末剩余的股票是较早购买或生产的。 根据该方法，期末存货按最近一次采购的成本计价。 在价格上涨期间，先进先出法的净利润是所有方法中最高的。 成本确定阶段 出售商品： 1) 确定待售商品的成本，在期初将购入商品的成本加到商品成本中； 2) 期末商品成本从商品销售成本中扣除。 国际财务报告准则第 7 号现金流量表：披露要求 根据国际财务报告准则第 7 号现金流量表 企业需要呈报每一期的现金流量表。 现金流量表包含有关经营、投资和筹资活动的现金流量以及这些活动产生的现金净额的信息。 现金和现金等价物被用作报告的指标。 现金 - 这些是现金和企业经常账户上的资金。 现金等价物 - 短期、高流动性投资，可轻松转换为预定金额的现金。 持有现金等价物是为了满足短期现金负债，而不是用于投资或其他目的。 公司财务报表的用户对公司如何创建和使用现金及现金等价物感兴趣。 现金流量表提供的信息使用户能够评估组织的净资产、财务结构、流动性和企业偿付能力的变化。 报告没有严格规范的形式。 编制报告时，现金和现金等价物被汇总并作为总额考虑。 报告期末反映的现金和现金等价物的金额必须与资产负债表中反映的数据一致。 报告步骤： 1）资金净增减的确定； 2) 经营活动产生的现金净额的确定； 3) 来自投资和金融活动的净现金的确定。 在确定经营活动产生的现金净额时，主体应重新计算采用间接（直接）应计法计算的经营活动。 由于应用这两种方法，计算出相同的指标——经营活动产生的净现金。 直接法和间接法在计算中使用不同的程序来披露指标。 根据国际标准，优先使用直接法。 现金流分类有助于投资者评估： 1) 组织产生现金流的潜力； 2) 组织支付股息和履行义务的潜力； 3）净利润与经营活动产生的现金流量净额差异的原因； 4）投资和金融交易。 运营、投资和融资活动 经营活动 - 这是本组织的主要创收活动，以及除投资和金融活动外的其他活动。 主要现金流： 1) 销售商品和服务的现金收入； 2) 向员工支付现金； 3) 向供应商支付货物和服务的现金； 4) 保险公司作为保险费和理赔的现金收支； 5) 租金、佣金和其他收入的现金收入； 6) 为商业和贸易目的签订的合同项下的现金收支； 7) 现金支付或所得税补偿，如果它们与金融和投资活动无关。 投资活动 - 收购和处置非现金等价物的长期资产和其他投资。 主要现金流： 1）用于购置固定资产和无形资产； 2）出售固定资产和无形资产； （三）偿还垫款和贷款收到的现金； 4) 预付款和贷款； 5) 为取得共同经营活动中的股权、债务工具和股份而支付的现金； 6）在共同经营活动中取得股权、债务工具和股份所收到的现金； 7) 定期合同的现金收入，但为商业目的订立的合同除外； 8) 定期合同的现金支付，但合同也出于商业目的而订立的除外。 金融活动 - 导致组织股权和借款的数量和结构发生变化的活动。 主要现金流： 1) 发行股票所收到的现金； 2) 发行无抵押股票、贷款、票据、有抵押股票和长期借款所收到的现金； 3) 为收购或赎回公司股份而向所有者支付的现金； 4) 承租人为减少融资租赁债务而支付的款项； 5）现金偿还贷款金额。 根据国际财务报告准则第 7 号现金流量表，主体需要使用直接或间接方法列报经营活动产生的现金流量。 投资和筹资活动收到或支付的现金单独列示。 经营、投资和筹资活动产生的现金流量可以净额列示。 IFRS 8 的范围，当期净损益，基本 会计政策错误和变更" 国际财务报告准则第 8 号 确定选择和应用会计政策的程序，更改会计政策时，更正前期差错时，更改会计估计时。 符合标准的要求确保了该组织的财务报表与其他组织的报表在一定时期内的可比性。 会计政策 ——主体用于编制和列报财务报表的原则、基础、规则和惯例。 会计估计变更 - 由于评估资产和负债的当前状态以及与其相关的预期未来利益和义务而调整资产或负债的账面金额。 估计值的变化是新信息的结果，而不是错误更正的结果。 前期错误 - 组织以前一个或多个期间的财务报表中的数据不正确，这是由于信息使用不当造成的。 这些可能是计算错误、会计政策应用错误、欺诈等。如果信息扭曲会影响基于这些报表做出的经济决策，则将其视为重大信息。 所有收入和费用项目均计入当期净利润（亏损）。 这些项目还包括会计估计变更的影响。 情况， 在计算当期净利润（亏损）时，某些项目被排除在外： 1) 重大错误的更正； 2）会计政策变更的影响。 本期净利润（亏损）构成 : 1）经营活动的利润（亏损）。 普通活动是指企业作为其业务的一部分进行的活动，以及随后进行的相关活动是普通活动所固有的或源于普通活动的； 2）应急物品。 这些是由可以与实体的日常活动明确分开并且预计不会频繁或定期发生的事件或交易产生的收入或费用。 经济进程的终止 出售或终止代表企业整个经济活动的单独和重要部分的业务流程，并且可以清楚地区分资产金额和净利润（亏损） 会计政策的选择和适用 根据国际财务报告准则第8号“当期净损益、基本错误和会计政策变更”，会计政策被理解为用于编制和列报财务报表的具体原则、依据、惯例。 会计政策应允许编制包含有关企业活动的完整、可靠和可靠信息的此类报告。 有关对象、业务的会计政策是根据标准、协议和解释编制的。 如果任何操作没有标准要求，则组织可以独立制定和应用会计政策，在此基础上可以获得信息， 满足要求： 1) 做出管理决策的及时性； 2) 可靠性； 3) 可靠性； 4) 中立性； 5）完整性等 在自行制定会计政策时，组织应研究与该主题相近的标准、法规和行业细节。 组织必须在整个报告期内对类似事件、交易一致地应用其会计政策。 按照国际财务报告准则第8号制定会计政策的主要原则：编制财务报表的成本应与其提供的利益相一致。 俄罗斯的实践表明，按照国际标准对企业进行报告，是对按照俄罗斯标准编制的报告进行改造。 因此，在制定会计政策时，重要的是要考虑俄罗斯和国际标准的要求。 编制财务报表时可能出现重大和非重大错误。 如果财务报表包含为实现预期财务状况和经营成果而犯的重大错误或非重大错误，则不符合国际标准。 报告期内发现的当期差错在财务报表批准报出前予以更正。 错误检测方法： 1) 重新计算发生错误期间的比较金额； 2) 如果差错发生在最早列报的前期，则重述前期资产、负债和权益的期初余额。 根据国际财务报告准则第 8 号，前期差错的更正必须在发现该差错的期间从损益中排除。 会计政策变更 根据国际财务报告准则第 8 号，主体在某些情况下可以更改其会计政策： 1) 如果这是由于监管和立法行为的变化； 2) 变更是否有可能获得有关企业活动的更可靠和完整的信息。 主体应对与准则变更相关的会计政策变更进行会计处理。 如果主体在首次应用没有特定过渡性规定的准则时更改了会计政策，或者如果主体自愿更改会计政策，则必须追溯应用该变更。 在这种情况下，如果一直采用新的会计政策，则需要对列报的最早期间每个受影响组成部分的余额以及每个前期披露的其他相关金额进行调整。 当会计政策因适用准则而发生变更时，主体应披露 信息： 1) 标准名称； 2) 会计政策变更已按照本准则的过渡性规定进行； 3) 过渡条款的描述； 4）会计政策发生重大变化； 5) 本期及前期调整金额； 6) 如果无法追溯应用变更，则说明导致这种情况存在的情况。 当会计政策变更对本期或前期产生影响或可能产生影响时，主体确认： 信息： 1）会计政策变更的性质； 2）导致会计政策变更的原因； 3) 财务报表各项目的调整金额，基本和稀释每股收益。 报告还需要披露该组织不接受已发布但尚未生效的新标准条款的事实。 财务报表中的项目可能无法准确计算，而可能只是估计。 在编制报告时，可以使用合理的估计。 如果估计所依据的情况发生变化，则可能会修改估计。 估计的修订不能被视为对错误的更正，并且不适用于以前的期间。 估计变动在变动发生期间（如果影响该期间）或在变动发生期间以及在未来期间（如果影响跨越多个期间）计入损益）。 目标 IFRS 10 或有事项和后续事项 国际财务报告准则第 10 号“资产负债表日后发生的或有事项和事件”旨在确定： 1) 当主体需要调整财务报表以反映资产负债表日之后的事项时； 2) 主体必须披露的与财务报表授权发布日相关的信息的要求，以及报告日之后发生的事件。 报告日之后的事件 是在报告日和财务报表授权日之间发生的事件。 在这方面，要么调整财务报表，要么在报表的解释性说明中披露更多信息。 资产负债表日之后的事项包括财务报表获准发布之日之前的所有事项，即使这些事项发生在财务信息公布之日之后。 报告日之后的事件类型： 1) 纠正事件 - 确认在报告日存在某种状况的事件。 根据 IFRS 第 10 号，此类事件包括： 报告日后出具的法院判决，确认公司在报告日负有负债； 报告日后收到表明在报告日确定的资产价值下降的信息； 在报告日之后确定在报告日之前获得的资产的价值； 资产负债表日后发现表明在资产负债表日编制的财务报表存在错报的错误； 2) 非调整事件 - 表明在报告日期之后发生某种情况的事件。 根据本标准，此类事件包括： 如果在财务报表批准之日至发行之日期间投资的市场价值出现下降； 报告日后发生合并； 进行了普通股交易； 税费立法中税率的变化； 外汇汇率变化很大； 与报告日之后的事件有关的重大诉讼已经开始。 批准财务报表的过程取决于治理结构、监管要求、编制和完成财务报表的程序。 组织必须在发布时向股东提交财务报表。 在这种情况下，财务报表在发布之日被视为批准，而不是在股东批准之日。 报告日后事项的认定和评价 评估报告日之后的事件时 应注意这些事件的重要性。 遵循重要性原则涉及在会计和信息报告中的反映，用户在不知情的情况下不可能可靠地评估组织的财务状况、现金流量或绩效。 组织决定该指标是否可以被认为是重要的。 表明报告日后经济状况发生的事项包括以下事项： 1) 作出组织改组的决定； 2) 发行股票和其他证券的决定； 3) 公共当局的行为； 4) 报告日后固定资产价值减少； 5) 报告日后的外汇汇率变动，无论预测如何； 6) 自然灾害和紧急情况； 7) 收购物业综合体； 8) 终止公司的部分主要业务，如果在报告日没有预见到； 9) 重建。 根据国际财务报告准则第10号“或有事项和资产负债表日后的事项”，报告期内的所有资产负债表日后事项，无论其后果是否对主体有利，都必须在财务报表中予以确认。 资产负债表日后事件的后果必须以货币形式进行估值。 如果无法做出这样的评估，则必须在解释性说明中反映这一事实。 主体需要调整其财务报表中确认的金额，以反映资产负债表日后发生的调整事件的影响。 选择报告日后事项的原因： 1) 依法维护用户利益； 2）在报告日之后但在报告年度内实际发生的事项在报告中的反映； 3) 在报告日之后发生的、在报告期提交报告之前发生的事件的报告中的反映； 4) 在报告年度报告日期之后的事件报告中的反映，无论组织的结果如何； 5) 重要性评估。 资产负债表和损益表附注中反映的信息应包含对报告日后事件性质的描述以及对其后果的货币评估。 如果无法以货币形式评估报告日之后的此类事件，则应在资产负债表的附注中予以确认。 报告日后的信息披露 需要披露的报告日后重大事项 在报告年度的财务报表中，无论其对本组织的正面或负面性质。 资产负债表日后事项的后果通过更新主体的相关资产、负债、权益、收入和费用或披露相关信息在财务报表中披露。 资产负债表日后事项重大 如果财务报表使用者在不知情的情况下无法可靠地评估本组织的财务状况、现金流量或业绩。 组织独立确定报告日之后事件的重要性。 在编制财务报表时，主体评估资产负债表日后事件的货币后果。 要以货币形式评估报告日期后事件的后果，有必要进行计算并确认。 信息披露是指在财务报表的解释性说明中反映信息，即以最任意的文本形式。 资产、权益、收入和费用应在考虑资产负债表日后事项的情况下在财务报表中披露。 同时，报告日后发生的事项按规定方式按年度财务报表批准前报告期的最终营业额反映在综合会计和分析会计中。 国际财务报告准则第 10 号“或有事项和资产负债表日后发生的事项”规定了在财务报表中计算和反映资产负债表日后事件后果的程序。 表明在报告日之后发生业务交易的报告日之后的事项在资产负债表和损益表的附注中披露。 同样，根据本组织在报告期内的工作成果，按照既定程序推荐或宣布的年度股息也反映在财务报表中。 如果在报告期之后的期间的报告日之后发生事件，则制作反映该事件的记录。 资产负债表和损益表附注中披露的信息包括对资产负债表日后事件性质的简要描述以及对其货币影响的估计。 如果无法以货币形式估计报告日之后事件的后果，则主体应予以说明。 一般规定 IFRS No. 11 合同 国际财务报告准则第 11 号的目的 - 确定建筑合同收入和成本的确认程序。 建造合同会计的一个特点是需要根据进行建造的会计期间分配收入和成本。 施工合同 - 规定建造一个或一组物体的协议。 对象必须在设计、施工技术和最终目的地方面相互关联或相互依赖。 国际财务报告准则第 11 号工作合同的原则分别适用于每份合同。 如果一组合同作为一个包进行谈判，则可以将一组合同视为一个单一的建设合同。 同时，合同必须同时或按顺序执行，不得有任何中断。 作为单独的合同 元素被考虑时 : 1) 合同包括多个对象，并为每个对象提交单独的提案； 2) 合同规定建造不属于原合同的附加设施。 标的物的价格不取决于原始合同的价格。 国际财务报告准则第 11 号披露 在以下方面对建造合同的收入和成本进行会计处理： 1) 提供与设施建设相关的服务； 2）物体的破坏或恢复。 合约类型： 1) 固定价格的合同。 有固定的合同价格或可能因成本上升而变化的费率； 2) “成本加成”合同。 签订合同时，承包商将获得合同项下的费用和一定比例的费用或固定报酬的补偿。 当合同的结果能够可靠地计量时，与合同相关的收入和成本在资产负债表日参照合同完成的阶段，酌情确认为收入和费用。 确定工作完成阶段的标准： 1) 已发生的成本在合同预计总成本中的份额； 2) 对所执行工作的监控结果； 3) 完成的事实。 主体需要披露当期确认的合同收入的确认方法以及合同完成阶段的确定方法。 在资产负债表和附注中反映： 1) 收到的预付款金额； 2）留存资金数额； 3) 未完成成本； 4) 客户的债务金额； 5) 对客户的义务； 6）有条件的损益。 对于进行中的合同，主体披露迄今为止的总成本和收益、已收预付款和保留。 施工合同项下的收入和成本 根据国际财务报告准则第 11 号“建造合同”，建造合同的收入包括： 1) 合同项下的初始约定金额； 2) 对合同条款、索赔、激励措施的偏离，可能会被执行和可靠评估。 建筑合同收入的估价 根据未来的事件，可能会受到各种因素的影响。 