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会计。 讲义：简而言之，最重要的

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1. 接受的缩写
2. 会计理论 （市场经济中会计的原理和概念。会计的要求和假设。会计监管。会计科目。会计方法。科目分类。业务流程会计一般原则。影响下资产负债表的典型变化已完成的业务交易的记录、会计登记册和会计表格、更正文件和会计登记册中的错误、会计表格、总会计师的权利和责任、会计政策）
3. 工业部门会计 （收付实现制会计。存货会计。长期投资会计。固定资产会计。无形资产会计。劳务及其报酬会计。生产成本会计和生产成本计算。金融投资会计。结算。贷款和借款的结算。成品及其销售的会计。财务结果的会计。资本会计。组织报告）

接受的缩写

一、监管法律行为

GK - 俄罗斯联邦民法典

NC - 俄罗斯联邦税法

TC - 俄罗斯联邦劳动法典

2. 当局

俄罗斯 Goskomstat - 俄罗斯联邦国家统计委员会

俄罗斯的福音书 - 俄罗斯联邦国家标准委员会

俄罗斯劳动部 - 俄罗斯联邦劳动和社会发展部

俄罗斯财政部 - 俄罗斯联邦财政部

俄罗斯中央银行 - 俄罗斯联邦中央银行

俄罗斯FSS - 俄罗斯联邦社会保险基金

3. 其他缩写

гл。 - 章节

等。 - 其他

最低工资 - 最低工资

增值税 - 增值税

§ - 项目）

事业部 - 会计法规

秒。 - 章节

ed。 - 版本

RF - 俄罗斯联邦

媒体 - 大众媒体

艺术。 - 文章

IE。 - 就是这样

等等 - 像那样 (th, - th, - th)

得到正式认可的。 - 批准（-a、-o、-s）

第一节 会计理论

主题 1. 市场经济中的会计原则和概念

经济会计 是用于监控、测量和记录材料生产过程的系统，以便对其进行控制和管理。

为了在经济会计中量化组织的财产、义务和商业交易，使用了三种类型的计量表：自然计量表、劳动力计量表和货币计量表。 自然仪表用于表征从物理方面考虑的对象。 根据物体的物理特性，使用各种米（米、升、千克、千瓦时等）。 劳动计量表（小时、天、月）——一种自然计量表。 它们用于计算劳动力成本的数量。 万能表-钱。 通常，自然计量表和劳动计量表反映在货币计量表中。 因此，在俄罗斯会计中，货币计量表用于以单一计量方式反映财产、负债和商业交易 - 以卢布为单位。

经济核算分为三种类型：业务核算、统计核算和会计核算。 它们每个都有自己的特点、一定范围的观察现象、具体的任务和观察方法。 它们相辅相成，构成了俄罗斯联邦统一的经济核算体系。

运营会计用于登记、监控和控制组织的财务和经济活动的某些现象。 在它的帮助下，对生产和销售的进度、工资基金的支出、物质价值的及时接收等进行日常监控。

统计会计研究和概括组织的金融和经济活动中的大众现象及其模式（商品大众的运动、通货膨胀过程、市场动态）。 统计会计数据用于当前和未来期间的经济分析和预测。

会计 是一个有序的系统，用于通过连续、连续的文件收集、登记和总结有关财产、组织义务的货币信息。 会计具有区别于其他类型会计的自身特点，即：

▪ 有记录；

▪ 组织财务和经济活动中发生的所有变化在时间上连续（日复一日）且在范围上连续（无间断）；

▪ 使用特殊、独特的数据处理方法（账户和复式记账）。

会计分为会计理论、财务会计和管理会计。 会计理论是组织会计系统的理论、方法和实践基础。 财务会计是一个收集会计信息的系统，提供商业交易的会计和登记，以及财务报表的编制。 管理会计旨在收集组织内使用的会计信息。 其主要目标是向负责实现特定生产结果的各级管理人员提供信息。

会计的任务已写入立法：

▪ 形成有关组织活动及其财产状况的完整可靠的信息，这是财务报表的内部用户（组织财产的管理者、创始人、参与者和所有者）以及外部用户（投资者、债权人等）所必需的；

▪ 向会计报表的内部和外部用户提供信息，以监控组织开展业务运营时对法律的遵守情况及其可行性；财产和负债的存在和变动；根据批准的规范、标准和估算使用材料、劳动力和财政资源；

▪ 及时预防组织财务和经济活动中的负面现象，识别和调动内部储备并预测组织当前和未来的绩效。

主题 2. 会计要求和假设

新的经济和法律关系的出现预设了会计以世界惯例普遍接受的会计原则为导向。 （06.03.98 年 283 月 XNUMX 日俄罗斯联邦政府第 XNUMX 号法令批准的会计改革计划。）

原则是会计作为一门科学的基础，最初的基本立场，它预先确定了由此产生的所有报表。 会计原则载于“本组织会计政策”(PBU 1/98) 的会计条例（由俄罗斯财政部 09.12.98 第 60n 号命令批准）。 根据这个PBU，原则分为基本原则和基本原则。

基本原则 （假设）——这些是组织在建立会计时创造的条件（条款 6 PBU 1/98）：

▪ 1. 财产隔离。组织的财产和义务与该组织和其他组织的所有者的财产和义务分开存在。

2. 业务连续性。 本组织将在可预见的未来继续运作，无意清算或大幅减少业务。

3、会计政策的执行顺序。 组织选择的会计政策将在一个报告期间一致地应用到另一个报告期间。

4. 经济活动事实的时间确定性。 经济活动事实是指其发生的报告期间，与资金的实际收付时间无关。

基本原则 （要求）是现行立法中普遍接受的会计原则（第 7 条 PBU 1/98）：

▪ 1. 完整性。反映经济活动所有事实的完整性。

2. 时效性。 经济活动的所有事实必须及时反映在会计中。

3. 谨慎（或谨慎）。 组织应该更愿意为损失而不是收入做好准备。

4. 内容重于形式。 对经济活动事实会计的反思，不仅基于其法律形式，还基于其经济内容。

5. 一致性。 内部分析信息的会计数据的身份。

6. 理性。 基于活动条件和组织规模的合理和经济核算。

议题 3. 会计准则

第一层（立法）包括直接或间接规范组织会计设置的法律和其他立法法案（俄罗斯联邦总统令、俄罗斯联邦政府法令）。 21.11.1996 年 129 月 XNUMX 日第 XNUMX-FZ 号“关于会计”的联邦法律占据了这一级别的一个特殊位置。 该文件为会计的组织和维护建立了统一的法律和方法基础。

这一级别的一个非常重要的地方属于俄罗斯联邦民法典和俄罗斯联邦税法典。 在民法典的第一部分，许多会计工作的问题在立法上是固定的。 税法的应用大大简化了与商业组织税收相关的基本规则和程序。

第二级监管法规是会计法规（PBU）。 这些文件总结了会计的原则和基本规则，列出了与各个会计领域相关的基本概念，以及会计技术（没有具体说明将其应用于特定类型活动的机制）。

PBU 规范的披露应在第三级文件中进行——会计方法指南和建议。 这组文件包括产品的计划、会计和成本核算指南； 财产和财务义务清单指南； 填写财务报表等表格的指南。这一级别最重要的文件是新的会计科目表及其应用说明（由俄罗斯财政部 31.10.2000 年 94 月 XNUMX 日第 XNUMXn 号令批准）。 对于他们，可以添加俄罗斯财政部关于经济活动实践中首次出现的问题的大量指示。

监管体系的第四层应该是组织的工作文件，这些文件在方法、技术和组织方面形成其会计政策。

监管系统旨在确保形成有关组织的财务和经济活动的完整和可靠的信息。

专题 4. 会计科目

会计科目是组织的经济活动。 为了描述受会计处理的现象，有“会计对象”的概念。 对象被理解为可以在估值中客观表达的任何现象，并且是管理需要所必需的。 在会计理论中，区分了三组对象：资产、负债、商业交易。

组织的资产（财产）包括：

▪ 1) 非流动资产：

▪ 固定资产是指用于组织进行超过12个月的财务和经济活动的劳动资料：建筑物、构筑物、运输工具、设备、计算机设备等；

▪ 物质资产的盈利性投资——组织的支出，表现为对建筑物、设备和其他具有物质结构的资产的投资，由组织提供临时使用以产生收入；

▪ 无形资产- 组织为获得专利、证书和其他保护文件所产生的智力活动成果的专有权而付出的长期成本。此类别还包括以法定资本出资形式创建商业实体时产生的组织费用，以及所收购组织的商业声誉价值；

▪ 非流动资产投资——组织对固定资产的购置（建设）、无形资产的创造和购置的长期投资；

▪ 长期金融投资——一个组织对股份公司证券、国家和私人债务证券、其他组织的授权（股）资本的投资；

▪ 2) 流动资产：

▪ 工业库存 - 生产产品、执行工作、提供服务过程中涉及的一组劳动资料：原材料、供应品、燃料、备件；

▪ 货物——从其他人处获得或接收并打算出售的资产；

▪ 成品——经过完全加工、通过技术控制验收并按照批准的验收程序交付仓库的产品；

▪ 现金——手头现金、结算资金、货币和其他银行账户中的自由资金；

▪ 短期金融投资——组织对债券、票据等的投资；

▪ 应收账款（结算资金）- 一个组织暂时可供其他组织和个人支配的资金。

组织的责任包括：

▪ 1) 股本：

▪ 授权资本——创始人在创建组织时以货币形式对财产做出的贡献总额，以确保其活动，金额由组成文件确定；

▪ 储备资本-为法律规定的目的保留的留存收益的一部分（用于弥补损失，在其他资金不可用的情况下偿还优先证券的股息）；

▪ 额外资本——由于资产价值变化而形成的内部来源；

▪ 留存收益 - 自活动开始以来组织可支配的利润减去依法支付和提款的利润；

▪ 定向融资——旨在资助某些定向活动的资金（从其他组织收到的资金、政府机构的补贴等）；

▪ 2) 组织的义务（筹集资金）：

▪ 长期负债- 贷款和借款，其还款期不早于12 个月；

▪ 短期负债- 12 个月内到期的贷款和借款。它还强调了组织财务和经济活动过程中产生的经常应付账款。

主题 5. 会计方法

会计方法是一套反映组织财务和经济活动的方法和技术，包括监控会计对象、计量、分组和概括的具体方法。

该方法的主要元素是与以下相关的技术：

▪ 与会计监督组织合作，即获取组织内发生的所有业务交易的主要信息。文件和库存用于此目的；

▪ 会计计量的组织。这些是估计和计算；

▪ 会计对象分组。这里使用会计和复式记账法；

▪ 证书的概括。为此，使用资产负债表信息摘要和一组指标。

5.1。 文档

会计文件是确认商业交易事实、执行权或确定员工对委托给他们的价值的责任的书面证据。

组织的金融和经济活动伴随着众多不同业务的实施。 反过来，每项业务交易都必须由包含有关已执行业务交易或执行这些交易的权利的主要信息的会计文件记录。 任何已完成的交易都必须记录在案。 它是一份适当起草的文件，赋予运营法律效力。 文件必须包含可靠的数据并及时执行。

文档与文档（初级会计）、统一、标准化和工作流程等概念密切相关。

文件是用会计文件登记财产、负债和商业交易的一种方式。 未经确认相关单据，任何经营活动都不能反映在会计核算中。 正确及时地用文件记录所有业务交易是会计的初始阶段。

文件的统一是开发标准形式的文件，用于在各种组织中执行同质操作，无论所有权形式和部门隶属关系如何。 统一形式的原始文件由俄罗斯国家统计委员会的决议批准。

标准化是建立相同（标准）尺寸的相同类型文件的表格，这允许在打印文件时更有效地使用纸张，减少其浪费。 此外，标准化有助于文件的会计处理，包括在计算机的帮助下，以及将文件存储在档案中。

文档流是文档从起草到归档的路径。 在每个组织中，文件流由总会计师制定并由组织负责人批准。

缺乏工作流程或其模糊的组织导致忽视会计和各种滥用。

5.2. 存货

为了确保会计数据和财务报表的可靠性，组织需要对财产和负债进行盘点，在此期间检查和记录它们的存在、状况和评估。

进行盘点的程序（报告年度的盘点数量；盘点日期；在每个盘点期间检查的财产和负债清单等）由组织负责人确定，但以下情况除外当需要库存时：

▪ 转让财产用于出租、赎回、出售以及国有或市属单一企业转型期间；

▪ 在准备年度财务报表之前；

▪ 当盗窃、滥用或损坏财产的事实被揭露时；

▪ 发生自然灾害、火灾或其他极端条件引起的紧急情况；

▪ 组织重组或清算期间。

根据覆盖范围的完整性，清单分为连续的和选择性的，根据行为的性质 - 分为强制性和可选的（另见 15.6）。

5.3. 会计科目

会计科目是对单个同质会计对象的变化进行分组、当前反映和控制的特殊方式。

分数是一个双面表格：左边是 借方， 正确的 - 信用。这些术语是在西欧国家会计出现期间开始使用的。当时，会计仅涵盖贸易和信用交易，这些词被用来表示商人和银行家之间的结算关系。随后，它们变成了会计术语。

根据内容，会计科目分为：

▪ 主动 - 旨在按可用性、组成和位置记录财产；

▪ 被动- 反映按其形成来源对财产进行核算。

活跃账户

在活动帐户上，余额只能在借方或不存在。

被动账户

在被动账户上，余额只能在贷方或不存在。

除了主动账户和被动账户外，会计实践中还使用主动-被动账户。 它们具有两个帐户的功能。 通常，使用主动-被动帐户来计算任何计算。

主动-被动账户可以有借方和贷方余额。

一组特殊的表外账户旨在记录不属于组织或需要特殊控制的值。 此类对象可能包括组织根据当前租赁条款持有的固定资产； 清点保管的物品； 严格的报告形式等。表外账户的结构与平衡账户的结构没有区别。

主动-被动账户

5.4. 双重输入

就其经济性质而言，任何商业交易都必然具有二元性和互惠性。 为了保留这些属性并控制会计科目的业务交易记录，使用复式记账法。

复式记账是一种记录，因此每笔业务交易都会在会计账户中反映两次：一个账户的借方和与之关联的另一个账户的贷方。

与复式记账法相关的是“账目对应”和“会计分录”等概念。

账户对应关系是用复式记账法发生的账户之间的关系。

会计分录是对账户通信的登记，当同时在账户的借方和贷方中记录商业交易金额时。

会计分录可以简单也可以复杂。 一个简单的会计分录是两个帐户的交互。 复杂的会计分录——三个或更多账户的交互。

5.5. 年级

估值是会计对象价值的货币表达，即在会计和报告中确认对象的金额。

对组织的义务、收入和支出以及生产资料和存货进行评估。

应收账款通常根据组织与债务人之间的协议确定的条件进行估计。 同样的原则也适用于组织收入的评估。 应付账款根据发生情况进行评估。 费用在会计中以实际金额确认。

收购的财产的价值取决于收购的来源。 有偿购买的财产的估价是通过将购买的实际成本相加来进行的； 免费收到的财产 - 按邮寄日期的市场价值； 组织本身生产的财产——以制造成本为代价。

实际发生成本的构成，尤其包括取得标的物本身的成本； 支付给供应、外贸和其他组织的佣金（服务成本）； 关税和其他付款； 由第三方承担的运输、储存和交付费用。

在俄罗斯联邦法律以及俄罗斯财政部和有权监管会计的机构的规定的情况下，允许使用其他估值方法，包括保留方式根据联邦法律。

5.6. 计算

成本核算是以货币形式计算单个会计对象的价值的结果，同时也是一种评估方法。

计算主体被理解为会计对象，其成本对于组织的管理需要是必要的，并且是会计信息的其他用户感兴趣的。

组织活动的所有过程都需要计算。 在取得生产资料的过程中，确定非流动资产单项标的的成本。 在采购存货的过程中，它们的成本和整个采购过程的成本都被揭示出来。 在生产过程中，使用成本核算确定各类产品的生产成本。 在销售过程中，计算销售商品的总成本及其收益。

因此，成本核算是会计方法的一个要素，是评估的必要补充。

5.7. 财务报表

财务报表的组成、登记和列报程序受 PBU 4/99“组织会计报表”（由俄罗斯财政部 06.07.1999 年 43 月 XNUMX 日第 XNUMXn 号令批准）的规定。

财务报表是反映一个组织在报告日的财产和财务状况，以及其活动在一定时期内的财务结果的指标体系。

组织的财务报表应包括其所有分支机构、代表处和其他部门的绩效指标。

财务报表包括：

▪ 资产负债表（表格1）；

▪ 损益表（表格2）；

▪ 资产负债表和损益表的说明；

▪ 审计报告（如果根据法律，报告须接受强制审计）。

组织必须从年初开始按权责发生制编制月份、季度和年度的财务报表。 同时，月度和季度报告是中间的。

组织的报告年度为 1 月 31 日至 31 月 1 日（含）。 对于新成立的组织，第一个报告年度是从其国家注册之日起至31月XNUMX日（含），对于XNUMX月XNUMX日之后成立的组织，至次年XNUMX月XNUMX日（含）。

编制财务报表时，报告日为报告期最后一个日历日（含）。

年度报告包括：

▪ 资产负债表（表格1）；

▪ 损益表（表格2）；

▪ 资产负债表和损益表的说明；

▪ 审计报告的最后部分。

小型企业实体有权不对资产负债表和损益表进行解释，作为年度报告的一部分。

季度财务报表包括：

▪ 资产负债表（表格1）；

▪ 损益表（表格2）。

（另见27.1“编制财务报表的要求”、27.2“财务报表的组成和内容”、27.4“损益表的含义和功能”、27.5“合并财务报表”。）

5.8. 资产负债表

编制程序和资产负债表的要求由 PBU 4/99 和俄罗斯财政部 22.07.03 年 67 月 XNUMX 日第 XNUMXn 号“关于组织的会计报表形式”的命令确定。

资产负债表是所有账户期末余额的汇总。 在广义上，它是一个双面表格：左侧称为 Asset，右侧称为 Passive。 在余额的资产中，收集有关组织资产（财产）价值的信息，在被动中 - 关于该财产的形成来源。

资产的总和等于被动的总和。 （这个等式通常被称为一般平衡方程。）

资产负债表的结果也称为资产负债表货币。

在当前的资产负债表中，资产中有两个部分，负债中有三个部分。 每个部分由文章组成。 每篇文章都有一个序列号，并包含有关一个或多个会计对象的信息。

有几种类型的平衡：

▪ 报告余额——截至报告日期；

▪ 期初余额——有关组织活动开始时的资金和来源的信息；

▪ 清算资产负债表——根据组织清算编制；

▪ 分拆资产负债表——在分立组织时制定；

▪ 合并资产负债表- 在组织合并期间编制。

（另见 27.3 资产负债表的含义和功能。）

主题 6. 账户分类

会计科目的分类是根据其中反映的财产、负债和业务交易指标的经济内容的同质性对其进行分组。

会计科目可分为：

▪ 1）由于余额 （主动、被动、主动-被动、表外）（见 5.3“账户”）；

▪ 2) 根据保存记录的目的和程序：

▪ 有形或专有 - 用于固定资产、无形资产、物质资产的控制和核算：01“固定资产”、07“安装设备”、10“材料”等。严格活跃账户；

▪ 现金 - 用于资金交易会计：50“现金”，51“结算账户”。活跃账户；

▪ 股票——旨在说明稳定和长期的资金来源：80“授权资本”、82“储备资本”、83“附加资本”。严格意义上的被动账户；

▪ 合同性（监管性）- 旨在规范对象的评估。除主要财产账户外另开立调整计价对象：02“固定资产折旧”、05“无形资产折旧”；

▪ 收集和分配 - 用于计算在发生时无法立即归因于生产或销售的特定产品的费用。月底，这些费用根据公认的方法归属于特定类型的产品（25“一般生产费用”，26“一般业务费用”）。这些账户没有余额，也没有反映在公司的资产负债表中；

▪ 成本核算 - 旨在反映生产成本，在准备成本核算以确定特定类型产品（工程、服务）的实际成本时将其考虑在内：20“主要生产”、23“辅助生产”、44“销售费用” ”。严格活跃的账户；

▪ 贷款或信贷- 用于银行贷款会计：66“短期贷款和借款”，67“长期贷款和借款”。严格意义上的被动账户；

▪ 预算和分配 - 旨在在报告（预算）期间划分支出：96“未来支出储备金”、97“未来支出”、98“未来收入”；

▪ 运营结果 - 旨在收集有关组织收入和支出的信息并确定财务结果：90“销售”、91“其他收入和支出”、99“利润和损失”。主动-被动账户；

▪ 3）根据指标的详细程度：

▪ 综合（一阶账户）- 包含有关经济同质群体的财产、负债和交易的通用指标。会计仅以货币形式进行，并给出对象的一般描述；

▪ 子账户（二阶账户）- 介于综合账户和分析账户之间。专为给定综合账户内的分析账户进行额外分组而设计。因此，多个分析账户组成一个子账户，多个子账户组成一个综合账户；

▪ 分析（三阶账户）- 详细说明个别类型的财产和交易的综合账户的内容。会计既按照货币计量，又按照自然计量和劳动计量进行组织。

主题 7. 业务流程会计的一般原则

组织执行构成主要业务流程内容的各种业务事务。 对组织而言，经济过程是构成经济活动的对象。

组织中有三个主要的业务流程：

▪ 采购库存物品；

▪ 产品生产（工作表现、服务提供）；

▪ 产品销售（工作表现、服务提供）。

库存物料采购过程会计的基本原则。该过程是一个复杂的业务运营过程，旨在为组织提供原材料、供应品、燃料、能源以及生产产品（执行工作、提供服务）所需的其他物品和劳动资料。在此过程中，获得了耐用的和一次性的财产。

在采购库存时，组织以采购价格向供应商支付其成本，并承担与供应相关的额外成本（运输和卸货、从火车站、机场或码头到组织仓库的交付） ）。 所有这些成本都被称为“库存和交付成本”。 因此，获取（采购）库存的实际成本包括以获取（采购）价格计算的成本以及采购和向组织交付这些贵重物品的成本。

采购过程中使用的主要会计科目：10个“材料”，51个“结算账户”，60个“与供应商和承包商的结算”。

买方从供应商处收到发货给他的材料的发票后，接受（同意付款）或拒绝接受。 根据组织会计中的帐户接受情况，在帐户 10 的借方和帐户 60 的贷方中生成采购价格的材料成本的会计分录。

例1

在账户 10 的借方中，除了材料的采购成本外，还考虑了与材料的交付、卸载和堆垛相关的额外成本。 将采购价格和附加成本的材料成本相加，我们计算出采购库存项目的实际成本（示例 1）。

因此，尽管材料的购买价格为 756 卢布，但收购对象的实际成本为 000 卢布。

资源采购（获取）过程的会计任务：

▪ 材料、固定资产和无形资产的接收形成文件并及时记录；

▪ 可靠计算固定资产、无形资产的初始成本和采购材料的实际成本；

▪ 及时偿还供应商和承包商的债务。

生产过程核算的基本原则。这一过程是劳动者用劳动手段影响劳动对象以获得成品的过程。

人的劳动、劳动对象和劳动资料参与生产领域。 结果，组织产生了相应的成本：员工工资； 用于制造产品等的项目成本。此外，组织还有间接成本（机器和设备的维护，为生产目的修理固定资产的成本等）和一般业务费用（行政和管理，信息和审计服务费用等）。 所有这些成本加起来就是制成品、完成的工作或提供的服务的成本。

为核算生产成本并计算制成品成本，使用主科目 20“主要生产”。 该账户的借方收取根据适用法律包含在产品（工程、服务）成本中的所有成本（示例 2）。 根据账户 20 的借方，可能存在显示报告期开始或结束时正在进行的工作余额的余额。 账户的贷方反映了产品的完成加工、已完成的工作或提供的服务的生产成本（示例 3）。

例2

例3

生产过程核算的任务：

• 记录并及时反映所有发生的成本；
• 根据批准的规范、标准和估计，控制材料、劳动力和财务资源的使用；
• 正确计算制成品的实际成本（完成的工作、提供的服务）。

实施过程的会计基础.

销售范围是与销售产品（履行工作、提供劳务）、固定资产和其他资产，以及确定财务结果（损益）有关的一系列经营活动。 在对与销售和确定财务结果有关的交易进行会计处理时，使用以下科目：43“制成品”、90“销售”、91“其他收入和费用”、99“损益”。 组织还可能产生额外的销售成本：包装、运输、佣金、广告成本等。这些成本称为商业（非生产）成本，在科目 44“销售成本”中单独核算。

组织记录销售成品过程（工作绩效、提供服务）的主要会计科目是科目 90“销售”。 因此，产品销售（工作绩效、服务提供）的财务结果显示为销售成本与全部成本之间的差额。 账户 90 的特殊之处在于，相同的业务交易以两种方式表示：按成本（费用）和按销售价格（收入）。 比较这两个估计并允许您确定财务结果。

销售产品（工作表现、提供服务）的计算财务结果须在月底强制核销至科目 99“损益”。 因此，帐户 90“销售”的余额不会保留。

在帐户 91“其他收入和支出”中进行会计分录时使用了类似的操作原则。

实施过程核算的任务：

• 记录并及时反映成品、货物的装运（放行）、已完成工作的交付和提供的服务； 运输和销售成本；
• 正确计算执行过程中核销的费用；
• 及时过帐从买方（客户）收到的资金；
• 正确计算产品销售的财务结果。

主题 8. 完整业务运营影响下资产负债表的典型变化

在组织活动过程中发生的商业交易不违反资产和负债结果的平等，而资产负债表中个别条款和部分的金额可能会发生变化。 这可以通过每个操作影响两个资产负债表项目的事实来解释。 同时，它们可以在 Asset 或 Passive 中，或者同时在 Asset 和 Passive 中。 根据项目变化的性质，业务交易可分为四组：

▪ 业务交易类型1 显示资产负债表货币不变的资产项目的变化。

例1

从活期账户到收银员的收款：

▪ 借方 账单 20 “初级生产” 信用 账单 10 “材料”。

▪ 类型2 的特点是资产负债表货币不变的情况下负债项目的变化。

例2

部分留存收益用于补充储备资本：

▪ 借方 账单 70 《与人员结算工资单》 信用 账单 68 “税费计算”。

▪ 类型3 导致资产和负债项目发生变化，同时资产负债表货币增加。

例3

主要生产工人工资计算：

▪ 借方 账单 51 学分 账单 66 “短期信贷和贷款的计算”。

▪ 类型4 导致资产和负债项目发生变化，同时资产负债表货币减少。

例4

支付给工人的工资：

▪ 借方 账单 66 学分 账单 51.

