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控制和修订。 讲义：简而言之，最重要的

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1. Понятие и сущность контроля (История становления и развития контроля и ревизии. Сущность, роль и функции контроля в управлении. Виды контроля. Предметная область проведения проверок. Роль и функции контроля в управлении экономикой. Характеристика эффективного контроля. Нормативно-правовое регулирование контроля на современном этапе)
2. 外部和内部控制 (Взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля. Взаимосвязь внутреннего управленческого контроля и ревизии. Основные задачи и направления внешнего финансового контроля. Подготовка и планирование внешнего контроля. Порядок проведения мероприятий по контролю. Организация при проведении мероприятий по контролю. Порядок оформления результатов мероприятий по контролю. Методы и источники получения знаний о деятельности экономического субъекта. Этапы внутреннего контроля. Принципы системы внутреннего контроля. Составляющие системы внутреннего контроля. Классификация системы внутреннего контроля. Цели и организация внутреннего контроля. Порядок проверки смет (бюджетов), центров затрат, ответственности и бюджетирования. Внутренний финансовый контроль и внутрихозяйственный расчет коммерческих организаций (предприятий))
3. 财政控制 (Понятие финансового контроля. Функции финансового контроля. Составляющие финансового контроля. Основные задачи и направления внутреннего финансового контроля. Контроль над финансовыми вложениями. Основные требования, предъявляемые к организации внутрифирменного финансового контроля. Виды и система контролирующих органов финансового контроля. Принципы организации финансового контроля и его классификация. Организация и задачи финансового контроля в РФ. Классификация финансового контроля)
4. 分析程序的类型
5. Контроль в бухгалтерском учете (Оценка системы бухгалтерского учета. Контроль при планировании продаж. Контроль над выполнением планов сбыта. Методы проверки учета затрат на производство. Проверка учета нематериальных активов. Внутренний контроль и система мер по ограничению риска хозяйственной деятельности)
6. Сущность и понятие ревизии (Понятие, цель и задачи ревизии. Ревизия как инструмент контроля. Организация проведения ревизии. Основания и периодичность проведения ревизии. Направления ревизионной проверки. Подготовка и планирование проведения ревизии. Основные этапы и последовательность ревизии. Документирование ревизии. Выводы и предложения по материалам ревизии. Реализация результатов ревизии. Подготовительный этап ревизии. Права и обязанности ревизионной комиссии. Ревизия денежных средств и операций с ними)
7. 审计活动 (Сущность и цели аудита. Договор в аудиторской деятельности. Обязательный аудит. Основополагающие принципы аудита. Функции управленческого аудита в рамках управления маркетингом. Понятие аудиторской деятельности. Аудиторский риск, его связь с информационной базой и существенностью. Содержание предварительного планирования аудита. Подготовка общего плана и программы аудита. Документирование аудита. Система финансового контроля и внутренний аудит. Действия аудитора при выявлении фактов несоблюдения аудируемой организацией законодательных и нормативных актов. Внутренний аудит в системе управления организацией. Аудит расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами. Внутренний аудит деятельности банка)
8. Контроль над расчетами (Контроль над расчетами с прочими дебиторами и кредиторами. Контроль над расчетами по оплате труда. Контроль над расчетами по совместной деятельности. Контроль над расчетами с бюджетом и внебюджетными доходами. Проверка учета основных средств. Контроль операций по поступлению, выбытию и износу основных средств. Контроль над учетом производственных запасов. Контроль над внешними расчетными операциями. Организация ревизионной работы на объектах разных организационно-правовых форм и форм собственности. Контроль над операциями с подотчетными суммами. Контроль кассовых операций. Контроль и ревизия расчетных и кредитных операций)

LECTURE No. 1. 控制的概念和本质

一、控制与审计的形成和发展历程

自从 28 年 1811 月 XNUMX 日《最高宣言》发表以来，控制（即国家控制）在俄罗斯就出现在国家行政部门内作为一个单独的、独立的机构。 然而，事实上，具有国家控制功能的机构在国内出现的时间要早​​得多。

XNUMX世纪国家法院的出现，成为中央集权管理体制的开始。 此时，财政部负责所谓的命令——控制国家收入的服务，并充当沙皇最高权力和地方政府之间的中介。 这一制度一直持续到XNUMX世纪末。

1654 年，出现了计票令，该令在战争期间负责检查和分配团费。 这时候，1653-1663的收支账簿就交给他了。 而且清点令还被赋予了对“大金库”进行50年审计的义务。 这样的命令不仅在首都建立，而且在不同的地区建立。 重要的是要注意，会计令收到了来自全州各地的款项，这些款项来自分配给各个部门和往年欠款的款项。 然而，这个系统被证明是非常混乱和复杂的。

Затем появилась так называемая Ближняя Канцелярия, которая в известной мере может быть признана контрольным учреждением. Она была учреждена в 1699 г. Петром I. В нее должна была доставляться "со всех приказов по вся недели ведомость, что, где, чего в приходе, в расходе и кому что должно на что расход держать, чтобы ему, Великому Государю, о тех делах известно было всегда" [1].