这导致收入估计经常被修改，并且与另一个时期相比可能会在一个时期内增加（变化）。 影响收入估算的因素： 1) 偏离建造合同的条款 . 它们是在客户的指示下发生的，以更改合同下的工作范围（在合同有效期内改变对象的特性、设计、目的）； 2) 索赔 ，表示施工单位计划从客户那里获得的金额，作为合同价格中未包含的费用的补偿（由于客户的过错、错误的技术规范等导致的工作延误）； 3) 鼓励 - 在合同签订时支付给施工组织的金额。 如果达到或超过合同规定的工作执行标准（提前完成工作等），就会出现。 合同费用包括： 1) 与合同直接相关的费用。 其中包括工人的工资； 所用材料的成本； 固定资产折旧； 与合同直接相关的设计和技术支持费用； 移动机器和机构的成本； 租用机器设备等的费用； 2) 客户根据合同条款报销的费用。 包括一部分一般行政和开发费用； 3) 与整个合同相关的费用（与具体合同无关的环保、保险、技术支持费用等）。 组织不能将以下成本包括在建设成本中： 1) 一般管理费用； 2) 实施成本； 3) 未根据本协议使用的闲置机器、机构和设备的折旧； 4) 根据合同条款未报销的开发费用。 成本与施工合同有关，从合同签订之日起直至完全竣工。 如果成本是为完成建造合同而发生的，则也可以计入成本的一部分。 条件 - 它们必须单独确定、可靠测量。 根据施工合同确认收入和费用 根据国际财务报告准则第 11 号 有必要确认建造合同的收入和费用。 建造合同产生的收入和成本在合同结果能够可靠估计时确认为收入和费用。 必须考虑到报告日合同项下工作的完成阶段。 在下列条件下，可以对固定价格的建造合同的结果进行评估： 1) 对合同总收入的可靠估计； 2）企业根据本合同获得经济利益的可能性； 3) 在报告日准确确定完成建造合同必须发生的成本的能力； 4) 准确确定合同项下工作完成阶段的能力； 5) 将建造合同的成本与先前估计的成本进行比较的可能性。 当满足两个条件时，成本加成合同的结果能够可靠地计量： 1）企业应获得建设合同项下的经济利益； 2) 所发生的成本必须能够可靠地估计。 如果主体根据建造合同发生损失，则将其确认为费用。 如果不能可靠地估计建造合同的结果，主体可以仅在已发生成本更有可能收回的范围内确认收入。 建造合同成本仅在其发生期间确认为费用。 确定工作完成阶段的方法： 1) 确定截至报告日发生的成本与总建设成本之和的比例； 2) 根据合同完成的工作份额的实际计算； 3) 监控工作。 企业选择最可靠地计量和评估已完成工作的方法。 以下成本不反映已完成工作的程度： 1) 与建造合同项下未来活动有关的合同成本； 2) 根据分包合同向分包商预付款项。 如果合同成本很可能超过收入，则由此产生的损失确认为费用。 不论合同项下工作的完成阶段、合同项下的工作是否已经开始，都将确定预期损失的金额。 合同成本，如果不可能收回，则应确认为费用。 这些包括在法律上不合理的合同费用，其实施取决于法院判决等。 IFRS 12 通用和专用所得税 IFRS 第 12 号所得税的目的 - 确定所得税会计程序。 该标准定义了当前和未来税务后果的会计基础。 主体应以与对这些事项和交易进行会计处理相同的方式对交易和事项的税务后果进行会计处理。 国际财务报告准则第 12 号涉及所有所得税。 基本定义 : 1) 会计利润 - 扣除税费前的报告期净利润（亏损）； 2) 现行税 - 就当期应课税利润应付或可就税项亏损收回的税款金额； 3) 递延税 - 未来期间因暂时性差异、税收亏损结转、未来期间未使用的税收抵免而可收回或应付的税款金额； 4) 暂时性差异 - 一个项目的税基与其账面价值之间的差额之和。 类型 暂时性差异 - 应税暂时性差异（产生未来期间的应税金额）； - 可抵扣暂时性差异（产生可从递延应纳税所得额中扣除的金额）； 5) 税基 资产或负债 - 出于税收目的分配给资产或负债的金额。 在财务报表中，税费或退税的主要构成分别披露。 他们是 包括 : 1）当期税费或收入； 2) 对报告期内确认的前期当期税费的调整； 3）与暂时性差异形成（转回）相关的递延所得税费用或退税金额； 4) 与税率变动相关的递延所得税费用或退税金额； 5) 因部分核销（收回）之前的递延税项申索的部分核销而可能产生的递延税项费用。 IAS 12 规定主体计算其经营活动的会计利润。 就税务会计而言，所得税基础是根据税法原则计算的，因为会计和税务会计的原则不同。 这可能会导致差异。 因此，本报告期应交所得税与会计利润应交税费有所不同。 差额金额在后续期间支付，尽管它是指报告期间。 所得税费用反映在与其相关的报告期内。 当前纳税义务的概念和认定 当前税项负债和资产根据适用法律按主体预期支付或收回的金额计量。 根据国际财务报告准则第 12 号“所得税”，报告期间和以前期间的当期税款必须确认为等于未付金额的负债。 当已付金额超过应付金额时，超出部分确认为资产。 税收损失利益可以结转以抵消当前税收。 在这种情况下，应将收益确认为一项资产。 确认期被认为是税收损失发生的时刻，因为很可能会产生可以可靠和准确计量的利益。 当前和递延税款 以收入和费用的形式反映，计入报告期净利润。 Исключения : 1) 公司直接将税款作为其资本的一部分； 2) 税收是因收购企业而形成的。 短期和递延税项申请的评估采用现行税率并根据税法要求进行。 有时可能适用申报的税率（根据政府指导和税法要求）。 实体可以抵销当期税项资产和当期税项负债。 如果满足以下条件，这是可能的 条件 : 1) 主体依法享有抵销已确认金额的权利； 2）企业以抵消反诉的方式解决； 3) 主体打算同时变现资产和清偿负债。 当期所得税资产和负债分别确认和计量，在资产负债表中符合这些条件的，予以抵销。 《国际会计准则第 12 号所得税》规定，主体可以按净额报告当期所得税负债和当期所得税资产。 强制性条件 : 1）当期所得税负债和当期所得税资产属于同一预算； 2) 主体将支付或替代资产与负债之间的差额： 3) 主体打算用资产金额抵消负债。 税务索赔和税务负债在资产负债表中与其他资产和负债分开列报。 当期税项资产和负债与递延税项资产和负债分开披露。 IFRS 14 分部报告的范围 IAS 14 分部报告的目的 是为财务报表的用户提供以下能力： 1) 分析公司的主要活动； 2) 评估公司的风险和盈利能力； 3) 为未来做出适当决策的可能性。 分割 - 根据不同类型的产品、工程、服务和公司经营所在的地理区域，对财务报表中包含的信息进行分析。 根据国际财务报告准则第 1 号，细分按活动、地理和报告进行区分。 活动板块 - 生产同质产品并不同于其他细分市场的结构要素，因为它面临不同的风险并具有不同的盈利水平。 业务板块的划分标准： 1) 产品、作品、服务的类型； 2) 产品、作品、服务的买方类型； 3) 生产过程的性质； 4) 销售产品、作品、提供服务的方法。 地理部分 - 在特定领域成立的公司的一部分，生产产品或提供经济类别的服务，与其他部门的不同之处在于它面临其他风险并具有不同的盈利水平。 地理段的分配标准： 1) 商业交易的相似性； 2）经济和政治条件的相似性 维; 3) 商业交易与地理区域之间的关系； 4) 与商业交易相关的风险。 可报告部分 - 分部，其信息包含在财务报表中。 这可能是业务部门或地理部门，取决于它们如何满足本标准的披露要求。 分部收入 - 公司在损益表中反映的与特定部门直接相关的收入，包括向其他部门和第三方销售产品、工程、服务的收入。 分部收入不包括意外情况的结果、利息和股息收入。 分部费用 - 公司核心业务产生的直接归属于该分部的费用，包括向其他分部和第三方销售的费用。 分部开支不包括或有开支、应付利息、税务开支、一般及行政开支。 本公司独立确定其包含在其财务报表中的报告分部。 细分市场是如何定义的 在按段提取信息时， 考虑到组织活动可能面临的一般经济、货币、信用、价格、政治风险。 按部分突出信息时的风险评估并不意味着准确的定量测量和表达。 确定经营分部时 几种类型的商品、工程、服务组合成一个同质组，必须符合以下因素： 1) 商品、工程、服务的目的； 2) 销售商品和分配作品、服务的方法； 3) 管理组织活动的系统； 4) 商品的生产过程、工作的履行、服务的提供； 5) 商品、作品、服务的消费者或购买者。 设定经营分部的选择标准时 必须使用分类器： 全俄产品分类OK 00593，30.12.1993年301月00493日第06.08.1993号俄罗斯国家标准法令批准； 全俄经济活动、产品和服务类型分类 OK 17，由 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日第 XNUMX 号俄罗斯国家标准法令批准。 在确定地理细分时，您应该遵循以下信息： 1) 货币风险； 2）货币管制规则； 3) 活动的相似性； 4) 组织在特定地理区域内的活动所固有的风险； 5) 不同地理区域的连接可用性； 6) 组织运作所在国家的经济和政治制度的一般情况。 根据组织的组织结构，地理分部的信息按资产所在地或销售市场所在地分配。 经营或地理分部被视为报告分部的条件： 1) 分部资产至少占所有分部总资产的10%； 2) 该分部活动的损益至少占所有分部总损益的10%； 3) 对外部买家的销售收入以及与该组织其他部门的交易收入至少占所有部门总收入的 10%。 在编制实体财务报表时确定的报告分部必须至少占实体收入的 75%。 如果可报告分部占收入的比例低于 75%，则必须确定其他可报告分部。 在根据 IFRS 第 14 号分部报告编制财务报表时，报告分部的分配必须保持一致。 国际财务报告准则第 16 号物业、厂房和设备：一般规定、目的 IFRS 16 物业、厂房和设备的目的 是确定固定资产的会计处理方法。 这对于财务报表使用者获取有关实体对不动产、厂房和设备的投资以及这些投资的变化的信息是必要的。 固定资产 - 这是财产的一部分，用作生产产品、工作或提供服务的劳动资料，或用于管理组织超过 12 个月的时间。 国际财务报告准则不适用于： 1）与农业活动有关的生物资产； 2) 使用底土和矿产的权利。 本标准适用于用于开发和保护生物资产以及使用底土和矿产的权利的不动产、厂房和设备。 固定资产核算中的主要问题： 1) 资产确认； 2）资产账面价值的确定； 3) 折旧； 4) 减值损失。 可确认为资产的物业、厂房及设备项目以成本计量。 初始投资成本 - 在购置或建造资产时支付的现金或现金等价物金额。 物业、厂房和设备项目的初始成本包括： 1) 购买价格； 2) 直接归属于交付资产并使资产达到保证其运行状态的成本； 3) 对拆除和拆除固定资产以及在其占用区域内恢复自然资源的成本进行初步评估。 按照国际财务报告准则呈报的财务报表必须包含以下信息： 1) 总账面价值的评估； 2）折旧方法； 3) 折旧率； 4) 账面总额和累计折旧； 5）对期初和期末账面价值的对账，反映了固定资产的收、处置、重估、折旧、汇率差异等重新计算指标。 根据 IFRS 第 16 号财产、厂房和设备的财务报表必须披露： 1) 质押的固定资产成本； 2）在建固定资产账面价值中确认的费用金额； 3）第三方就固定资产折旧、损失或转让提供的补偿金额； 4) 购置固定资产的合同义务金额； 5）折旧金额； 6) 报告期末累计折旧金额。 固定资产估值 根据 IFRS 第 16 号物业、厂房和设备 确认为资产的所有不动产、厂房和设备项目必须以成本计量。 初始成本要素： 1) 购买价格； 2) 直接归属于固定资产成本的交付成本； 3）拆解费用。 计入固定资产成本的费用： 1) 运输、卸载、安装和组装的费用； 2) 向直接参与购置固定资产的购置和安装的员工支付福利的成本（根据 IAS 第 19 号“员工福利”）； 3）场地准备费用； 4）检查固定资产运行的费用。 不包含在价格中的费用 固定资产： 1) 经营成本； 2) 开设新的生产或技术设施的成本； 3) 推出新产品或服务的成本； 4) 行政和管理费用。 物业、厂房及设备项目的成本为其在确认日期的价格。 实体应反映不动产、厂场和设备的会计政策，并将其应用于不动产、厂场和设备的所有项目。 固定资产会计模型： 1) 初始成本； 2）通过重估。 根据成本核算模型 不动产、厂场和设备项目应按成本入账。 固定资产应定期进行重估。 重估的频率取决于公允价值的变化。 如果公允价值与账面价值不同，则需要进行额外的重估。 公允价值 - 这是在消息灵通的独立方之间的交易中可以交换资产的金额。 如果对单个固定资产项目进行重估，则该类别中的所有固定资产都必须进行重估。 资产类别 - 一组在内容和使用性质上相同的资产。 根据 IFRS 第 16 号物业、厂房和设备 同时对同一类别的不动产、厂房和设备进行重估，以避免选择性重估，并在财务报表中包含代表不同日期成本和价值混合的金额。 如果资产的账面价值因重估而增加，则该增加必须在“重估盈余”行中的权益中确认。 如果资产的账面价值因重估而减少，则必须在损益中显示。 折旧方法 折旧 - 系统地和经济上合理地注销资产在其使用寿命内的成本。 折旧确认为费用。 资产成本的定期减记有助于确保收入和支出相匹配。 在资产的生命周期内，其有用性可能会因磨损而下降。 折旧不会导致积累现金来更换资产。 计算折旧时，使用以下指标： 1) 初始成本； 2) 使用寿命； 3）清算价值。 折旧方法： 1) 线性方法。 每年的折旧费用在资产的使用寿命内保持不变。 该方法易于应用，并在资产的经营或多或少甚至超过其使用寿命时匹配收入和费用； 2) 基于使用寿命年数总和的核销方法（数字总和法）。 年折旧额根据标的物的初始成本和折旧率确定。 折旧率 计算方法是用直到物体使用寿命结束的剩余年数除以使用寿命年数的总和； 3) 按产量比例折旧法 . 使用寿命表示为预期产量，而不是一段时间。 该方法应用的复杂性与预期产量的计算有关。 当一项资产的业绩在不同时期有显着差异时，这种方法是收入和支出之间的最佳匹配； 4) 余额递减法 . 年度折旧费用随着资产的使用寿命而减少。 在这种方法下，折旧率保持不变，残值逐年减小。 该方法确保符合收支相匹配的原则，因为早期计提的折旧水平越高，对应于该期间获得的经济利益越大。 对于因科技进步而快速报废的资产，这是最合适的方法。 根据国际财务报告准则第 16 号 可以使用这些方法中的任何一种。 在选择折旧方法时，管理层必须考虑组织业务活动的条件。 所选择的折旧方法必须逐年应用。 财务报表中固定资产信息的披露 根据 IFRS 第 16 号物业、厂房和设备 固定资产项目必须具有物质形态，在公司经营过程中取得使用，长期使用（一年以上），并为组织带来经济利益。 