主题 9. 会计登记簿和会计报告格式

在会计技术下，会计信息的登记是人工或借助技术手段进行的。 为此，使用了会计登记簿。

登记册旨在系统化和积累原始文件中包含的信息，以反映在会计账目和财务报表中。 会计登记簿中商业交易反映的正确性由编制和签署它们的人确保。 内部报告登记册的内容属于商业机密。

会计登记反映所有业务交易。 寄存器可以以打字稿的形式保存在特殊的书籍中、单独的卡片上。

登记表由俄罗斯财政部制定和推荐； 联邦法律赋予其管理会计权的机构； 行政当局以及各组织本身，须遵守会计的一般方法原则。

会计登记簿是一种特殊形式的表格，用于登记商业交易。 它们的不同之处在于：

▪ 会计登记册按外观分类.

▪ 会计账簿- 带有特殊图形的装订会计表格。它们用于生产现场（车间、仓库、团队）的会计核算。所有页码均已编号，并在书末注明页数和总会计师签名。最常见的是：总账和库存账。

▪ 卡片- 单独的小标准尺寸纸张或纸板，排列起来以满足会计需要。必须存放在文件柜中。卡片被分成不同的部分，并附有特殊的标志。每个卡片文件都分配给一名会计师，该会计师负责卡片的安全和条目的准确性。

▪ 免费表格（报表、订单日志、版式）- 与卡片不同，它们存储在注册文件夹中。

按录音性质分类.

▪ 按时间顺序排列的登记册- 用于按照收到的顺序登记所有文档，但不会在帐户之间分配它们。按时间顺序记录在特殊的登记日记帐或登记册（现金簿、进货登记册、固定资产会计盘存卡）中。其目的是确保对会计部门收到的文件的安全性和记录的正确性进行控制。按时间顺序登记用于查询。

▪ 系统登记册 - 用于将会计记录分组为综合账户和分析账户（总账由会计部门使用会计备忘录表格来维护，以将交易分组为综合账户）。

▪ 组合登记册 - 将按时间顺序排列的记录与综合记录相结合（大多数订单期刊，即“主要期刊”书籍）。

按信息量分类.

综合登记簿 - 开放用于维护综合账户（没有解释性文本，仅指示日期、编号和过帐）。 很少给出简短的文本（会计文件登记册）。

分析寄存器 - 用于反映分析账户的指标并控制每种价值的存在和移动。

按结构分类.

单向收银机 - 用于核算物料价值、结算的各种卡，它们结合了单独的借方和贷方分录列。 会计以货币、自然或两种计量方式同时保存在一张纸上。

单向登记表.

双边登记册 - 用于簿记。 帐户在扩展页面上打开，左侧是借方，右侧是贷方。 仅用于手工记帐。

双面登记表.

▪ 多重图表寄存器- 反映分析账户内的附加指标。特别是，物料流动的会计反映了整个组织以及物料负责人、部门和成本项目的情况。

▪ 线性登记器是测谎仪登记器的一种。在这里，每个分析帐户仅反映在一行上，这使得可以将合成帐户划分为无限数量的分析帐户。

▪ 国际象棋寄存器 - 用于同时反映一个帐户的借方金额和另一个帐户的贷方金额。每个金额都写在行和列的交叉处。

主题 10. 文件和会计登记错误的更正

在维护文件和印迹登记时，不允许在数字和文本部分进行擦除。

存储会计登记簿时，必须防止未经授权的更正。

为了更正会计中的错误条目，使用了几种方法。

更正方法 - 包括划掉文本或数量，并在划掉的部分上写下正确的文本或数量。 删除线是用一行完成的，因此可以读取删除线。 即使只有一位数字被错误记录，整个金额也会被划掉。 必须指定并确认更正： 在文件中 - 通过签署文件的人的签名； 在会计登记册中 - 由更正人的签名。 在更正条目对面的空白处，给出了一个典型的子句：“相信更正”。 更正方法用于更正由于总计计算不正确以及在交易中指示的错误会计登记簿中记录的错误。 如果在记录结果之前在会计日记帐单的登记簿中发现错误，以及在提交资产负债表之前在备忘录订单的会计登记簿中发现错误，则使用此方法。 总计转移到总帐后，不允许更正。 在这种情况下，会计部门为错误金额开具证明，其数据作为单独的行输入总帐。 这些证书存储在相关的寄存器中。

附加过帐方法 - 当登记册中记录的金额少于实际金额时使用：

▪ 账户对应关系是否正确，但金额较小；

▪ 如果实际生产成本高于标准（计划）成本。

为缺少的金额进行过帐。

例1

根据经常账户的摘录，收银员收到了 1000 卢布。 编制的会计分录： 借方 账单 50 “收银机” 信用 账单 51 “结算账户”金额为 100 卢布。 所以需要额外的接线： 借方 账单 50 “收银机” 信用 账单 51 “结算账户”金额为 900 卢布。

“red storno”（或否定条目）的方法 - 用于更正错误条目，如果它们是大量制作的，或者在进行不正确的发布时。 更正的是不正确的条目或条目被覆盖为红色（或突出显示：“圆圈”），然后条目以正常颜色进行。 计算总数时，减去“红色”金额。

例2

考虑与上一个示例相同的情况，但使用此版本的接线： 借方 账单 51 “结算账户” 信用 账单 50 “收银员”金额为 1000 卢布。

修复是写接线： 借方 账单 51 “结算账户” 信用 账单 50 “收银员”金额为 1000 卢布。 用红色墨水，然后写下正确的接线： 借方 账单 50 “收银机” 信用 账单 51 “结算账户”金额为 1000 卢布。

主题 11. 会计形式

为了以不同的组合记录会计信息，使用书籍、卡片、杂志等，其中的条目以不同的顺序进行。 因此，形成了各种形式的会计。

会计形式被理解为一组会计登记簿，这些登记簿预先确定了综合会计和分析会计之间的关系、登记交易的方法和技术、会计流程的技术和组织。

以下是最常见的会计形式。

《杂志主线》。 这是一种账簿和卡片会计形式，在生产量较小的组织、个别机构和一些金融机构中进行。 这种形式的一个特点是按时间顺序和系统记录的寄存器组合在一个寄存器中 - “杂志主”。 日记帐分录直接从原始文件或合并文件写入。 注册时，每个帖子都分配一个编号并分配一个行。 综合账户余额在月初转移到日记帐。 然后记录交易，显示营业额并计算余额。 因此，账户在下个月的第一天记录余额后关闭。

分析会计保存在账簿或卡片上。 根据分析会计编制营业额表，并对照综合会计数据进行核对。

使用属性寄存器维护一个简单的表格。 八统一报表用作会计登记册：

▪ B1（固定资产和折旧费用的核算）；

▪ B2（库存、货物、产成品的核算以及按价值支付的增值税）；

▪ B3（生产成本核算）；

▪ B4（现金和资金会计）；

▪ B5（结算和其他交易的会计）；

▪ B6（销售会计）；

▪ B7（与供应商的结算会计）；

▪ B8（工资核算）。

一个月后，通过计算营业额总额来完成对运营的会计处理。 结果输入棋盘-B9。

记账令状得名于记账令，完成了原始文件的处理。 使用这种会计形式，会为每笔业务交易（或合并在一个合并文件中的一组交易）起草一份备忘录。 这种形式的一个特点是会计部门收到的单据被累加记录在累加报表中。 为每组文件拟定一份纪念令。 与此发布相关的所有文件，包括主要文件和摘要文件，均附在其上。 订单指示编号、操作摘要、借方、贷方、金额。

综合会计在两个登记册中进行：

▪ 注册日志；

▪ 总账。

日记帐用于按时间顺序记录交易。 然后将纪念令记录在具有双面形式的总帐中。

分析会计主要以卡片形式进行，分析会计登记簿中的条目直接来自订单所附的主要或摘要文件。

日记帐订单表格的名称来自主寄存器 - 日记帐订单。 在这种会计形式中，使用了两个主要的寄存器：

▪ 为了方便数据的汇总和分组工作，使用了特殊的开发表。

订单杂志是根据国际象棋原理制作的免费表格。 条目是在收到文件的基础上进行的。 订单日记帐建立在信用基础上。 它们可以用于一个账户（1 号日志订单 - “出纳员”，2 号日志订单 - “结算账户”）或多个账户（10 号日志订单 - “生产成本”）。

除了期刊订单外，还打开了报表。 当所需的分析指标难以直接从订单日记帐中获得时使用它们。

现金交易、结算交易和货币账户均记录在借方和贷方中。

月末的订单日记帐总额将传输到总帐。

主分类帐打开一年。 为每个帐户分配一张或两张工作表。 根据总帐和其他登记簿，填写报告表格。

自动化（电子）表格是使用计算机技术进行数据处理而出现的。 已经开发了用于会计和财务计算的特殊程序，允许您形成某些指标并进行计算。 使用电子会计形式无需打印即可：

• 注册和存储数据；
• 对数据进行算术运算；
• 为财务报表生成指标。
• 会计的自动化形式与传统形式的不同之处在于执行算术运算的速度和数据存储的可靠性。

会计形式的选择体现在会计政策选择的顺序上。

专题十二、总会计师的权利和义务

本组织的会计工作由总会计师为首的会计部门进行。 如果组织没有会计服务，负责人有权将会计和报告委托给专门的组织或有关当局（在合同基础上）。

会计工作通常分为主要组，例如：

▪ 结算部门 - 处理与账户相关的问题 69“社会保险和保障结算”、70“人员工资结算”、71“责任人结算”、73“其他交易人员结算”、76“结算”与不同的债务人和债权人”等；

▪ 材料 - 科目10“材料”、60“与供应商和承包商的结算”、62“与买家和客户的结算”等；

▪ 生产成本核算或成本 - 科目 20“主要生产”、21“自产半成品”、23“辅助生产”、25“一般生产费用”等。

总会计师由组织负责人任命（解聘）并直接向其报告。 在他的工作中，他必须以俄罗斯联邦立法和规范性法律文件为指导，并负责遵守其中包含的会计原则。

总会计师负责：

▪ 制定会计政策；

▪ 确保控制和记录账户中的业务交易；

▪ 提供运营信息；

▪ 按时编制财务报表；

▪ 与其他服务机构联合进行经济分析。

总会计师会同组织负责人签署文件，用于存货和现金的收、发，以及结算文件。 未经总会计师签字的文件视为无效，不予执行。

总会计师无权就违法、违反财务和合同纪律的交易接受签立和签立文件。 总会计师以书面形式将此类文件通知主管。

财务负责人的任免与总会计师协调。 他们的名单以及有权签署原始文件的人员名单由组织负责人批准，并与总会计师达成一致。

总会计师记录业务交易并向会计服务部门提供文件的要求对组织的所有员工都是强制性的。

不能向总会计师分配与负债直接相关的职责。 不允许他通过支票和其他文件接收现金和库存物品。 在小型组织中，出纳的职责可由总会计师根据组织负责人的书面命令执行。

当总会计师被免职时，案件移交给新任命的总会计师（在后者缺席的情况下，由总会计师任命的雇员）。 同时检查财务报表的状况和数据的可靠性。 经核实后，拟定法案，由组织负责人批准。

主题 13. 会计政策

一个组织的会计政策被定义为其使用的一套会计方法：主要观察、成本计量、当前对金融和经济活动事实的分组及其结果的最终概括。 会计政策的制定程序由 PBU 1/98“组织的会计政策”（由俄罗斯财政部 09.12.1998 年 60 月 XNUMX 日第 XNUMXn 号令批准）规定。

▪ 会计方法包括：

▪ 经济活动事实的分组和评估方法；

▪ 偿还资产价值的选择；

▪ 文件流程的组织；

▪ 库存；

▪ 使用账户和会计登记册的方法；

▪ 信息处理方法。

组织会计政策的选择取决于其具体情况，包括商业、管理组织的特点、当前和长期目标。

▪ 组织的会计政策受到以下因素的影响：

▪ 税收条件；

▪ 好处；

▪ 所有权形式；

▪ 人员资质等。

会计政策中的一个特殊位置是方法和组织方面。

方法学方面包括：

▪ 计算固定资产和无形资产折旧的选项；

▪ 在账户中记录材料采购交易的程序；

▪ 估计库存的方法；

▪ 核算生产成本的选项；

▪ 冲销一般生产和一般业务费用的程序；

▪ 已创建的储备列表。

组织方面包括：

▪ 会计形式的选择；

▪ 会计服务工作的组织；

▪ 内部生产核算、报告和控制系统；

▪ 清点财产和负债的程序；

▪ 应用会计科目表；

▪ 处理会计信息的技术；

▪ 提供信息的数量、时间和地址；

▪ 与审计服务的关系系统。

在制定组织的会计政策时，必须记住，经领导批准后，它具有法律约束力。 因此，会计政策应包括方法和组织方面，并应得到法规的支持。

第二部分。 生产领域的会计

主题 14. 现金会计

14.1. 维持和反映现金交易会计的程序

资金储存、使用和核算的一般规则由俄罗斯中央银行制定。 迄今为止，俄罗斯中央银行 22.09.1993 年 40 月 XNUMX 日第 XNUMX 号“关于批准在俄罗斯联邦进行现金交易的程序”的信函有效。 此外，您需要遵循：

▪ 俄罗斯中央银行 05.01.1998 年 14 月 XNUMX 日第 XNUMX-P 号“关于在俄罗斯联邦境内组织现金流通的规则”的规定；

▪ 22.05.2003 年 54 月 XNUMX 日第 XNUMX-FZ 号联邦法律“关于现金支付和（或）使用支付卡支付时使用收银设备的规定”。

为了进行现金结算，每个组织都必须有一个收银台，并按规定的形式保存一本现金簿。

各组织在与居民的定居点中接受现金是使用收银机进行的。

现行立法规定：

▪ 专门配备的收银场所；出纳员承担全部财务责任；

▪ 限制现金余额；

▪ 存储期限的限制；

▪ 商务和差旅费用预付款的使用金额和期限。

如果组织没有机会为收银台提供专门配备的房间，则需要一个保险箱来存放资金。

收银员在雇用时必须熟悉根据收据进行现金交易的程序。 与他签订了关于全部责任的协议。 出纳员的临时更换是由行政部门的书面命令进行的。 还与替代工人签订了关于物质责任的协议。 如果人员配备表未提供收银员的职位，则这些职责按组合顺序分配给员工。

在与组织负责人达成协议的情况下，该组织可以在银行规定的限额内将现金存放在其收银台。 如有必要，将审查现金余额限制。

组织有义务按照与服务银行商定的方式和时间，将超出现有现金余额既定限额的所有现金移交给银行。

主要收银台文件是由俄罗斯中央银行制定的文件。

组织的收银台接受现金是根据总会计师或组织负责人书面命令授权的人签署的现金收据单进行的。 收到款项后，由总会计师或授权人员和出纳员签署的收款单将开具收据。 收据由收银员盖章（印章）或收银台印章证明。

从组织的收银台发放现金是根据现金订单或正式执行的其他文件（付款、工资单、发行货币申请、发票等），并在这些文件上加盖印章。现金订单的详细信息。 资金发放文件必须由机构负责人、总会计师或授权人员签署。

对现金订单的执行有特殊要求。 不允许更正。 已执行的现金文件将用特殊印章（“已收到”或“已支付”）取消。

所有传入和传出的现金订单都记录在一个特殊的日志中（统一表格 No. K2）。

当前的资金会计由出纳员在现金簿中维护。 它记录一天开始的资金余额，收支交易（每天），汇总收支，并在一天结束时显示余额。

现金簿中的条目通过复写纸一式两份保存。 第二个副本 - 可拆卸 - 用作收银员的报告。 所有进出的文件都附在报告中，并在工作日结束时根据会计师的收据移交给会计部门。

使用自动化的会计形式，现金簿的单独表格每天以机器图的形式形成：第一张 - 现金簿的散页，第二张 - 出纳报告。

报告期末，现金簿经总会计师、机构负责人签字、盖章。

除了收银员的每日报告外，在行政部门规定的时限内对收银台进行审计。 审计应该是突然的，并且应该至少每月进行一次。 根据管理层的命令，创建一个库存委员会，在审计期间，所有文件和所有资金都被逐页检查。 结果记录在案。

从 21 年 2001 月 14.11.2001 日起，根据俄罗斯中央银行 1050 年 60 月 XNUMX 日第 XNUMX-U 号指令，确定法人实体之间一笔交易的最高现金结算金额为 XNUMX 万卢布。

14.2. 在银行开立结算账户并进行操作的程序

确定无现金支付程序的规范性文件是俄罗斯中央银行 03.10.2002 年 2 月 03.03.2003 日第 XNUMX-P 号“关于俄罗斯联邦的无现金支付”的规定（于 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日修订）。

一个组织可以同时拥有多个当前帐户。 她自行决定选择一家银行开户。 该组织可以从任何当前帐户执行所有类型的操作。

开立结算和其他账户的程序，交易的执行和执行由俄罗斯中央银行制定。

要开立银行账户，您必须提供以下文件：

▪ 经过公证的公司章程副本（以及经过公证的组成协议副本，如果有）；

▪ 在登记处经过公证的登记证书副本；

▪ 经过税务机关公证的注册证书副本；

▪ 经组织负责人认证并加盖组织印章的统计代码复印件；

▪ 创始人关于任命组织负责人的决定复印件（创始人大会会议记录），并经其负责人认证并盖章；

▪ 任命该组织总会计师的命令复印件，并由其负责人证明并盖章；

▪ 社会保险基金、强制性医疗保险基金和退休基金的证明；

▪ 带有经公证的组织负责人和总会计师签名样本的银行卡。

更改组织名称、活动性质、账户持有人构成时，对文件进行适当更正，当组织重组时，向银行提交新文件。

对账户的所有操作均根据账户持有人的书面指示进行：

▪ 存入现金金额 - 根据现金捐赠公告；

▪ 从账户收到现金——现金支票；

▪ 转账- 付款指令、结算支票、付款请求指令。

未经承兑，银行可核销资金支付电、热、水等费用（按计划支付顺序计算）。

此外，如果不接受，则根据司法和税务机关的决定进行核销。

记账登记的依据是银行对账单——该期间在账户上执行的所有交易的清单，并附有付款文件的副本。 信用声明中的所有条目均指账户的收据，用于借记 - 从账户中注销。

在与银行达成协议后纠正已识别的错误，为此设定了截止日期 - 自收到对帐单之日起 10 天。

14.3. 按付款单结算

付款指令是账户持有人（付款人）向为他服务的银行发出的通过结算文件向受益人在该银行或其他银行开立的账户转账一定金额的指令。 银行在法律规定的期限内执行付款指令，或在银行账户协议规定的或银行业务惯例确定的较短期限内执行付款指令。

付款指令的有效期为 10 天，包括发出之日。

可以通过付款指令进行汇款：

▪ 提供的货物、执行的工作、提供的服务；

▪ 各级预算和预算外资金；

▪ 用于返还/发放贷（贷）/存款并支付利息；

▪ 用于法律或协议规定的其他目的。

根据主协议的条款，付款订单可用于货物、工程、服务的预付款或定期付款。

无论付款人账户中是否有资金，银行都会接受付款指令。

银行应付款人的要求，有义务在付款人向银行提出申请后的下一个工作日内通知其付款令的执行，除非银行账户协议另有规定。 通知付款人的程序由银行账户协议确定。

14.4. 信用证中持有的资金的会计处理

信用证是银行（以下简称开证行）在收款人出示符合信用证条款的单据后，代表付款人接受的有条件的货币义务。信用证，或授权另一家银行（以下简称执行银行）支付。

银行可以开立以下类型的信用证：

▪ 有遮盖（存放）和无遮盖（保证）；

▪ 可撤销和不可撤销（可确认）。

开立有担保（存入）信用证时，开证行将信用证金额转移至执行银行，费用由付款人或在整个信用证期间提供给他的信用证承担。信用证。

开立无担保（担保）信用证时，开证行授予执行行在信用证金额范围内核销其代理账户资金的权利。

可撤销信用证是开证行根据付款人的书面命令可以更改或取消的信用证，无需事先与收款人达成协议，开证行在付款后无需对收款人承担任何义务。撤销信用证。 不可撤销信用证是一种信用证，只有在资金收款人同意的情况下才能取消。

信用证旨在与一位资金收款人进行结算。 主合同中规定了信用证下的结算程序，该程序反映：

▪ 发卡银行名称；

▪ 为资金收款人提供服务的银行名称；

▪ 资金接收者姓名；

▪ 信用证金额；

▪ 信用证类型；

▪ 通知资金收款人有关开立信用证的方法；

▪ 通知付款人执行银行开立的资金存入账号的方法；

▪ 资金接收者提供的文件的完整清单和准确描述；

▪ 信用证的有效期、确认货物供应的文件的提供（工作履行、服务的提供）以及执行这些文件的要求；

▪ 付款条件（接受或不接受）；

▪ 未履行（不当履行）义务的责任。

主合同可能包括与信用证结算程序有关的其他条件。

信用证下的付款是通过将信用证金额转移到资金收款人的账户以无现金方式进行的。 允许根据信用证进行部分付款。

14.5。 在途转移的会计处理

“在途转移”的概念用于说明资金的流动（转移），如果在有记录的注销时刻和资金记入相应会计账户的时刻之间存在时间差，尤其是：

▪ 从事贸易活动的组织生产的商品销售收入，存入信贷机构、储蓄银行或邮局收银台，以记入该组织的往来账户或其他账户，但尚未记入其预期用途目的;

▪ 存入信贷机构收银台的外币资金（转账），用于记入该组织的往来账户或其他账户，但尚未记入其预定用途。

接受货币凭证进行会计核算的基础是来自信贷机构、储蓄银行、邮局的收据、向收款人交付收益的随附报表副本等。

如果银行机构以不同于普遍接受的形式从银行账户中编制报表，并且这些报表包含有关组织已收到的资金金额的信息，但尚未由结算银行文件确认，则组织在会计中反映此类金额为“在途转账”，并且在信贷机构收到确认付款的结算文件之前无权处置这些金额。

14.6。 货币文件会计

该机构的收银台可以存放有偿的疗养院和疗养院凭单、邮票、国家印花税票、汇票邮票、有偿旅行票等货币文件。和发出的现金订单，随后编制出纳员关于货币文件流动的报告。

货币文件在会计中以获取它们的实际成本金额进行评估。

分析会计是按货币文件的类型进行的。

主题 15. 库存账户

15.1. 存货的概念和分类

库存是组织资产的一部分：

▪ 在生产用于销售的产品、执行工作、提供服务时用作原材料、材料等；

▪ 用于销售；

▪ 用于组织的管理需要。

根据 PBU 5/01“存货核算”（由俄罗斯财政部 09.06.2001 年 44 月 XNUMX 日第 XNUMXn 号令批准），制成品和货物也属于存货。

存货分类：

▪ 按生产过程中的角色和目的；

▪ 按技术特性。

从生产过程中的作用和目的来看，存货分为主要存货和辅助存货。

主要生产存货是构成制成品基础的劳动对象：

▪ 原材料——采矿业和农业的产品；

▪ 基础材料——制造产品；

▪ 外购半成品——经过一定加工但尚未成为成品的材料；

▪ 组件 - 用于完成制造对象的物质资产。

辅助生产库存是赋予对象某些特性和品质（清漆、油漆等）或用于维持劳动资料（润滑剂和清洁材料）的劳动对象。

按技术特性分类用于分析会计的生产技术和组织：

▪ 原材料和材料；

▪ 外购半成品及零部件、结构件；

▪ 燃料；

▪ 容器和包装材料；

▪ 备件；

▪ 其他材料；

▪ 建筑材料；

▪ 材料转移给第三方进行处理。

这些组中的每一个都分为子组，其中给出了材料名称列表以及对其技术特征的描述。 这种分类是命名法发展的基础，即生产中使用的所有材料的系统清单。 每种材料都分配有一个命名编号（代码）。

会计单位可以是：

▪ 材料和生产库存的命名编号；

▪ 聚会；

▪ 同质群体等。

会计师可能认为项目编号应作为存货核算的对象。 当然，事实并非如此。 命名法编号只是现实生活对象的条件（代码）名称。 因此，库存的会计单位可以是特定类型（名称）的库存或一组（批次）库存，并分配相应的项目编号。

15.2. 入院时的库存评估

在会计中，存货以实际成本计价。 在现行会计中，组织可以按账面价格评估材料，并单独考虑材料实际成本与账面价格的偏差。 在财务报表中，材料以实际成本计价。

有偿购买库存的实际成本是组织购买库存的实际成本。 增值税和其他可报销税款（俄罗斯联邦法律规定的情况除外）不包括在实际费用中。 实际成本包括：

▪ 按照与供应商（卖方）的协议支付的金额；

▪ 与库存采购相关的信息和咨询服务费用；

▪ 关税；

▪ 向购买物资的中介组织支付的费用；

▪ 采购库存并将其运送至使用地点的成本，包括保险费用；

▪ 与采购存货直接相关的其他成本。

本组织根据捐赠协议或无偿收到的存货，以及处置固定资产等财产所剩余的存货的实际成本，按照其在受理之日的市场价值确定。 在这种情况下，实际成本包括组织交付存货并将其置于适合使用状态的实际成本。

除非俄罗斯联邦法律另有规定，否则为组织授权（储备）资本贡献的存货的实际成本是根据组织创始人（参与者）同意的货币价值确定的。 在这种情况下，实际成本还包括组织为交付库存并使库存达到适合使用状态的实际成本。

由组织自行制造的存货的实际成本是根据与生产这些存货相关的实际成本确定的。 组织以确定相关类型产品成本的方式进行库存生产成本的核算和形成。

根据以非货币方式履行义务（付款）的合同收到的存货的实际成本是组织转移或将转移的资产的成本。 此类资产的价值基于主体在可比情况下通常收取类似资产的价格。

除非俄罗斯联邦法律另有规定，否则与交换相关的运输和其他成本直接添加到收到的库存成本中或初步包含在运输和采购成本的构成中。 如果交换协议规定交换不相等的货物，则它们之间的货币形式的差额由转让价值较大的货物的一方记入结算账户的借方。 由此产生的债务按协议规定的方式偿还。

不属于本组织但在其使用或处置中的存货的估价按合同规定的金额或与其所有者商定的金额进行。 如果合同中没有这些储量的价格或与所有者商定的价格，则可以在有条件的估价中考虑它们。

存货的估价，其在收购时的价值以外币确定，是通过按照俄罗斯中央银行的汇率重新计算外币金额以卢布计算的，自接受会计准备金之日起生效。

15.3. 存货会计

会计核算材料的验收依据是材料的收、发的基本凭证。

对于从外部收到的材料，组织收到：

▪ 运输文件；

▪ 供应商的发票；

▪ 符合采购和销售协议条款的证书和其他文件。

在仓库发出收货单（标准跨部门表格第 M-4 号，由俄罗斯国家统计委员会 30.10.1997 年 71 月 XNUMX 日第 XNUMXa 号法令批准）。 同一供应商一天内多次到达的大宗均质货物，允许开具全天收货单。 在这一天中，每笔收货都记录在订单的背面，在一天结束时计算，合计记录在收货单中。 可以通过在供应商的文件（运单、运单）上盖章来代替来料订单，接受和过帐材料，其印记包含与来料订单相同的详细信息。 在这种情况下，指定印章的详细信息被填写并下一个传入订单的编号。 这样的印章就相当于一张收据单。

材料到库数量和质量与供应商数据不符的，由委托方验收，并出具材料验收证明（标准跨部门表格M-7号），作为依据向供应商或运输组织提出索赔。 在开具验收证明的情况下，不签发信用令。

来自其生产的材料被开具一张用于材料内部移动的发票。

固定资产清算后收到的材料通过发布在拆除和拆除建筑物和结构期间收到的材料资产的行为正式化（标准跨部门表格第 M-35 号）。

如果为了生产的利益，建议将材料直接发送到组织的细分，绕过仓库，这批材料在仓库记录为收到并转移到组织的细分。 同时，在仓库的收支单据和组织部门的收支单据中，注明材料是从供应商处收到的，发给部门的，没有带进仓库（在途） .