彼得一世没有以前的命令，而是创建了 12 所学院，其中一半是金融和经济性质的。 其中最重要的是三个：掌管国家收入和财产的商会；掌管公共开支的职工会； 修订委员会，负责监督收入和支出估算的执行。 参议院成为当时的最高控制和修订机构。 除此之外，该州被划分为 45 个省，每个省都设有省长。 收缴的费用由司库收缴，存入地方自治局专门的国库，并按拨款发放。

参议院的创建主要是控制性质的。 为了履行这些职责，他要求各省提供真实的收入和支出报告。 但这是第一次无法验证该报告，因为审计案例因其新颖性和报告本身的混乱而显得非常困难。

结果，12 年 1712 月 XNUMX 日，根据法令，此案被移交给参议院总理府的高级政委瓦德博尔斯基王子。 移交案件时附有关于审计制作的准确指示。 并且，他还需要观察是否有“不成文的文章”出现在信用和费用账簿中。 然而，“Wadball活动”只持续了一年左右，并没有成功。

1718 年，成立了修订委员会，以“核算所有国家的收支”。 但后来这个审计机构异常的位置变得清晰了，因为报告必须像以前一样提交给参议院和审计委员会。

因此，12 年 1722 月 XNUMX 日，通过法令决定将修订委员会隶属于参议院，随后将其更名为参议院修订办公室，并以这种形式接受了其行动的指示，这是系统性的第一次体验。介绍国家控制和修订的职责。

《指示》将国库资​​金管理人一切经营活动的主要审核要求确定为合法性原则，即其生产经营活动有法律依据。 但审计工作并没有取得进展，造成停滞的主要原因还没有消除——地方会计和报告不完善、审计机构人员数量不足。

可以挑出伊丽莎白·彼得罗夫娜皇后统治的时代。 尽管对公共财政的外部有利状态给予了相当大的关注，但支出和收入甚至无法进行近似核算。

正在建立改进审计案例的新尝试。 1775年，《全俄帝国各省行政机关》出版，设立国务厅，其职责包括审计省机关帐目的职能。

事实上，州议会履行金融当局地方代表的职能。 有相应官员的国家建立。 各省细分为县。

每个县任命自己的县财务长——最低级别的财务官员。 该职位的任期为3年。 会计和报告都得到简化，这有助于制定更切合实际的预算。

31 年 1779 月 1781 日，会计修订远征队成立——中央控制机构。 它的功能是比较金钱和账户。 随着探险队的成立，审计委员会的需求消失了。 XNUMX年，学院被废除。

到十九世纪末。 由于国内爱国政治家的改革努力，俄罗斯形成了一个非常广泛的省级控制院系统（61个院，约4500名成员）。 总共有大约 8500 人参与了那个时期的国家控制。

И что характерно: контрольные учреждения не находились в подчинении администрации губерний и других местных властей, а в случае обнаружения хищений, растрат или других уголовно наказуемых деяний органы государственного контроля инициировали вопрос о предании виновных суду и сами определяли сумму убытков, на которую распорядительное управление обязано было предъявить к обвиняемым иск в уголовном суде [2].

控制机构的发展和形成的历史可以在表格中可视化。

1表。

控制机构的发展

控制 - 这是一个监控和检查被管理对象的运行过程与通过的管理决策的符合性的系统，确定对被管理对象的管理行动的结果以及在这些决策的实施过程中产生的偏差。

该国有 260 多项联邦法律、法令、决议来规范控制和监督活动。 向市场经济的过渡需要新的管理方法。 企业和公司有权根据公认的会计政策和国际会计和报告准则独立行事。

企业控制（控制）包括当前信息的收集和处理，检查公司实际绩效与规范或计划绩效的偏差，更重要的是，为决策制定建议。

控制揭示了创业活动的弱点，使您可以优化利用资源，将储备投入运营，还可以避免破产和危机情况。 企业的控制包括在管理过程中，设定目标，制定业务计划，预算，监控，运营工作，在产品生命周期的所有阶段偏离预期目标：从创建到实施。 在现代条件下，在创造新产品、组织工作、研发（R&D）、取得科技成果时，控制的作用将会增加。