根据国际财务报告准则，固定资产以成本入账。 资产类别： 1) 地块； 2）机械设备； 3) 地块和建筑物； 4) 船舶； 5) 飞机； 6) 车辆； 7) 家具和工程设备的内置元件。 财务报表的主要披露要求： 1）损益表：各类资产的折旧费用； 物业、厂房和设备估值的重大变化的影响； 2）资产负债表和附注：资产账面总额减去期初和期末各类资产的折旧费用； 整个期间账面金额变化的详细调节； 在建固定资产的数量； 作为债务担保的固定资产； 购置固定资产的资本承诺； 会计政策； 每个资产类别的估值方法； 每个资产类别的折旧方法和折旧率。 如果对固定资产进行了重估，则必须为这些金额提供额外信息。 固定资产处置方式： 注销; 销售; 交换。 固定资产交换损益的确定规则取决于交换资金的性质。 如果交换不动产、厂房和设备未确认损益，则收到的资金价值按其成本进行调整。 由于交换类似资产，不确认任何损益。 假设新资产的成本等于转让资产的账面价值。 收到的资产的公允价值表明放弃的资产发生了减值。 处置不动产、厂房和设备项目后 确定其残值。 如果资产在年内处置，则需要计算并记录从年初到处置日的折旧。 出售固定资产时，剩余 将资产的价值与出售所得进行比较。 如果出售固定资产的收益超过残值，则会计必须反映处置收益 IAS 17 租赁：一般和范围 用于记录租赁交易。 国际财务报告准则第 17 号租赁会计。 它向承租人和出租人解释适用于不同类型负债的会计政策和披露。 该准则适用于出租人向承租人转让以换取在特定期限内使用资产的权利的所有类型的租赁。 本准则适用于企业自 01.01.2005 年 XNUMX 月 XNUMX 日起的报告期。 IFRS 17 租赁适用 对于所有类型的租金， 除了 : 1) 勘探和使用自然资源的租赁协议； 2) 某些对象（专利、版权等）的许可协议。 确定 : 1) 租金 - 双方之间的书面协议，根据该协议，出租人将在一定期限内使用资产的权利转让给承租人。 根据合同，租客有义务向房东支付租金； 2) 不可取消的租约 - 不能取消的租约。 例外：不太可能发生的事件； 出租人的指示； 与同一出租人就同一资产重新签订租赁协议； 3) 承租日期 - 租赁协议的日期或当事人接受租赁协议规定的义务的日期； 4) 租期 - 承租人租赁资产的期间； 5) 有条件租金 - 租赁付款额中不固定为一定金额的部分，以某一要素的未来价值为基础，其变化与时间无关。 指标 用于租赁估值： 1) 租金总投资 - 出租人收到的租赁付款总额和应付出租人的非保证残值； 2) 租金净投资 - 租赁总投资，按租赁利率折现； 3) 收到的财政收入； 4) 最低租金支付 - 在租赁期内向租户收取的定期付款（房东以税款、服务和租户补偿的形式支付的款项除外）； 5) 保证残值； 6) 非保证残值 - 部分清算价值，出租人不保证收到； 7) 租赁期开始时资产的公允价值 - 必须充分了解交易的独立方之间在交易中交换资产（清偿负债）的成本。 租赁分类 租赁的分类发生在其期限开始时。 该分类基于承租人和出租人之间分担风险和回报的程度。 风险包括产能闲置造成的损失、技术过时以及经济状况变化导致的收入差异。 收益包括在资产的经济生命周期内预期有利可图的交易。 房租类型 根据 IFRS 第 17 号“租赁”： 1）融资租赁。 此类租赁实质上转移了与资产所有权有关的所有风险和回报。 资产的所有权可能会或可能不会转让； 2）经营租赁。 包括所有其他租金。 如果租赁不涉及重大风险和报酬的转移，则可以将其归类为经营租赁。 一项租赁可以被视为融资租赁，当一些 条件 : - 在租赁期结束时，资产的所有权转移给承租人； - 承租人有权以远低于行使选择权之日的公允价值的价格购买资产； - 租赁期限为资产的大部分经济寿命； - 租赁资产是特定的且仅适用于承租人； - 可以以远低于市场价格的价格租用第二阶段。 将租赁分类为融资租赁的标准只是定性的，这通常会导致难以确定租赁的类型。 如果在合同期限内任何条件发生变化导致租赁分类发生变化，则有必要重新分类。 租赁付款在损益表中确认。 根据融资租赁租入的资产 考虑如下 : 1) 在租赁开始时，以等额确认未来租赁付款额的资产和相应负债； 2) 与租赁活动相关的初始直接费用计入租赁资产成本； 3) 租金支付 包括 融资成本。 融资成本是在租赁期内各期负债余额上应计的固定定期利率； 减少未偿债务。 将租赁分为融资租赁和经营租赁取决于交易的性质，而不是合同的法律形式。 土地和建筑物的租赁按与其他租赁相同的方式分类为融资租赁或经营租赁。 租户财务报表中的租赁 融资租赁 IFRS 17 租赁要求承租人在租赁期开始时将融资租赁确认为资产和负债. 可直接归属于获得融资租赁的直接成本计入资产成本。 折旧根据所采用的折旧方法确认为相应期间的费用。 折旧金额在资产的预期寿命内分配到每个会计期间。 如果承租人确定在租赁期结束时取得该资产的所有权，则该资产的预计使用期限为该资产的使用寿命。 如果没有这种确定性，则资产将在较短的期限（租赁期或使用寿命）内折旧。 利息支付由以下之一分配 方法 在租赁期内： 1）累积法； 2）精算法。 IAS 17 规定承租人必须报告以下内容： 融资租赁信息 : 1) 各资产类别在报告日的账面净值； 2) 报告日未来最低还款总额，不迟于一年期间的现值； 一年后，但不迟于五年； 五年后； 3) 转租项下的未来租赁付款总额； 4）有条件的租金，在报告期内确认为费用； 5) 重大租赁协议的描述。 经营租赁 经营租赁下的租赁付款在承租人的财务报表中确认为平均分摊在租赁期内的费用。 IAS 17 规定承租人必须报告以下内容： 经营租赁信息 : 1) 以下各期间不可撤销的经营租赁协议项下的未来最低租赁付款总额：不迟于一年； 一年后，但不迟于五年； 五年后； 2) 不可撤销合同项下预计在报告日收到的未来最低转租付款总额； 3) 重大租赁协议的一般描述； 4) 确认为当期收入的租赁和转租付款（最低租赁付款、附条件租金、转租付款的金额分别披露）。 出租人财务报表中的租赁 融资租赁 出租人在资产负债表中将融资租赁持有的资产确认为应收款项，金额等于租赁投资的净额。 与融资租赁资产所有权相关的风险和报酬由出租人确认为偿还本金和融资收入。 融资收入的确认是基于反映出租人在融资租赁中的未偿还净投资的固定定期回报率的模式。 与准备租赁相关的出租人成本必须在租赁开始时确认为费用。 报告期间的损益根据实体的既定会计政策确认。 房东必须报告以下内容： 信息 根据融资租赁： 1) 报告日租赁总投资金额与报告日最低租赁付款额的应收账款现值之间的对账。 该信息反映在每个时期：不迟于一年； 一年后，但不迟于五年； 五年后； 2) 未收到的财务收入； 3）有条件的租金，在报告期内确认为收入； 4) 重大租赁协议的一般描述； 5) 非保证残值，为出租人的利益而积累； 6) 用于支付最低租赁付款的未偿债务的累积估值储备。 经营租赁 转入经营租赁的资产由出租人反映在资产负债表中。 经营租赁收入在租赁期内按直线法确认为费用。 出租人为取得租金收入而发生的费用，必须计入费用。 与准备租赁相关的初始直接成本计入租赁资产的账面价值，并在租赁期内确认为费用。 经营租赁会计处理的特殊性：出租人的销售利润不予确认。 国际财务报告准则第 17 号规定出租人必须在财务报表中披露以下信息： 1) 不可撤销经营租赁项下的未来最低租赁付款额。 该信息作为一个整体反映在每个时期：不迟于一年； 一年后，但不迟于五年； 五年后； 2）有条件租赁总额，确认为报告期收益； 3) 重大租赁协议的描述。 一般 IFRS 18 收入 IFRS 18 收入的目标 包括确定对某些类型的业务产生的收入进行会计处理的程序。 收入 - 报告期内在正常经营过程中以增资形式产生的经济利益的总流入。 收入应以已收或应收对价的公允价值计量。 交易产生的收益金额由公司与资产购买者或使用者之间的合同确定。 在这样做时，应考虑以下几点 标准 1）确定公允价值时，应排除折扣； 2）当商品和服务交换为性质和价值相似的商品和服务时，不确认收入； 3）当商品和服务交换为性质和价值不同的商品和服务时，按公允价值确认收入； 4) 延期收到资金是一项金融交易，在这种情况下有必要确定利率。 根据国际财务报告准则第 18 号“收入” 主体应当在其财务报表中披露下列信息： 1) 确认收入所采用的会计政策； 2) 每一重大收益类别中的商品和服务交换收益金额； 3) 当期确认的各项重大收入类别的金额来自：商品销售； 提供服务； 股息； 百分; 许可费。 本准则不适用于来自以下方面的收入： 租赁（根据 IAS 17 租赁）和投资股息，根据权益会计法（根据 IAS 28 联营企业投资会计）进行会计处理。 在财务报表中确认收入的条件： 1) 与商品所有权相关的风险和报酬转移给买方； 2）公司不控制所售商品； 3) 收入金额可以估计； 4）与经营相关的成本可以计量； 5) 与本次交易相关的经济利益很可能流入公司。 他人使用公司资产产生的收入 产生利息和股利的会计处理方法如下：股利在股东的收款权利确定时确定； 利息是按时间比例计算的。 在根据国际财务报告准则编制的损益表中，有必要披露每种销售类型的收入金额。 IFRS 19 员工福利的目标 IFRS 19 员工福利的目的 - 建立会计和披露员工薪酬信息的程序。 如果员工提供服务以换取未来利益，则企业应确认负债；如果企业从提供服务以换取利益的员工那里获得经济利益，则企业应确认一项费用。 员工福利 - 组织为员工提供的服务、完成的工作向员工支付的所有形式的报酬和付款。 员工福利类型： 1) 短期职工福利——职工提供服务或从事工作的期间结束后12个月内支付的职工福利。 这些包括工资、社会保障缴款、带薪年假、带薪病假、非货币福利（医疗、住房等）； 2) 解除雇佣关系的报酬。 其中包括养老金、人寿保险、离职后医疗保健。 离职后福利计划 - 组织在终止雇用时向雇员支付报酬的协议； 3) 长期员工福利。 其中包括期满后12个月以上的工资，例如长期工作经验员工的带薪休假等； 4) 遣散费。 如果组织打算在员工达到退休年龄之前解雇员工或员工决定自愿离职，则支付; 5) 以权益工具支付的报酬——赋予员工获得组织权益性金融工具权利的支付，或组织对员工的义务金额，这取决于组织权益性金融工具的未来价格。 股权补偿计划 - 主体以权益工具支付补偿的协议。 主体将 IFRS 第 19 号的要求应用于所有员工福利。 它们可以由组织和工人之间的协议提供； 法律要求; 组织的既定惯例。 国际财务报告准则第 19 号定义了以下内容 工作环境 : 1) 充分就业； 2）兼职； 3) 长期工作； 4) 一次性工作； 5）临时工作。 福利可以支付给员工或家属。 短期员工福利的认可和评估 短期员工福利 - 在员工提供服务、完成工作的期间结束后 12 个月内全额支付的员工福利。 在此期间支付的以权益工具支付的辞退福利和补偿金不属于短期福利。 根据 IFRS 第 19 号员工福利 短期利益包括： 工资; 社会保障缴款； 短期带薪休假（如果休假是在提供服务的期限结束后的 12 个月内授予的，则工作已完成）； 在雇员提供服务的期间结束后的 12 个月内支付的奖金； 实物报酬。 短假的种类 : 1) 累积。 如果这些假期没有在赚取的期间使用，则可以结转到以后的期间； 2) 非累积。 对于累积带薪假期，企业在员工提供的服务增加其未来带薪假期的权利时确认预期福利成本。 组织将这些成本评估为预计将支付给员工的额外金额，用于在报告日期累积的未使用假期。 如果假期是非累积的，则应在假期发生时确认成本。 员工无权将非累积带薪假期转移至未来期间。 累积假期类型： 1) 补偿。 在这种情况下，员工有权获得未使用假期的补偿； 2) 无偿。 雇员无权就未使用的假期获得金钱补偿。 如果员工提供的服务会增加未来带薪假期的持续时间，那么雇主对员工负有义务。 但由于这些义务必须在 12 个月内支付，因此它们没有折扣。 主体应在以下情况下确认利润分享和奖金支付的预期成本： 条件 : 1) 组织有支付款项的义务（通过协议、立法行为等保证）； 2) 该负债能够可靠地计量。 利润分享计划和花红的义务源自员工提供的服务。 这允许这些成本被确认为费用而不是净收入的分配。 终止付款 遣散费 - 发生下列事件时支付的职工福利： 1) 未达到退休年龄解雇员工； 2) 自愿解雇员工。 获得遣散费的先决条件是终止雇员的服务。 遣散费是根据详细的遣散费计划支付的。 它包括以下内容 信息： 1) 被解雇员工的所在地； 2) 员工的职能； 3) 拟裁员人数； 4）每个职位的遣散费金额； 5) 计划的实施期限。 应尽快实施详细计划，以避免额外的变化。 IAS 19 雇员福利规定，如果辞退福利在资产负债表日后超过 12 个月到期，则必须使用折现率对福利金额进行折现。 如果遣散费是针对被要求离职的员工计算的，那么薪酬是根据可能接受离职要约的员工人数计算的。 一个单独的组被分配给组织必须支付给员工的付款，无论解雇的原因是什么。 这些福利必须强制支付，但支付的时间仍然不确定。 这些付款称为赔偿保证。 组织通常不将这些付款记为遣散费，而是记为离职后福利。 组织可以为自愿解雇员工设定低于员工主动解雇的薪酬水平。 在这种情况下，在组织主动解雇员工时的额外支付被视为遣散费。 主体将辞退福利确认为费用。 如果不确定可能离职并领取遣散费的员工人数，则可能会产生或有负债。 该组织披露以下内容 信息： 1) 有条件义务发生的事实； 2）单独计算管理人员的遣散费金额。 在某些情况下，遣散费可能包括增加养老金或其他离职后福利（直接或通过养老金计划），以及在特定时间段结束前支付工资。 终止雇佣福利 对于在雇佣结束时支付的员工福利， 包括 : 1) 退休福利； 2) 其他福利（人寿保险、离职后医疗保健）。 离职后福利计划是提供离职后福利的协议。 区分以下内容 养老金计划的类型 : 1) 定额供款计划 . 终止雇佣后，员工将收到一笔金额，该金额仅限于组织向养老金计划或保险公司支付的缴款金额。 精算和投资风险由员工承担。 本组织的义务由报告期内的缴款数额确定。 实体无法获得精算收益（损失），因此无需精算假设来计量负债或费用。 如果员工在报告期内向主体提供服务，主体必须确认为换取服务而向养老金计划支付的供款。 捐款可确认为： 费用； 负债，扣除先前支付的会费。 如果在服务期结束后的 12 个月内未全额支付计划保费，则将获得折扣； 2) 设定受益计划。 有： 没有资金的计划； 资金充足； 部分资助。 雇佣结束时，员工将获得约定的报酬金额。 