验收行为和收货单在仓库收到相关材料之日或在组织规定的其他期限内制定，但不得迟于监管法规规定的收货期限。

收到的材料由财务负责人记入专用账簿（卡），单独存放在仓库，不消耗。

组织负责人购买的材料的过帐是根据确认购买的证明文件（商店的账户和支票，现金收据订单的收据 - 当从另一个组织购买现金时，在市场上或从人口中购买的行为或证明），附在负责人的预先报告之后。

在原始凭证的基础上，材料的获取反映在会计分录中：

▪ 借方 账单 10 “材料” - 购买材料的实际成本金额；

▪ 借方 账单 19 “获得的贵重物品的增值税” - 第三方发票上的增值税金额；

▪ 信用 结算账户： 60 “与供应商和承包商的和解”， 71 “与负责人的计算”， 76 “与不同债务人和债权人的和解”等

增值税是从预算中为生产目的资本化和支付的材料报销的，并反映在账户 68“税费计算”的借方和账户 19 的贷方中。

从创始人那里收到的作为对法定资本的贡献的材料按创始人同意的成本进行会计核算，并记录在会计分录中：

▪ 借方 账单 10 学分 账单 75 “与创始人的和解”。

组织交付库存并将其置于适合使用状态的实际成本反映在账户 10 的借方、增值税 - 账户 19 的借方和账户 60、71、76 等的贷方中。

根据捐赠协议或无偿收到的材料，以接受会计日的市场价值反映在评估中：

▪ 借方 账单 10 学分 账单 98 “递延收入”，子账户2“无偿收入”。

组织交付库存并将其置于适合使用状态的实际成本反映在账户 10 的借方、增值税 - 账户 19 的借方和账户 60、71、76 等的贷方中。

使用科目 15 和 16 时的核算和材料评估特点。现行会计中的物料计价可以按会计价格进行，会计价格可以是计划采购成本，也可以是材料的采购价格。在这种情况下，会计是使用以下科目组织的：10“材料”，15“材料资产的采购和收购”，16“材料资产成本偏差”。

采购材料的实际成本反映在账户 15 的借方和账户 60、71、76、增值税的贷方 - 在账户 19 的借方和账户 60、71、76 的贷方中。实际收到的材料从账户10的贷方中借记到账户15的借方。

因此，账户 15 的借方反映了材料的实际成本，贷方反映了它们的会计价格。 收到的材料的实际成本与其会计价格之间的差异是实际成本与会计价格的偏差，在科目16“材料资产成本的偏差”中予以考虑。 从科目 15 核销到科目 16 的偏差如下：

▪ 借方 账单 16 学分 账单 15 - 如果实际成本高于会计价格；

▪ 借方 账单 15 学分 账单 16 - 如果实际成本低于书价。

期末账户 15 的借方余额显示了在途材料的实际成本。

帐户 16 中累积的会计价格的借方和贷方偏差通常按生产中使用的材料成本（按价格）按比例记入生产成本帐户：

▪ 借方 帐户 20 “初级生产”， 23 “辅助生产”， 25 “间接费用” 26 “一般运行成本”， 28 “生产中的婚姻”。 如果所用材料的会计价格低于其实际成本，则在账户 16 的贷方中增加分录；

▪ 借方 帐户 20，23，25，26，28。如果消耗材料的会计价格高于其实际成本，则使用“红色冲销”方法在帐户 16 的贷方上进行附加分录。

15.4. 存货发放的会计处理

系统消耗的生产需要的材料放行是在预先设定的限制的基础上进行的。 供应部门根据批准的材料消耗率对生产材料的发放进行限制。 仓库材料的有限放行由限制围栏卡（标准跨部门表格 M-8 号）签发。 不定期发放的材料附有要求发票（标准跨部门表格 M-11 号）。

物料从一个仓库到另一个仓库的移动开具了物料内部移动的发票。

材料的放行在会计部门根据与帐户 10、20、23 等的借方对应的帐户 25 贷方材料放行的文件反映在会计部门。

根据组织的需要在发布期间对库存进行评估。根据 PBU 5/01，组织有权在将材料投入生产和其他处置时，通过以下方式之一对其进行评估：

▪ 按每个单位的成本计算；

▪ 按平均成本；

▪ 以及时获取第一批材料的成本 - 先进先出法；

▪ 以最新购买材料的成本计算 - 后进先出法。

选择的估值方法应在组织的会计政策中确定。

当可以跟踪生产中的材料使用情况并组织此类核算时，可以将每个单位的成本估算用于具有小范围产品的执行特殊订单的企业。

在以平均成本评估存货时，习惯上每种库存类型（组）的平均单位成本是通过将库存类型（组）的总成本除以数量来确定平均单位成本。

先进先出法下，核销存货的实际成本确定为先购进材料的成本，同时考虑月初列出的存货成本，即先购入成本。时间。

LIFO 方法基于这样的假设，即最先进入生产的存货应以最后一次采购的成本计价。

15.5。 存货处置的会计处理

为核算存货项目的销售和其他处置，打算使用经营成果账户 91“其他收入和费用”。

处置材料作为对其他组织法定（股本）资本的贡献，作为长期投资入账。 转移材料的实际成本反映在科目 10“材料”的贷方和科目 58“金融投资”的借方中。 转出物资的实际成本与约定估价的差额核销：

▪ 在 借方 账单 91-2 “其他费用” 贷款 账单 58 - 约定价值低于材料账面价值的；

▪ 在 借方 账单 58 и 信用 账单 91-1 “其他收入”——如果约定的成本高于材料的实际成本。

向第三方出售材料在材料转让和验收文件签署时反映在会计中，除非合同规定了将所有权转让给买方的不同程序。 对于买方的债务总额，在账户 62“与买方和客户的结算”的借方和账户 91-1 的贷方中进行了分录。 与实施相关的成本反映在账户 91-2 的借方和费用和结算账户的贷方中：44“销售费用”，60“与供应商和承包商的结算”，70“与人员的工资结算” , 76“与各种债务人和债权人等的结算。材料销售的增值税在账户 91-2 的借方和账户的贷方中收取 68“税费计算”，子账户“增值税计算” . 材料的实际成本在帐户 912 的借方和帐户 10 的贷方中注销。

无偿转移材料处置时，将实际成本核销到91-2账户的借方和10号账户的贷方。无偿转移的损失从自有来源核销到99账户的借方“损益”和账户 91-9“其他收入和支出余额”的贷方。 无偿转让物资的，增值税由转让方缴纳。 应计增值税金额反映在账户 91-2 的借方和账户 68 的贷方子账户“增值税结算”中。

由于自然灾害和其他紧急情况而损失的物质资产的核销需要紧急证书。 本案中的损失归因于财务结果，并反映在借方账户 94“贵重物品损坏造成的短缺和损失”和账户 10“材料”的贷方中，然后核销到账户 99 的借方“ “损益”来自账户 94 的贷方。

15.6。 库存盘点

为确保会计和财务报表的可靠性，组织需要对重大资产进行盘点。 （关于进行清单的程序和条件，请参见：主题 5，问题 5.2。）

盘点由组织负责人下令任命的盘点委员会在财务负责人和委员会所有成员在场的情况下进行。

在盘存期间确定的剩余存货按市场价格核算，同时它们的价值在商业组织中归属于财务结果，借记科目 10“材料”和贷记科目 91-1“其他收入”。

存货短缺和损坏按其实际成本核销到借方账户 94“贵重物品损坏造成的短缺和损失”，贷方账户 10“材料”，相应的子账户（根据合同（账户）价格库存），账户 10 的贷方，子账户“运输采购成本”或账户 16“材料成本偏差”（运输和采购成本的份额）。

可以在组织中使用或出售（降价）的损坏库存同时以市场价格记入贷方，同时考虑到它们的物理状况（损坏损失减少该金额）在账户 10“材料”的借方和94号账户的贷方。

减损范围内的短缺和损坏从科目 94 贷方借记科目借方：20“主要生产”、23“辅助生产”、25“一般生产成本”、26“一般费用”等。超出标准的减员归咎于肇事者的账户，从账户 94 的贷方到账户 73 的借方“与人员进行其他操作的和解”，子账户 2“与人员的物质损失赔偿的和解”。

如果肇事者身份不明或法院拒绝从他们那里追回损失，则商业组织会将短缺和库存损坏造成的损失从账户 91 的贷方中扣除账户 2-94 的借方财务结果。

由于自然灾害、火灾、事故和其他紧急情况而损失（毁坏）的存货按实际成本从账户 94 的贷方核销到账户 99 的“损益”子账户“非经常性费用”的借方。

作为对自然灾害、火灾、事故和其他紧急情况造成的损失的补偿而收到的保险赔款作为组织紧急收入的一部分记入账户 51“结算账户”的借方和账户 99 的贷方。

主题 16. 长期投资会计

16.1. 非流动资产：概念、类型

▪ 固定资产（Fixed Assets）- 组织进行超过12 个月的财务和经济活动所使用的劳动力。这些是建筑物、构筑物、运输、设备、计算机技术等。

▪ 物质资产的收入投资- 组织以对具有物质结构的建筑物、设备和其他资产的投资形式产生的支出，由组织提供临时使用以产生收入。

▪ 无形资产是组织获取专利、证书和其他保护文件所产生的智力活动成果专有权的长期成本。此类别还包括在创建业务实体时产生的组织费用，其形式为对被收购组织的授权资本和商业声誉价值的贡献。

▪ 非流动资产投资- 组织在固定资产的购置（建设）、无形资产的创造和购置方面的长期投资。

▪ 长期金融投资- 组织对股份公司证券、国家和私人债务证券、其他组织的授权（股）资本的投资（PBU 3/19 第02 条）。

16.2. 取得时确定标的物的初始成本

除法律另有规定外，创始人作为对法定资本的贡献的固定资产的初始成本是创始人同意的货币价值。 （如果以非货币出资方式支付的公司成员在公司法定资本中的名义份额超过 200 最低工资，则该出资额必须由独立评估师进行评估。） 初始成本还包括组织交付物品并将其置于适合使用状态的实际成本。

接受捐赠的固定资产（无偿），按照其在接受日的市场价值作为初始成本确认。 初始成本还包括组织为交付物品并将其置于适合使用状态的实际成本（根据俄罗斯联邦民法典第 575 条，商业组织之间只允许此类礼物，价值其中不超过 5 最低工资。根据俄罗斯联邦民法典第 168 条，不符合该法律要求或其他法律行为的交易可被宣布无效，双方将非盈利组织或个人捐赠固定资产的，不适用无偿捐赠限制）。

确定市场价值的文件可以是：

▪ 从制造商组织以书面形式收到的类似产品的价格数据；

▪ 统计机构可获得的价格水平信息。来自贸易检查和组织的数据；

▪ 媒体发布的价格水平信息；

▪ 针对个别固定资产成本的专家意见。

收费购置的固定资产的初始成本是所有实际购置成本的总和。 增值税和其他可退还税款（俄罗斯联邦法律规定的除外）不包括在初始成本中。

购置固定资产的实际成本可包括：

▪ 按照与供应商（卖方）的协议支付的金额；

▪ 向组织支付的与购买操作系统相关的信息和咨询服务的金额；

▪ 注册费、关税、专利税以及与获取（收受）客体权利相关的其他类似费用；

▪ 与购置固定资产相关的不可退还税款；

▪ 支付给购买固定资产的中介机构的费用；

▪ 与购买操作系统以及使操作系统达到适合预期用途的状态直接相关的其他费用。

一般业务及其他类似费用，与购建或者制造不直接相关的，不计入固定资产的初始成本。

以非货币方式履行义务的协议取得的固定资产的初始成本，确认为转让财产的成本，包括出售（取得）价款。 也就是说，基于价格，它作为转移价值的市场价格。 这种操作是通过交换协议形式化的，根据该协议，每一方同时作为买方和卖方，没有现金结算。

主题 17. 固定资产会计

17.1. 资金的概念、分类

同时满足下列条件的，被组织作为固定资产核算：

▪ a) 该物体旨在用于产品生产、执行工作或提供服务时、用于组织的管理需要、或由组织付费提供以供临时占有和使用或临时使用；

▪ b) 该物体打算长期使用，即超过 12 个月或正常运行周期（如果超过 12 个月）；

▪ c) 组织不打算随后转售该对象；

▪ d) 该对象能够在未来给组织带来经济利益（收入）。

非营利组织接受作为固定资产进行会计核算的对象，如果它旨在用于旨在实现创建该非营利组织目标的活动（包括根据俄罗斯联邦法律开展的商业活动） ，对于管理需要的非营利组织，以及如果在段落中列出的条件。 “b”和“c”。

专门由组织提供的用于临时拥有和使用或临时使用以产生收入的费用的固定资产反映在会计和财务报表中，作为对物质资产的有利可图投资的一部分。

满足上述条件且价值在组织会计政策规定的限额内但每单位不超过 20 卢布的资产，可作为存货的一部分反映在会计和财务报表中。 为了确保这些物体在生产或操作过程中的安全，组织必须组织对其运动进行适当的控制。

组织中的固定资产根据不同的标准进行分类：

▪ 1. 按行业：

▪ 工业；

▪ 建筑；

▪ 农业；

▪ 贸易、餐饮等。

2. 26.12.1994 年 359 月 6 日俄罗斯联邦国家统计委员会法令，俄罗斯联邦国家统计局法令，全俄固定资产分类中规定了固定资产的组成和配置或自然属性的分类。第 01 号和 PBU 30.03.2001/26 俄罗斯联邦财政部令，XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日第 XNUMXn 号。 区分以下组：

▪ 建筑物；

▪ 结构；

▪ 工人和动力机器及设备；

▪ 测量和控制仪器和设备；

▪ 车辆；

▪ 工具；

▪ 计算机技术；

▪ 生产设备和家用设备；

▪ 劳务、生产和种畜；

▪ 多年生植物；

▪ 地块；

▪ 环境管理设施；

▪ 农场道路；

▪ 其他操作系统；

▪ 彻底改善土地的资本投资；

▪ 租赁固定资产的资本投资。

3.根据每个企业的使用方向，操作系统分为

▪ 生产固定资产；

▪ 非生产固定资产。

以系统性盈利为主要活动目标的生产性固定资产、物品，即用于工业产品生产、建筑、农业、餐饮、运输、通讯、贸易等。

非生产性固定资产——不参与生产过程，用于满足企业职工个人需求（企业资产负债表上的住房、公共设施、文化、卫生设施）。

4. 按用途：

▪ 运行中；

▪ 有库存；

▪ 在完工阶段，增加设备或部分清算；

▪ 为了保护。

5.按配件：

▪ 拥有；

▪ 租用；

▪ 处于组织的运营管理或经济控制之下。

固定资产项目以原成本计价。 这是接受固定资产进行会计处理的成本。 它在设施的整个运营期间不会改变，法律规定的情况除外，并且取决于收入来源。

可以更改固定资产的初始成本：

▪ 重估固定资产时；

▪ 重建和现代化期间。

当初始成本发生变化时，就形成了固定资产的重置成本。

固定资产残值的计算方法是：初始（重置）成本减去以前已计提的固定资产折旧额。

17.2. 收到固定资产的会计处理

使用固定资产验收和转让法案（运单）（f. OS-1）在操作系统中注册单个对象。 该法案由一个委员会制定，该委员会经组织负责人的命令批准。 该法案针对每个传入对象制定一份副本（该法案可以针对与生产和家庭库存、工具、设备等相关的一组同质操作系统对象发布，如果这些对象属于同一类型，则具有相同的成本，来自一个供应商并在一个日历月内被接受）。 登记后，该法案连同所附的技术文件，交由组织的会计部门，由总会计师签署，并由组织负责人批准。 在登记固定资产的内部转移时，为交付者和接受者签发一式两份的法案。 使用用于核算固定资产的库存卡（f. OS-6）对所有已投入使用的 OS 对象进行核算。 存货卡由会计人员根据物品登记、搬迁、改造、改建、现代化的文件，以及大修、核销的文件，填写一份。

修复后收到的固定资产由修复、重建和现代化设施的验收和交付证书（f. OS-3）制定。 进货设备由设备验收证书（表格 OS-14）正式确定，验收期间识别的设备缺陷记录在检测到的缺陷行为中（表格 OS-16）。

固定资产的核算单位是存货项目。 固定资产的库存项目是具有所有固定装置和配件的对象，或者是设计用于执行某些独立功能的单独结构隔离项目，或者是一个单独的结构铰接项目的单独复合体，它们是一个整体并旨在执行特定工作。 结构连接对象的复合体是具有相同或不同目的的一个或多个对象，具有共同的设备和附件，共同控制，安装在同一基础上，因此包含在复合体中的每个对象只能执行其功能复杂的一部分，而不是独立的。

如果一个对象有多个部件，其使用寿命差异很大，则每个部件都作为一个独立的存货对象进行会计处理。

一个由两个或多个组织拥有的物品，每个组织按照其在共同财产中的份额，反映为固定资产的一部分。

固定资产的综合会计在活动库存账户上维护 01 “固定资产”。 在这种情况下，固定资产以其原始成本或重置成本反映在评估中。

与购置固定资产相关的组织费用是长期投资，当前会计科目表对此进行了核算 08 “非流动资产投资”。 以历史成本计价的固定资产构成中的对象登记通过以下条目记录 - 借方 账单 01 “固定资产” 信用 账单 08 “非流动资产投资”。

除非法律另有规定，创始人作为对法定资本的贡献所投入的固定资产的初始成本是其货币价值，由创始人同意。

在会计记录中进行了以下分录：

▪ 从创始人处收到固定资产作为法定资本的捐款 - 借记 08 “非流动资产投资” 信用75 评估中的“与创始人和解”，按约定的费用进行；

▪ 反映组织交付和完成对象的费用 - 借方 08 “非流动资产投资”。

信用60 “与供应商和承包商的和解”， 76 “与不同债务人和债权人的和解”， 71 “与负责人的结算”等，增值税 - 借记 19 “获得的贵重物品的增值税”信用 60 “与供应商和承包商的和解”， 76 “与不同债务人和债权人的和解”， 71 “与负责人的和解”等；

▪ 按历史成本评估的固定资产已资本化 - 借方 01 贷方 08 “非流动资产投资”，以机构费用计价的已资本化和支付的固定资产增值税退税 借记 68/增值税和 信用19.

接受捐赠的固定资产（无偿），按照其在接受日的市场价值确认其初始成本进行会计处理。

在会计记录中进行了以下分录：

▪ D 08 “非流动资产投资” K 98-2 “递延收入/酬金”在评估中以截至接受日的当前市场价值进行会计处理。 出于税收目的，该金额被添加到应纳税所得额中；

▪ 反映了交付指定操作系统并将其置于操作系统适合使用状态的成本 - 借记 08 “非流动资产投资” 信用60 “与供应商和承包商的和解”， 76 “与不同债务人和债权人的和解”， 71 “与负责人结算”等，标明费用的增值税按 借方 账单 19 и 信用 帐户 60 “与供应商和承包商的和解”， 76 “与不同债务人和债权人的和解”， 71 “与负责人的和解”等

以历史成本作为固定资产一部分进行会计核算的对象反映在 借方 账单 01 и 信用 账单 08 “非流动资产投资”。 随着指定物品折旧和记录—— 借方 20, 23, 25, 26, 44 84

信用02 收入在应计折旧金额中确认 借记 98/ 无偿收据和 信用 账单 91/1.

有偿购入固定资产的初始成本为所有实际购置成本之和。 增值税和其他可退还税款（俄罗斯联邦法律规定的除外）不包括在初始成本中。 在会计中进行分录： - 根据文件，反映组织发生的实际费用 借方 08 贷方 60 “与供应商和承包商的和解”， 76 “与不同债务人和债权人的和解”， 71 “与负责人的结算”和其他增值税 - 借记 19 “购买资产增值税” 信用60 “与供应商和承包商的和解”， 76 “与不同债务人和债权人的和解”， 71 “与负责人的和解”等

将会计对象作为固定资产的一部分过账，构成固定资产对象初始成本的所有费用均予以核销 - 借方 01 贷方 08。由于考虑并反映了用于生产目的的已付资产，因此要求从预算中偿还增值税金额 借方 68 贷方 19.

初始投资成本 以非货币方式履行义务的协议取得的固定资产，以出售（取得）价款构成的转让财产的价值确认。

17.3. 固定资产折旧的会计处理

固定资产折旧是固定资产的初始（重置）成本在其使用寿命（服务）内的系统性降低。 企业拥有的固定资产（经营管理、经济管理）计提折旧。 出租的固定资产，由出租人计提折旧。 对于租赁的固定资产，由出租人或承租人根据租赁协议的条款收取折旧。

固定资产验收后的次月起计提折旧。 固定资产价值全部还清的次月一日起终止折旧。 折旧计提至固定资产成本全额偿还或固定资产从会计账目核销为止。

如果固定资产位于以下情况，则暂停折旧：

▪ 根据组织负责人的决定进行为期三个月以上的保护；

▪ 为期超过 12 个月的现代化和重建。

对于用于执行俄罗斯联邦关于动员准备和动员立法的操作系统对象，这些对象已被封存，不用于产品生产、工作或提供服务，用于管理需要组织或组织提供的临时占有和使用或临时使用的费用，不收取折旧费。

非营利组织的固定资产不计提折旧。 据他们说，在表外账户中，信息是按线性方式汇总的折旧金额。

对于包含在物质资产盈利投资构成中的住房存量对象，按照一般规定的程序计提折旧。

地块不折旧； 自然管理对象； 归类为博物馆物品和博物馆收藏品等的物品。

无论组织的财务和经济活动的结果如何，折旧都是按月计提的。

确定操作系统对象的使用寿命很重要。 使用寿命是固定资产为组织创造收入的期间。 使用寿命由组织在接受会计核算对象时确定。 确定资产使用寿命的依据是：

▪ 根据预期生产力或产能计算该设施的预期寿命；

▪ 预期的物理磨损，取决于操作模式（班次）、自然条件和侵蚀性环境的影响以及维修系统；

▪ 使用该设施的监管和其他限制（例如租赁期限）。

如果由于重建或现代化而改进（增加）固定资产项目功能的初始标准指标，组织将审查该项目的使用寿命。

使用寿命由纳税人根据艺术第 2 部分的规定在委托对象之日确定。 俄罗斯联邦税法第 258 条，根据俄罗斯联邦政府 01.01.2002 年 1 月 10 日第 XNUMX 号关于折旧资产组的法令对 OS 进行分类。 可折旧资产根据使用寿命分为 XNUMX 组。

在按照 PBU 6/01（用于会计目的）计算折旧时，企业可以使用以下方法：

▪ 1) 线性；

▪ 2) 余额减少；

▪ 3) 根据使用寿命年数之和核销年数；

▪ 4) 根据产品（工作）量按比例冲销成本。

一组同类固定资产项目采用其中一种折旧方法，在该组项目的整个使用寿命内进行。

▪ 采用直线法，根据固定资产的初始成本及其使用寿命确定折旧费用。

▪ 按使用寿命年数总和核销成本时，折旧费用根据物体的原始成本以及至使用寿命结束时剩余年数与使用寿命总和的比例确定。年数。

▪ 采用余额递减法折旧时，扣除额根据固定资产年初的残值以及根据该物体的使用寿命计算的折旧率和不超过 3 的系数确定，折旧率由下式确定：该组织。

▪ 按产品（工作）数量比例冲销成本时，每个报告期间的折旧费金额根据原始成本和报告期间实物实际生产量的比率确定固定资产整个使用寿命内的预计产品（工作）量。

净资产负债表中的应计折旧金额不作为单独项目反映。

应计折旧从固定资产的初始成本中扣除，形成固定资产的残值，该残值反映在资产负债表的第 120 行。

折旧会计分录：

▪ 折旧 - 借方 帐户 20，23，25，26，44 и 信用 账单 02 - 取决于对象的操作地点。

非制造业固定资产折旧 - 借方 账单 29 и 信用 账单 02.

17.4. 修复固定资产成本的会计处理

固定资产的恢复是通过修缮、改造、改造等方式进行的。

维修类型 - 当前、中等和资本。 确定大修的工作范围、工期、估计成本的主要原始文件是有缺陷的陈述。 固定资产对象的修理可以采用合同、经济或混合方式进行。

为生产目的修理固定资产的成本包含在组织成本中。 固定资产维修的会计处理可以根据两个选项之一进行组织。

1. 固定资产的修理费用在发生时计入组织成本；

▪ 采用合同方法，制定记录： 借方 帐户 20，23，25，26，44，19 等和 信用 账单 60（76）;

▪ 采用经济方法 - 借方 帐户 20，23，25，26，44 等和 编辑 帐户 10，70，69 等等

2. 为固定资产修理准备准备金时，以每月统一计划扣除为代价 借方 帐户 20，23，25，26，44 等和 信用 账单 96 “为未来的开支做准备”。

使用储备金时：

▪ 采用合同法 - 借方 帐户 96，19 и 信用 账单 60（76）;

▪ 采用经济方法 - 借方 账单 96 и 信用 帐户 10，70，69 等等

转回本年末修缮超额计提的固定资产修缮准备金额。 如果继续维修，则可以进行到下一年。 次年将未动用的固定资产修理期末修理准备计入报告期收入—— 借方 账单 96 и 信用 账单 91/1 “其他的收入”。

修复工作完成后的固定资产验收按照f法进行。 操作系统-3。 （在当前维修的情况下，仅在通过合同进行维修的情况下才制定该法案。）

会计人员在核算固定资产恢复成本时，需要将修缮费用与现代化改造费用明确分开，作为非流动资产投资核算，可能增加固定资产的初始成本.

现代化和重建的成本，如果它们导致固定资产功能的技术质量（使用寿命、容量、使用质量等）的提高，可以作为初始成本的增加冲销。物体。 最初，现代化的成本被确认为 借方 账单 08 и 信用 帐户 60，71，76等——以合同方式进行现代化改造 借方 账单 08 и 信用 帐户 10，69，70，71，76 和其他 - 采用现代化和重建的经济方法。 这些费用结束后：

▪ 或增加对象的初始成本 - 借方 账单 01 и 信用 账单 08;

▪ 或作为组织费用冲销 - 借方 账单 91/2 и 信用 账单 08.

如果在维修过程中也进行了现代化改造，则应将会计上的两种成本分开。

17.5。 固定资产处置的会计处理

操作系统对象的处置发生在以下情况：

▪ 销售；

▪ 由于精神或身体磨损而停止使用；

▪ 发生事故、自然灾害或其他紧急情况时进行清算；

▪ 以向另一个组织的授权（股）资本（共同基金）出资的形式转让；

▪ 根据交换协议、礼物进行转让；

▪ 根据合资协议出资；

▪ 在盘点过程中识别资产短缺或损坏情况；

▪ 重建工作期间部分清算；

▪ 在其他情况下。

由于物理磨损、事故、自然灾害等原因导致固定资产不适合进一步运营而处置固定资产，由固定资产核销法案（表格 OS-4）制定，车辆为法案为车辆注销而拟定（表格 OS-4a）。 核销固定资产的法案由委员会起草一式两份，由委员会成员签署并由组织负责人批准。 该法案的一份副本被转移到会计部门，第二份作为分配对象的员工将适合使用的拆卸设备的零件、组件和组件以及有用的废物移交给仓库的依据。 这些贵重物品的成本和与对象核销相关的成本反映在 OS-4 的相关部分“关于与固定资产核销相关的成本的参考以及从它们的核销中收到物质资产-离开”。 指定值以当前市场价值入账，并反映在账户 10“材料”的借方和账户 91-1“其他收入”的贷方中。

将固定资产转让给其他组织时，应开具固定资产承兑汇票（发票）。 在固定资产核算的存货卡中 f． OS-6 在对象的处置上做了一个标记。

固定资产的处置在会计核算中使用科目01子科目“固定资产报废”，该子科目的借方反映了报废对象在贷款上的初始成本、累计折旧额和残值的对象。

在所有处置情况下，初始成本的核销反映在 借方 账单 01/选择。 和 信用 账单 01.

注销以前应计的折旧金额 - 借方 账单 02 и 信用 账单 01/选择.

待报废物品的剩余价值在大多数情况下由条目注销 - 借方 账单 91-2 и 信用 账单 01/选择.

未来对账户的反思顺序取决于提款的原因。

1. 物理折旧注销涉及清算设施的成本。 清算可以自行进行，也可以在承包商的参与下进行。 自行清算时，清算固定资产的成本反映在“其他费用”科目的借方 91-2 和科目 10、70、69 等的贷方中。如果进行清算由承包商，然后根据承包商的账户，清算费用反映在借方账户 91-2 和账户 60 的贷方中，以及增值税 - 在账户 19 的借方和账户 60 的贷方中反映。财务结果为账户 91-9 上的每个清算对象计算该账户的借方和贷方之间的差额，并借记到账户 99“盈亏”。 对象注销造成的损失反映在账户 99 的借方和账户 91-9 的贷方的会计记录中。

2. 因报废而处置固定资产产生的损失，从贷方99-91 转入借方9 科目。

3. 转让固定资产作为对其他组织法定资本的出资，作为长期投资核算。 转移对象的剩余价值反映在账户 58“金融投资”的借方和账户 01/select 的贷方中。 如果商定价值低于固定资产的残值，则将估计差异冲销到账户 91/2 的借方和账户 58 的贷方。如果商定的价值高于残值，财务操作的结果反映在账户 58 的借方和账户 91/2 的贷方中。

4、固定资产销售按有关协议入账。 向买方开具发票、运单等，会计核算中买方欠款总额记入62号账户借方，91-1号账户贷方。 与拆卸相关的成本被视为销售成本，并反映在账户 91-2 的借方和账户 10、69、60、76 等的贷方中。增值税在销售时收取 - 账户 91-3 的借方和68号账户贷方。销售利润反映在91-9号账户的借方和99号账户的贷方中，损失是99号账户的借方和91-9号账户的贷方。

5、无偿转让的，除承兑和转让行为（运单）外 f． 向 OS-1 发出有关转让对象的通知（通知），说明转让原因、初始成本和 OS 运营期间的折旧金额。 增值税纳税人为转让方。 应计税款反映在账户 91-2 的借方和账户 68/VAT 的贷方中。 无偿转账的损失从账户 99-91 的贷方中注销到账户 9 的借方。

6、因事故、自然灾害和其他紧急情况（盗窃）而注销的，需要提供自然灾害证明或拒绝提起刑事诉讼的证明。 上述情况造成的损失归因于该组织在借方账户 99 和贷方账户 91-9 中的财务结果。

17.6。 固定资产租赁的会计处理。 租赁类型

租赁协议是最常见的商业交易类型之一。 现行立法规定了组织可以签订的各种特殊类型的租赁协议。 艺术中涵盖了租赁问题。 俄罗斯联邦民法典第 606-670 条。 根据租赁协议，出租人将财产转让给承租人临时使用或临时占有和使用。 根据艺术。 俄罗斯联邦民法典第 607 条规定，法律可以规定不允许出租的财产类型。 只有在使用过程中不会失去其自然属性的单独定义的物品才能出租。 （无形资产不出租 - 这些不是东西，钱不出租等）按照艺术出租的权利。 俄罗斯联邦民法典第 608 条仅属于所有者。 房东也可能是有权处置财产的人。 俄罗斯联邦民法典第 615 条“租赁财产的使用”规定，承租人在征得房东同意的情况下，有权将租赁财产转租（转租），并将其在合同中的权利和义务转让给他人。人（转移）。 第 2 条艺术。 俄罗斯联邦民法典第 615 条赋予承租人提供免费使用的租赁财产、抵押租赁权的权利。

财产租赁通过以下方式正式确定：租赁协议、车辆租赁（有或无船员）、建筑物或结构的租赁、作为财产综合体的企业租赁、融资租赁（租赁）。

作为一项永久性商业活动的财产租赁由租赁协议正式确定，该协议签订的期限最长为一年。 租赁协议项下的租赁付款以固定金额、定期或一次付款的形式确定。 根据租赁协议租赁的财产的资本和当前维修是出租人的责任。 出租人在账户 90“销售”中记录租赁协议项下的租金金额。 账户 90/1“销售成本”的借方反映了租赁财产的成本，贷方 - 账户 90/1“收入”的收入，即收到的租金金额。 从 1 年 1999 月 51 日起，根据俄罗斯联邦会计和会计条例第 29.07.1998 条，俄罗斯财政部 34 年 03 月 2 日第 02n 号令，由以线性方式计提折旧。 根据租赁协议提供的财产的存在和移动需要在账户 XNUMX-XNUMX 中进行会计处理，折旧在账户 XNUMX“折旧”的贷方中单独收取。 报废租赁项目的核销在会计中体现如下：

▪ 借记账户03/选择。和帐户贷方03 - 冲销原始成本；

▪ 借方科目02/租赁项目折旧和贷方科目03/选择。 - 冲销应计折旧金额；

▪ 借方账户90/2 和贷方账户03/选择。 - 残值冲销；

▪ 注销租赁物品造成的损失反映在账户 99 的借方和账户 90/9 的贷方中。

17.7。 向承租人和出租人提供临时使用费的租赁财产的会计处理

固定资产单项转让或接受短期租赁。 短期租赁包括长达一年的租赁，以及住宅建筑中的建筑物、构筑物和非住宅场所的租赁 - 长达五年。 属于联邦财产的建筑物、构筑物和非住宅房屋的租赁程序由俄罗斯国家财产委员会关于出租属于联邦财产的建筑物、物体、构筑物和非住宅房屋的标准协议确定。

租赁条款在合同中确定。 出租物的转让是由固定资产的接受和转让的行为（发票）开具的。 操作系统-1。 所有权归出租人所有，使用权转移给承租人。 转让过程中，出租人在固定资产盘点卡上做记录，一份盘点卡副本转让给出租人。 出租人将固定资产的转移记录在科目 01/“租赁”的借方和科目 01/“固定资产”的贷方中。 租赁财产的成本反映在科目 011“租赁的固定资产”的借方中。 出租人收取折旧，并反映在账户 91-2 的借方和账户 02 的贷方中。应计租金记录在账户 76“与各种债务人和债权人的结算”的借方和账户 91/1 的贷方中（98“递延收入”）。 租金应计增值税记入账户 91/3 的借方和账户 68 的贷方。从租户收到的支付到结算账户的款项通过账户 51“结算账户”的借方和贷记账户 76“与债务人和债权人的结算”（如果有预付款，随着相应时期的到来，该金额记入借方 - 账户 98 的借方和账户 91-1 的贷方）。

房东支付的大修费用反映在账户 91-2 和 19-VAT 的借方和账户 51 的贷方（账户 76 应计的贷方）中。 现代化成本作为出租人资本投资的一部分记录在借方账户 08 以及费用和结算账户贷方，然后可以作为固定资产成本的增加在借方账户 01 中注销如果由于现代化和重建，最初的业绩指标有所改善。 租入固定资产的返还反映在借方科目 01、贷方科目 01/租赁和贷方科目表 011 中。

短期租赁交易的会计处理，当固定资产的租赁是组织活动的主体时，使用科目 90“销售”进行会计处理。 应计租金反映在账户 76 的借方和账户 90-1 的贷方中，出租人是增值税纳税人，这反映在账户 90-3 的借方和账户 68-VAT 的贷方中。 组织实施活动的费用反映在账户 20、44 的借方和费用和结算账户的贷方（10、70、96、71、25、26 等）中，并被注销通过账户 90、2 的贷方账户 20-44 借方的会计分录。

承租人接受租赁物到表外科目001“租赁固定资产”。 在租赁协议规定的条款内，租户计算租金。 应计租金金额被考虑在内：

▪ 借记成本科目25“一般生产费用”、26“一般运营费用”、44“销售费用”；

▪ 当租金提前几个月计提时，借记科目 97“递延费用”，贷记科目 76“与债务人和债权人的和解”。租金增值税反映在科目 19“所购资产增值税”的借方和科目 76“与债务人和债权人的和解”的贷方中。当前租赁固定资产的维修费用作为自有资产的维修费用反映在科目 20（23、25、26、44 等）的借方中。当租户对租赁固定资产进行资本投资时，应记入资本投资金额 - 借记科目 08“资本投资”，贷记科目 76、60、10、12、02、70、69等。租赁固定资产的资本投资：

▪ 1) 包含在承租人的固定资产中——借记科目01“固定资产”并贷记科目08“非流动资产投资”，除非租赁协议另有规定；

▪ 2) 如果资本投资经出租人同意且与租赁的固定资产不可分割，承租人有权获得补偿。在会计中，记入科目 76“与债务人和债权人的结算”的借方和科目 91/1 的贷方，已实现资本投资的成本被注销 - 科目 91/2 的借方和科目 08 的贷方“非流动资产投资”；

▪ 3) 未经出租人同意而进行的不可分割的改进费用将免费转移给租户，并在会计中记入分录 - 借方记入科目 91-2，贷记科目 08。

17.8。 根据与出租人和承租人的融资租赁（租赁）协议提供的财产的会计处理

租赁是租赁的一种（在英语 Leaing 的车道上 - 租金）。 租赁是具有购买权的租赁，短期 - 最长 1,5 年，中期 - 1,5 至 3 年，长期 - 3 年或更长时间。 租赁将与新的固定资产有关的财产转让给承租人，该新固定资产以前未曾被出租人使用，而是由出租人专门为出租而取得的。

交易各方为租赁物的出租人、承租人和卖方（制造商）。

租赁可以由承租人赎回或不赎回租赁财产。

租赁业务的会计程序由 17.02.1997 年 15 月 13.03.1996 日俄罗斯财政部第 21 号令“关于租赁协议项下交易的会计处理”和俄罗斯联邦国家统计委员会 1 年21 年 483 月 15 日第 665-XNUMX-XNUMX / XNUMX 号“关于租赁设备购置成本的反映”。 根据俄罗斯财政部第 XNUMX 号令，以租赁方式转让的财产被视为出租人的财产（以预算资金购买的财产除外）。 租赁活动的法律领域由艺术定义。 俄罗斯联邦民法典第 XNUMX 条和俄罗斯联邦“租赁法”。 谁接受资产负债表上的财产：出租人或承租人，在租赁协议中确定。

在出租人的会计核算中，与出租人购买、安装和安装租赁财产有关的所有成本都被视为资本成本，并反映在科目 08 的借方，子科目“购置某些固定资产”，增值税 -在账户 19 的借方和账户 60 的贷方中。在完成形成租赁财产初始成本的所有操作后，从贷方中扣除账户 03“有利可图的物质价值投资”借方的余额账户 08“非流动资产投资”。 该财产根据协议和转让行为转让给承租人。 当租赁协议的条款规定将租赁财产直接交付给承租人时，这些分录将根据承租人的主要会计凭证在运输途中进行会计处理。

当物业在出租人的资产负债表上入账时，会在会计科目 03 借方/租赁财产和账户 03 贷方/租赁财产中进行分录。

▪ 出租人进行租赁活动的费用记作科目 20“主要生产”的借方和科目 23、76 等的贷方。

▪ 出租人将折旧记入科目20“固定资产”的借方和科目02“固定资产折旧”的贷方。科目 20“主要生产”中累计的每月金额从科目 90“主要生产”的贷方冲销至科目 2-20 的借方。

▪ 租赁付款的应计额反映在与帐户 62-90“收入”相对应的帐户 1“与买家和客户的结算”的借方条目中，由发票开具。

▪ 租赁付款按照一般规定的方式缴纳增值税 - 借记至账户 90-3“增值税”并贷记至账户 68/VAT。

▪ 承租人付款收据 - 借记至账户 51 (52)，贷记至账户 62。

▪ 财务结果 - 借记科目 90-9“销售利润/损失”，贷记科目 99“利润和损失”。承租人在全额偿还该标的物运营期间的成本后，就完全成为该标的物的所有者。在会计中创建一个条目 - 借方帐户 02 和贷方帐户 03。

▪ 当租赁财产归还并终止其租赁用途时，其价值反映在科目 01“固定资产”的借方和科目 03 的贷方中。

租赁协议可以规定一种结算选择，其中承租人在标的物的经营期间以少计的折旧获得出租人标的物的所有权，承诺支付剩余部分，同时出租人拟定记录：

▪ 借方账户02 记入应计折旧金额，贷方账户03 记入；

▪ 借方科目 91-2 表示折旧不足的成本，贷方科目 03。

▪ 财务结果 - 借方记入科目 91-9，贷记科目 99 - 利润。

该财产可以记录在承租人的资产负债表上，出租人进行分录：

▪ 借方账户76 和贷方账户91-1 - 约定的价值；

▪ 同时借记科目91-2 和贷记科目03 - 计入账面价值；

▪ 同时借方账户91-2 和贷方账户98“递延收入”- 协议下支付总额与财产账面价值之间的差额。

该资产从资产负债表中剔除，反映在账户 011 的贷方中。出租人当月的当期成本记录在账户 20 中，然后从贷方中核销到账户 91-2 的借方。账户 20。租赁付款的支付反映在账户 51 的借方和账户 76 的贷方中，同时，与支付金额成比例，形成此类操作的财务结果 - 账户 98 的借方和账户 91/9 的信用；

▪ 当租赁财产归还给出租人时，如果该财产将来用于租赁活动，则根据科目 03 借方和科目 76 贷方中的单据记入剩余价值“租赁付款债务”（当财产以全额偿还价值归还时，按 1 卢布的有条件估价入账（在国际惯例中，此类财产按市场价值估价）。

承租人的会计处理。

承租人的会计记录反映：

▪ 租赁财产的收据；

▪ 租赁付款的计算；

▪ 归还租赁财产；

▪ 购买租赁财产。

如果承租人的财产继续列在出租人的资产负债表中，则将其记入表外账户 001“租赁的固定资产”。

与承租人就租赁付款的结算反映在科目 76：租赁服务成本 - 生产成本（流通）科目的借方 20、25、26、44 和科目 76“租赁付款的债务”的贷方。 在租赁协议期末，租赁物从表外账户 001“租赁的固定资产”中扣除，但需全额赎回，并在借方账户 01 和贷方账户 02 中贷记固定资产。

在租赁协议到期前购买房产时，早期应计付款记入科目 97“递延费用”和记入科目 76“租赁付款债务”。

如果租赁财产记录在承租人的资产负债表上，这种情况被视为自有资本投资，借记科目 08“非流动资产投资”，借记科目 19“已付增值税”和账户 76“租赁付款债务”的贷方。 与使该资产达到适合运营的状态相关的成本反映在账户 08 的借方和账户 10、70、69 等的贷方中。接受运营 - 账户 01 的借方和账户 08 的贷方折旧扣除方式体现在所选择的账户方式上。

17.9。 固定资产盘点

进行固定资产盘点并在会计中反映其结果的程序受俄罗斯财政部 13.06.1995 年 49 月 5 日第 5.2 号令的“财产和金融负债盘点指南”的规定。是为了确认固定资产在其经营地或所在地以及会计数据中实际存在的实物。 除了盘点是强制性程序的情况（见：主题 01，问题 91），固定资产盘点每三年进行一次，图书馆的图书存量每五年盘点一次。 库存的其他截止日期由组织负责人设定。 库存委员会成员确定操作系统的实际可用性和技术条件。 检查结果记录在库存记录中。 在账户 1 的借方和账户 XNUMX/XNUMX 的贷方的当前市场价值评估中，未记录的对象被接受进行会计核算。

盘点结果识别出的 OS 对象短缺反映在记录中：

▪ 借方 账单 01/选择。 和 信用 账单 01 - 初始投资成本;

▪ 借方 账单 02 и 信用 账单 01/选择。 - 应计折旧；

▪ 借方 账单 94 “贵重物品损坏造成的短缺和损失”和 信用 账单 01/选择。 - 剩余价值。

随着短缺情况的澄清，这些财产的损失归咎于肇事者：

▪ 借方 账单 73/2 “物质损失赔偿计算”为有罪人应偿还的总金额；

▪ 信用 账单 94 “贵重物品损坏造成的短缺和损失” - 以残值金额计算；

▪ 贷款98 “递延收益”为遗失物残值与应偿还金额之间的差额。

如果肇事者未被确定或法院拒绝向财务负责人追讨，则短缺的金额将在财务业绩中核销 - 借方 账单 91-2 “其他费用”和账户信用 94 “贵重物品损坏造成的短缺和损失”——残值。

主题 18. 无形资产会计

18.1. 无形资产的概念、分类和估价

无形资产 (IA) 是指在超过 12 个月的时间里，用于生产产品（工作、提供服务或用于管理目的）为组织带来经济利益的估价对象，但不具有实质性结构体。

以下是无形资产的主要分类组。

1.专利权人对发明、工业品外观设计、实用新型和遴选成果的专有权：

▪ 发明权 - 使用受专利保护的技术解决方案（装置、方法、物质、微生物菌株、植物和动物细胞培养物）的权利，以及使用先前已知的装置、方法、物质、菌株的权利一个新的目标；

▪ 工业设计权 - 使用决定其外观的产品的受专利保护的艺术和设计解决方案的权利。从物理上看，工业设计可以是三维模型（汽车、机床、餐具、家具等）或平面图像（织物、地毯、字体等工业设计）；

▪ 实用新型权 - 使用受推定执行证书保护的生产资料和消费品及其部件的权利；

▪ 育种成果 - 植物新品种或动物新品种，即具有该群体独有特征的某一类植物或动物。

2.计算机程序和数据库的独家版权：

▪ 计算机程序的版权——出版、复制、分发和以其他方式将一组数据和命令引入经济流通的权利，这些数据和命令旨在操作计算机和其他计算机设备以获得某种结果，包括获得的准备材料在开发计算机程序和由其生成的视听显示期间；

▪ 数据库的版权 - 出版、复制、分发和其他将一组数据（文章、计算等）引入经济流通的权利，系统化后的数据可以使用电脑 。

3. 所有人对商标和服务标志、商品原产地名称的专有权：

▪ 商标和服务商标权 - 使用和处置受证书保护的名称的权利，以及将某些法人实体或个人的商品和服务与其他法人实体和个人的商品和服务区分开来的方法。商标使用任何颜色或颜色组合代表文字、图形、三维和其他名称或其组合；

▪ 商品原产地名称 - 国家、地区、地方或其他地理实体的名称，用于指定其特殊属性完全或主要由特定地理实体的自然条件或人文因素特征决定的产品，或由自然条件和人文因素同时存在。

4、组织的商业信誉、组织费用：

▪ 组织的商业声誉 - 组织的购买价格（购买时）超过所收购财产当前市场价值（所有资产减去负债）的部分，考虑到被收购组织的盈利能力、其在行业中的声望产品的市场及其他因素；

▪ 组织费用 - 与创建组织相关的费用总额：与制定可行性研究和组成文件相关的费用、专门组织的咨询费、注册费、广告费、培训业务人员的费用等. 作为无形资产，当组成文件将其视为法定（股）资本出资的一部分时，应将指定费用考虑在内。

18.2. 收到无形资产的会计处理

无形资产的记账单位为存货对象。 根据 PBU 5/14“无形资产会计处理”第 2000 段（由俄罗斯财政部 16.09.2000 年 91 月 XNUMX 日第 XNUMXn 号令批准），库存对象被定义为由一个所有权产生的一组权利保护（专利、证书、权利转让合同等）。 每个库存对象必须与另一个对象可识别，即，它必须独立地执行其在产品生产、工作执行、服务提供中的功能，以用于管理目的。

会计部门对每个存货对象的无形资产进行分析核算，出具无形资产核算卡（表号Intangible assets-1）。

组织必须根据 21.11.1996 年 129 月 XNUMX 日第 XNUMX-FZ 号“关于会计”的联邦法律和经其会计政策批准。 法律为此类表格规定了以下强制性细节：

▪ 文档名称；

▪ 文件准备日期；

▪ 代表起草文件的组织名称；

▪ 商业交易的内容；

▪ 以实物和货币形式衡量商业交易；

▪ 负责开展业务交易的人员的职务姓名及其执行的正确性；

▪ 指定人员的个人签名。

建议开发以下形式的原始文档：

▪ 对于包含在无形资产中的单个对象 - 无形资产验收证书、研发验收证书；

▪ 注销无形资产的行为；

▪ 停止使用无形资产的行为。

此外，组织必须有文件证明其拥有无形资产的专有权。

根据《会计科目表应用说明》（俄罗斯财政部 31.10.2000 年 94 月 5 日第 08n 号令批准），与随后接受作为无形资产进行会计处理的资产相关的费用记录在一个单独的子账户 08“收购无形资产”，开立到账户 04“非流动资产投资”。 取得应理解为有偿取得与无形资产有关的专有权。 在接受无形资产进行会计处理时，将科目04“取得无形资产”子科目记录的实际成本转销至科目XNUMX“无形资产”。 对无形资产的单个存货对象进行科目 XNUMX 的分析核算。

接收无形资产的会计处理方法取决于其接收方法：

▪ 以现金购买；

▪ 由组织自己的资源或第三方组织创建；

▪ 购买以换取其他财产；

▪ 作为法定资本出资的收据；

▪ 免费收据；

▪ 盘点过程中发现的未入账资产的资本化。

某些类型的无形资产可能不会以上述所有方式进入组织。 例如，作为无形资产一部分的组织费用只能作为对一名或多名创始人（参与者）授权资本的贡献而获得。 商誉作为一种无形资产，在存货期间不能识别为盈余。

以现金收购无形资产。根据文件，组织与收购无形资产相关的实际成本在会计中被接受作为科目 08，子科目“收购无形资产”的借方，对应：

▪ 账户 60“与供应商和承包商的和解”和 76“与各债务人和债权人的和解”——根据转让协议或版权协议向转让方支付的金额，以及专利律师、咨询、信息、中介服务；

▪ 账户71“与责任人的结算”- 通过责任人产生的费用金额；

▪ 科目10“材料”- 用于使物体达到适合计划用途的状态的材料资产的成本；

▪ 账户70“与人员的工资结算”——涉及使设施进入就绪状态的工人的工资金额；

▪ 科目02“固定资产折旧”和05“无形资产折旧”- 用于使物体最终达到就绪状态的固定资产和无形资产的折旧费用金额；

▪ 账户 68“税费计算”- 登记费和关税等金额。

在以历史成本进行评估时，接受作为无形资产一部分进行会计核算的对象由以下条目记录：

▪ 借方 账单 04 学分 账单 08，子帐户“无形资产收购”。

与取得无形资产相关的费用，计入其后发生的，不改变相关标的的初始成本。 此类费用计入91“其他收支”科目。

组织自身创造无形资产。创造无形资产的程序取决于物体的性质、组织活动的范围和规模以及其他一些条件。工业资产——发明、实用新型、工业设计、集成电路拓扑以及随后在生产过程中直接使用的其他对象通常由组织的独立结构单位（研究部门、设计局等）创建.) 作为研究或开发工作 (R&D) 的结果。此类工作的特殊性在于其长期性。

用于创建上述无形资产对象的材料、人工和其他成本，通常在相应子账户的科目 23“辅助生产”中初步收取。 在月底，这些费用被确认为对非流动资产的投资，并在会计中记入：

▪ 借方 账单 08，子账户“无形资产收购” 信用 账单 23 “辅助制作”，对应的子账号。

如果实现了工作目标并创造了工业产权对象，则在对其专有权进行登记后，将其作为无形资产的一部分考虑并记录为：

▪ 借方 账单 04 学分 账单 08，子帐户“无形资产收购”。

组织收到的无形资产 根据赠与协议免费，要求签署作者协议、专利转让协议或其他确定版权所有者对智力活动成果的专有权转让的协议，其中不规定付费。在收到描述无形资产的文件并签署版权所有者专有权转让接受证书后，这些物品的市场估价将反映在科目 08 子科目“无形资产的收购”的借方中，对应的贷记帐户 98“递延收入”，子帐户“免费收据”。

与使对象处于就绪状态相关的额外成本、评估其市场价值的成本、在专利局注册的成本以及其他类似成本不包括在传入对象的初始成本中。 在与相应账户相对应的账户 91“其他收入和费用”，子账户“其他费用”的借方中，它们被接受为其他费用。