精算和投资风险由实体承担。 实体可能获得精算收益（损失），因此需要精算假设来计量负债和费用。 实体根据计划条款对负债以及任何或有负债进行会计处理。 在其财务报表中，设定受益计划实体披露 信息 : 1) 主体对精算损益的会计政策； 2) 计划类型的描述； 3) 计划义务的现值； 4) 计划资产的公允价值； 5) 未在资产负债表中确认的过去服务成本； 6) 在损益表中确认的下列项目的费用：当期劳务成本； 利息成本； 计划资产的预期回报； 过去的服务成本； 精算收益（损失）； 最终结算方案的影响； 7）主要精算假设（折现率；预期资产收益率；预期工资增长率等）。 赔偿金的确认和评估 股权补偿金 - 支付给员工的款项，其中： 1) 员工有权获得组织发行的权益性金融工具； 2) 组织对其雇员的义务金额取决于组织发行的权益性金融工具的未来价格。 根据 IFRS 第 19 号员工福利 赔偿金包括 : 1) 股票、股票期权，以低于公允价值的价格发行给员工（发行给第三方的价格）； 2) 现金支付（其规模取决于组织股票的未来市场价格）。 实体必须在其财务报表中披露以下内容： 赔偿金的相关资料： （一）以权益工具支付补偿方案的性质、条款； 2) 确认为权益工具的金额； 3) 反映补偿支付的会计政策； （四）报告期内按照股权补偿方案行权的股票期权的数量、日期和行权价格； （五）报告期内到期的股票期权数量； 6) 报告期期初和期末机构自身权益性金融工具的公允价值； 7) 金融工具的公允价值无法确定； 8）期初和期末股权补偿计划拥有的自有权益性金融工具的数量和期限。 国际财务报告准则第 19 号仅对权益工具支付补偿信息的披露规定了要求，但并未确定其确认和计量程序。 薪酬支付对组织的财务状况有重大影响。 对财务状况的影响表现在需要发行金融工具。 薪酬计划可以通过减少提供给员工以换取服务的现金和其他福利的数量来影响组织的财务业绩和现金流。 如果一个实体有多个股权补偿计划，那么 信息可以通过多种方式披露 : 1) 总体上用于总体计划； 2) 分别针对每个计划； 3）按计划组。 可以按照报告期内计划对组织的最大用处的原则组建小组。 IFRS 20 政府补贴和披露的会计处理 政府援助信息" 国际财务报告准则第 20 号的目的 包括描述国家补贴的会计方法，这些补贴以各种形式获得——财政援助、技术供应、补贴、奖金、补助金、津贴。 本准则适用于政府补助和其他形式政府补助的会计处理和披露。 国家补助 - 这些是旨在确保满足特定标准的企业获得特定经济利益的条件的政府行动。 政府补贴 - 国家援助，以资源转移的形式向企业提供，以换取遵守与其经营相关的某些条件。 国家拨款 - 这是国家从国家预算（公共资金）中向企业提供包括外汇在内的财政支持的一种形式。 政府拨款以补贴、出口溢价等形式出现。 本标准不适用于： （一）在财务报表中核算政府补助时出现的特殊问题； 2）国家援助，以计算应纳税所得额时的形式提供给企业； 3）国家参与企业的所有权。 财务报表必须披露以下信息： （一）政府补助所采用的会计政策； 2）国家补贴的列报方式； 3）国家补贴的性质和数额； 4) 国家援助形式； 5) 与国家援助有关的或有事件。 首次应用 IFRS 20 政府补助会计和政府援助披露的实体应考虑以下要求： 1) 完全符合标准的披露要求； 2）按照国际财务报告准则第8号“当期净利润、基本差错和会计政策变更”的规定，在会计政策变更时调整财务报表； 3) 应用与补贴或其部分相关的会计条款，以收取或偿还为条件。 国家补贴信息记录程序 政府补贴 - 以转移资源的形式向企业提供的政府援助，以换取符合与其经营相关的某些条件。 政府补助不包括无法合理估价的政府资助形式，也不包括与企业正常贸易活动无异的与政府的交易。 补贴在以下情况下才被承认： 1) 公司不会遵守与之相关的条件； 2) 将获得补贴。 政府补助于抵销期间确认。 用于补偿已发生的费用的政府补助，在收到补助的当期确认为收益。 政府补助可以采取转让非现金资产（如土地）的形式。 在这种情况下，有必要以公允价值计量。 在某些情况下，会采用另一种方法，即资产和赠款按名义价值确认。 资产相关补贴 - 国家补贴，其主要条件是接受补贴的企业必须建造和（或）获得长期有形、无形资产或投资。 与资产相关的赠款在财务报表中的列报方法： 1）补贴必须作为递延收入核算； 2）补贴必须扣除才能获得账面价值； 因此，补助在可折旧资产的使用寿命内确认为收入。 收入相关补贴 - 不属于与资产相关的政府补助。 此类补助在损益表中作为收入作为一般项目或单独列示。 补贴涵盖了在自由确定的价格无法弥补发生的成本时发生的一些损失和费用。 补贴金额可以等于、小于或大于国家支持或保障的价格与市场价值水平之间的差额。 有了这个金额，就可以确保完全覆盖已确认的成本和获得奖励收入。 政府补助可退还，应作为会计估计的修正处理。 退款是针对与赠款相关的不可折旧递延收入金额进行的。 “国家援助”、“非国家补贴”的概念 国家补助 - 这些是旨在确保满足特定标准的企业获得特定经济利益的条件的政府行动。 国家援助不包括间接利益，其提供会影响企业运作的一般条件，例如，在发展中地区（区、县）建立基础设施，对竞争对手设置贸易限制等。 国家援助可以采取多种形式，在所提供援助的性质和与提供援助相关的条件方面各不相同。 无法合理估价的帮助示例包括免费的技术和营销建议和保证。 与公司的正常贸易业务分不开的援助的一个例子是政府的采购政策，它涵盖了所售产品的一部分。 利益的存在可能是不可否认的，但试图将贸易活动与国家援助分开是一个有争议的问题。 福利的重要性对于在财务报表中披露有关所提供援助的性质、范围和持续时间的信息至关重要。 为了不误导财务报表的使用者，这是必要的。 无息或低息贷款是政府援助的一种形式。 这种援助的好处不是用利率来衡量的。 国家援助不包括通过改善交通网络和通信来提供基础设施。 国家援助的目的 是使企业有兴趣获得所提供的利益或发展如果不提供援助通常无法开展的活动。 为了描述组织的财务状况和财务业绩，有必要在财务报表中披露有关国家援助的信息： 1）报告年度确认的国家援助的性质和数额； 2) 指定国家援助； 3) 组织直接从中获得经济利益的其他形式的国家援助的性质； 4）截至报告日未满足提供国家援助的条件及相关或有负债和或有资产 非国家补贴 - 这是以资源转移的形式向组织提供的援助，以换取遵守与其活动相关的某些条件。 国际财务报告准则第 21 号“汇率变动的影响” 国际财务报告准则第 21 号 描述了记录外币交易的程序、正负汇率差异的会计处理、重新计算以外币编制的财务报表的方法。 汇率 是一种货币对另一种货币的汇率。 功能货币 是组织运营环境中使用的主要货币。 汇差 - 由于一种货币兑换成另一种货币而产生的差额。 外币业务 - 以外币计价的业务，包括货物、工程、服务的购买或销售，获得和发放贷款，完成未完成的外汇合同，资产的收购和出售，负债的产生和偿还。 确认和估价规则 货币交易： 1）确认交易日的现行汇率（即期汇率）； 2）如果在事件发生的同一时期没有发生赎回，则按照最终汇率重新计算相应的货币项目； 3）货币性项目的计算或货币性项目的折算产生的汇兑差额，计入报告期损益； 4) 以取得的实际成本入账的非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率在财务报表中反映； 5) 以公允价值计量的非货币性项目，采用计量日的即期汇率报告； 6) 根据允许的替代会计处理，因重大贬值而产生的汇兑差额在严格条件下可计入资产的账面价值。 在报告中，组织必须披露： 确认为损益的汇兑差额； 在权益的单独组成部分中确认的净汇兑差额，以及在报告期开始和期末对这些汇兑差额金额的调节。 如果主体使用其功能货币以外的货币报告，则必须反映这一事实，以及这些差异的原因。 在重述外国公司的财务报表时，使用 2种方法 : 1) 期末课程法； 2）临时方法。 翻译规则 : 1) 所有货币项目均按最终汇率重新计算； 2）非货币性项目在取得日重新计算； 3) 损益表项目按交易发生日的汇率或当期适当的加权平均汇率折算。 IFRS 23 借贷成本的范围 IAS 23 借款成本的目的 - 确定贷款的会计处理方法。 该准则要求借款费用立即确认为费用。 本准则不涉及股本成本，包括优先股。 借贷成本 - 公司收到借款时发生的利息费用。 分类资产 - 资产，准备用于预定用途或销售需要大量时间。 借款费用包括： 1）银行透支和贷款利息； 2) 与贷款有关的折价或溢价的摊销； 3) 额外费用的折旧； 4) 因外币贷款而产生的汇兑差额； 5) 融资租赁付款。 借款成本核算方法： 1) 主要的 - 借款费用在发生当期确认； 2) 允许的 - 借款费用在其发生当期确认，但可以资本化的费用部分除外。 与购建或者生产分类资产相关的借款费用，在很可能产生经济利益并且成本能够计量的情况下，可以予以资本化。 资本化的积极方面： 1) 借款费用构成购置费用的一部分； 2) 计入费用的成本与递延收益相关； 3) 成本资本化导致收购资产与生产资产具有更高的可比性。 大写的负面影响： 1) 将借贷成本与特定资产挂钩的尝试是任意的； 2) 将借款成本归于费用可以得到更准确的比较结果； 3）不同的融资方式导致同一资产的资本化数额不同。 终止资本化的案例： 1) 该资产已达到预定可使用或者可销售状态； 2）对象的构造部分完成，其完成的部分可以独立使用； 3) 修改对象被暂停很长时间。 当期费用资本化的金额，不得超过该期间发生的借款费用金额。 根据 IAS 23 借款费用的财务报表必须披露： 借款费用采用的会计政策； 资本化率； 该期间资本化的借款费用金额。 借贷成本会计程序 根据国际财务报告准则第 23 号 “借款费用”借款费用采用主要或替代方法核算。 根据基本会计程序 成本在其发生期间确认。 使用另一种会计方法 成本在其发生期间确认，资本化部分除外。 可直接归属于符合条件的资产的购建和生产的借款成本是指在符合条件的资产上没有发生这些成本是可以避免的。 如果主体仅为获得符合条件的资产而借入资金，则与该资产相关的借款成本得到明确识别。 这些借款费用按照当期实际发生的成本减去这些借款进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 在资金直接用于该资产之前，合格资产的融资安排会产生借款和成本。 在这种情况下，资金可以投资至并包括在合格资产上的支出。 在确定当期可以资本化的借款费用金额时，以该等资金取得的投资收益从发生的借款费用金额中扣除。 倘合资格资产的账面值或最终成本超过其可收回金额或可能的售价，则账面值将全部或部分撇销。 借款费用的资本化开始于： 1) 该资产发生了费用； 2) 发生的借款费用； 3) 工作已经开始准备资产，使其可以用于其预期目的。 合格资产的费用包括以现金计价的费用。 如果已收到赠款，则根据 IAS 20 政府赠款的会计处理和政府援助的披露，成本会减去这些赠款的金额。 当资产修改活动中断时，暂停成本资本化。 这些成本包括维护未完成对象的成本。 这些成本未分类为资本化。 当准备资产以供使用或出售的所有必要工作已完成时，成本停止资本化。 当一个物体的物理构造完成时，它就被认为可以出售或使用了。 IFRS 24 相关方披露的目标 IAS 24 的目的 - 确定在组织的财务报表中披露相关方信息的程序。 有必要提请注意与组织相关的各方可能产生的影响。 国际财务报告准则第 24 号适用于编制自 01.01.2005 年 XNUMX 月 XNUMX 日起期间的财务报表。 本标准适用于： 1) 识别与关联方的关系和交易； 2) 查明与关联方相互结算的未清余额。 根据国际财务报告准则第 24 号“关联方披露” 财务报表必须披露有关公司与关联方交易的信息。 关联方之间的关系可能会影响商品和服务的购买和销售、管理合同和租赁协议的签订等交易。 根据该标准，如果一方有能力控制另一方，影响财务和经济决策的过程，则该方被视为与组织相关。 在这种情况下，关联方参与决策，但不控制实体的活动。 参与可以通过当事人的约定或参股的方式体现。 非附属组织的例子：工会、公用事业等。 关联方之间的交易 - 相关方之间的资源、服务、义务的转移。 与关联方的关系影响组织的财务状况，可能的利润（损失）。 关联方有权进行非关联方不能进行的交易。 如果当事方有关联关系，则必须在财务报表中披露有关他们关系的信息，即使他们之间没有交易。 报告反映以下信息： 1) 进行的交易金额； 2）相互结算的未结余额； 3) 收到或提供的担保信息； 4) 与未偿余额有关的呆账准备金； 5) 应收关联方与呆账有关的费用。 对于子公司、母公司、联营公司和其他关联方，该信息单独披露。 关于关联方的正面或负面信息的存在可能会影响财务报表使用者对组织活动的评估，以及对与作为关联方的组织的任何关系产生的风险的评估。 IAS 26 养老金计划的会计和报告（养老金计划） 国际财务报告准则第 26 号“养老金计划（养老金计划）的会计和报告” 用于报告养老金计划。 养老金计划 - 根据这些协议，公司在服务结束或服务结束后向员工提供养老金，而养老金甚至可以在退休前计算。 养老金计划的类型： 1) 有确定的贡献； 2) 具有确定的收益。 适用于退休计划（养老金计划）的 IFRS 26 会计和报告 以及由非雇主赞助商支持的养老金计划。 养老金计划基于正式合同，有些是非正式的。 有些养老金计划允许雇主限制他们在这些计划下的义务。 这样的雇主要想留住员工，是不可能取消养老金计划的。 养老金计划投资 以公允价值入账。 对于有价证券，其市场价值被视为公允价值。 假设到期收益率恒定，则具有固定价值的证券可以基于其最终赎回价值的金额进行计量。 如果无法在财务报表中获取养老金计划投资的公允价值，应当披露未采用公允价值的原因。 养老金计划报告必须披露以下信息： 报告养老金计划净资产的变化； 雇主供款； 员工供款； 投资（利息、股息）收入； 其他的收入; 养老金； 所得税; 行政和其他费用； 盈亏； 报告净资产； 报告期末的资产分类； 资产估值方法； 有关雇主投资的信息； 会计政策要素的说明； 对计划的描述以及报告期内计划变更的结果。 养老金计划报告必须包含该计划的描述 其中应包括以下信息： 1) 计划涵盖的雇主和雇员群体的名称； 2) 领取养老金的参与人数； 3) 计划类型（定额供款或福利）； 4) 养老金说明； 5) 终止计划的条件说明； 6) 说明是否由计划参与者作出贡献； 7）报告期内计划终止条件的变化。 