在收到对象的保护权之日或开始在经济活动中使用之日，免费收到的对象被接受为无形资产的一部分进行会计处理，并反映在科目 04 的借方中对应于账户 08 的贷方，子账户“收购无形资产”。

无形资产， 以现金以外的其他财产换取的，在评估时考虑所转让财产的市场价值。无法确定所转让财产的市场价值的，无形资产按照其市场价值进行评估。

与任何易货交易一样，以现金以外的财产换取无形资产的交易被视为转让财产的销售和无形资产的收购。 转让财产的出售按照既定程序反映在会计中。 取得无形资产的会计处理方法通常与以现金方式取得无形资产的会计处理方法一致。 不同之处仅在于传入对象的评估顺序。

收到无形资产作为法定资本的出资。除非俄罗斯联邦法律另有规定，此类无形资产的初始成本是创始人（参与者）商定的估值。在会计中进行以下分录：

▪ 借方 账单 08，子账户“无形资产收购”， 信用 账单 75 “与创始人达成和解” - 以商定的成本进行评估；

▪ 借方 账单 04 学分 账单 08，子账户“无形资产收购”——截至担保文件登记之日。

与评估传入对象相关的额外费用，使其进入准备状态，在联邦知识产权执行机构注册，不包括在传入对象的初始成本中。 这些费用可以被视为组织的其他费用。

18.3. 无形资产折旧的会计处理

无形资产的成本以计提折旧的方式偿还。 计算无形资产折旧的程序由 PBU 14/2000 规定。

折旧费：

▪ 自无形资产受理会计次月的次月1日起计算；

▪ 于全额偿还资产价值或从会计中冲销的下一个月的第一天终止；

▪ 在组织封存期间被暂停。

无论组织在报告期内的表现如何，都会收取折旧费用。 组织的生产和经济活动的结果不应影响本报告期成本的形成过程。

PBU 15/14 第 2000 段规定了以下计算无形资产折旧的方法：

▪ 线性法；

▪ 余额递减法；

▪ 根据产品（工作）数量按比例冲销成本的方法。

计算无形资产折旧的选定方法由组织在会计政策中声明。 对一组同质的无形资产对象，在其整个使用寿命期间应用其中一种方法。

要计算组织的年度折旧金额，重要的是在接受无形资产进行会计处理时确定其使用寿命（第 17 PBU 14/2000 条），其基础是：

▪ 从安全文件的有效期开始（根据俄罗斯联邦法律，专利、证书和知识产权对象使用期限的其他限制）；

▪ 该对象的预期使用期限，在此期间组织可以获得经济利益（收入）。

如果无法确定无形资产的使用寿命，折旧率设定为 20 年（但不超过组织的使用寿命）。 无形资产的使用寿命不能超过组织的寿命。

无形资产的应计折旧金额可以通过以下两种可能的方式之一反映在会计中：

▪ 在科目05“无形资产摊销”的贷方累计相应金额；

▪ 通过减少资产价值 - 记入科目 04“无形资产”贷方。

一个组织可以同时使用这两种反映方法来计算各种同类对象组的无形资产折旧。 选择的选项应记录在组织的会计政策中。

无形资产的应计折旧金额记录在以下分录中：

▪ 借方 账单 20 “初级生产” （23 “辅助生产”， 25 “间接费用” 26 “一般运行成本”， 44 “销售费用” 91-2 “其他费用”等） 信用 账单 05 “无形资产折旧” - 无形资产折旧是通过在单独账户上累计相应金额来计提的；

▪ 借方 账单 20 (23, 25, 26, 44, 91-2 等） 信用 账单 04 - 无形资产的折旧是通过减少其初始成本来计提的。

18.4. 无形资产处置的会计处理

由于以下原因，无形资产的成本从组织的资产负债表中注销：

▪ 将知识产权的专有权转让给另一个法人实体或个人（以金钱或交换其他财产，作为对授权资本的贡献，免费）；

▪ 终止或取消保护文件；

▪ 过时等。

为了核销无形资产，会计监管框架没有规定统一形式的原始文件，因此组织必须独立开发它们并批准它们作为会计政策的一个要素。 将无形资产转让给他人可以通过接受和转让无形资产的行为，以及由于保护权的到期或取消或对象的过时而注销 - 注销行为（注销行为）正式转让给他人。处置）无形资产。

根据无形资产会计卡（表号 NMA-1）中的行为，对对象的处置进行分录。

记录无形资产核销的方法​​取决于反映物体折旧的方法以及处置的原因：

▪ 借方 账单 05 学分 账单 04 - 应计折旧金额被冲销。 计算科目 04 的折旧时，不进行此分录。

借方 账单 91-2 “其他的收入” 信用 账单 04 - 无形资产的残值核销。

出售（转让）无形资产时，除上述会计分录外，会计核算将出售资产所得收益的确认记入科目 62“与买方和客户的结算”，贷记科目 91“其他收入”。和费用”。

18.5。 商业信誉

在无形资产的客体中，商誉占据了一个特殊的位置，英文中“good will”一词多用于不经翻译。 商誉在评估方法、取得方法、折旧方法、处置方法等方面不同于其他无形资产。 商业声誉的成本通常是有条件的，而其他无形资产有一个估值，估值是根据其取得或创造的实际成本金额确定的。 商誉与其他类型的无形资产的不同之处在于，它不以所有权归属于组织，不能独立存在，不能出售、捐赠或转让。

当公司买卖时，商誉成为会计对象。

根据 PBU 27/14 第 2000 段，一个组织的商业信誉可以在会计中确定为一个组织作为一个整体收购的财产综合体的购买价格与其所有资产的资产负债表价值之间的差额，以及负债。 根据 PBU 28/14 的第 2000 段，积极的商业信誉是通过计算确定的，并反映在账户 04“无形资产”的借方中，对应于账户 76“与不同债务人和债权人的结算”的贷方。

购买组织时，可能会暴露其负面的商业声誉。 与商誉相反，它被称为“恶意”——恶意。 组织的负面商业信誉被认为是由于被出售组织中缺乏稳定的买家、质量声誉、业务联系等原因，卖方向买方提供的价格的折扣。它被考虑在内由买方作为递延收入，并反映在账户 76 的借方中，对应于账户 98“递延收入”的贷方。

俄罗斯联邦会计和财务报告条例（由俄罗斯财政部 56 年 29.07.1998 月 34 日第 XNUMXn 号令批准）第 XNUMX 条规定，组织获得的商业信誉必须在 XNUMX 年内调整（但不超过该组织的活动期间）。

根据 PBU 29/14 第 2000 段，对组织的良好商业信誉的折旧扣除通过其初始成本的统一减少反映在会计中，这反映在与生产成本科目的借方。

负商誉以相等份额的营业收入（类似于正商誉）均匀地冲销到财务业绩中，并反映在与帐户 98 的贷方相对应的帐户 91 的借方中。

话题 19. 劳动记录及其支付

19.1. 报酬的形式和制度。 工资种类

根据现行立法，确定关税税率和工资、薪酬形式和制度是组织本身的权利，并在集体协议中得到确定。 在向个人支付报酬时，使用货币和非货币（实物）形式的报酬（俄罗斯联邦劳动法第 131 条）。 这些就是所谓的支付方式。

按照艺术。 俄罗斯联邦劳动法典第 129 条，我们可以谈论计算工资的工资制度：关税，因此是免税的。

在《劳动法典》中，规定了工资制度，并取决于组织的融资类型。

▪ 在预算组织中，工资由相关法律确定和管理。也就是说，我们谈论的是薪酬的关税制度，它包括关税率（工资）、关税表和关税系数。工作关​​税和关税类别分配根据单一关税表（俄罗斯联邦政府决议，14.10.1992 年 785 月 06.11.2001 日第 755 号）进行，关税系数根据俄罗斯联邦政府法令计算。俄罗斯联邦 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日第 XNUMX 号）。

▪ 在混合融资（预算加业务活动收入）的组织中，关税制度受上述规定管辖，与业务活动收入相关的工资根据集体协议、协议和地方法规确定。

▪ 在其他组织或私有组织中，工资由集体协议、协议、当地法规和雇佣合同确定。

关税制度是一套标准，根据工作的复杂程度和条件、雇员的资格和工作质量以及其他因素来区分工资。

目前，使用两种普遍认可的关税工资形式：计时工资和计件工资。

计时工资是指工人或雇员的工资是根据其资格和工作时间确定的。 通常，在无法对雇员的工作进行配给的情况下使用这种报酬。 时间工资的分配范围——管理和行政人员、值班人员等。

根据分配给他们的类别，转移到基于时间的工资的员工被设置为官方工资（经理、员工、技术人员）或关税税率（工人）。

根据所执行工作的性质以及组织生产和劳动的条件，使用以下基于时间的支付系统：简单的基于时间和时间奖励。 使用简单的时间工资，员工获得工作时间的工资。 在这种情况下，工资是通过排放关税率乘以工作和支付的天数或小时数来确定的。 通过计时奖金工资，除了主要工资外，员工还可以获得奖金以达到既定的质量指标。 为了获得奖金，员工必须满足奖金条例（集体协议）规定的奖金指标和条件。 只有在这种情况下，员工才有权获得奖金，并且行政部门有义务奖励员工不​​少于现行法规规定的金额。

对于计件工资，员工获得的工资取决于按每单位优质产品的既定计件工资率执行的工作量，以自然术语表示。 使用计件工资时，适用时间规范、生产规范和计件工资。

▪ 标准时间- 在正常工作条件下完成一个单元的高质量工作所需的时间。

▪ 生产标准 - 工人在正常工作条件下一定时间内必须完成（生产）的优质工作量。

▪ 计件工资——每单位出色工作的固定工资率。

计件工资制度是：直接计件； 计件溢价； 计件渐进式； 间接计件； 弦。

对于直接计件工资，工资的计算取决于所完成的工作量，基于每单位优质产品的计件工资。

在计件工资的情况下，员工因满足奖金的条件和指标而额外收取奖金。 奖金（但是，与时间工资一样）可以设置为固定金额或员工关税税率（任何其他工资金额）的百分比。

对于计件工资，在既定标准内的产出以基本不变的费率支付，超过标准的产出以更高的费率支付。 有了这样的薪酬制度，员工的奖金也可以使用。

对于间接计件工资，工资被确定为主要工人收入的百分比。 类似的支付系统可用于支付维护设备的工人的工资。

在计件报酬的情况下，团队或个人工人被赋予计件任务，完成任务的期限和收入金额。 与减少计件工作标准时间的奖金相结合，使用计件奖金工资。

免税工资可用于支付供应部门员工的工资。

免税工资的本质是雇员的收入取决于他工作的结构单位的最终工作结果，或者取决于组织行政部门分配给雇员的资金数额。

通常，免税工资雇员的收入金额按其签订的产品（货物）供应（销售）合同价值的百分比或收入价值的百分比计算（从员工为组织进行的交易中获得组织的利润）。

在为员工支付报酬时，组织必须遵守劳动法对最低工资的要求。

根据艺术。 俄罗斯联邦劳动法典第 133 条规定，在此期间完全确定工作时间标准并履行其劳动职责（劳动标准）的雇员的月工资不得低于法律规定的最低工资（ 800 卢布）。 同时，最低工资不包括额外支付和津贴，以及奖金和其他奖励金。

19.2. 员工人事核算

在企业员工流动的各个阶段，通过出具相关文件的方式对员工的人事进行核算：

▪ 雇佣令 (T-1)；

▪ 人员配备（T-3）；

▪ 命令调换其他工作 (T-5)；

▪ 关于准予休假的命令（指示）（T-6）；

▪ 假期安排（T-7）；

▪ 命令（指示）派遣员工出差 (T-9)；

▪ 终止雇佣合同的命令（T-8）；

▪ 等。

为企业人事部门的每个员工打开一张个人卡，其中记录了他的所有活动事实。

对工作时间的使用进行核算应控制：

▪ 为了员工及时出勤，识别所有未到场和迟到的人员；

▪ 确保员工在工作时留在工作场所、准时下班并在午餐期间到达；

▪ 及时下班；

▪ 实际工作时间、空闲时间和其他类型的未充分利用的工作时间。

工作时间的计算由计时员保存在一个特殊的文件中，即时间表。 在工时表中为每个员工分配了两条线：一条表示时间，另一条表示工作时间成本（I - 出勤率，N - 夜间工作时间，O - 假期，B - 生病，P - 怀孕和分娩等。 ）。

加班时间的核算是根据相关文件进行的，这些文件表明工作时间和确定成本所需的其他数据。

停机时间核算是根据停机时间表进行的。 员工出差、病假、履行国家职责期间、休息时间计入工作时间，凭出差证明、病假、命令等在考勤表中进行核算。

19.3. 赔偿金的会计处理

休假补偿金的计算。依照法律规定，企业职工有权享受带薪年休假（每工作六天至少休息28天）。雇员在该组织连续工作六个月后，有权使用第一年工作的假期。经双方同意，可在六个月期满前给予雇员带薪休假。根据特定组织规定的带薪年假规定，可以在工作年度的任何时间准予第二年及后续工作年假。

平均收入的计算依据俄罗斯联邦政府 11.04.2003 年 213 月 XNUMX 日第 XNUMX 号法令进行。

假期工资和未使用假期补偿的平均每日收入是通过将应计工资金额除以 3 和 29,6（平均每月日历天数）计算得出的。

临时伤残津贴 (PVNT) 目前按照以下要求进行分配、应计和支付：

▪ 国家社会保险待遇发放程序规定，经12.11.1984年13月6日全联盟中央工会委员会主席团决议第15.04.1992-XNUMX号批准（XNUMX年XNUMX月XNUMX日修订补充） ;

▪ 关于签发证明公民暂时残疾的文件程序的说明，经俄罗斯卫生和医疗工业部第 206 号命令和俄罗斯联邦联邦社会保险基金 21 月 19.10.1994 日第 XNUMX 号决议批准， XNUMX；

▪ 提供国家社会保险福利的基本条件，经苏联部长会议和全联盟中央工会理事会23.03.1984年191月XNUMX日第XNUMX号决议“关于国家社会保险福利”批准；

▪ 16.06.1999 年 165 月 XNUMX 日第 XNUMX-FZ 号联邦法“关于强制性社会保险的基础知识”；

▪ 22.12.2005 年 180 月 2006 日第 XNUMX-FZ 号联邦法“关于 XNUMX 年临时伤残、怀孕和生育福利金的计算和支付以及工伤事故和职业病强制社会保险保险金额的若干问题”。

指定福利的依据是医院根据上述说明出具的丧失工作能力证明。

PVNT的用量根据连续工作经验确定：

▪ 平均收入的 100% - 对于具有 8 年或以上经验的员工（有 XNUMX 个或更多受抚养子女的员工；因受伤而丧失工作能力的情况...）；

▪ 平均收入的80% - 对于具有5 至8 年经验的员工以及21 岁以下孤儿且连续工作经验不超过5 年的员工；

▪ 平均收入的60% - 对于工作经验不超过5 年的员工。

此外，有些类别的工人有权获得 100% 的津贴，无论服务年限长短（伟大卫国战争的残疾退伍军人；切尔诺贝利的伤残人员，工伤和职业病......）。

确定PVNT金额时的连续工作经验，按照国家社会保险福利分配时连续工作经验计算规则，在残疾发生之日计算，获得批准。 13.04.1973 年 252 月 01.07.1991 日苏联部长会议第 432 号令（经 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日第 XNUMX 号修正）。

计算 PVNT 的一般原则：计算取决于组织中使用的薪酬制度和奖金制度。 为了计算津贴，需要计算平均每日收入和每日津贴的金额。

平均每日收入是通过将记录的收入（在残疾月份或患病月份前 12 个月的计费期间）除以根据时间表的所有工作日数（分别为 - 在残疾或在计费期间）。

考虑到的收入金额是根据月薪（官方或个人）、每日或每小时关税率确定的，同时考虑到持续的额外付款和津贴。

22.12.2005 年 180 月 2006 日第 15-FZ 号联邦法“关于 000 年工伤事故和职业病强制性社会保险的保险金额的计算和支付的若干问题”规定了最高金额临时残疾津贴和怀孕和分娩津贴为 XNUMX 卢布。

因疾病或受伤（工伤事故或职业病除外）造成的临时残疾津贴由雇主支付，在临时残疾的前两天支付给被保险公民，其余期间从雇主承担费用开始支付。临时残疾的第三天 - 费用由基金承担。 同时，怀孕和分娩、照顾生病的孩子以及现行法律规定的其他情况下的补助金从第一天开始支付，费用由基金支付。

根据联邦法律，工伤事故和职业病强制性社会保险的一次性保险金的最高金额，根据职业能力丧失的程度计算，为 46 卢布。

19.4. 从雇员工资中扣除的计算

从雇员的应计工资中扣除以下各项： 个人所得税； 有利于其他企业和个人的行政文件； 未及时归还应缴金额； 造成的物质损失； 赊购商品； 收到的贷款； 工会会费等

个人所得税根据俄罗斯联邦税法第二部分代扣代缴。 税收是根据在俄罗斯联邦领土上的年度收入总额计算的，包括现金和实物。

应税收入的构成由该法典确定。 雇员的收入在支付给他的月份确认。

计税主要工作地的纳税期间的总收入减少：

▪ 1) 依法为不同类别的纳税人提供最低免税额。

不属于优惠纳税人类别的公民的非应税最低标准的扣除是根据所得收入进行的：

▪ 年总收入不超过20 卢布。包括收到收入期间每月 000 卢布；

▪ 从年初按权责发生制计算的总收入超过20卢布的月份开始。 - 不进行任何扣除；

▪ 2) 18岁以下儿童、学生、全日制学生和没有独立收入来源的家属的赡养费用金额，取决于公民的收入：

▪ 年总收入不超过40 卢布。含税 - 000 卢布。对于每个儿童、学生、学生、家属，在收到收入期间的每个月；

▪ 从年初按权责发生制计算的总收入超过40卢布的月份开始。 - 收入没有减少；

▪ 等。

个人收入税从收到收入的每个月结束后的日历年年初开始计算，从按现行税率计算的应纳税所得额中扣除之前预扣的税额。

个人收入税按法律规定的税率征收。 税额以全额卢布（不含戈比）确定。

非主要工作地点的所得税计算是根据现行税率的应计收入金额计算的。

未向雇员预扣或未完全预扣的税款按月从其工资中收取，直至债务全部偿还。 同时，每次支付工资的所有扣除总额不得超过 20%，在联邦法律规定的情况下，应支付雇员工资的 50%，在特殊情况下，可提取 70%。允许。

行政文件的扣缴以企业收到的行政文件为依据：

▪ 从预扣税款后的收入中预扣以下金额的子女抚养费：

▪ 每个孩子 25%；

▪ 两个孩子 - 33%；

▪ 三个或更多孩子50%。

父母的赡养费由法院决定； 因其他原因对行政文件的扣减数额也由法院规定。

赊购商品的扣缴是根据订单义务进行的，由商店出具一式两份，其中一份转给企业。

因职工给企业造成的物质损失，按照规定的责任预扣代缴。

责任可以是部分的、全部的和增加的。 部分责任 - 例如，对于承认的婚姻 - 造成的全部损失，但不超过法律规定的工资部分。 全额赔偿 - 例如，收银台的短缺 - 全额报销。 增加的责任——例如，图书馆书籍的丢失——按书籍的市场价值进行补偿。 根据与雇员签订的贷款协议，预扣偿还向雇员发放的贷款。

从工资和其他收入中扣除的金额减少了企业对雇员的债务，这反映在科目 70 的借方中。扣缴的所得税金额增加了公司对预算的债务，以及应付其他企业的其他扣除和个人。

主题 20

20.1。 生产成本分类

1、按成本核算项目：

▪ 成本核算项目的典型术语：

▪ 原材料和材料；

▪ 可回收废物（减去）；

▪ 采购的半成品和零部件；

▪ 用于技术目的的燃料和能源；

▪ 生产工人的基本工资和附加工资；

▪ 从生产工人的应计工资中扣除社会需求；

▪ 产品准备和开发费用；

▪ 一般生产费用；

▪ 一般业务开支；

▪ 婚姻造成的损失；

▪ 其他生产费用。

2、按计入生产成本的方法：

▪ 直接（可以在实施时立即将这些成本归因于特定产品的成本）；

▪ 间接（不可能直接将其归因于产品成本）。

3、按生产过程中的经济作用：

▪ 基本（与生产过程直接相关的成本）；

▪ 发票（与组织、生产维护和管理相关而生成）。

为了对成本进行分类以确定整个组织的成本，使用了按要素对成本进行分组。 经济要素是同质类型的成本。 根据 PBU 10/99“组织的费用”（由俄罗斯财政部 06.05.1999 第 33n 号命令批准），会计应在五个要素的背景下提供成本会计：

▪ 材料成本；

▪ 劳动力成本；

▪ 满足社会需求的贡献；

▪ 折旧；

▪ 其他费用。

计划和控制成本分类如下：

▪ 1. 与产量相关：

▪ 变量（与产量变化（商业活动水平）成正比的变化：原材料和基本材料的成本、主要生产工人的工资；

▪ 恒定（总体而言，当业务活动水平发生变化时，它们不会改变，它们相对恒定，但是，按生产单位计算，它们已经取决于生产水平的变化）。

2. 计划和规范：

▪ 计划（根据计划指标设定）；

▪ 标准化（根据特定日期的当前技术成本标准设定）。

20.2. 记录生产成本的会计系统

可以根据以下两种选择之一来形成有关组织日常活动费用的信息：

▪ 使用帐户 20-29；

▪ 使用帐户20-39。

以下是第一个选项（传统方案）的成本会计科目列表：

▪ 20“主要生产”- 主要生产的直接成本；

▪ 21“自己生产的半成品”——自己生产的半成品的成本；

▪ 23“辅助生产”-辅助生产的直接成本；

▪ 25“间接生产成本”- 生产性质的间接成本；

▪ 26“一般费用”- 一般用途的间接费用；

▪ 28“生产缺陷”——识别缺陷带来的损失；

▪ 97“递延费用”- 按时间区分费用；

▪ 43“成品”- 有关仓库中成品的信息。

第二种方案的成本会计科目清单如下：

▪ 1. 按要素核算成本（财务会计）：

▪ 30*“材料成本”[1]；

▪ 31*“劳动力成本”；

▪ 32*“社会需求扣除”；

▪ 33*“折旧”；

▪ 34*“其他费用”；

▪ 35*“日常活动费用”；

▪ 39*“物质资产的剩余物”。

2. 按项目核算成本（管理会计）：

▪ 10 个“材料”（活动的、库存的）；

▪ 20“主要生产”；

▪ 21“自己生产的半成品”；

▪ 23“辅助生产”；

▪ 25“一般生产费用”；

▪ 26“一般业务费用”；

▪ 28“生产缺陷”；

▪ 97“递延费用”；

▪ 43“成品”；

▪ 27“生产结果”；

▪ 30*“材料成本”；

▪ 31*“劳动力成本”；

▪ 32*“社会需求扣除”；

▪ 33*“折旧”；

▪ 34*“其他费用”。

20.3. 一般成本核算方案

▪ 报告月份期间，根据分组会计凭证数据编制的汇总，消耗资源的成本按以下顺序反映：

▪ 1、与报告期相关的费用：

▪ a) 直接费用根据主要会计凭证反映：

▪ 借方 账单 20 “初级生产” 信用 帐户 02 “固定资产折旧”， 10 “材料”， 60 “与供应商和承包商的和解”， 69 《社会保险保障计算》， 70 “与人员的工资结算”， 96 “未来费用准备金”， 97 “递延费用”等 - 产品、工程、服务制造的直接成本。

账户20“主要生产”借方的分析会计按生产类型进行，内部按产品类型（工作、服务）进行。

借方 账单 23 《辅助制作》 信用 帐户 02，10，60，69，70，96，97 等 - 辅助生产的直接成本。

帐户 23 的分析会计按生产类型进行，内部按产品类型（工作、服务）进行。

借方 账单 28 《生产中的婚姻》 信用 帐户： 20 - 最终拒收产品的成本； 10，60，69，70 - 纠正婚姻的费用；

▪ b) 根据主要会计凭证，反映间接费用。

企业在车间和部门一级为生产提供服务和管理的间接成本在科目 25“一般生产成本”中核算。 这些费用包括：车间行政和管理人员的工资、社会需要的扣除、生产设备和车辆的折旧、维修等。为账户25开设的子账户数量取决于结构的数量。生产产品的企业的部门。

会计分录可能如下所示：

▪ 借方 账单 25 “间接费用” 信用 帐户 02，10，60，69，70，96，97 等等。

企业为组织和管理整个企业而发生的间接费用，在科目26“一般业务费用”中核算。 这些费用包括：企业（组织）行政管理人员的工资、社会需要扣除的费用、一般经济用途的固定资产折旧、维修、咨询、信息和审计服务、消防和值班等。 .

会计分录可能如下所示：

▪ 借方 账单 26 “一般运行成本” 信用 帐户 02，10，60，69，70，96，97 等等。

2. 报告期内发生但与未来报告期有内在联系的费用反映在以下条目中：

▪ 借方 账单 97 “未来费用” 信用 帐户 60，76 等 - 报告期内发生的费用，但在经济本质上与以下报告期有关。

在报告月末：

▪ 1. 辅助生产成本金额确定归属于生产科目，反映在与科目 23、20 相对应的科目 23“辅助生产”贷项中（如果服务由其他辅助部门提供）， 25、26。

2、在科目97“递延费用”科目中核算且需要冲销的报告月份费用的金额从该科目借记至科目20、25、26。

3. 在每个主要车间的上下文中，记在科目 25“一般生产成本”中的金额，按照间接分配的顺序，从该科目的贷方借记到科目 20、28 的借方。

4. 科目 26“一般业务费用”中记录的金额按间接分配的顺序从该科目的贷方到科目 20、28 的借方（如果有外籍婚姻）中注销。

5. 由账户 28“生产中的婚姻”确定的婚姻损失金额，从该账户的贷方借记至账户 20 的借方。

6. 在最后阶段，计算制成品成本，该成本从科目 20“主要生产”的贷方借记至科目 40“产品产量”或 43“制成品”的借方。

20.4。 按时间段划分的成本

参照期间，成本分为递延成本（deferred costs）和预留成本。

递延费用（deferred costs）是指本组织在报告期内发生的费用，但不计入本期费用，但视为资产的费用。 此类费用可能包括：

▪ 采掘业准备工作的成本；

▪ 开发新型生产、车间和设备的成本（启动成本）；

▪ 开发不适合批量生产的新型产品的成本等。

这些费用在资产负债表中作为一个单独的项目反映在借方账户 97“递延费用”和贷方账户 60“与供应商和承包商的结算”、70“与人员的报酬结算”、76“的借方的递延费用中。与各种债务人和债权人的和解“等。它们在随后的几个月或几年中统一计入生产成本（工作执行，提供服务）。 组织自行制定将这些成本计入报告期成本的程序。 在会计上，记入科目 20“主要生产”、23“辅助生产”、25“一般生产费用”、26“一般费用”的借方和贷方 97 科目。

预留成本是尚未实际发生但已包含在生产产品成本（工作绩效、提供服务）中的成本，也就是说，它们是为计划（预计）数量的即将发生的成本预留的。 成本计提的目的是将即将发生的成本统一计入报告期的生产或流通成本。

组织可以创建储备：

▪ 支付长期服务的年薪；

▪ 即将向员工支付假期工资；

▪ 固定资产修复；

▪ 根据当年的工作成果支付报酬；

▪ 保修维修和保修服务；

▪ 呆账；

▪ 用于俄罗斯财政部法规和行业指令规定的其他目的。

储备金的产生必须在会计政策中声明。

储备金的应计记录在生产成本账户的借方和子账户上下文中的账户 96“未来费用储备金”的贷方中记录。

为确定准备金的数额和形成准备金的月扣除数额，会计部门进行专门计算。

准备金的使用反映在账户 96 的借方分录和账户 60、70 等的贷方中。

年终时，应根据《财产和金融负债盘点指南》（俄罗斯财政部 13.06.1995 年 49 月 XNUMX 日第 XNUMX 号令批准）对应计准备金进行盘点。

年末盘点过程中发现准备金的计提金额小于实际费用的，则追加计提； 如果实际费用少于计提的准备金，则转回多计的准备金。 个别准备金，如长期服务准备金、年度工作成果准备金、假期工资准备金等，如果在本次盘点期间，可能在报告年度末有余额。准备金，确定将在下一个报告年度支付。

20.5。 未完成的生产

在制品（WP）是指未通过生产过程各阶段的产品，以及未完成、未通过测试和技术验收的产品。

由于不同行业生产周期的持续时间不同，NP余额在生产成本中所占的份额可能不同。 NP 在机械工程中的份额最高（尤其是具有单一生产特征的）。 它在采矿业和发电厂中不存在。

NP的准确定义及其正确评估不仅对确保NP的安全性至关重要，而且对确定制成品的成本也至关重要。

成品成本 (Cgp) 由以下公式确定：

▪ Sgp=月初IR+当月费用-月底IR.

允许以下类型的 NP 评估：

▪ 1. 在批量和批量生产中：

▪ 按实际成本（就成本计算项目而言）；

▪ 计划（标准）生产成本（直接成本——材料、主要生产工人的工资，按各计算对象的标准计算，以及其他间接成本的金额，按直接成本的百分比确定）；

▪ 直接成本项目（原材料、材料、主要生产工人工资）；

▪ 原材料、材料、半成品的成本。

2.在单一生产中——按实际成本计算。

评估不合规的程序由行业指南推荐，并由组织的会计政策确定。

在会计上，NP的数量是20个“主要生产”和23个“辅助生产”的余额。

为明确业务核算数据，定期对 NP 进行盘点。 编制清单和确定其结果的程序由财产和负债清单方法建议（俄罗斯财政部 13.06.1995 年 49 月 XNUMX 日第 XNUMX 号命令批准）确定。 清点 NP 的时间和程序由组织的会计政策确定，但需要清点的情况除外：在编制年度财务报表之前，在更换财务负责人时，当盗窃事实发生时，在重组等过程中披露滥用或财产损失。在某些行业（化工、食品、轻工业），每月进行盘点。

在对从事工业生产的组织中的 NP 进行盘点时，需要确定 NP 的准备程度。 通过实际计数、称重、测量来检查NP（零件、组件、组件）的储备。 清单为每个单独的结构单元（车间、部门、部门）单独编制，表明积压的名称、准备阶段或程度、数量或体积，以及建筑和安装工程 - 表明工作范围。

原材料、材料和外购半成品位于工作场所且未进行加工的，不计入 NP 的库存，而是分别盘点和记录在不同的库存中。 被拒绝的零件也不包括在 NP 的清单中；为它们编制单独的清单。

对于 NP，它是原材料（在相关行业中）的异质质量或混合物，在库存以及整理表中，给出了两个定量指标：该质量或混合物的数量以及原材料或包含在其组成中的材料（按单个项目）。 原材料或材料的数量由技术计算确定，其方式由行业指南规定的计划、会计和计算产品（工程、服务）成本。

对于在建的基本建设，清单表明了对象的名称和在该对象上完成的工作量，针对每个单独的工作类型、结构元件、设备等。

盘点结果按以下顺序反映在账目中：

▪ 盈余： 借方 账单 20 “初级生产” 信用 账单 91-1 “其他收入”——按市场价值计算；

▪ 短缺： 借方 账单 94 “贵重物品损坏造成的短缺和损失” 信用 账单 20。然后，在自然损失标准范围内的短缺成本反映在账户 20 的借方和账户 94 的贷方中，超过自然损失标准的短缺成本则反映在账户 73 的借方“与其他业务人员的结算”中。 ”，子账户“物质损失赔偿计算”，以及账户94的贷方。

20.6。 规范的成本核算方法

可以使用或不使用标准方法的要素进行成本核算和生产成本计算。 通过清晰的生产组织、运行良好的技术流程以及技术上合理的资源消耗率的可用性，可以使用规范方法。

规范性会计方法的基础是规范性成本估算，即按照报告期初实施的标准计算的产品成本估算。 根据标准计算确定的生产成本称为标准。

采用规范方法，以下分别标识：

▪ 按照现行标准计算的成本；

▪ 与现行标准的偏差。

现行规范是目前执行向工作场所发放材料和向工人支付工作报酬的规范。

材料消耗规范的偏差称为生产材料消耗规范的偏差。 补发材料通常根据特殊要求以红色信号斜条纹进行。 与工资标准的偏差是对技术流程未提供的工作的支付，以及由于工具不一致，加工劣质原材料等导致的各种附加费。这种偏差通​​过额外的工资单记录下来。

由于现行规范随着生产的掌握和物质和劳动力资源利用的改善而发生变化，企业（组织）对规范的变化进行登记和记录。 这确保了技术和法规文件中当前标准的一致性。 每月 1 日更改规范时，根据月初制定的新规范将成本重新计算为 NP。 当规范减少时，NP中根据规范的成本减少，这些成本的减少量反映为改变规范所产生的成本。

20.7。 自定义成本计算方法

它用于个体或小规模生产。

成本核算对象 - 为特定工作（服务）预先为一定数量的产品打开的单独生产订单。 每个订单都分配了一个编号，该编号在与该订单相关的所有成本文件（限制卡和材料要求、路线表等）上都有说明。

按订单生产的产品的实际成本在其执行后确定。

订单的成本由从开单之日到完成和关闭之日的所有生产成本的总和确定。 订单工作的完成必须记录在发票中或代表已完成工作、成品的交付。 然后关闭订单并终止签发带有已关闭订单编号的文件。

20.8。 逐行计算成本法

重新分配是一组技术操作，以中间产品（半成品）的开发或成品的接收结束。 再分配清单是根据工艺流程的特点确定的。 一个工段生产的半成品，按照既定的工艺流程依次转移到下一道工序，直至转化为成品。

这种方法广泛用于大规模、大规模生产，其中生产过程由连续的阶段（重新分配）组成，这些阶段从加工开始到从中获得成品（纺织、化工、冶金企业）行业和其他行业）。

计算的对象是每次再分配的产品类型或组别，成本核算的对象是再分配。

逐个过程的方法也用于大规模生产，其中生产相同的产品，例如电视、汽车的在线生产。

非半成品选项。会计中的直接成本按每个加工阶段单独反映，原材料成本仅在第一个加工阶段计入生产成本。成品成本为各加工阶段成本之和（不计算中间阶段产品成本）。成品的生产成本是在最后阶段根据各车间参与产品制造的比例计算的。会计分录将如下所示：

▪ 借方 账单 43 “制成品” 信用 账单 20 “主要生产”，子账户1（车间1）； 信用 账单 20，子账户2（工作坊2）； 信用 账单 20、子账户 3（工坊 3）等。

对车间（加工）内半成品移动的控制由会计部门在实际操作会计系统中进行，无需在账目中分录。

半成品版。通过此选项，不仅最终产品，而且每个加工阶段的产品都需要进行核算。在这种情况下，可以使用或不使用科目 21“自产半成品”进行会计处理：

▪ 使用帐户 21。

在这种情况下，每个阶段的半成品，除了最后一个，都由商店交给仓库，然后从仓库释放到下一个阶段。 在会计中进行以下分录：

▪ 借方 账单 21 学分 账单 20 “主产”，子账号1，然后 借方 账单 20, 子账户2, 信用 账单 21进一步 借方 账单 21 学分 账单 20、子账户 2 等

▪ 不使用帐户 21。

在这种情况下，每个阶段的半成品，除了最后一个，都是从一个商店转移到另一个商店，绕过仓库。 在会计中进行以下分录：

▪ 借方 账单 20, 子账户2, 信用 账单 20，子账户1，则 借方 账单 20, 子账户3, 信用 账单 20，子账户 2，下一个 借方 账单 20, 子账户4, 信用 账单 20、子账户 3 等

产成品成本是前道加工的半成品成本与最后一道加工的成本之和，即同样的成本在半成品成本中重复多次。 组织成本核算中的这种分层称为厂内周转率，在对整个组织的成本进行汇总时应将其排除在外。

这两种选择都有其优点和缺点。 使用半成品版本可以让您更准确地确定生产成本，但更费力。 非半成品法的积极方面是减少了会计工作，但对半成品安全性的控制水平和计算的准确性有所降低。

主题 21. 金融投资会计

21.1。 金融投资的定义、分类和评估

要将资产作为金融投资 (FI) 进行会计核算，必须同时满足以下条件：

▪ 提供正确签署的文件，确认该组织对基金的权利以及接受因该权利而产生的资金或其他资产的权利；

▪ 过渡到组织与金融投资相关的金融风险（价格变动风险、债务人破产、流动性风险等）；

▪ 未来以利息、股息或增值（以投资基金的出售（赎回）价格与其购买价格之间的差额的形式）为组织带来经济利益（收入）的能力由于其交换、用于偿还组织义务、当前市场价值的增加等而产生的价值。）。

该组织的财务投资包括：

▪ 州和市政证券；

▪ 其他组织的证券，包括确定偿还日期和费用的债务证券（债券、票据）；

▪ 向其他组织（包括子公司和附属商业公司）的授权（股）资本出资；

▪ 向其他组织提供的贷款、信贷机构的存款、根据债权转让获得的应收款等。

本组织的财务投资不包括：

▪ 拥有股份公司从股东手中购买的股份，以便随后转售或注销；

▪ 票据组织-出票人向组织-卖方开具的票据，用于结算所售货物、制造的产品、所执行的工作、所提供的服务；

▪ 组织对房地产和其他具有物质形式的财产的投资，由该组织为了产生收入而付费临时使用（临时占有和使用）；

▪ 为了正常活动以外的目的而购买的贵金属、珠宝、艺术品和其他类似贵重物品。

金融投资按其原始成本进行会计处理。 在法律和 PBU 19/02“金融投资会计”（经俄罗斯财政部 10.12.2002 年 126 月 XNUMX 日第. XNUMXn).

出于后续评估的目的，金融机构分为两组：

▪ FV，可以确定当前的市场价值；

▪ 当前市场价值未确定的基金。

第一组的金融投资在报告年末的财务报表中通过调整其在上一个报告日的估值以当前市场价值反映。 FC 在报告日按当前市场价值的估值与其先前估值之间的差额记入商业组织的财务业绩（作为营业收入或营业费用的一部分）或收入或费用的增加与 FC 的会计帐户相对应的非营利组织。

第二组的金融投资以原始成本反映在报告日的会计记录和财务报表中。

21.2. 金融投资处置

固定资产的处置发生在赎回、出售、无偿转让、以出资形式转移到其他组织的授权（储备）资本等情况下。

在处置作为第二组资本资产接受会计处理的资产时，其价值根据下列方法之一确定的评估确定：

▪ 按财务基金每个会计单位的初始成本；

▪ 按平均初始成本；

▪ 按及时取得的第一笔金融资产的原始成本（先进先出法）。

对其他组织的法定（股）资本（股份公司的股份除外）的出资、向其他组织提供的贷款、在信贷机构的存款、因转让债权而取得的应收账款，均应计价以 FC 的每个退役缩减会计单位的初始成本计算。

处置时，组织可以按平均初始成本对证券进行估价，该平均初始成本由每种证券的初始价值除以其数量确定，该平均初始成本分别由初始成本和月初余额和本月收到的证券的金额。

在处置作为固定资产接受会计处理的资产时，其价值由组织根据最新评估确定。

PV 收入根据 PBU 9/99“组织收入”（由俄罗斯财政部 06.05.1999 年 32 月 XNUMX 日第 XNUMXn 号命令批准）确认为日常活动收入或其他收入。

一个组织向其他组织提供贷款的相关费用确认为本组织的经营费用。

主题 22. 结算会计

22.1. 应收账款和应付账款的概念

应收账款是该组织的其他组织、雇员和个人的债务。 欠该组织的组织和个人称为债务人。

应付账款被理解为该组织对其他组织和个人的债务，这些组织和个人称为债权人。

在资产负债表中，应收款项和应付款项按其类型反映。

▪ 应收账款反映在以下科目中：62“与买家和客户的结算”、71“与责任人的结算”、73“与其他交易人员的结算”、75“与创始人的结算”、76“与各种债务人和其他人的结算”债权人”，79“内部经济计算”。

▪ 应付账款反映在以下科目中：60“与供应商和承包商的结算”、70“与人员的工资结算”、75、子账户“收入支付”、76、79。

在记录应收账款和应付账款时，应特别注意时效。 根据艺术。 《民法典》第 196 条规定，一般时效期限为三年。

时效期届满的应收账款予以核销，以减少利润或计提坏账准备。 债务核销是按照负责人的命令进行的。 在会计记录中进行了以下分录：

▪ 借方 账单 91 “其他收入和支出” 信用 帐户 62，76;

▪ 借方 账单 63 《呆账准备金》 信用 帐户 62，76.

为控制目的而核销的应收账款反映在表外科目007“因无力偿债债务人亏损而核销的债务”中，并在此记录XNUMX年。

收到以前核销的应收款项后，借记现金账户：50、51、52，贷记账户 91。同时，贷记表外账户 007 的指示金额。

根据 PBU 10/99“组织的费用”，核销的应收款项金额包含在与形成财务结果有关的营业外费用中，在对利润征税时予以考虑。

时效期届满后，应付账款冲销至财务业绩，并记入下列会计分录：

▪ 借方 帐户 60, 76 学分 账单 91.

根据 PBU 9/99“组织的收入”，核销的应付账款金额计入与形成财务结果有关的营业外收入，在对利润征税时予以考虑。

22.2. 与供应商和承包商的结算会计

与供应商和承包商的结算记入账户 60“与供应商和承包商的结算”，其中考虑了供应的材料和生产价值、已完成的工作和提供的服务的结算。 与公用事业等组织的结算允许记入帐户 76。承包组织将与分包商的结算记入帐户 60。发放的预付款单独记入帐户 60。 所有与库存、工作和服务结算相关的交易都反映在账户 60 的贷方中，无论发票的支付时间（应计），并包括在账户 07“安装设备”、08“投资”的借方中非流动资产”、10“材料”、15“材料采购”、19“取得价值增值税”、20“主要生产”、23“辅助生产”、25“一般生产费用”、26“一般业务费用”、43“销售费用”、44“销售费用”等。

运输中的材料和未开票的交货反映在会计记录中：

▪ 借方 账单 10 学分 账单 60.

在借方，账户 60 对应于现金账户：

▪ 借方 账单 60 学分 帐户 50 “收银机”， 51 “结算账户”， 52 “货币账户”。

为先前发放的预付款的抵消金额进行条目：

▪ 借方 账单 60, 对应的子账户, 信用 账户 60，子账户“预付款”。

在时效期届满后核销应付账款时，在会计中记入：

▪ 借方 账单 60 学分 账单 91-2 “其他费用”。

由已发行本票担保的债务金额在科目 60 中单独考虑。 为每个供应商（承包商）和每个结算文件维护帐户 60 的分析会计。

预付款的会计处理分别记入科目 60 和 62“与买方和客户的结算”。 预付款的使用由合同规定，并在结算和付款文件中分配。 在发放预付款的组织的会计中，进行了以下条目：

▪ 借方 账单 60, 子账户“已发放预付款”, 信用 帐户 50，51，52.

在账户 60 中，记录发放的预付款，直到向供应商或承包商还清债务。 例如，当预付款收到材料时，会进行以下过账：

▪ 借方 账单 10 学分 账单 60 - 收到不含增值税的材料的成本；

▪ 借方 账单 19 “收到价值的增值税” 信用 账单 60 - 增值税金额。

同时，预付款由： 借方 账单 60 学分 账单 60，子帐户“已发放预付款”。

已付材料的增值税从预算中扣除：

▪ 借方 账单 68 “税费计算”，子账户“增值税”， 信用 账单 19.

22.3. 与买家和客户的结算会计

与买家和客户的结算记入账户 62“与买家和客户的结算”，可以开设子账户：

▪ 62-1“托收结算”- 根据向买方和客户提交付款的付款单据进行结算；

▪ 62-2“定期付款结算”- 在存在长期经济关系的情况下与客户进行的结算，这种关系具有永久性，并且不会在根据最后的付款文件收到付款时结束；

▪ 62-3“与买家和客户的结算，以收到的汇票作为担保。”

在账户 62 中，收到的预付款单独考虑，因此该账户可以有借方和贷方余额。

贷记时，帐户 62 对应于：

▪ 借记账户 50、51、52 ​​- 收到向买家和客户提交的发票付款资金后；

▪ 借记账户62，子账户“收到的预付款” - 通过抵消收到的预付款；

▪ 借记科目91“其他收入和支出”，子科目“其他支出” - 冲销应收账款损失等时。

借方账户 62 对应于账户 90-1“收入”、91-1“其他收入”的贷方——用于向买家和客户提供的结算文件的金额。

为每个买方或客户以及每个结算文件维护帐户 62 上的分析帐目。

如果组织使用预付款形式，则在收到预付款的组织的会计记录中进行以下分录：

▪ 当组织账户收到预付款时： 借方 帐户 50、51、52 ​​学分 账单 62，子帐户“收到的预付款”。

根据收到的预支现金金额，组织必须将增值税计算到预算中。 为预付款金额填写发票，并在会计中进行分录：

▪ 借方 账单 62，子帐户“收到的预付款”， 信用 账单 68 - 关于计算的增值税金额。

▪ 当向买方运送产品或将已完成的工作移交给客户时，收到的预付款将计入减少对买方（客户）的债务，并在会计中进行以下分录：

▪ 借方 账单 62，子帐户“收到的预付款”， 信用 账单 62 - 已发货产品的数量，包括增值税；

▪ 借记 68，子帐户“增值税”， 信用 账单 62，子帐户“收到的预付款”- 用于恢复的增值税金额。

为每笔发放和收到的预付款进行分析会计。

22.4. 就授予的贷款、物质损失的赔偿、其他业务与人员的和解进行会计处理

与其他业务人员结算的会计核算保存在活动帐户 73“与其他业务人员结算”中，旨在汇总与组织人员结算的信息（工资结算除外）以及应计和存款金额.

帐户 73 的借方反映了雇员的债务，而帐户 73 的贷方反映了其还款。

如果组织与人员进行贷款结算，则将在会计中进行以下分录（基于管理和现金文件的顺序）：

▪ 借方 账单 73，子账户 1“提供的贷款结算”， 信用 帐户 50，51 - 以组织资金为代价向员工发放贷款（贷款）；

▪ 借方 帐户 50，70 “与人员的工资结算”， 信用 账单 73，子账户 1 - 员工已偿还贷款债务。

物质损失赔偿的计算记录在账户 73-2“与其他业务人员的和解” - 这些是该组织的员工因盗窃、婚姻、短缺等造成的损失的和解。此类计算是在组织负责人的命令或法院命令的基础，并受艺术的约束。 238-250 传统知识。

例如，当会计中发现材料短缺时，应进行以下分录：

▪ 借方 账单 94 “贵重物品损坏造成的短缺和损失” 信用 账单 10 “材料” - 以实际成本确定的短缺数量；

▪ 借方 账单 73，子帐户“物质损失赔偿计算”， 信用 账单 94 - 短缺归咎于有罪的人。

当以市场价格弥补短缺时，市场与短缺实际成本之间的差额反映在分录中：

▪ 借方 账单 73，子帐户“物质损失赔偿计算” 信用 账单 98 “未来期间的收入”。

该差额将计入实际赔偿物质损失期间的财务业绩：

▪ 借方 帐户 50，70 《与人员结算工资单》 信用 账单 73，子账户“物质损失赔偿计算”；

▪ 借方 账单 98 学分 账单 91 “其他收入和支出”，子账户“其他收入”。

为每位员工保存分析记录。

22.5。 呆账准备金的形成和会计处理

可疑债务是指未在协议规定的条款内偿还的任何债务，并且没有质押、担保、银行担保。

坏账是指对纳税人的债权，其规定的时效期限届满，以及根据民法规定，由于无法履行义务而终止的债权。国家机构或组织的清算。

组织有权为呆账建立准备金。 这些准备金的扣除金额在报告（税）期内平均计入营业外支出。

呆账准备的金额根据上一报告（税）期末进行的应收款项盘存结果确定，计算方法如下：

▪ 对于到期日超过 90 天的呆账 - 设立的准备金金额包括根据清单确定的全部债务金额；

▪ 45天至90天（含）——准备金金额包括根据债务清单确定的金额的50%；

▪ 最多45 天- 创建的储备金额不会增加。

为呆账创建的准备金金额不能超过报告（税收）期间收入的 10%，根据艺术确定。 249 NK。

组织只能使用呆账准备金来弥补坏账损失。

在会计中形成准备金时，会进行过账：

▪ 借方 账单 91 学分 账单 63 “呆账准备金” - 以创建的准备金金额计。

以创建的储备为代价偿还债务是通过过帐进行的：

▪ 借方 账单 63 学分 帐户 62 “与买家和客户的结算”， 76 “与不同债务人和债权人的和解”。

账户 63 未显示在资产负债表中，但从相应的应收账款项目中扣除系统外。

22.6。 应收账款和应付账款的盘点及其在会计中的反映

与创始人、金融机构、预算、买方、供应商、关联方、自己的雇员、存款人和其他债务人和债权人的结算清单包括根据相关文件确定余额并仔细检查这些账户金额的有效性。 委员会根据债务人和债权人的账户确定债务发生的时间、现实情况以及违反诉讼时效的人员（如果有的话）。

库存委员会必须通过文件验证确定：

▪ 与金融机构、组织关联方、分配到独立资产负债表以及与上级机构的结算的身份；

▪ 资产负债表上所列的短缺和盗窃债务金额的正确性和有效性，以及为收回该债务而采取的措施；

▪ 资产负债表中所列应收账款和应付账款金额的正确性和有效性，以及为收回金融机构未收回的应收账款而采取的强制措施。

对于时效期限届满的应收款金额，将出具信息证明，表明错过这些期限的人。

根据债务人和债权人确认的账目报表数据，以及在他们未确认的情况下 - 根据证明文件，将结算清单的结果输入应收账款和应付账款清单的行为。

22.7. 与负责人结算的结算

购置店内物质资产的费用、办公费、差旅费等，可通过负责人以现金支付。

负责人是组织的雇员，他们为即将到来的行政和管理或差旅费用收到现金金额。

根据报告收到的资金只允许用于其发布的目的。

在适当的时候，负责人有义务提交一份关于支出金额的预先报告，并附上证明文件（国内出差的预先报告 - 三天内，出国商务旅行的预先报告 - 10天内）。 预付款报告由组织负责人批准，未使用的金额退还给出纳员，只有在完整报告之前发放的预付款后才会发放新的预付款。

为了说明与负责人的和解，使用主动-被动账户 71“与负责人的和解”。 会计分录方案如下：

▪ 借方 账单 71 学分 账单 50 “出纳员” - 为报告发出预付款（在预付款报告中超支）。

根据预先报告并根据目的，以应计金额为费用支付的费用归因于：

▪ 借方 帐户 08 “非流动资产投资”， 10 “材料”， 15 “获取材料”， 20 “初级生产”， 23 “辅助生产”， 25 “间接费用” 26 一般费用等

信用 账单 71 “与负责人的计算”；

▪ 借方 账单 50 学分 账单 71 - 剩余的预付款已交给收银员。

结算的分析会计记录在第 7 号订单日志中，用于每个负责人和每笔已发出的预付款。

22.8. 预算结算会计

为计算预算结算，使用账户 68“税费计算”，其中考虑了组织支付的税款和从人员预扣的税款的计算。 账户 68 的贷方反映了实际应支付给预算的应计税额，账户 68 的借方显示了税款的转移和增值税的列报以抵消预算。 68号账户可以开立以下子账户：

▪ 68-1 - “个人所得税的计算”；

▪ 68-2 - “增值税计算”；

▪ 68-3 - “所得税”；

▪ 68-4 - “财产税的计算”等由组织自行决定。

在会计中进行以下分录：

▪ 借方 账单 70 《与人员结算工资单》 信用 账单 68，子账户1——从工资中扣缴个人所得税；

▪ 借方 账单 90 “销售额”，子账户3“增值税”；

▪ 借方 账单 91 “其他收入和支出”，子账户 3“增值税”， 信用 账单 68、子账户2；

▪ 信用 账单 76 “与不同债务人和债权人的结算”，子账户“增值税” - 收取增值税（收入确认时刻分别为发货时刻或付款时刻）；

▪ 借方 账单 76，子账户 3“增值税”， 信用 账单 68, 子帐户 2 - “付款时”纳税时考虑增值税；

▪ 借方 账单 62 “与买家和客户的结算”，子账户“收到的预付款”， 信用 账单 68，子账户 2 - 对收到的预付款收取增值税；

▪ 借方 账单 68, 子账户2, 信用 账单 19 “获得的贵重物品的增值税” - 提供增值税以抵消预算；

▪ 借方 账单 99 “收益与损失” 信用 账单 68, 子账户 3 - 应计所得税；

▪ 借方 账单 91，子账户1“其他费用”， 信用 账单 68, 子账户 4 - 应计财产税；

▪ 借方 账单 99、信用 账单 68 - 对预算产生的罚款；

▪ 借方 账单 68，对应的子账户， 信用 账单 51 “结算账户” - 列出了对预算的税款和罚款。

为每项税收保留分析会计。

22.9。 与社会保险部门结算的结算

从应计工资和有利于员工的其他款项（包括现金和实物）中，组织扣除社会保险和保障。

纳税人按照艺术。 234税法被认可：

▪ 向个人付款的人：

▪ 组织；

▪ 个体企业家；

▪ 不被认定为个体企业家的个人；

▪ 个体企业家、律师。

目前，组织缴纳统一社会税（UST）（税率为 35,6%）以及事故和职业病社会保险扣除（税率为 0,2% 或更高）。 税额由纳税人分别向联邦预算和各基金计算和缴纳，并确定为税基的相应百分比。

社会保险和保障扣除在69“社会保险和保障计算”账户中核算，并为每个扣除类型开设子账户。 保费的计提体现在借方科目 08“非流动资产投资”、20“主要生产”、23“辅助生产”、25“一般生产费用”、26“一般费用”、28“婚姻”生产中”、29“服务生产与经济”、44“销售费用”、91“其他收入和费用”、97“递延费用”等。

从应付给社会保险基金的金额中，组织可以支付临时伤残津贴和法律规定的其他款项。 帐户中记录了以下内容：

▪ 借方 账单 69 学分 帐户 50 “收银机”， 70 “与人员的工资结算” - 用于从基金支付的金额。

将资金转入社会保险基金的情况通过张贴记录：

▪ 借方 账单 69 学分 账单 51 “结算账户” - 用于实际转移资金的金额。

为每个基金保留分析会计。

主题 23. 信贷和贷款的支付

23.1. 信贷和贷款的概念。 它们的显着特点

信贷和贷款受艺术监管。 807-817 和艺术。 818-819 频道。 42 GK。

信贷和贷款是一种经济关系系统，当财产以现金或实物形式从一个组织转移到另一个组织或个人根据后续回报的条件下，以及在一段时间内为临时使用而支付利息时产生的经济关系.