养老金计划的类型 养老金计划 - 公司在服务结束或服务结束后向其雇员提供养老金的协议，而养老金甚至在退休前计算。 养老金计划类型：固定缴款； 固定付款。 定额供款养老金计划 - 养恤金计划，根据该计划，应付养恤金的数额取决于对养恤基金的缴款。 报告固定缴款计划的目的是 提供有关投资活动的计划和结果的信息。 此类报告必须披露： 该期间的活动描述； 投资政策的描述； 该期间的投资活动结果； 该计划在期末的财务状况。 设定受益养老金计划 - 一项养老金计划，根据该计划，应支付的养老金数额由基于雇员薪酬或服务年限的公式确定。 报告设定受益计划的目的 - 提供有关财政资源的信息。 设定受益计划的报告必须包括： 1) 净资产报告：确定养老金精算现值的说明； 链接到此信息； 2) 包含以下内容的报告：净资产； 养老金的精算贴现值，以及将养老金分为保证型和非保证型； 总过剩或赤字。 精算现值 - 应支付给已退休员工以及在职员工的养老金计划付款的现值。 精算现值 取决于服务年限，并根据当前工资水平或预测水平计算。 选择基于当前工资水平的方法的原因： 1）精算现值的金额与计划终止时的应付金额密切相关； 2）精算现值可以比工资预测更准确地计算出来。 选择基于预计工资水平的方法的原因： 1) 必须根据连续性原则编制财务信息； 2) 不包括预计工资可能会导致报告资金过剩。 一般规定 IAS 27 合并财务报表 以及对子公司投资的会计处理" 根据国际财务报告准则第 27 号，合并财务报表必须由控制其他公司（子公司）活动的公司（母公司）编制。 该准则也适用于对子公司、共同控制实体和联营公司的投资进行会计处理的情况下，实体呈列单独的财务报表。 合并财务报表 - 如同由单一实体编制的集团财务报表。 上级组织 - 拥有一个或多个子公司的组织。 附属机构 - 由另一个（父）组织控制的组织。 生成合并报告的过程 - 逐行添加集团内公司的财务报表数据，同时将集团内部交易排除在总数之外。 Варианты 编制合并财务报表： 1) 为各集团公司编制国际财务报告准则报表。 然后对这些报表的数据进行汇总和调整，得到合并报表； 2) 将所有公司的俄罗斯报告指标相加。 然后根据国际财务报告准则对集团的俄罗斯合并财务报表进行转换并为合并目的进行调整。 合并 - 增加集团公司的报告线，并为编制合并财务报表进行必要的调整。 合并财务报表的编制阶段： 1）从子公司收集和分析信息； 2) 排除集团内交易和余额； 3) 主要修正的计算； 4) 计算通货膨胀调整； 5) 收集和分析所有修改和初步版本； 6) 准备披露信息； 7) 发布带有解释的报告。 在合并财务报表中，有必要披露： 组织合并的事实； 附属组织和上级组织之间关系的性质； 子公司财务报表的编制日期，如果这些报表是编制合并财务报表所必需的，并且编制的日期与母公司的报告日期不一致。 当在共同控制实体中拥有权益的母公司编制单独的财务报表时，该报表必须披露该报表是单独的财务报表这一事实。 提供合并财务报表的程序 根据国际财务报告准则第 27 号《合并财务报表及对子公司投资的会计处理》 每个母公司必须提交合并财务报表。 该报表合并了对子公司的所有投资。 受制于 以下条件 母公司无需提交合并财务报表： 1) 上级组织是子公司，完全或部分归另一个组织所有。 应告知母公司及其子公司的所有者，该组织将不会提交合并财务报表； 2) 母公司的债务和权益工具不在公开市场上交易； 3) 母机构未准备在公开市场上发行债务或权益工具的文件； 4) 该母公司的最终母公司呈报按照国际财务报告准则要求编制的合并财务报表。 合并财务报表中包含的对共同控制实体和联营企业的投资也必须包含在投资者的单独财务报表中。 区分 2 对联营公司投资的会计处理方法： 1）比例分配法； 2）成本法。 编制合并财务报表的主要方法： 1）反映子公司和母公司资产负债表资产负债总额的指标； 2) 在合并财务报表中反映集团整体的投资活动； 3) 合并财务报表中的损益以扩大形式列示于本集团各成员企业； 4) 业绩指标信息自合并之日起反映在合并财务报表中； 5) 存在从事不同活动类型的组织的，按活动类型分别编制合并财务报表。 编制合并财务报表的难点： 1) 收集及时编制合并财务报表所需的完整信息的复杂性； 2) 因应用单一会计政策而调整子公司的报告； 3) 需要修改子公司的报告； 4）从各种方法中选择合并方法，同时考虑到每个具体组织的特点。 整合程序 编制合并财务报表时，主体必须逐行合并母子公司的财务报表，增加资产、负债、收入和费用等类似项目。 合并财务报表必须提供关于作为单一经济实体的一组实体的完整和准确的信息。 为此，重要的是确定报告期内合并子公司损益中的少数份额。 用于编制合并财务报表的母公司和子公司的财务报表必须在同一报告日编制。 如果报告日期不匹配，则子公司应在与母公司相同的日期编制额外的财务报表。 合并方法 : 1）全面整合。 子公司的全部净资产合并，少数股东权益在合并资产负债表的负债中列示。 适用于通过以下方式之一成立的子公司： - 获取方法； - 合并方法； 2) 比例合并。 合营者拥有的资产被合并，少数股东权益不反映在财务报表中。 它们用于形成联合活动的报告； 3）参股方式。 适用于关联公司。 巩固阶段： 1) 消除集团内部交易； 2）商誉的计算； 3) 累积资本计算； 4）少数股权的确定； 5）形成综合报告。 对于类似的交易和事件，合并报告是在单一会计政策的基础上创建的。 合并子公司净资产中的少数股东权益应与母公司股东权益分开列示。 少数股 净资产 它包括 : 1) 截至合并之日的少数股权数量； 2) 自合并之日起的少数股东权益变动。 少数股东权益在合并资产负债表中与母公司权益分开列示。 少数应占集团损益的份额也必须单独确认。 归属于合并子公司少数股权的损失可能超过其权益中的少数股权。 这些损失应该由大多数人分担。 例外：子公司可以独立承担这些损失。 合并财务报表的应用 根据 IAS 27，合并财务报表和对子公司投资的会计处理，母公司可以 锻炼控制 通过子公司 在以下情况下 : 1) 母公司拥有子公司半数以上的表决权； 2) 上级组织不拥有半数表决权，但具有经双方协议管理股份、确定组织政策、参与任命员工担任高级职务的能力。 如果母组织没有能力确定组织的政策，它就会失去对子公司的控制权。 原因 : 合同条款、由于在国家控制下的过渡而导致的所有权水平的变化等。 为了形成合并财务报表，组织必须承担一定的成本。 这些成本应通过有效使用收到的报告（用于编制分部报告、计划任何变更等）来补偿。 子公司可能被排除在合并之外。 原因 - 母公司对子公司的控制是暂时的，这一事实已得到证实。 控制权的临时性质是由于母公司在 12 个月内收购了一家子公司以进行后续出售，目前正在寻找买家。 如果子公司未在给定期限内出售，则必须从收购之日起将其纳入合并范围。 如果销售交易尚未完成，但其执行过程正在进行中，则无需修改报告，因为该组织被排除在合并之外。 同时，对各期财务报表进行修订。 在这种情况下被排除在合并之外可能会导致收到的信息失真并违反报告要求。 在应用合并报告的过程中，组织必须解决一项重要任务 - 充分、合理地利用合并过程中获得的信息。 合并财务报表的显着特点： 1) 报告由一组组织编制； 2) 属于该组的所有组织属于同一所有者； 3) 报告将整个集团的财务状况和业绩作为一个整体来描述，而不是针对每个企业单独进行。 目标 IFRS 28 联营公司投资会计 国际财务报告准则第 28 号 用于核算对联营公司的投资。 本准则不适用于风险资本实体对联营公司的投资； 互惠基金，互惠基金，在初始确认后以公允价值计量且其变动计入损益或分类为交易性持有。 关联组织 - 投资者对其有重大影响且不是子公司的组织。 附属机构 - 由另一个组织（父）控制的组织。 对联营公司的投资采用权益法入账，但 以下情况： 1) 如果投资在自收购之日起 12 个月到期之前被收购并持有待售，并且该组织正在寻找买家； 2）投资方为其他组织全部或部分拥有的子公司，其所有者不反对投资方不采用权益法核算； 3）投资者的债务和权益工具不在公开市场上交易； 4) 投资者的中间母公司是否向社会公开了合并财务报表。 对联营企业的投资在 12 个月内未出售的，自购买之日起采用权益法核算。 自收购以来期间的财务报表需要修订。 对联营公司的投资必须在投资者的单独财务报表中进行会计处理，该报表披露： 1) 关联组织的一般财务信息，包括资产、负债、收入、损益的金额； 2) 可公开报价的联营公司投资的公允价值； 3) 财务报表的编制日期，如财务报表采用权益法核算，且编制日期与投资者的报告日期不同； （四）报告日期或者报告期间差异的原因； （五）向投资者转移资金的限制性质和程度； 6) 联营企业不采用权益法核算； 7) 未确认的损失份额，如果投资者已停止确认其在联营公司损失中的份额。 国际财务报告准则第 29 号 恶性通货膨胀中的财务报告 国际财务报告准则第 29 号“恶性通货膨胀条件下的财务报告”的目的 - 确定在恶性通货膨胀条件下重新计算财务报表指标的顺序。 该准则适用于以恶性通货膨胀经济国家的货币编制主要财务报表。 标准 ，允许将经济称为恶性通货膨胀： 1) 大多数人更愿意以非货币形式保存储蓄，或 货币相对稳定； 2) 价格通常以外币表示； 3) 赊销和购买以补偿在贷款期限内预期的货币购买力损失的价格进行，即使是短期的； 4) 价格、工资、贴现率根据价格指数确定； 5）近几年通胀的累计涨幅接近100%以上。 通货膨胀的影响表现为货币和现金等价物购买力的下降，这导致净现金头寸的盈亏。 净现金头寸 - 公司货币资产和负债之间的正差或负差。 以恶性通货膨胀国家的货币报告的实体的财务报表必须以报告日有效的计量单位进行重述。 重述财务报表取代常规财务报表。 解释通货膨胀影响的方法 : 1）直接（根据实际购置成本确定重新计算财务报表时通货膨胀的影响）； 2）间接（财务报表以重置成本为基础重新计算）。 通货膨胀对报告项目有不同的影响。 货币性项目的损益应计入净利润并单独披露。 如果经济体不再出现恶性通货膨胀，则主体不采用该标准进行报告。 列报财务报表时，以上一报告期末有效计量单位表示的金额作为后续财务报表账面价值的基础。 报告披露的信息： 1) 上期财务报表已重新编制，以考虑报告货币的一般购买力的变化，并以报告日有效的计量单位列报； 2) 截至报告日的价格指数水平； 3）本期和以前报告期价格指数的变化； 4) 财务报表的编制方法。 以实际价值为基础编制的财务报表 在重述以购置成本为基础编制的财务报表时，有以下几点： 法规 : 1) 可比头寸以报告日有效的计量单位重新计算； 2) 应使用反映购买力变化的可靠的综合价格指数。 如果无法做到这一点，则使用相对稳定的外币； 3) 重新计算从出现恶性通货膨胀的财政期间开始； 4）当恶性通货膨胀停止时，应停止重新计算。 资产负债表的特点 : 1) 在报告日未以计量单位表示的资产负债表金额必须使用一般价格指数进行调整； 2) 货币项目无需重新计算； 3) 合同项下发生价格变动的资产和负债按照合同约定重新计算； 4）非货币性资产在报告日以公允价值的可变现净价金额或可收回金额的金额表示的，不予重新计算； 5) 在 IAS 29 的第一个应用期开始时，除留存收益之外的权益组成部分自支付这些组成部分之时起进行重述； 6) 部分非货币性资产按实际成本入账。 这些资产按其收购之日有效的金额列账； 7) 部分制成品和制成品的存货价值自采购和加工成本发生之日起复核； 8) 修改后的非货币性项目的金额超过该资产未来使用可收回的金额时，必须予以减少； 9) 被投资公司的报告可以使用该国的货币，该国的经济是恶性通货膨胀。 该标准将允许计算投资者在净资产和经营成果中的份额； 10) 如果不动产、厂房和设备的购置日期未确定，则可能需要独立的专业判断对应用该准则的首期项目进行估值，作为重述的基础。 编制损益表的特点 : 1) 损益表中的所有项目必须以报告日有效的计量单位表示。 从收入或费用项目最初记录之日起，通过对其应用调整后的一般价格指数重新计算金额； 2) 净货币性项目的损益计入净利润。 按现行成本编制的财务报表 计算通货膨胀影响的方法有两种： 1）直接（根据实际购置成本确定重新计算财务报表时通货膨胀的影响）； 2）间接（财务报表以重置成本为基础重新计算）。 在资产负债表中，所有以重置成本列示的项目均无需调整，因为它们以计量单位表示。 所有其他项目均按照 IAS 29 的要求进行重述。 以重置成本编制损益表时 反映在交易或事件发生时有效的成本。 销售成本和折旧必须在实施时按当前成本入账。 销售、其他费用在发生时以货币形式反映。 应用重置成本重新计算报表方法的特殊性 - 所有金额必须使用通用价格指数转换为在报告日期有效的计量单位。 按照国际财务报告准则第 29 号的要求修订财务报表可能导致应纳税所得额与会计利润不一致。 在恶性通货膨胀条件下调整报告的问题需要了解资本和收入的概念。 重要的是要记住，调整后的报告是对基于传统方法的定期报告的补充，但不能替代。 根据调整后的报告，不应重新计算纳税额。 该报告用于做出及时和适当的管理决策，以分配利润。 根据国际标准报告的特点 - 以公允价值评估报告项目。 但在俄罗斯的实践中，尚未使用“公允价值”的概念。 公允价值是足以在了解情况、相互独立并愿意进行此类交易的各方之间的交易中获得一项资产或清偿一项负债的现金金额。 在报告中，组织披露信息 关于所选择的报告方法（按实际成本、按重置成本）、重新计算以前期间的报告和相关指标并以报告日有效的计量单位列报的事实、价格指数及其在报告中的变化时期。 国际财务报告准则第 30 号“银行财务报表中的披露 和类似的金融机构” 国际财务报告准则第 30 号 用于银行和类似金融机构的财务报表。 在提供的报告的帮助下，用户应评估银行的财务状况及其活动结果。 银行使用不同的方法来评估其财务报表中的项目。 根据该准则的要求，银行必须在其财务报表中披露其有关以下方面的会计政策： 1) 主要收入类型的确认； 2）贷款和垫款损失的确定方法； （三）贷款和垫款损失的核销办法； 4) 投资和商业证券的评估； 5）银行风险的计提方法。 损益表必须披露以下信息： 1) 股息形式的收入； 2) 利息费用； 3) 佣金； 4) 支付佣金的费用； 5) 营业费用； 6）管理费用； 7) 贷款损失； 8) 外汇交易损益； 9) 利润减去投资和商业票据的损失。 银行的主要收入类型包括： 兴趣; 提供服务的费用； 佣金费用。 银行的主要费用类型包括： 兴趣; 与投资账面价值下降相关的成本； 委员会; 贷款和垫款损失； 行政费用。 