以下是贷款和贷款之间的主要区别：

▪ 可以从拥有俄罗斯中央银行开展此类活动许可证的组织处获得贷款。 - 贷款人可以是任何个人或法人实体。

您只能获得信用现金（商品贷款除外）。 贷款协议的标的可以是金钱和东西。

贷款协议以书面形式订立。 - 与法人实体签订的贷款协议以书面形式执行，个人的最低工资最高为 10 美元 - 口头形式。

贷款协议是可以偿还的。 - 贷款协议可以是可偿还的和无偿的。

信贷协议为双方同意，自签订之日起视为已订立。 - 贷款协议是真实的，从签署的那一刻起就被认为已经结束。

贷款偿还期限由贷款协议规定。 - 如协议约定，可提前偿还贷款。

贷款偿还期限由贷款协议确定。 - 贷款可以提前还款，如果是免息的或者协议没有规定的。

23.2. 贷款类型及其会计程序。 贷款文件

为了获得贷款，组织向为其提供服务的银行提交贷款申请，其中说明了贷款的金额、期限和目的、担保，并附有以下文件：

▪ 资产负债表（年度和截至最后报告日期）；

▪ 贷款需求的可行性研究；

▪ 本银行接受的贷款协议；

▪ 抵押协议、担保协议或责任保险协议 - 取决于组织与银行协议选择的贷款担保形式；

▪ 紧急义务- 在指定期限内偿还贷款的命令。

在某些情况下，申请中可能会附加其他文件：许可证、供应商货物可用性的仓库证明、产品证明、从其他银行收到的借款证明、商业计划书等。获得以财产为抵押的贷款，抵押财产的保险单。

一个组织也可以从另一家银行获得贷款，而不是在其当前账户所在的位置。 银行收到贷款申请后，对借款人的信用和偿付能力进行检查：评估其法律行为能力、法律行为能力以及及时偿还贷款和利息的能力。

贷款是：

▪ 取决于贷款的发放期限：

▪ 短期——发行用于为最长12 个月的营运资金提供资金；计入科目 66“短期贷款和借款”；

▪ 长期——发行用于为期限超过12 个月的资本投资（购买投资资产）提供资金；计入科目 67“长期贷款和借款”；

▪ 取决于发放贷款的货币：

▪ 俄罗斯货币（卢布）；

▪ 外币。

收到的贷款通过过账处理：

▪ 卢布贷款： 借方 账单 51 “结算账户” 信用 帐户 66，67;

▪ 外币贷款： 借方 账单 52 “货币账户” 信用 帐户 66，67 - 估计值：外币和卢布等值，按俄罗斯中央银行记入过境货币账户之日的汇率计算。

购买投资资产 (OS) 的贷款利息在资产资本化之前反映在账户 08“非流动资产投资”的借方和账户 66、67 的贷方中，即它们包含在其初始投资成本。 从接受该资产计入固定资产的次月一日起（借记1科目借记“固定资产”科目01），借款费用计入初始成本资产终止，利息计入其他借方费用账户 08“其他收入和费用”，子账户“其他费用”，贷方账户 91、66。

该资产必须在未来为组织提供经济利益。 如果是指不可折旧的财产，则借入资金的使用利息不计入其初始成本，而是指组织的当期费用。

为当前活动提供资金的贷款利息与组织的当前支出有关，并包含在业务费用中：借方账户 91-2 和贷方账户 66。

已收贷款和信贷的负债反映在会计记录中，并考虑到报告期末的应付利息。

根据 PBU 5/01“存货会计”（由俄罗斯财政部 09.06.2001 年 44 月 XNUMX 日第 XNUMXn 号令批准），存货的实际成本可能包括为借入资金支付利息的成本，如果它们与与存货的获取并在仓库中过帐存货的日期之前进行。 这在预付款以收到的用于供应库存项目的贷款为代价的情况下是可能的。

23.3. 人事学分核算

该组织有机会从银行获得贷款，向其雇员发放贷款，用于个人住房建设、花园房屋建设、向贸易组织偿还赊销商品的金额等。

银行人员贷款通常由银行、组织和借款人本人签订的三重协议发放。 人员收到贷款的核算反映在借方科目 51“结算账户”和贷方科目 66“短期贷款和贷款”、67“长期贷款和贷款”、子账户“银行贷款雇员”。

如果在组织的收银台收到资金，则会在会计中进行分录：

▪ 借方 账单 50 “收银机” 信用 账单 67，子账户“银行员工贷款”。

借款人（雇员）有可能从银行获得贷款，在这种情况下，会在会计中进行以下分录：

▪ 借方 账单 73 “与其他业务人员的结算”，子账户1“贷款结算”， 信用 帐户 50，51.

贷款可以偿还：

▪ 从工资中扣除：

▪ 借方 账单 70 《与人员结算工资单》 信用 账单 73、子账户1；

▪ 按对收银台的贡献：

▪ 借方 账单 50 学分 账单 73-1.

银行贷款还款：

▪ 借方 帐户 66, 67 学分 账单 51.

贷款利息反映在会计分录中：

▪ 借方 账单 73-1 学分 帐户 66，67，子帐户“贷款利息”。

23.4. 贷款类型及其会计程序

根据贷款协议，一方（贷方）将金钱或其他具有通用特征的物品转让给另一方（借方）的所有权，借方承诺向贷方返还等额的款项（贷款金额）或 他 收到 的 同等 数量 的 其他 同类 和 质量 的 东西 .

组织之间的贷款协议以书面形式签订，无论金额大小。

除非法律或贷款协议另有规定，贷款人有权按协议规定的金额和方式向借款人收取贷款利息。 如果协议中对利息金额没有条件，其金额以借款人偿还债务金额当日银行现行利率（再融资利率）确定。 除非另有约定，否则从偿还贷款金额之日起每月支付利息。

除非另有明确规定，否则贷款协议被假定为免息，在转移给借款人的不是金钱而是由一般特征定义的事物的情况下。

获得贷款并支付利息的组织承担支付利息的费用，费用由其自费。

根据贷款协议收到的资金不包括在增值税的应税营业额中。

组织可以通过以下方式借钱：

▪ 从国内外贷方（银行除外）获得卢布和外币的短期和长期贷款；

▪ 发行财务票据；

▪ 出售（发行）短期和长期证券（债券）。

贷款记录在被动账户66“短期信贷和贷款”和67“长期信贷和贷款”。

收到的现金贷款反映在账户 51“结算账户”的借方和账户 66、67 的贷方中。贷款利息根据 PBU 10/99“组织费用”（由财政部命令批准）俄罗斯 06.05.1999 年 33 月 15 日第 01n 号）和 PBU 02.08.2001 / 60“贷款和信贷核算及其服务成本”（由俄罗斯财政部 91 年 66 月 67 日第 XNUMXn 号命令批准）得到反映在账户 XNUMX“其他收入和费用”的借方和账户 XNUMX、XNUMX 的贷方中。

已收贷款和信贷的负债反映在会计记录中，并考虑到报告期末的应付利息。

根据 PBU 5/01 和 15/01，库存的实际成本可能包括为借入资金支付利息的成本，如果它们与库存的获取相关并且是在其进入仓库之日之前进行的。 这在预付款以收到的用于供应库存项目的贷款为代价的情况下是可能的。

重大资产资本化日前借入资金的应计利息反映在借方账户 60“与供应商和承包商的结算”子账户“贷款利息”中，贷方账户 66，子账户“银行利息”。 这些金额将从账户 10、子账户“贷款利息”的贷方中借记到账户 15“材料”、60“采购和获取物质资产”等，值为 ​​​\uXNUMXb\uXNUMXbare接受会计。

存货资本化日后借入资金的应计利息反映在账户的借方中 91-2 和帐户信用 66，子帐户“银行利息”。

根据贷款协议获得其他财产涉及所有权从贷款人转移给借款人，这反映在借方账户 08“非流动资产投资”、10“材料”等和账户贷方 66 , 67.

归还是在贷款协议到期后进行的，涉及所有权从借款人转移给贷款人，以及真实贷款的归还； 在会计中反映在账户 66、67 的借方和账户 90-1、91-1 的贷方中。

根据贷款协议退回的存货项目实际成本的核销反映在科目 90-2、91-2 的借方和科目 10“材料”、41“货物”等的贷方中。

经营的财务结果反映在账户 90-9、91-9 的借方和账户 99 的贷方“盈亏”（利润）或账户 99 的借方和账户 90-的贷方中9、91-9（损失）。

23.5. 已发行债券的会计处理

债券是证明其持有人有权在其规定的期限内从债券发行人处获得债券面值或其他等价物的证券。 该债券还赋予其持有人获得固定百分比的面值或其他财产权的权利。

根据艺术债券。 24 年 22.04.1996 月 39 日第 XNUMX 号联邦法第 XNUMX-FZ 号“关于证券市场”只能在其发行登记后放置。

在登记债券发行招股说明书时，证券交易税按发行金额的百分比支付。 以下交易记录在会计中：

▪ 借方 账单 91-2 学分 账单 68 “税费计算”，对应子账户——应计税款；

▪ 借方 账单 91-2 学分 账单 76 “与各种债务人和债权人的和解” - 准备表格的费用；

▪ 借方 账单 006 “严格报告的形式” - 发布表格；

▪ 借方 账单 91-2 и 信用 账单 76 - 承销商（出售债券的人）的报酬；

▪ 信用 账单 006 - 注销已售债券；

▪ 借方 账单 51 学分 账单 67 “长期债权和贷款”——按面值配售有息债券；

▪ 信用 账单 98 “递延收入” - 名义价值超过销售的部分。 超出的金额在债券流通期间从账户 98 的借方到账户 91-2 的贷方平均注销。 利息按月在账户 91-2 的借方和账户 67 的贷方中计算。

贴现债券的放置反映在分录中：

▪ 借方 帐户 51，52 “货币账户” 信用 账单 67 - 配售金额；

▪ 借方 账单 97 “未来费用” 信用 账单 67 - 按折扣金额。该金额在债券流通期间每月平均冲销至账户借方。 91-2 从帐户信用 97.

借方 账单 67 学分 账单 51 - 债券赎回。

根据 PBU 10/99 和15/ 01 该组织为向其提供资金（信贷、贷款）以供使用而支付的利息，与该组织的运营费用有关。

可以通过向贷方发出借款人自己的本票来订立贷款协议。 出票人在借方账户 51 和贷方账户 66、67 上将汇票中所示的金额（名义价值）表示为应付账款。

发行人以利息的形式或以贴现的形式向本票持有人支付收入（本票所示金额与本票项下实际收到的金额之间的差额）。 组织为提供资金（信贷、贷款）使用而支付的利息和折扣金额与组织的运营费用（PBU 10/99, 15/ 01）.

已收贷款的债务在考虑到报告期末的应付利息后反映（俄罗斯联邦会计和会计条例第 73 条（由俄罗斯财政部 29.07.1998 年 34 月 17 日第 15 号令批准）。 01n)，第 XNUMX 条 RAS XNUMX /XNUMX)。

汇票的发行，其收入以利息的形式设定，在会计中通过以下条目反映：

▪ 借方 账单 50 “收银机”， 51 学分 帐户 66，67 - 按名义价值。

票据流通期间按月计息：

▪ 借方 账单 91-2 学分 帐户 66，67.

如果以高于票据面值的价格筹集资金，则将差额借记到51号账户，贷到98号账户，然后从该账户的借方中平均扣除 98 信用账户 91-2。扣除金额160 niy 是根据指定差额的价值和票据的发行期限计算的。

本票的发行，其收入以折扣的形式设定，在会计记录中反映如下：

▪ 借方 帐户 50，51 - 以收到的金额出售汇票；

▪ 借方 账单 97 “递延费用” - 打折； 信用 账单 66 - 按面值计算；

▪ 借方 账单 91-2 学分 账单 97 - 12 个月内每月将未来期间的费用确认为报告期间的费用。

账单上的债务偿还反映在账户 66 的借方和账户 50、51 的贷方中。

23.6。 税收抵免会计

税收抵免是将纳税期限从三个月更改为一年。 如果存在以下三个理由中的至少一个，则申请税收抵免的组织 - 利益相关者 - 向授权机构申请税收抵免：

▪ 1) 因自然灾害、技术灾难或其他不可抗力的情况给利害关系方造成损害；

▪ 2) 延迟向相关方提供预算资金或为其完成的政府订单付款；

▪ 3) 如果一次性缴税，相关方可能面临破产的威胁。

税收抵免的文件是按照艺术进行的。 第一个 NK 的 64 个部分。 税收抵免协议包含有关授予抵免的税款类型和金额、偿还欠税和税收抵免利息的程序、协议期限、各方责任以及确保抵免额的信息. 利害关系人必须在协议签订之日起五日内将税收抵免协议副本提交注册地税务机关。

可以为一项或多项税收授予税收抵免。 根据第一个和第二个理由获得的税收抵免是免息的。 当基于第三个理由授予税收抵免时（在一次性纳税的情况下，利益相关方的破产威胁），税法规定根据再融资利率支付债务金额的利息在税收抵免协议期间有效的俄罗斯中央银行。

在会计中授予税收抵免时，会进行以下输入：

▪ 借方 账单 68, 对应的子账户, 信用 账单 68，子帐户“税收抵免”。

在第三个基础上收到的税收抵免的利息记录如下：

▪ 借方 账单 91-2 学分 账单 68，子帐户“税收抵免利息”。

税收抵免的债务偿还和抵免利息反映在以下条目中：

▪ 借方 账单 68，子帐户“税收抵免”， 借方 账单 68，子帐户“税收抵免利息”， 信用 账单 51 “结算账户”。

23.7. 预算贷款会计

预算贷款是从预算中提供给组织的贷款。 根据 PBU 13/2000“国家援助会计”（由俄罗斯财政部 16.10.2000 年 92 月 XNUMX 日第 XNUMXn 号命令批准）的预算贷款会计以借款资金会计的一般方式进行：

▪ 借方 账单 51 “结算账户” 信用 帐户 66 “短期信贷和贷款”， 67 “长期信贷和贷款” - 获得预算信贷；

▪ 借方 账单 91-2 “其他费用”， 08 “非流动资产投资”， 60 “与供应商和承包商的结算”，子账户“贷款利息”， 信用 帐户 66，67，子帐户“贷款利息”- 贷款利息应计；

▪ 借方 账单 66 или 67, 子账户“贷款利息”, 信用 账单 51 - 偿还贷款债务和贷款利息。

PBU 8/13 的第 2000 段规定了一种特殊程序，用于核算在可偿还的基础上收到的预算贷款：当合同规定了组织免于偿还贷款的条件，并且有足够的信心满足这些条件时，然后将收到的预算资金确认为补贴和补助金。

主题 24. 制成品及其销售的会计处理

24.1. 成品及其评价

成品是指完全完成加工、技术控制验收并交付仓库或客户验收的产品。 未通过控制或所有处理阶段的产品被视为在制品的一部分。

对于从事工作和提供服务的企业，其生产活动的产品被认为是为其他企业完成的工作和提供的服务。

制成品在会计中以实际成本或标准成本计价。 在同一评估中，反映在企业的资产负债表中。 产品的个别生产采用实际生产成本计价。 对于其他行业，则使用折扣价，可以作为销售价格或计划成本。

24.2. 向买家和客户运送（发布）产品、作品和服务

根据俄罗斯联邦民法典的销售合同，一方（卖方）承诺将物（货物）转让给另一方（买方），买方承诺接受财产并为此付出一定的金钱（价格）。

根据供应协议，从事创业活动的供应商-卖方承诺在规定的时间范围（期限）内，将其生产或购买的、拟用于创业活动或其他不相关目的的货物转让给买方所有权用于个人、家庭、家庭或其他类似消费。

合同通常定义所有权从卖方转移到买方的时刻。 根据艺术。 俄罗斯联邦民法典第 223 条规定，除非法律或合同另有规定，否则合同受让人的所有权自转让之日起产生。 在艺术。 俄罗斯联邦民法典第 224 条将转让定义为将物品交付给收购方，以及交付给承运人以运送给收购方或交付给通信组织以运送给消费者。 在取得所有权的同时，物（物）的取得人（所有人）因不可预见的情况造成货物的意外灭失或者损坏，按照民法通则的规定，承担相应的损失。

为计算成品、工程、服务的销售，使用帐户 90“销售”。

在账户 90 中，借方和贷方都反映了相同的产品（工程、服务）销售额，但估算方式不同：贷款 - 按销售价格（免费、合同等），借方 -全额支付，包括增值税、消费税和类似的强制性付款。 将销售产品（工程、服务）的收益与账户 90 借方中反映的金额进行比较，可以得出销售产品（工程、服务）的结果——损益。

销售产品的收益反映在与账户 62 对应的账户 90 的借方中。

账户 62 保存与买家和客户的结算记录。 同时，如果使用典型的业务交易方案（产品交付、特定交付付款），则不会开设账户 62 的子账户。

如果供应协议规定了结算的托收形式，则在账户 62 中开设一个子账户 62-1“以托收方式进行的结算”，该账户考虑了提交给买方和客户并由其接受的结算文件的结算。支付已发货产品（已完成的工作、提供的服务）的银行。

如果买方和卖方之间存在长期经济关系（这也应该意味着对业务伙伴的财务偿付能力的相互信任），子账户 62-62“按计划付款的结算”可以开立到账户 2。 此子帐户考虑的结算不是针对特定交货（针对每个结算单据），而是计划付款和计划交货，并定期澄清结算状态。

对于提交给买方（客户）的每张发票，以及在按计划付款进行结算的情况下，为每个买方和客户维护帐户 62 上的分析会计。

根据签订的合同，企业可以收到货款。 从买家收到的预付款的会计记录保存在账户 62/子账户“预付款计算”中。 贷方反映了与现金账户对应的货物收到的预付款额，借方表示预付款项的抵消。

往来账户或收银台收到的预付款反映在过账中：

▪ 借方 51，50 信用 62“预付款计算”。

只有在正确执行货物供应、工作履行、服务提供合同后，才能将这些收入确认为卖方组织的收入。 在此之前，卖方组织对已预付款的交易对手方有应付账款。

在这种情况下，增值税将按预付款金额收取。

借方 62“预付款的计算” 信用 68“增值税计算”。

从预付款计算的税款无论何时出售，都可以扣除，即在发货当天扣除。

履行合同条款后，卖方有机会确认与销售相关的收入和费用。

借方 62 信用 90 - 反映了产品销售的收益。

借方 90 信用 43 - 注销生产成本。

借方 90 信用 68 - 反映产品装运时产生的增值税。

由于在会计上已全额确认收入和费用，因此有必要对预付款进行最终结算。

借方 51 信用 62 - 已偿还已发货产品的债务。

借方 62“预付款的计算” 信用 62 - 先前预付款的金额记入总债务。

借方 68 信用 62“预付款计算” - 恢复先前收到的预付款的增值税金额。

最近，在商品（工程、服务）销售中向买方提供的商业贷款，包括以预付款、预付款、延期付款和分期付款的形式，已经相当普遍。

俄罗斯联邦民法典关于贷款和信贷交易的规则适用于商业贷款，除非有关贷款协议的规则另有规定，并且不与义务的本质相抵触。 商业贷款协议的条款可以规定买方（客户）债务金额的应计利息。

根据艺术。 俄罗斯联邦民法典第 823 条规定，商业贷款不是贷款类型的独立交易，而是供应协议的条件之一。 因此，在延迟还款的情况下应计的合同债务本金利息代表根据合同出售的货物、工程和服务的价格上涨。

根据 PBU 6.2/9 的第 99 条，在销售商品、执行工作、提供服务时，按照以递延和分期付款的形式提供的商业贷款的条款，收益将被全额接受会计处理应收账款。

24.3. 销售成本会计

销售费用是与销售产品、货物、工程和服务相关的费用。

销售费用的构成受会计、计划生产成本和计算生产成本领域的行业法规规定。

在制造组织中，以下费用包括在销售费用中：

▪ 企业仓库内成品的集装箱和包装费用；

▪ 将产品运送到出发站（码头），装载到货车、船舶、汽车和其他车辆上；

▪ 支付给销售和其他中介组织的佣金；

▪ 广告费用；

▪ 招待费；

▪ 目的相似的其他费用。

在原始凭证的基础上，销售费用金额反映在科目 44“销售费用”的借方中，对应于相应材料、现金和往来科目的贷方：02、04、05、10、60、69 , 70 等

根据 PBU 9/10“组织费用”第 99 段的商业费用被确认为日常活动的费用，并且可以在所售商品（产品、工程、服务）的成本中确认：

▪ 直接；

▪ 如果无法直接包含包装和运输成本，则根据重量、体积、生产成本或行业说明中提供的有关规划、核算和计算的其他指标，在每月销售的各种产品之间分配包装和运输成本。产品成本（工程、服务）。

销售费用（销售费用）于报告月末冲销至销货成本，并在会计中反映如下：

▪ 全额 - 借记至账户 90/2，贷记至账户 44；

▪ 月底，组织将销售费用从科目 90 的贷方部分冲销至科目 2-44 的借方。包装和运输成本在已售产品和月底未售出产品的余额之间分配。报告期。

主题 25. 财务业绩会计

25.1. 收支分类

一个组织的收入是由于收到资产（现金或其他财产）和（或）偿还负债而导致的经济利益的增加，导致该组织的资本增加，但参与者的贡献除外（业主）。

收益 细分为：

▪ 1) 日常活动收入- 销售产品和货物的收入、与工作表现、提供服务相关的收入。如果组织活动的主题是根据租赁协议规定临时占有和（或）临时占有和使用其资产的费用，则租金被视为收入。

在活动主题是为发明专利和其他类型的知识产权提供权利费用的组织中，特许权使用费被视为收入。

当一个组织参与其他组织的授权资本时，收益被视为与该活动有关的收益。

2）其他收入。

▪ 手术室：

▪ 与临时占有和（或）临时占有和使用组织资产的费用相关的收据；

▪ 与发明专利和其他类型知识产权产生的权利费相关的收据；

▪ 与参与其他组织的法定资本相关的收据；

▪ 因联合活动而获得的利润；

▪ 出售固定资产和现金以外的其他资产（外币除外）的收入；

▪ 使用组织资金的利息；

▪ 使用组织银行账户资金等产生的利息。

▪ 非经营性：

▪ 罚款、处罚、违反合同条款的处罚；

▪ 免费获得的资产；

▪ 补偿给组织造成的损失的收益；

▪ 报告年度确定的往年利润；

▪ 已超过诉讼时效的应付账款金额和存款人；

▪ 汇率差异；

▪ 资产重估金额等。

▪ 紧急情况 - 因经济活动的紧急情况（自然灾害、火灾、洪水）而产生的收入：

▪ 保险赔偿；

▪ 注销不适合恢复和进一步使用的资产而剩余的物质资产的成本。

组织的费用是由于资产（货币或其他财产）的处置和（或）负债的出现而导致的经济利益的减少，导致该组织的资本减少，但以下情况除外由参与者（财产所有人）决定的贡献。

费 细分为：

▪ 1) 日常活动费用- 与生产和销售产品、采购和销售货物、执行工作以及提供服务相关的费用。

组织的日常活动费用确认为费用，其实施与该活动相关，如果其主题是：

▪ 根据租赁协议规定临时占有和（或）临时占有和使用其资产的费用；

▪ 规定因发明专利和其他类型的知识产权而产生的权利费用；

▪ 参与其他组织的授权资本；

▪ 日常活动费用也被视为对折旧资产（固定资产、无形资产）成本的补偿，以折旧费用的形式进行。

普通活动的费用由两部分组成：

▪ 与采购原材料、材料、货物和其他材料库存相关的费用 （借方 帐户 10 “材料”， 15 “采购和获取物质价值”， 16 “物质资产价值的偏差）；

▪ 产品生产过程中直接产生的费用 （借方 帐户 20 “初级生产”， 23 “辅助生产”， 25 “一般生产费用”），计入商品销售 （44 “销售费用”），管理 （26 “一般运行费用”）；

▪ 2) 其他费用：

▪ 手术室：

▪ 与临时占有和（或）临时占有和使用组织资产相关的费用；

▪ 与发明专利和其他类型知识产权产生的权利费用相关的费用；

▪ 与参与其他组织的授权资本相关的费用；

▪ 与处置固定资产和现金（外币除外）、货物和产品以外的其他资产相关的费用；

▪ 使用组织资金的利息；

▪ 与信贷机构服务付款相关的费用；

▪ 评估准备金的扣除（呆账、证券投资折旧等）；

▪ 税（广告税、财产税）等；

▪ 非经营性：

▪ 罚款、处罚、违反合同条款的处罚；

▪ 赔偿组织造成的损失；

▪ 报告年度确定的往年损失；

▪ 已过了诉讼时效的应收账款金额；

▪ 汇率差异；

▪ 资产折旧金额；

▪ 与慈善活动、体育赛事、娱乐、文化和教育活动、其他类似活动等费用相关的资金转移；

▪ 特殊情况- 由于经济活动的特殊情况（自然灾害、火灾、洪水）而产生的费用。

25.2. 收入和支出的确认

收益 如果满足以下条件，则从主要活动（收入）中确认收入：

▪ 组织有权获得由特定协议产生或以其他方式确认的收入；

▪ 收入金额可以确定；

▪ 有信心由于特定交易的结果，组织的经济效益将会增加。当组织收到资产作为付款或资产的收到不存在不确定性时，就存在这种确定性；

▪ 产品（货物）的所有权（占有、使用和处置）转移给采购组织或客户接受的工作（提供的服务）；

▪ 可以确定与此操作相关的已经发生或将要发生的费用。

费 在下列条件下在会计中确认：

▪ 费用按照具体协议、立法和监管行为的要求以及商业惯例进行；

▪ 可以确定费用金额；

▪ 有信心认为某项特定交易会导致组织的经济效益下降。

如果与组织发生的任何费用有关的至少一项指定条件未满足，则组织的会计记录确认应收款项。

25.3. 确定销售财务结果的程序

帐户 90“销售”旨在汇总与组织的日常活动相关的收入和支出信息，并确定它们的财务结果。 帐户 90 的借方反映费用，贷方显示收入。

在会计中确认时，收入金额反映在账户 62“与买家和客户的结算”的借方和账户 90 的贷方中。同时，以下项目在账户 90 的借方中注销：

▪ 从账户 43“成品”（41“货物”）的贷方中 - 已售产品（货物）的成本（如果产品所有权的转移与其装运同时发生）；

▪ 来自科目 40“产品产出”的贷方 - 如果产品按标准（计划）成本计入科目 43；

▪ 从账户 45“发货的货物”贷方 - 已售产品（货物）的成本，如果产品所有权的转让与平常不同（即不是在发货时）；

▪ 来自账户20“主要生产”贷方——销售工作和服务的成本；

▪ 来自账户 44“销售费用”贷方 - 与产品、货物、工程、服务销售相关的费用；

▪ 从科目 26“一般运营费用”贷方 - 管理费用，如果根据会计政策，这些费用包含在销售商品成本中；

▪ 从帐户 68“税费计算”的贷方中 - 增值税包含在收入中并应计入预算（如果出于税收目的，收入是“按装运”确定的）；

▪ 来自帐户76“与各种债务人和债权人的和解”的贷方 - 增值税包含在收入中并应计入预算（如果出于税收目的，收入是“通过付款”确定的）。

通过比较账户 90 的借方和贷方周转率，即通过比较收入和费用，确定当月主要活动的财务结果 - 损益。

财务结果通过过帐注销： 借方 账单 90 学分 账单 99 “盈亏”——利润；

▪ 借方 账单 99 学分 账单 90 - 失利。

因此，合成账户 90“销售”在月底没有余额。

账户 90“销售”子账户的会计特征。报告年末关闭子账户。账户90“销售”可开设子账户：

▪ 90-1“收入”- 确认为收入的收入；

▪ 90-2“销售成本”- 在子科目 90-1 中确认收入的销售成本；

▪ 90-3“增值税”- 买方（客户）应缴纳的增值税金额；

▪ 90-4“消费税”- 包含在销售产品（货物）价格中的消费税金额；

▪ 90-9“销售利润/损失”- 旨在确定报告月份销售的财务结果（利润或损失）。

子账户的分录在报告年度内累计进行。 每月，通过比较子账户 90-2、90-3 和 90-4 的总借方营业额和子账户 90-1 的贷方营业额，确定报告月份的财务结果（损益）。

该财务结果每月（最终营业额）从子账户 90-9 借记到账户 99。因此，综合账户 90 在月末没有余额。

在报告年度结束时，所有向账户 90“销售”开立的子账户（子账户 90-9 除外）都通过子账户 90-9 的内部分录关闭：

▪ 借方 账单 90-1 学分 账单 90-9;

▪ 借方 账单 90-9 学分 账单 90-2;

▪ 借方 账单 90-9 学分 账单 90-3;

▪ 借方 账单 90-9 学分 账单 90-4.