根据 IFRS 第 30 号编制的资产负债表必须披露以下信息： 1) 资产：现金； 接受中央银行再贴现的票据； 存放在其他银行的资金； 客户贷款和垫款； 对其他银行的贷款和垫款； 投资证券； 2）负债：其他银行存款； 欠其他存款人的款项； 存款证明； 期票，欠票，欠条。 根据资产和负债的来源性质和流动性位置对资产和负债进行分组是最方便的。 短期和长期项目不单独披露。 在其财务报表中，银行必须披露其各类金融资产和负债的公允价值。 银行必须按照期限详细分析资产和负债。 到期日根据其到期日之前的时间段确定。 银行应详细分析资产和负债，按期限分组。 资产负债期限： 长达1个月； 1至3个月； 3个月至1年； 1年至5年； 从 5 年及以上。 国际财务报告准则第 31 号的范围，财务参与报表 在联合活动中” 国际财务报告准则第 31 号 用于在企业家和投资者的财务报表中说明在联合活动中的参与权益和报告联合组织的资产、负债、收入和支出，无论联合活动以何种形式和结构进行。 该标准不能适用 企业家在共同控制的实体中的参与股份，这些实体的拥有者为： 拥有风险资本的实体； 共同基金； 共同投资基金，包括投资保险基金。 联合活动形式： 1) 共同控制的经营； 2）共同控制的资产； 3) 共同控制的实体。 联合活动的特点： 1）共同控制； 2) 合同协议。 如果被投资方正处于合法重组或破产程序中，则共同控制被解除。 拟定合同协议 书面。 它应该反映以下问题： 1）企业家对资本的贡献； 2) 任命董事会或合资管理机构； 3）企业家的投票权已经确定； 4) 活动的性质和持续时间； 5) 财务报告义务。 合同协议保证 事实上，联合活动的企业家都无法对企业活动建立单独控制权。 合同协议可以指定联合活动的经理或经理，但他无权完全控制该活动。 经理根据合同协议行事，只能在企业家在共同活动过程中商定的经营和财务政策框架内行事。 If the elected manager controls the financial and operational policies, then this activity becomes its subsidiary, and not a joint activity. 控制 是管理组织的财务和运营政策以从其活动中受益的能力。 联合控制 - 这是一项关于根据协议分配对经济活动的控制权的协议。 就其所有权权益而言，每位企业家必须确认： 其控制的资产和负债； 他因销售商品或提供服务而应获得的费用及其应得的收入份额。 共同控制资产的概念 合资企业涉及企业家共同拥有旨在实现合资企业目标的资产。 每个参加联合活动的企业家都获得了他的生产份额，同时也承担了他的成本份额。 这种联合活动不需要成立公司。 许多公司在其活动中使用共同控制的资产。 此类公司的一个例子可以是几家石油公司联合运营一条输油管道。 本准则要求主体在其财务报表中就其在共同控制资产中的权益确认以下信息： 1）按照共同控制资产的性质划分共同控制资产的份额； 2) 创业者承担的义务； 3) 与共同活动有关的义务份额； 4）收入和支出的份额。 根据 IAS 31 合资企业权益的财务报表 一些合资企业的经营涉及使用企业家的资产和资源，而不是建立任何独立于企业家本身的财务结构。 每个企业家都使用自己的固定资产，创造自己的储备，承担自己的费用和义务。 联合活动可以在员工的帮助下进行。 共同控制的资产和业务 这些是相似的概念，它们之间没有区别。 唯一不同的是资产的所有权方式，分为联名或独资。 这些类型的合营安排之间的一个重要相似之处是合营安排的资产、负债、收入和费用都包含在资产负债表中。 联合控制行动 - 这是在未建立任何单独的财务结构的情况下使用合营公司参与者的资产和其他资源时的一种联合活动形式。 合营安排（共同控制资产）的确认要求： 1) 资产在参与联合活动的每个企业家的控制之下； 2）每个企业家必须在共同控制的资产中占有份额； 3) 企业家承担的与共同活动有关的义务； 4) 经营者在共同活动中发生的费用； 5) 共同费用的份额； 6) 分享联合活动的收益。 在财务报表中反映参与联合活动的程序 根据 IAS 31 合资企业权益的财务报表 企业家必须以下列方式呈报财务报表： 1）比例合并； 2) 参股。 企业家必须承认他在合资企业中的利益 采用比例合并法。 这种替代方法用于两种报告格式： 1）参股的会计处理方法； 2) 单独的财务报表。 无论使用哪种格式，企业家通过扣除其他资产和负债、费用和收入来抵消任何资产和负债、收入和费用都是无利可图的。 无论下列因素如何，主体都必须确认其在合营企业中的权益： 1) 是否对子公司进行投资； 2) 财务报表以合并方式列报。 如果主体失去对共同控制主体的影响，则主体必须自该日起停止使用权益法。 如果企业家已出售资产或相反地向合资企业贡献资产，则损益的确认应反映交易的实质。 一旦失去共同控制，企业必须立即停止使用比例合并。 主体可使用权益会计法确认其在合营企业中的权益。 合营企业财务报表 可能没有准备好，但在这种情况下，企业家需要准备有助于他们评估联合活动的管理账户。 在财务报表中，企业家必须披露以下信息： （一）参与共同活动的权益产生的或有负债； 2) 企业家对其他企业家承担的义务； 3) 企业家对参与联合活动的其他企业家承担的附条件义务。 除其他负债外，企业家必须显示以下负债的金额： 1) 投资义务； 2) 共同活动中的投资义务份额。 依据 IFRS No. 31 合资企业权益的财务报表 主体必须在其财务报表中披露其用于确认其在共同控制实体中的权益的方法。 国际财务报告准则第 32 号金融工具：披露和呈报 IAS 32 金融工具的目标：信息的披露和列报 是财务报表使用者对金融工具含义的理解。 金融工具 同时产生一个实体的金融资产和另一个实体的金融负债的合同。 金融资产包括： 1) 现金； 2）其他组织的权益工具； 3) 从另一个组织接收资金、交换金融资产和负债的合同权利； 4) 以组织自身权益工具进行结算的协议。 本准则不适用于以下类型的金融工具： 1) 雇主在雇员薪酬计划下的权利和义务； 2) 在子公司、联营公司和联合活动中的股权； 3) 保险合同项下的权利和义务； 4) 提供与气候、地理和物理变量相关的付款的合同。 本准则适用于已确认和未确认的金融工具（贷款负债）。 权益工具 - 确认在扣除其所有负债后剩余的组织资产中的剩余份额的协议。 公允价值 - 在消息灵通的独立方之间的交易中可以交换资产的金额。 IFRS No. 32 金融工具：披露和列报 适用于购买金融资产的合同，通过交换金融工具以现金抵消反诉的方式进行结算。 为满足组织需求而提供非金融资产的合同除外。 购买金融资产合同下的结算选择权，通过交换金融工具以现金抵消反诉的方式进行结算： 1) 当组织有出售标的资产以从价格波动中获利的做法时； 2) 合同条款允许各方以现金或交换金融工具的方式抵消反诉； 3) 合同中没有直接表明通过抵消反诉解决的可能性，但组织在此类合同中具有实际技能； 4）非金融资产可以转换为现金。 金融工具信息披露 根据披露的目的 IFRS No. 32 金融工具：披露和列报 是提供有助于理解金融工具对主体财务状况的重要性的信息。 金融工具交易可能带有金融风险。 披露有关金融工具的信息允许用户提供此报告。 市场风险类型： 1) 货币风险； 2）价格风险； 3) 公允价值利率风险； 4）流动性风险； 5) 信用风险； 6）现金流的利率风险。 依据 IFRS No. 32 金融工具：披露和列报 金融工具应根据所披露信息的性质进行分类。 金融工具分类的目的是按公允价值组合的工具按成本和摊余成本计量。 主体应描述其财务管理政策并披露公允价值套期、现金流量和境外经营净投资。 对冲 - 这是针对未来期间货物供应（销售）的合同和商业交易中的任何库存项目的不利价格变化的风险保险。 财务管理政策应披露以下信息： 1) 对冲的描述； 2）作为套期工具的金融工具的描述； 3) 套期工具在资产负债表日的公允价值； 4) 对冲风险的性质； 5）套期现金流量时，需要反映预期现金流量的期间。 现金流量套期工具的利得或损失必须在权益变动表的权益账户中确认。 该组织披露： 报告期内在权益中确认的金额； 报告期内资本项目核销金额； 计入取得成本的当期从权益中借记的金额。 实体需要披露有关其利率风险敞口的信息 对于每一类金融资产和负债： 1) 利率修订日期或到期日，以较早者为准； 2) 实际利率。 金融工具信息的呈现 金融工具的发行人根据合同要求在初始确认时将该工具分类为金融负债、金融资产或权益工具。 金融工具可确认为权益工具的情况： 1) 合同义务不是票据的一部分； 2) 该工具的结算采用发行人的权益工具进行。 金融负债与权益工具差异的迹象： 1) 一方向另一方提供资金或金融资产的合同义务； 2) 以对发行人不利的条件交换金融资产和金融负债。 金融负债的分类 资产负债表不是按法律形式，而是按内容。 如果主体回购了自己的权益工具 ，那么它们必须从资本中扣除。 如果主体出售、购买或发行自己的权益工具，则不确认收益或损失。 此类回购股份可由实体持有。 任何已付或已收代价于权益中确认。 与金融工具相关的利息、股息、损失和收益必须确认为收入或费用。 金融资产和金融负债必须相互抵销 朋友，在下列情况下，净额应在资产负债表中列示： 1) 如果主体目前有权抵销已确认的金额； 2) 主体通过抵消反诉或试图同时变现资产和清偿负债来结算。 以下情况不予退款： 1) 如果使用多种其他金融工具来复制金融工具； 2) 金融资产和金融负债是由不同交易对手承担风险的金融工具产生的； 3) 如果资产被质押以担保财务义务； 4) 因事故造成的损失，经投保后可由第三方赔偿的责任； 5) 如果债务人将金融资产转移给信托以清偿债务，而债权人未接受这些资产。 该准则要求以净额为基础列报金融资产和金融负债，前提是这反映了主体预期从金融工具结算中产生的现金流量。 商业风险 创业风险 - 这是一项与在选择的情况下克服不确定性有关的活动，在此期间可以评估实现结果、失败和偏离目标的可能性。 构成风险本质的要素： 1）达到预期结果的概率； 2）偏离目标的可能性； 3) 与实施所选替代方案相关的损失的可能性； 4）对实现目标缺乏信心。 风险性质： 1) 客观性——体现在对替代品的选择和结果的可能性上，客观性在于风险的概念揭示了生活中存在的现象、过程和活动方面； 2）主观——社会经济生活对象进入的过程的存在，在于所有人因不同的心理、道德、意识形态取向而不同地接受相同数量的经济风险； 3) 主观-客观——风险是由具有主观性质的过程产生的，其存在不依赖于人的意志和意识。 风险特征： 1) 数学期望是所有可能结果的加权平均值； 2) 方差——实际结果与预期结果的偏差； 3）相关系数——变量之间的关系，其中一个变量的平均值的变化取决于另一个变量的变化； 4) 变异系数——随机变量的平均值所占的份额。 风险功能： 1) 刺激 - 表现在两个方面：建设性方面，包括研究运营和系统设计中的风险源，运营设计，排除或减少风险后果作为负面偏差的交易形式； 破坏性方面，包括执行具有不合理风险的决策，这导致执行与冒险相关的操作； 2) 保护风险函数 有两个方面：历史和遗传方面是有必要寻找保护手段以防止风险的不良实现； 社会和法律方面是对保险活动进行法律监管的需要； 3) 补偿 - 与计划利润相比的额外利润提供了有利的结果； 4) 社会经济 - 在市场活动过程中，风险针对社会阶层和经济活动部门中的所有者社会群体。 一般规定 IAS 33 每股收益 IAS 33 每股收益的目标 是建立原则并呈现每股收益。 这使您可以比较不同组织在一个报告期间和一个组织在不同报告期间的活动结果。 本准则要求实体披露每股收益和该收益的金额。 折扣信息 - 这是一种证券，确认其所有者在股份公司的法定资本中的份额，有权从活动中获得收入，在公司清算时分配财产余额，参与这家公司的活动。 根据指定人员的方式，股份有所不同： 1) 名义上的； 2）承载。 在记名股票中 标明了所有者的姓名。 它们记录在股份公司的登记簿中。 普通股 赋予参与组织管理并获得红利的权利。 优先股 不授予参与股份制公司管理的权利，但其所有者有权获得固定数额的股息，无论公司获得多少利润。 实体需要在损益表中就经营损益列报基本和稀释每股收益。 主体必须在编制损益表的每个期间以相同的准确性报告基本和稀释每股收益。 提供有关终止经营信息的实体可以在财务报表附注中披露基本和稀释收益的金额。 单位应当披露下列信息： 1) 报告日后发生的普通股和潜在普通股交易的说明，导致报告期末该等股份数量发生变化； 2) 未来对每股收益产生摊薄影响但不包括在摊薄收益计算中的工具； 3) 用于计算基本和稀释收益的普通股加权平均数。 普通股 - 相对于他人地位较低的权益工具。 潜在的共同份额 - 赋予所有者拥有普通股权利的金融工具。 如果一个组织提交单独和合并的财务报表，则信息将在合并财务报表的基础上进行披露。 基本和稀释每股收益的概念 每股基本收益 是当期归属于普通股股东的净利润除以当期流通在外普通股的加权平均数。 主体应计算与损益相关的基本每股收益。 提供有关每股基本收益的信息以确定每个普通股在组织活动中的参与份额。 计算基本每股收益 普通股的总数必须等于该期间已发行的普通股的数量。 普通股股东在当期确认的各项费用和收入，应计入税费和股利。 税后股息金额包括： 1）非累积优先股本期宣派的股息金额（税后）； 2) 无论是否已宣派股息，当期必须支付的累计优先股股息金额（税后）。 每股摊薄收益 是当期归属于普通股股东的净利润除以已发行普通股的加权平均数，并根据所有可转换为普通股的合同的摊薄影响进行调整。 实体通过调整归属于权益持有人的损益来计算摊薄每股收益。 计算摊薄收益的目的 - 确定每个普通股在公司活动成果中的参与份额。 为了计算稀释每股收益，主体必须调整归属于普通股股东的损益。 该损益包括在税费和股息中。 税后股息金额包括： 1) 具有潜在稀释性的普通股应计利息； 2) 与具有潜在稀释性的普通股相关的股息； 3) 潜在普通股的稀释性转换导致的收入或费用变化。 为了计算稀释每股收益，普通股的数量必须等于所有潜在稀释普通股转换为普通股时将发行的普通股的加权平均数量。 IFRS 34 中期财务报告的目标 国际财务报告准则第 34 号中期财务报告 适用于所有根据法律或自愿发布少于一个完整财政年度的财务报表的实体。 本准则未规定哪些主体需要公布中期财务报表。 在披露信息时，有必要考虑其重要性。 不定期收到的收入（股息、政府补贴）在编制中期财务报表时不予列示，除非有特别说明。 年内发生的不均衡成本仅在另有规定的情况下才应在中期财务报表中列示。 中期财务报表 是包含一组完整或简明财务报表的财务报表，其期限短于一个财政年度。 本标准规定了报告的最低限度内容，并规定了会计确认和计量的原则。 主体必须在中期财务报表附注中包含的信息： 1) 应用会计政策的程序； 2) 经营季节性和周期性的说明； 3) 因性质、规模或来源而影响资产、负债、权益、净收入、现金流量的头寸的性质和数量； 4) 报告日之后发生的事项； 5) 支付的股息； 6）收购或出售子公司、长期投资、重组和终止活动的情况； 7) 或有负债或或有资产的变动； 8) 股权或债务证券的变化，包括未偿债务、违反债务协议的事实； 9) 按行业和地域划分的收入和业绩； 10) 确认中期财务报表是按照国际财务报告准则编制的。 当估计在财政年度的最后一个中期期间发生变化时，必须在年度财务报表的附注中披露变化的性质和金额。 中期 报告期短于一个完整的财政年度。 中期财务报表基于相对主观的规则和估计。 财务报表中列报的信息必须符合以下定性特征：1）可理解性；2）相关性； 3) 可靠性； 4) 可比性。 中期财务报表的格式、构成和内容 中期财务报表包括： 压缩资产负债表； 简明损益表； 简明现金流量表； 简明权益变动表； 选择性的解释性说明。 中期财务报表的格式和内容要求： 1) 每个小计包括最新的财务报表； 2) 每股收益必须在损益表中列报； 3) 母公司必须编制合并财务报表。 如果一家公司发布一组简明财务报表 作为中期财务报表，这些报表必须包括最近年度财务报表中的小计。 如果财务报表的使用者可能会被误导，主体应在中期报告中增加额外的项目和附注。 中期的完整或简明损益表必须包括基本或稀释每股收益。 如果公司的最后一份报表是合并报表，则中期财务报表必须保留在合并基础上。 中期财务报表必须披露以下信息： 1) 固定资产的购置和处置； 2) 与关联方的交易； （三）不偿还债务、违反债务义务及其更正的； 4) 冲销存货以恢复销售价格； 5) 诉讼和解； 6) 收回任何重组费用的准备金； 7）固定资产折旧损失的确认； 8) 购买固定资产时的义务； 9）固定资产和无形资产折旧损失的核销。 中期财务报表必须包含以下期间的财务报表： 1) 中期末的资产负债表和上一财政年度末的比较资产负债表； （二）当期损益表和当期累计损益表与上一财政年度中期报告的比较； 3）本财政年度与上一财政年度同期报告相比的权责发生制资本变动表； 4）本会计年度现金流量表与上一会计年度可比期间报告的比较。 中期财务报表的确认和评估 中期财务报表中的会计政策 和在年度财务报表中应该是一样的。 例外情况是在年度报告编制日期之后进行的更改。 报告频率不影响年度结果的评估。 为实现这一目标，中期财务报告需要在年初至今的基础上进行计量。 实体财务报表的列报频率不应影响年度业绩的评估，因为中期只是财政年度的一部分。 对年初至报告日期间的估计可能会对本财政年度以前中期期间列报的金额的变化产生影响。 收入和支出的一个重要特征是资产的接收和处置。 如果这些收入和处置已经发生，则有必要确认这些收入和费用。 否则，它们不会被识别。 在评估负债、资产、收入、费用和现金流时 公司会在整个财政年度考虑这些信息。 评估基于年初至报告日期的期间。 如果公司每六个月报告一次以上，则必须以年初至每个中期报告日的期间确定收入和支出。 在当前中期期间呈列的收入和支出金额将反映在以前的中期财务报表中呈列的估计金额的变化。 上一个中期期间记录的金额不能调整。 偶然产生的收入 在本财政年度内不得结转至中期财务报表日期。 这些类型的收入包括股息收入、特许权使用费和政府补贴。 一些组织在某些时间间隔内获得更多收入，而在其他时间间隔内则少得多。 此类收入必须在收到时予以确认。 不均衡产生的成本 如果该类成本可以预测或结转至财政年度末，则在财政年度期间确认或结转。 编制财务报表时的估值程序应确保所获得的信息可靠且重要。 IFRS 36 资产减值的范围 IAS 36 资产减值的目标 - 建立以不超过其可收回金额的价值对资产进行会计处理的程序。 该准则要求主体定期审查其资产状况以发现可能的减值。 该标准适用于子公司、联营公司和合资企业的大多数资产和投资。 如果在报告日有迹象表明资产可能发生减值，则应当估计资产的可收回金额。 组织应保存外部和内部标志的记录。 外部迹象包括资产市值下降、公司活动发生重大变化等；内部迹象包括资产陈旧、资产技术指标下降等。 IFRS 36 不适用于以下资产： 1) 股票； 2）根据建造合同产生的资产； 3）递延所得税资产； 4) 因职工福利产生的资产； 5）生物资产； 6) 因保险人的合同权利而产生的无形资产。 资产的可收回金额由资产的净售价和使用价值两者中的较高者确定。 净售价 是在知识渊博的独立方之间的交易中出售资产所收到的金额。 交易金额必须根据与资产出售相关的成本进行调整。 每次使用费用 是预计在资产使用寿命结束时继续使用和处置资产所产生的估计未来流量的现值。 国际财务报告准则第 36 号规定了确定现金产生单位账面金额的程序，以及确定该单位资产减值损失的程序。 账面价值 是资产在扣除任何累计折旧和任何累计减值损失后的账面价值。 减值损失 是资产的账面价值超过其可收回金额的金额。 如果资产的账面价值超过其可收回金额，则这意味着该资产发生了减值损失。 必须单独估计每项资产的可收回金额。 如果这是不可能的，那么公司必须退还现金产生单位的金额。 资产的现金产生单位 是最小的资产组，包括该资产并从该资产的持续使用中产生现金流入。 资产减值信息披露 对于每一类资产，主体应当披露以下信息： 1) 减值损失金额，反映在当期损益表中； 2）本期计入损益的减值转回； 3) 本期计入权益账户的重估资产减值损失金额； 4）本期计入权益账户的重估资产减值损失转回金额。 资产类别 - 在组织活动中具有相似性质和用途的一组资产。 主体应披露有关每项重大减值损失的信息： 1) 导致减值损失确认或转回的事项； 2) 已确认或转回的减值损失金额； 3) 资产的性质； 4) 现金产生单位的名称。 财务报表应披露用于确定该期间资产（现金产生单位）可收回金额的假设。 当商誉或使用寿命不确定的无形资产计入现金产生单元的账面价值时，主体应披露用于确定现金产生单元可收回金额的估计。 如果当期企业合并取得的商誉没有分配给现金产生单位，则必须披露保留商誉的金额以及未分配该金额的原因。 如果有可能贬值的迹象 商誉和企业资产的可收回金额根据这些资产所属的现金产生单位确定。 减值损失 如果在确认最近一次减值损失时对可收回金额的估计发生变化，则需要减少以前年度确认的金额。 亏损金额仅减至不会导致其账面值超过倘于过往年度并无就资产确认减值亏损而确定的账面值的水平。 应确认减值损失的减少 作为以成本计价的资产的收入，并被视为以重估金额计价的资产的重估增加。 IAS 37 储备、或有事项和或有资产 国际财务报告准则第 37 号的目的 是为所有估计负债、或有负债和或有资产建立会计和披露规则。 本标准不适用： 1) 以公允价值计量的金融工具的结果； 2) 将履行的合同的结果，但有偿合同除外； 3) 因与被保险人的合同而产生的预计负债、或有负债和或有资产； 4) 被另一个国际财务报告准则考虑。 根据国际财务报告准则第 37 号，禁止以下交易： 1）无理核销大笔费用的； 2) 建立与某些义务的债务存在无关的准备金； 3）利用储备金对利润指标进行调控。 为了使用户更容易理解信息，并为他们提供更准确和可靠的画面，有必要详细披露有关储量的信息。 储备功能： 1) 由于过去的事件而存在当前义务； 2）资源流出的概率； 3) 估计义务的时间和金额的可能性。 缺少一个或多个标志表明存在或有负债。 需履行的合同 - 这些是双方均未履行其义务或双方均部分履行其义务的合同。 IAS 37 准备、或有负债和或有资产 定义了时间和金额不确定的预计负债。 预计负债 是一种价值不确定或履行期限不确定的义务。 或有负债 - 如果发生特定事件，这些是可能成为现实的潜在负债。 对于每一类规定，实体应披露以下信息： 1) 期初和期末资产负债表； 2) 本期产生的额外预计负债； 3) 期内注销的金额； 4) 本期已用金额——已计提预计负债的金额； 5) 本期贴现金额增加； 6) 义务性质的描述； 7) 经济利益的处分时间； 8) 预期报销金额。 要将或有负债和拨备负债分类，主体必须考虑其性质是否相似。 “估计负债”的概念 预计负债 - 这是一项没有大小和执行期限的义务。 在下列情况下确认预计负债： 1) 组织有法律或推定的义务； 2) 需要资源外流； 3) 义务的金额可以估计。 在几乎所有情况下，都可以确定给定事件是否引起了责任。 考虑到所有证据，主体确定在报告日是否存在负债。 基于这些证据，可以得出以下结论： 1) 如果在报告日存在负债，则企业确认准备； 2) 如果在报告日不存在负债，则主体确认或有负债。 强制性事件 是引起现有义务的事件。 确认的准备金金额是对在资产负债表日履行当前义务所需成本的最佳估计。 该组织的财务报表反映了报告期开始和结束时的财务状况，而不是其未来的状况。 因此，不会就未来需要发生的成本确认拨备。 实体确认的唯一负债是在报告日的负债。 作为估计负债，您可以确认过去的负债。 这些义务包括罚款。 一项义务总是以存在与给定义务有关的第二方的存在为前提。 不需要设立对其负有义务的特定当事人。 未产生义务的事件可能会在以后产生义务（例如，立法变更）。 对于满足确认标准的负债，资源流出的可能性是必需的。 就 IAS 37 而言，准备、或有负债和或有资产 资源外流被视为事件； 一个事件发生的概率大于它不会发生的概率。 当某事件很可能不会发生时，主体应当披露或有负债。 财务报告的一个重要部分是估计的使用。 在某些无法做出可靠估计的情况下，存在无法确认的负债。 该负债应视为或有负债。 “或有负债”的概念 根据国际财务报告准则第 37 号“准备、或有负债和或有资产” 或有负债定义为： 1) 由过去的事件产生的可能的义务，并且该义务的存在由未来事件的发生或不发生来确认； 2) 因过去事项产生的现时义务，因该义务的金额不能可靠计量而无法确认。 主体不应确认或有负债。 在披露或有负债时，必须考虑或有负债的性质。 如果主体对一项负债承担合并负债，则该负债中欠对方的部分确认为或有负债。 主体需要为最有可能发生资源流出的那部分义务确认准备金。 难以做出可靠评估的情况除外。 或有负债的类型： 1) 在报告日存在的、就履约金额或履约期限存在不确定性的义务； 2) 一项义务，其在报告日的存在由未来事项的发生或不发生确认。 或有负债必须以货币计价。 为此，需要进行必要的计算并提供确认（例如，由审计员或专家）。 在评估或有负债时，主体应进行尽职调查。 或有负债的货币估值方式： 1）从一组值中选择。 在这种情况下，将加权平均值作为估计值。 该值通过概率计算为每个值的乘积的平均值； 2) 从数值范围中选择。 作为估计，企业取区间的最大值和最小值的算术平均值； 3) 从一组特定的区间值中选择。 首先由每个区间的最大值和最小值确定算术平均值，然后评估对应的值区间。 所得加权平均数作为或有负债的估计。 财务报表必须披露或有负债的金额。 在评估或有负债时，有必要考虑反索赔的金额或对第三方的索赔金额。 这是在相应的有条件事实导致索赔权的情况下进行的。 “有条件资产”的概念 或有资产的报告程序由 IFRS 第 37 号确定 “准备金、或有负债和或有资产”。 该标准涉及会计和披露规则 对于以下或有资产以外的资产： 1）以公允价值计量的金融工具的结果； 2) 合同履行结果； 3) 在其他国际财务报告准则中处理。 或有资产 是从过去的事件中产生的一种可能的资产，其存在可以通过不完全在银行控制范围内的未来事件的发生或不发生来证明。 公司不应在财务报表中确认或有资产，因为这会产生收入。 或有资产来自计划外事件。 它们为经济利益流向组织创造了机会。 如果收入的实现确实确定，那么相应的资产就不是或有资产。 此类或有资产的确认必须按照财务报表的编制和编制原则进行。 根据这些原则，财务报表中的资产是由该资产所体现的未来经济利益定义的。 未来的经济效益 是进入银行现金流或现金等价物的潜力。 有条件资产的财务结果 只能对未来一个或多个不确定事件的发生或不发生进行设置。 报告日之后的事件 是指在报告日与授权财务报表的决定日之间发生的事件。 资产负债表日之后的事件可能： 1) 确认报告日已存在的情况； 2) 说明报告日之后出现的情况。 如果资产负债表日后的事项为主体提供了估计资产负债表日条件相关金额所需的额外信息，则需要根据这些事项调整或有资产。 资产负债表日后事项不影响资产负债表日或有资产的，应当在财务报表附注中披露。 或有资产的估计 必须持续进行，以确保事件的变化反映在报告中。 经济利益很可能流入的，企业应当在变动发生的期间确认相应的收入。 责任评估 确认为准备的金额应当是对在资产负债表日履行当前义务的成本的估计。 最佳成本估算 是公司为履行资产负债表日的义务而本应支付的金额或在该日转移给第三方的金额。 在对单一负债进行估值时，最可能的结果可能是最佳估计。 公司也应该考虑其他选择。 如果有其他结果可能高于或低于最佳估计数，则最高或最低金额将被视为最佳估计数。 必须在计算税款之前评估负债。 风险和不确定性 在估计负债金额的最佳估计数时必须考虑。 风险是结果的可变性等性质所固有的。 预计负债金额 可能会因风险调整而增加或减少。 在不确定的时期，必须小心估计负债，以免夸大收入和资产并减少成本或负债。 如果货币时间价值重大，则拨备金额为为履行义务而必须发生的成本的折现值。 折扣率必须是税前的。 它反映了当前市场对货币时间价值和风险的估计。 贴现率不反映调整现金流量的风险。 影响义务履行的未来事项应反映在拨备金额中。 只有当这些事件发生时才有可能。 在确定预计负债金额时 没有对资产的预期处置收益进行会计处理。 清偿负债所需费用由另一方收回的，仅在清偿该义务的公司收到补偿时确认该补偿。 在损益表中，有必要列报估计负债减去补偿金额的金额。 需要对每个报告日的预计负债进行分析，并对其进行调整以获得最佳估计数。 如果提供经济利益的资源流出不再可能履行义务，则取消准备金。 未就未来经营亏损确认拨备。 一般规定 国际财务报告准则第 38 号“无形资产” IAS 38 无形资产的目的 - 确定其他财务报告准则中未具体规定的无形资产的会计处理。 本准则规定了如何计量无形资产的账面价值。 无形资产 - 长期资产，没有实物，但具有基于所有者权利和特权的价值（专利、版权、商标、许可、专有技术等）。 