25.4. 确定其他类型活动的财务结果的程序

91号科目“其他收入和支出”旨在汇总报告期内其他收入和支出（经营性和非经营性）（不包括非经营性）的信息，并确定其财务结果。 账户 91 的贷方反映了其他收入，借方反映了其他费用。

91号账户可开立子账户：

▪ 91-1“其他收入”；

▪ 91-2“其他费用”；

▪ 91-9“其他收入和支出余额”。

子账户 91-1 计入确认为其他收入的资产的收款（非常规除外），子账户 91-2 计入其他费用（非常规除外）。

在子账户 91-9 中，显示了报告月份的其他收入和支出余额。

子账户 91-1、91-2 的分录是在报告年度内累计进行的。 每月通过比较子账户 91-2 的借方周转率和子账户 91-1 的贷方周转率，确定报告月份的其他收入和费用余额。 该余额按月（最终营业额）核销到账户 99“损益”：

▪ 借方 账单 90-9 学分 账单 99 - 利润;

▪ 借方 账单 99 学分 账单 90-9 - 失利。

因此，合成账户 91 在月底没有余额。

在报告年度结束时，所有在账户 91 上开立的子账户（子账户 91-9 除外）都通过子账户 91-9 的内部分录关闭：

▪ 借方 账单 91-1 学分 账单 91-9;

▪ 借方 账单 91-9 学分 账单 91-2.

出售非流动资产、存货及其他资产的会计处理。当通过账户 91-1 的贷方出售资产（现金除外）时，对应于账户 62“与买方和客户的结算”的借方（账户 76“与各种债务人和债权人的结算”），欠买方的债务反映了已出售的财产。在这种情况下，借方账户 91-2 对应于：

▪ 与 信用 账单 01 “固定资产”，子账户“固定资产报废”， 04 “无形资产”——非流动资产（固定资产和无形资产）的残值；

▪ - 信用 账单 10 “材料”——材料的实际成本被核销；

▪ - 信用 账单 10，69 《社会保险保障计算》， 70 “与人员的工资结算”， 76 “与各种债务人和债权人的结算”等 - 与出售资产相关的费用；

▪ - 信用 账单 68 “税费计算”（账户 76，对应子账户）- 向预算收取增值税。

其他营业收入和支出的会计处理。营业收入反映在账户 91“其他收入和支出”的贷方、子账户 1“其他收入”中，与账户 76 的借方相对应。此类收入包括：

▪ 与临时使用组织资产的付款收据相关的收据；

▪ 租金；

▪ 与参与其他组织的法定资本相关的收入，包括利息和其他证券收入；

▪ 组织因联合活动而获得的利润；

▪ 因提供组织资金使用而收到的利息，以及银行使用银行账户资金而收到的利息。

运营费用反映在账户 91 的借方，子账户 2“其他费用”中，对应于不同账户的贷方：

▪ 与临时使用组织资产有关的费用 - 记入账户 02“固定资产折旧”、05“无形资产折旧”、69“社会保险和保障的计算”、70“与人员的工资结算等；

▪ 与参与其他组织的授权资本相关的费用——记入账户76；

▪ 组织为提供给其使用的资金（信贷、贷款）支付的利息 - 记入账户 66“短期贷款和借款”，67“长期贷款和借款”；

▪ 与信贷机构提供的服务付款相关的费用 - 记入账户 51“往来账户”76 的贷方。

营业外收入和营业外支出的会计处理。营业外收入反映在账户 91 的贷方、子账户 1“其他收入”中：

▪ 罚款、罚金、违反合同条款的处罚（按认可或授予的金额接受）：借记账户 60“与供应商和承包商的和解”、62“与买家和客户的和解”、76；

▪ 免费收到的资产，包括根据赠与协议获得的资产：借方账户98“递延收入”；

▪ 汇率差异：借方科目50“现金”、52“货币账户”、58“金融投资”、60、62、76等；

▪ 已过时效的应付账款和存款人的金额：借方账户60、76；

▪ 其他营业外收入：借方科目01“固定资产”、10“材料”、41“货物”- 库存盈余。

营业外费用反映在科目 91 的借方，子科目 2“其他费用”中：

▪ 罚款、罚款、违反合同条款的处罚：记入账户 60、76；

▪ 已过诉讼时效的应收账款金额：借记科目007“亏损核销的无力偿债债务人的债务”，贷记科目62、76；

▪ 汇率差异：账户50、52、58、60、62、76等的贷方；

▪ 资产折旧金额（非流动资产除外）：贷记科目14“实物资产减值准备”；

▪ 其他非营业费用（库存期间短缺：记入账户94“贵重物品损坏造成的短缺和损失”）。

25.5。 在会计账目上记录形成财务结果的操作的程序

账户 99“损益”旨在总结报告年度组织活动最终财务结果的形成信息。 最终的财务结果包括日常活动的财务结果、其他收入和支出（包括非经常性的）。 账户 99 的借方反映了损失和损失，贷方反映了利润和收入。 报告期间借方和贷方周转率的比较显示了报告期间的最终财务结果——损益。

在报告年度的帐户 99 中反映：

▪ 日常活动利润（损失）- 定义为日常活动收入与支出之间的差额：

▪ 借方 账单 99 学分 账单 90-9 - 失利; 借方 账单 90-9 学分 账单 99 - 利润。

▪ 其他业务利润（亏损）- 定义为（营业和非营业）收入与（营业和非营业）费用之间的差额：

▪ 借方 账单 99 学分 账单 91-9 - 失利; 借方 账单 91-9 学分 账单 99 - 利润。

▪ 由于经济活动的特殊情况而产生的运营费用和收入被定义为非常收入与非常费用之间的差额。

非正常收入是由于经济活动的非正常情况（自然灾害、火灾、事故、国有化等）而产生的收入：保险赔偿、因注销不适合恢复的资产而剩余的物质资产成本等使用等 p. 它们由借方账户 51“结算账户”、76“与各种债务人和债权人的结算”等和贷方账户 99 的会计分录编制。

特殊费用是由于经济活动的特殊情况而产生的费用。 它们由账户 99 的借方和账户 01“固定资产”、子账户“处置”、10“材料”等的贷方的会计分录构成（或额外使用账户 94“短缺和贵重物品损坏造成的损失”）。

▪ 所得税和重新计算该税项的付款：借记科目 99，贷记科目 68“税费计算”子科目“所得税”。

▪ 预算罚款和处罚：借记至账户 99，贷记至账户 68（相应的子账户）。

在报告年度结束时，编制年度财务报表时，账户 99 已关闭。 在这种情况下，在 99 月的最终分录中，报告年度的净利润（亏损）金额从账户 84 注销到账户 XNUMX“留存收益（未弥补损失）”的贷方或借方。

主题 26. 资本会计

26.1. 资本及其组成部分

资本是所有者的投资和在整个组织活动期间积累的利润。 在确定组织的财务状况时，资本金额按资产和负债之间的差额计算。

1. 业主投资 （由资本所有者提供）。

授权资本 - 根据组织的组织和法律形式，可以不同地调用：

▪ 在商业伙伴关系中（完全合伙和有限合伙）- 股本；

▪ 商业公司（股份公司和有限责任公司）- 法定（股）资本；

▪ 国有和市属单一制企业 - 法定资本；

▪ 生产合作社——共同基金。

授权资本执行三个功能。 它定义：

▪ 开始组织实际活动的“起始”资本金额；

▪ 通过确定每个所有者在授权资本中的份额，每个所有者参与组织的管理和利润分配的份额；

▪ 组织保证其债权人利益的最低财产数额。

股份溢价是财产单位（股份、股份）的市场价值超过其名义价值的部分，所有者转让组织财产的金额（会计类别“附加资本”的组成部分）；

▪ 2。 利润再投资 （留给组织支配的利润）。

▪ 组织运营所获得的利润：

▪ 留存收益（会计类别“留存收益”，科目 84）；

▪ 分配利润（会计类别“储备资本”，科目82）。

▪ 通过重估确定的财产价值增加而获得的利润（会计类别“额外资本”的组成部分，科目 83）。

▪ 出于严格规定的目的从预算或从个人和法人实体免费接收资金而产生的利润（会计类别“定向融资”，账户 96）。

26.2. 授权资本

授权（股份）资本是创始人在组织创建期间以货币形式对组织财产的一组贡献（股份）、股份（按面值），以确保组织文件确定的活动金额。

26 年 26.12.1995 月 208 日第 1000-FZ 号“关于股份制公司”的联邦法律第 100 条确定了开放式股份公司 (OJSC) 的最低法定资本 - XNUMX 最低工资，对于封闭式股份公司公司 (CJSC) - XNUMX 最低工资。 上限不受法律规定。

由创始人出资创建的组织在国家注册后，根据组织文件，在申报的授权资本金额中进行会计分录：

▪ 借方 账单 75 “与创始人的和解” 信用 账单 80 “授权资本”。

创始人对法定资本的出资可以是现金、证券、其他物品或财产权或其他具有货币价值的权利。 在收到创始人的资金和物质资产作为对法定资本的贡献后，进行以下分录：

▪ 借方 帐户 07 "安装设备", 08 “对非流动资产的投资， 10 “材料”， 41 “产品”， 50 “收银机”， 51 “结算账户”等

信用 账单 75.

在增加会计法定资本时，采取以下措施：

▪ 添加部分利润： 借方 账单 84 “留存收益（未弥补损失）” 信用 账单 80;

▪ 通过添加部分额外资本： 借方 账单 83 “额外资本” 信用 账单 80;

▪ 来自创始人的额外贡献： 借方 账单 75 “与创始人的和解” 信用 账单 80 “授权资本”。

当授权资本因一名参与者的退出而减少时，有必要进行以下条目：

▪ 借方 账单 80 学分 账单 75;

▪ 借方 账单 75 学分 帐户 50，51，90 “销售量”， 91 “其他收入和支出”。

授权资本的规模不应小于组织的净资产价值。

出资（股份）资本以普通合伙或有限合伙形式形成。 合伙企业根据组成协议进行注册，该协议决定了股本的规模和构成。 股本的价值由组成文件确定。 它不是固定的，可能会改变。 股本的会计记入账户 80，在这种情况下称为“同志的贡献”。

股本的形成反映在会计分录中：

▪ 借方 账单 75 “与创始人的和解” 信用 账单 80.

为每个参与者开设一个单独的分析账户，其中考虑了他的贡献金额。 出资作为权益入账。 从创始人（合伙人）收到的款项反映在账户 50“出纳”、51“结算账户”等的借方和账户 75 的贷方中。出资的评估按双方商定的成本进行参与者们。

退休后，合伙企业的成员按照其在股本中的份额获得部分财产价值。 当合伙企业清算时，财产将在参与者之间分配。

生产合作社的股本基金由社员的强制性缴款和所得利润的一部分转入股本金而形成。

共同基金的形成反映在账户 10“材料”、41“货物”、50“出纳”、51“结算账户”等的借方和账户 80 的贷方中，在这种情况下称为“股票基金”。

合作社的退休成员有权以股份基金为代价获得股份。

共同基金减少以弥补损失。 股份基金的减少反映在账户 80“股份基金”的借方和与生产合作社成员的和解账户的贷方（75“与创始人的和解”，76“与各种债务人和债权人的和解”） .

法定基金由国家和市级单一企业按照既定程序设立——这是国家或市级机构分配给企业的一组固定和流动资金。

为反映单一企业与国家或市政机构（该企业的创始人）的结算，应使用账户 75“与创始人的结算”。 它收集有关形成单一企业法定资本和支付国家或市政机构收入的结算状态信息。 如果单一企业与州或市当局有任何其他结算，则应使用会计科目表的相应科目来核算此类结算。

向单一企业分配财产（形成授权基金）反映在账户 75 的借方和账户 80 的贷方中。

国家（市）机构通过的补充单一企业营运资金的决定反映在账户 75 的借方和账户 80 的贷方中。

从国家（市）机构实际收到的财产反映在借方账户01“固定资产”、04“无形资产”、07“安装设备”、51“结算账户”、58“金融投资”、等和帐户 75 的贷方。

26.3. 储备资本

根据俄罗斯联邦法律，储备资本的形成可以是强制性的，并且根据组成文件或会计政策中规定的程序，可以是自愿的。

在股份公司中，储备资本按公司章程规定的数额设立，但不少于其法定资本的 5%。 储备资本通过强制性年度扣除形成，直至达到章程规定的金额，至少为净利润的 5%。 当储备资本形成时，会计入账：

▪ 借方 账单 84 “留存收益（未弥补损失）” 信用 账单 82 “储备资本”。

股份公司的储备资本旨在弥补其损失，以及在没有其他资金的情况下赎回债券和回购公司股票。

当资金用于弥补会计损失时，会在账户 82 的借方和账户 84 的贷方上进行分录。

26.4. 额外资本

额外资本在评估组织的财务状况方面起着重要作用。 它是这样形成的：

▪ 由于固定资产重估期间财产价值增加；

▪ 作为组织法定资本捐款的汇率差额；

▪ 以因配售股票而收到的股票溢价为代价。

额外资本的会计记入子账户的账户 83“额外资本”：

▪ 83-1“重估导致的财产价值增加”；

▪ 83-2“股份溢价”。

当反映形成额外资本的会计操作时，进行以下分录：

▪ 固定资产重估（重估）： 借方 账单 01 “固定资产” 信用 账单 83-1;

▪ 重估导致的折旧金额增加： 借方 账单 83-1 学分 账单 02 “固定资产折旧”；

▪ 对于收到的股本溢价：

▪ 借方 账单 75 “与创始人的和解” 信用 账单 83-2.

在以下情况下可以减少额外资本：

▪ 当固定资产价值因重估而减少时： 借方 账单 83 学分 账单 01;

▪ 当使用额外资本资金增加授权资本时： 借方 账单 83 学分 账单 80。在这种情况下，人们应该牢记艺术中规定的规范。 《民法典》第 100 条规定，股份公司的法定资本在全额缴付后可以增加；

▪ 当使用额外资本资金来偿还根据报告年度工作结果确定的损失时： 借方 账单 83 学分 账单 84。 （应谨慎对待分配额外资本以弥补整个组织在这一年中发生的损失的问题。不允许使用因重估而增加的财产价值来弥补损失。）；

▪ 当分配给创始人时： 借方 账单 83 学分 账单 75.

主题 27. 本组织的报告

27.1. 编制财务报表的要求

编制和提交财务报表的程序受 21.11.1996 年 129 月 4 日第 99-FZ 号联邦法“关于会计”、PBU 06.07.1999/43“组织的会计报表”（俄罗斯财政部命令批准）的规定22.08.2003 第 67n 号），俄罗斯财政部 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日第 XNUMXn 号命令“关于组织的财务报表形式”。

对基于会计数据编制的财务报表提出了某些要求。

▪ 可靠性和完整性。财务报表必须包括必要的数据，以可靠、完整地反映组织的财务状况、活动的财务结果以及财务状况的变化。

▪ 中立。在编制财务报表时，组织必须确保其中所含信息的中立性，即排除某些财务报表使用者群体相对于其他群体的利益的单方面满足。理想情况下，会计报告应服务于所有用户的利益。

▪ 重要性。有关单项资产、负债、收入、费用、业务交易以及资本构成的指标，如果缺少这些指标可能会影响经济核算的采用，则应在财务报表中单独列报（例如，在资产负债表中单独列报）。感兴趣的用户做出的决定、对组织的财务状况或其活动的财务结果的评估。

可比性和可比性。 在编制资产负债表、损益表及其说明时，组织必须遵守其从一个报告期到另一个报告期所采用的财务报表的内容和形式。 这意味着财务报表中披露的信息必须在一段时间内具有可比性。

27.2. 财务报表的构成和内容

财务报表是反映一个组织在报告日的财产和财务状况，以及其活动在一定时期内的财务结果的指标体系。

组织的财务报表应包括其所有分支机构、代表处和其他部门的绩效指标。

▪ 会计报表包括：

▪ 资产负债表（表格1）；

▪ 损益表（表格2）；

▪ 资产负债表和损益表的说明；

▪ 审计报告（如果根据法律，报告须接受强制审计）。

组织必须从年初开始按权责发生制编制月份、季度和年度的财务报表。 同时，月度和季度报告是中间的。

组织的报告年度为 1 月 31 日至 31 月 1 日（含）。 对于新成立的组织，第一个报告年度是从其国家注册之日起至31月XNUMX日（含），对于XNUMX月XNUMX日之后成立的组织，至次年XNUMX月XNUMX日（含）。

编制财务报表时，报告日为报告期最后一个日历日（含）。

▪ 年度报告包括：

▪ 资产负债表（表格1）；

▪ 损益表（表格2）；

▪ 资产负债表和损益表的说明；

▪ 审计报告的最后部分。

小型企业实体有权不对资产负债表和损益表进行解释，作为年度报告的一部分。

▪ 季度财务报表包括：

▪ 资产负债表（表格1）；

▪ 损益表（表格2）。

27.3. 资产负债表的意义和作用

资产负债表是有关组织截至报告日财务状况的主要信息来源。 在余额的资产中，收集有关组织财产的信息，即有关其资产价值的信息，在负债中收集有关其形成来源的信息。

资产分为两部分： 一、“非流动资产”； 二、 “当前资产”。 被动分为三个部分： III。 “资本和储备”，IV。 “长期义务”，V.“短期义务”。 每个部分由文章组成。 每件物品都有自己的序列号，并包含有关一个或多个对象的信息。

资产的总和等于被动的总和。 资产负债表的结果也称为资产负债表货币。

“年初”栏显示年初数据（期初资产负债表），必须与上一年（期末资产负债表）“年末”栏数据对应. 如果截至报告年度 1 月 XNUMX 日的期初资产负债表发生变化，则必须在资产负债表的注释中说明这种变化的原因（重组、重估）。

“报告期末”栏显示报告期末（月、季、年）的资产、资本和负债价值数据。

资产和负债必须按照短期和长期的流通（偿还）期限进行细分。 资产和负债的流通（偿还）期限不超过报告日后 12 个月的，或者超过 12 个月的，其营业周期持续时间的，以短期方式列示。 所有其他资产和负债均列为非流动资产。

资产负债表中不允许资产项目和负​​债项目之间的抵销，除非相关RAS规定了这种抵销。

资产负债表应包括净评估中的数字指标，即减去监管值，应在资产负债表的解释性说明中披露。

27.4. 损益表的含义和功能

损益表表征了组织在报告期内的活动的财务结果，即显示了组织在报告期内的利润（损失）是多少以及它是如何形成的。

收益 在损益表中按类型细分：

▪ 收入；

▪ 营业收入；

▪ 营业外收入；

▪ 非凡收入（如果发生）。

占报告期内组织收入总额 5% 或以上的指标分别针对每种类型显示。

费 组织显示为一个部门：

▪ 销售商品、产品、执行的工作、提供的服务的成本；

▪ 商业费用；

▪ 管理费用；

▪ 运营费用；

▪ 营业外支出；

▪ 额外费用（如果出现）。

如果损益表突出显示收入类型，每项收入分别占组织总收入的 5% 或以上，则显示与每种类型对应的费用部分。

在以下情况下，营业收入和非营业收入可以扣除与这些收入相关的费用后列示：

▪ 会计规则规定或不禁止此类收入确认；

▪ 这些收入和支出对于描述组织的财务状况并不重要。

27.5。 合并财务报表

根据俄罗斯联邦会计和财务报告条例第 91 段（由俄罗斯财政部 29.07.1998 年 34 月 30.12.1996 日第 112 号令批准），“如果该组织有子公司和附属公司，另外按照俄罗斯联邦财政部制定的方式，在其自己的会计报告中，合并会计报告，包括位于俄罗斯联邦境内和境外的此类公司的报告指标。 该程序由合并财务报表的编制和列报指南（由俄罗斯财政部 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日第 XNUMX 号令批准）确定。

如果另一家（主要）商业公司或合伙企业凭借其主要参与其法定资本，或根据它们之间达成的协议，或以其他方式能够确定该等公司做出的决定，则该商业公司被确认为子公司。公司（《民法典》第 1 条第 105 款）。

如果另一家（主要的、参与的）公司拥有超过 20% 的股份公司 (JSC) 的有表决权股份或超过 20% 的有限责任公司 (LLC) 的法定资本，则一家商业公司被认定为从属公司（条款1、《民法典》第 106 条）。

合并财务报表（SBO）是反映一组相关组织（以下简称本集团）截至报告日的财务状况和报告期内财务业绩的指标体系。

集团的 SBO 结合了母公司及其子公司的财务报表，还包括依赖公司的数据。 与子公司相关的母公司是主要公司（合伙企业），与附属公司相关的则是主要（参与）公司。

同时，子公司和附属公司是法人实体。

如果母组织满足以下条件，则子公司的财务报表将与 SBO 合并：

▪ 拥有股份公司50%以上有投票权的股份或有限责任公司50%以上的法定资本；

▪ 根据母公司与子公司签订的协议，决定子公司的决策；

▪ 有其他方式来确定子公司的决策。

如果母公司拥有超过 20% 的股份公司有表决权股份或超过 20% 的有限责任公司法定资本，则从属公司的数据包含在 SBO 中。

如果母组织存在以下情况，则子公司或附属机构数据可能不会包含在 SRS 中：

▪ 出于随后转售的目的而短期收购子公司或附属公司的法定资本股份；

▪ 无法决定子公司做出的决定。

SBO 结合了母公司和子公司的所有资产和负债、收入和支出。

对母公司和子公司的财务报表进行合并，将相关数据逐行汇总。

编制 SBO 时，对母公司和子公司财务报表的类似资产、负债、收入和支出项目采用单一会计政策。

在合并 SBO 中的母公司和子公司的财务报表之前，为了使 SBO 在与第三方的交易中反映本集团的财务状况和财务结果，会执行一个程序以排除集团内部的某些指标。

合并资产负债表不包括：

▪ 1. 从母公司的资产负债表中：

▪ 母公司对子公司法定资本的金融投资；

▪ 应收子公司账款；

▪ 应付子公司账款；

▪ 与子公司交易的利润（亏损）。

2、从子公司的资产负债表看：

▪ 子公司的法定资本中母公司拥有的部分；

▪ 应付母公司和其他子公司的账款；

▪ 来自母公司和其他子公司的应收账款（包括股息）；

▪ 与母公司和其他子公司的交易产生的利润（损失）。

如果母公司的金融投资不等于子公司的法定资本，则两者之间的差额在合并资产负债表中作为单独的项目“子公司的商业信誉”反映：

▪ 如果母公司对资产的金融投资大于子公司的授权资本；

▪ 如果母公司的财务投资少于子公司的授权资本 - 承担责任。

合并利润表不包括：

▪ 母公司与子公司之间、本集团子公司之间销售产品（货物、工程、服务）的收入；

▪ 可归属于指定收入的成本；

▪ 母公司与子公司之间以及本集团子公司之间的交易产生的任何其他收入和费用。

笔记

1、带*号的账户名称在进入会计系统时会出现。

作者：Erofeeva V.A.、Timofeeva O.V.

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