无形资产按成本入账。 有偿取得无形资产时，成本价格包括： 购买价格和使资产达到可使用状态的直接归属成本。 IAS 38 不适用于： 1）其他国际标准范围内的无形资产； 2) 金融资产； 3) 矿产权和矿产勘探、开发和开采的成本； 4）在日常活动中拟出售的无形资产； 5) 递延所得税资产； 6) 租赁协议； 7）员工福利产生的资产； 8) 因保险合同项下保险人的合同权利而产生的无形资产。 创建资产的阶段 1. 研究阶段。 成本在其发生期间确认为费用。 2. 发展阶段。 无形资产在满足下列条件时予以确认： 1) 无形资产的技术完备性使其适合 用于实施和使用； 2) 有确认使用该资产会产生收益，已计算使用该资产的经济效益，有销售市场； 3) 能够准确估计该无形资产开发阶段发生的成本金额。 根据 IAS 38，无形资产的使用寿命定义为： 1) 主体预计使用该资产的期限； 2) 公司期望借助该资产获得的产品数量。 折旧 - 无形资产的可折旧金额在其使用寿命内的系统分配。 折旧方法： 1) 直线累计法； 2）余额递减法； 3）生产单位的方法。 折旧确认为费用。 公司必须在每个财政年度结束时选择折旧方法。 如果一项资产的经济利益流动发生变化，则需要对折旧方法进行复核。 无形资产的估值和确认 当主体将项目确认为资产时，该项目必须满足以下要求： 1) 资产的定义； 2) 符合认可标准。 资产确认标准： 1) 归属于该资产的未来经济利益将流入企业； 2）资产的价值能够可靠地计量。 这些要求适用于资产的收购或内部生产阶段。 主体应执行未来经济利益的概率。 为此，有必要使用合理的假设，以反映对一组经济条件的最佳估计。 无形资产应按成本进行初始计量。 成本价格 是在购置或建造资产时为支付资产成本而支付的现金或现金等价物金额。 主体为单独收购一项无形资产而支付的价格反映了对未来经济利益可能性的预期。 单独取得的无形资产的成本必须能够可靠地计量。 单独取得的无形资产的成本 包括： 1) 扣除贸易折扣后的采购价格，包括进口关税和不可退还的采购税； 2) 使资产达到工作状态的直接成本。 直接成本包括： 1）员工福利成本； 2) 为使资产恢复正常工作而发生的专业服务费用； 3) 检查资产运行的成本。 不包括在费用中的费用： 1) 推出新产品或服务的成本； 2) 在新地点或与新类别客户开展业务的成本； 3) 行政和其他一般管理费用。 一项或多项无形资产可用于换取非货币资产。 此类无形资产的成本以公允价值计量，除非： 1）交易所运营没有商业内容； 2）公允价值无法计量。 为确定资产的确认标准，主体应将资产创建过程分为两个阶段： 1）研究阶段； 2）发展阶段。 勘探阶段形成的无形资产不予确认。 由开发产生的无形资产在下列情况下予以确认： 1) 可供使用或销售； 2) 将产生可能的经济效益。 使用寿命确定且不确定的无形资产 有用的生活 : 1) 主体预计使用该资产的期限； 2) 主体预期从资产的使用中获得的生产单位或类似单位的数量。 使用寿命有限的无形资产的摊余金额 在此期间分布。 折旧方法反映了主体对未来经济利益的消耗方式。 如果无法确定这样的时间表，则应使用直线应计法。 各期间的折旧费用计入损益。 具有确定使用寿命的无形资产的残值应假定为零。 以下情况除外： 1) 第三方有义务在其使用寿命结束时取得该资产； 2）资产是否存在活跃市场：资产使用寿命结束时存在活跃市场的，参照该市场确定残值。 无形资产的残值可能会增加到等于或大于账面价值的金额。 在这种情况下，资产的折旧费用为零。 如果未来清算价值不低于账面价值，这是可能的。 具有确定使用寿命的无形资产的摊销期限和摊销方法应在每个会计年度终了时进行复核。 如果估计的使用寿命与以前的估计不同，则必须更改折旧期。 如果未来经济利益消耗的预计进度发生变化，则必须改变折旧方法。 使用寿命不确定的无形资产 不受折旧。 不可折旧无形资产的使用寿命应在每个期间进行复核，以确定事件和情况是否继续支持资产使用寿命不确定的评估。 如果收到否定答复，则有必要将使用寿命的估计从不确定更改为确定。 无形资产的估计使用寿命从不确定变为确定，表明该资产可能发生减值。 应对资产进行减值测试。 财务报表中无形资产信息的披露 企业应当就各类无形资产披露下列信息： 1) 使用寿命——不确定或确定； 2）具有一定使用寿命的无形资产的摊销方法； 3) 期初和期末账面总额和累计折旧； 4) 损益表中反映无形资产摊销的项目； 5）期初和期末账面价值，其中披露：按用途分类的资产； 表明它们是如何获得的增量——来自内部开发、单独收购、通过业务合并获得； 期内因重估及减值亏损而产生的价值增加或减少； 期间确认的折旧； 期内减值损失； 汇差； 减值损失于本期转回损益。 无形资产类别 是一组性质相似并用于实体运营的资产。 无形资产类别： 1) 品牌名称； 2) 出版权； 3) 计算机软件； 4) 执照和特许经营权； 5）著作权、专利权和工业产权； 6）配方、配方、模型、图纸和原型； 7）开发的无形资产。 主体应当在财务报表中披露减值无形资产的信息。 根据本准则，财务报表必须披露： 1）对于使用寿命不确定的无形资产——账面价值和允许我们认为使用寿命不确定的数据； 2）无形资产的描述、账面价值和剩余摊销期限； 3）通过国家补贴取得的无形资产：该资产的公允价值和初始价值； 他们的账面价值； 确认后进行评估的方法——按成本或使用重估方法； 购买无形资产的合同义务的价值。 以重估价值计量无形资产的，企业应当披露以下信息： 1) 进行重估的日期； 2）账面价值； 3) 重估增值的价值； 4) 资产公允价值的计算方法。 IAS 39 金融工具的目标：确认和计量 IAS 39 金融工具的目标：确认和计量 - 建立金融资产的确认和估值原则。 本标准适用于所有类型的金融工具。 例外是： 1) 在子公司、联营公司和联合活动中的股权； 2) 雇主在雇员薪酬计划下的权利和义务； 3) 租赁协议项下的权利和义务； 4) 保险合同项下产生的权利和义务； 5）财务担保协议（包括信用证和其他还款担保）； 6) 企业合并发生后因未来事项而产生的补偿合同； 7) 包含根据气候和地质变量付款要求的合同； 8) 未通过现金或其他金融工具抵消反债权偿还的贷款负债。 衍生工具是具有以下特征的金融工具或其他合约： 其价值会因利率、证券利率、汇率、价格或利率指数等变量的波动而发生变化； 对于其收购，不需要初始投资； 将来会对此进行计算。 对金融资产的要求： 1）按用途分类——出售：为短期内出售或回购而获得； 可辨认金融工具组合的一部分； 衍生工具（除非衍生工具是套期工具）； 2)金融资产在初始确认时必须以公允价值计量且其变动计入当期损益，但其公允价值不能可靠计量的权益工具投资除外。 嵌入式衍生品 是影响现金流的复杂金融工具的组成部分。 附属于金融工具但独立于该金融工具以合同方式转让的衍生金融工具不是嵌入衍生工具，而是单独的金融工具。 嵌入衍生工具与主合同分离的条件： 1) 嵌入衍生工具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险无关； 2) 单个工具符合衍生工具的定义 金融工具的确认和终止确认 如果主体成为金融工具的缔约方，则主体可以在资产负债表中确认一项金融资产或金融负债。 金融资产终止确认的情况： 1) 要求该金融资产现金流量的合同权利已届满； 2) 资产转移。 当金融资产被视为转移时： 收取该金融资产现金流量的合同权利已经转移； 保留从金融资产收取现金流量的合同权利，但主体已订立合同义务，按照约定将这些现金流量支付给收款人。 如果转移导致金融资产终止确认，导致主体拥有新的金融资产，主体以公允价值确认。 金融资产终止确认后 终止确认部分的账面值与已收对价之间的全部差额应计入损益。 金融资产出售的确认和终止确认 必须使用交易日会计法或结算日法进行会计处理。 从金融负债的资产负债表中核销 如果它被执行、取消或过期，则可能。 债务工具交换 作为原金融负债的消灭和新金融负债的确认。 已消灭或转移给另一方的金融负债的账面价值与支付的对价之间的差额，计入当期损益。 转让方提供非货币质押品时，需要检查： 1) 收购方是否有权出售或者再质押质押标的； 2）转让方是否存在违反义务的行为。 质押资产应按下列方式核算： 如果收购方有权出售抵押品，则资产的转让方必须对资产进行重新分类； 如果接收实体出售向其提供的抵押品，则必须以公允价值确认出售所得； 如果转让资产的一方不遵守合同条款，则丧失赎回担保物的权利，该方必须终止确认该担保物，接受资产的一方必须将该担保物以公允价值确认为其资产。 金融工具估值 在初始确认金融资产或金融负债时，主体必须以公允价值计量。 以历史成本计量后的金融资产分类： 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 2) 持有至到期的投资； 3) 贷款和应收款项； 4）可供出售金融资产。 确认后，主体以公允价值计量金融资产，不包括出售和处置资产可能产生的交易成本。 例外情况是：贷款和应收款项、持有至到期投资； 权益工具投资。 除以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产外，所有金融资产均须进行减值测试。 初始确认后，主体必须使用实际利率法以摊余成本计量其金融负债。 例外是 : 1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； 2）金融资产转移产生的金融负债。 具有索偿权的金融负债的公允价值不能低于要求就该金额提出索偿时要求支付的金额。 金融资产公允价值变动损益的确认如下： 1) 金融资产或金融负债的损益必须在损益表中确认； 2) 可供出售金融资产的利得或损失必须通过权益变动表计入权益。 截至报告日，已进行评估以确定是否存在任何金融资产可能发生减值的迹象。 当金融资产确认后发生的事项导致有减值迹象时，金融资产发生减值并产生减值损失。 由于未来事件而导致的预期损失不予确认。 金融资产减值迹象： 1) 发行人或债务人出现财务困难； 2）违约； 3) 债权人提供优惠条件； 4) 借款人破产或财务重组的可能性； 5) 该金融资产的活跃市场消失； 6) 一组金融资产的预计现金流量减少。 国际财务报告准则第 40 号投资物业 IAS 40 投资性房地产的目的 - 建立投资性房地产的会计程序和相应的披露要求。 投资性房地产 财产（土地或建筑物，或建筑物的一部分，或两者）（由业主或承租人根据融资租赁）持有以赚取租金、资本增值或两者兼而有之，但不用于： 1) 为行政目的生产或供应商品、提供服务； 2) 日常业务中的销售。 业主自用财产 - 为生产或供应商品、提供服务或用于行政目的而持有的财产。 公允价值 - 在消息灵通、愿意进行此类交易、独立于其他各方的交易中，资产可以交换的金额。 账面价值 - 资产在资产负债表中确认的金额。 成本价（原成本） - 支付的现金或现金等价物的金额。 投资物业对象： 1) 旨在长期受益于资本增值的土地，短期内不出售； 2) 由报告实体拥有并根据一项或多项经营租赁出租的设施； 3）土地，其进一步用途尚未确定； 4) 当前未占用但打算出租的结构。 投资性房地产最初应按成本计价。 初步估计应包括交易成本。 取得投资物业的成本包括购买价款及任何直接成本。 直接成本包括专业法律费用、转让税和其他交易成本。 后续费用计入投资性房地产账面价值的增加部分。 会计模型： 1) 按历史购置成本——投资性房地产以其残值（扣除减值损失）入账； 2) 按公允价值 - 投资物业以公允价值列账，公允价值变动计入损益表。 投资物业信息披露 如果未来经济利益很可能从投资活动中产生，并且投资房地产的价值能够可靠地计量，则根据 IAS 40 将投资房地产确认为资产。 在公允价值模式下，主体以公允价值计量投资物业。 价值变动产生的收益或损失于其发生期间计入损益。 投资物业的价值应反映报告日的市场状况。 如果主体以公允价值持有投资性房地产，则必须将其持有至处置日。 在成本模式下，投资物业按成本减累计折旧及累计减值亏损估值。 在报告中，主体应披露以下内容： 信息： 1) 投资性房地产会计模型； 2) 区分投资性房地产、自用性房地产、持有待售性房地产的标准（无法对会计模型进行分类的，标明标准）； 3) 投资性房地产的租金收入、已收到和未收到租金收入的投资性房地产经营产生的直接经营费用确认为损益； 4) 投资性房地产的购置、开发、维修的合同义务。 如果主体采用公允价值模型，则另外披露： 信息： 1）投资性房地产期初和期末账面价值的调节数据； 2) 企业合并导致投资性房地产价值增加； 3）因公允价值调整而取得的净利润（亏损）； 4) 投资性房地产的重新分类。 如果主体使用成本模型，则披露以下内容： 信息： 1）折旧方法、使用寿命、折旧率； 2）投资性房地产报告期初和期末账面价值的对账； 3) 投资性房地产的重新分类。 IAS 41 农业 目标 国际财务报告准则第 41 号 是建立会计、财务报表列报和农业活动信息披露程序。 农业活动 - 管理生物资产的生物转化以获得农产品或生产额外的生物资产。 农业活动对象： 1) 生物资产； 2）国家补贴； 3) 采集时的农产品。 农产品 - 从公司的生物资产中收集的产品。 生物资产 - 动物或植物。 生物转化过程： 生长; 退化; 产品生产； 再生产。 生物资产组 相似的动物或植物的组合。 农产品采集 - 产品与生物资产的分离或生物资产寿命的终止。 农业活动类型： 1）畜牧业； 2）种植花园和种植； 3）花艺； 4）林业； 5）每年收获一次或全年收获； 6）水生生物资源的培育（包括养鱼）。 农业活动的特点： 1）改变的能力； 2) 变更管理； 3) 评估变更。 账面价值 - 在资产负债表中确认资产的金额。 公允价值 - 足以在消息灵通的独立方之间的交易中获得一项资产或清偿一项负债的现金金额。 资产的公允价值取决于其在给定时间点的位置和状况。 初始确认时和每个报告日的生物资产必须以公允价值减去估计的销售成本计量。 从公司的生物资产中收获的农产品应以公允价值计价，公允价值在收获时确定，不包括估计的营销成本。 生物资产或农产品的公允价值按照生物资产的主要特征进行分组确定。 如果自初始成本以来未发生重大生物转化或预期生物转化对价格没有重大影响，则成本和公允价值相等。 作者：碎纸机 E.G.
▪ 营销。 演讲笔记 ▪ 修辞。 婴儿床
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