“管理中的控制”的概念应从三个主要方面来考虑：

1) 控制作为管理者、管理机构的一项系统性和建设性的活动，是他们的主要管理职能之一，即控制作为一项活动；

2）控制作为管理过程的最后阶段，其基础是反馈机制；

3）控制作为制定和实施管理决策过程的一个组成部分，从开始到完成持续参与该过程。 与内部控制、业务内部计算以及制定限制公司经济活动风险和安全的措施一样，审计作为一种控制工具在现代环境下的财务和税务领域中具有非常重要的作用。 该国的拖欠工资、拖欠工资、税收负担、通货膨胀和经济不稳定，需要国家采取符合国际标准的激进措施：财务结果审计、文件流动规则和会计政策控制。 该国的这些控制和审计职能可以识别逃避纳税和预算拨款使用违规行为的公司。 预算和预算外资金的充足性将能够及时发放工资、养老金和奖学金、福利，改善社会救助，为医疗、教育、执法机构提供充足的资金并为其提供适当的资金。

国家借助有效的财务控制形式控制各种所有制企业。

财政控制的对象既是预算和税收领域，也是预算过程，也是市场关系主体的金融经济活动的全过程。 这决定了财务控制作为国家控制和管理的主要内容的巨大作用和重要性。

国家财政控制的主体是国家参与的国家机构和企业结构、全部或部分由预算资助的组织、按预算纳税的组织和企业家。

3.控制类型

根据控制对象，可区分以下类型。

状态 金融监管是国家结构的组成部分，是治国理政的最重要职能之一，是金融信贷体系正常运转的前提。 其目标是控制国家预算和预算外资金的执行、货币流通的组织、信贷资源的使用、国家内债、国家储备的状况、财政和税收优惠的实施； 以及控制及时和完整地收到各类政府收入、使用信贷和借入资金来弥补国家预算赤字、及时为社会部门成本提供资金，包括工资、养老金、奖学金和其他社会福利。

非国家 财务控制作为所有企业绩效的信息对于国家来说是必要的，以便在经济、预算政策和税收领域做出决策。 为此，创建了一种新型控制——审计。 审计建立在完全成本核算的原则之上，并根据商业实体和审计师之间的协议进行。

审计的目的是就财务报表的可靠性和会计程序是否符合俄罗斯联邦法律发表意见。

根据谁进行审核，审核分为内部审核和外部审核。

内部审计 由内部审计部门执行，旨在提高管理决策的效率，以经济合理地利用企业资源，以实现利润和盈利能力最大化。

外部审计 由专业的审计公司进行。 此类审计的主要目的是确定被审计企业财务报告的可靠性并发表意见，并提出消除现有缺陷的建议。

К 非国家控制 包括商业银行的控制，根据适用法律，商业银行必须监督客户遵守国家规定的结算和现金交易程序以及货币立法的情况。

在提供贷款时，控制客户的偿债能力和流动性，以提高在规定期限内偿还贷款和到期利息的可能性。 银行的这种控制是信用风险管理的重要组成部分。

上市 非政府组织和个人在自愿和无偿的基础上进行财务控制。 公共财政控制可以归因于工会的控制。 工会组织只是间接行使控制权，监督各种所有制企业遵守劳动法、工作条件和工资的情况。

在农场 控制由企业的财务和经济部门（会计、财务部门等）进行。 在这种控制过程中，可以使用分配的预算资金检查与预算和税收筹划有关的税款支付问题。

合法的 执法机构以审计、法务会计专业知识的形式进行控制。

文职控制 个人在被税务机关征税、编制和提交纳税申报表以及从预算中获得资金（工资、养老金、福利等）时执行。

4.检查的主题领域

预算资金的安全、合理和有针对性的使用是国家监管机构面临的主要任务。 因此，预算控制是金融和经济控制的主要部分，是国家机构为验证俄罗斯联邦货币资源使用的合法性、便利性和效率而开展的活动。

预算控制的任务包括：

1）确保预算编制和执行的正确性；

2) 遵守税收和预算法规；

3) 控制会计和报告的正确性；

（四）检查预算资金和预算外资金的使用效果和针对性；

5) 改善预算和税收纪律；

6) 确定各级预算收入基础的增长储备；

7) 控制预算间关系机制的实施、区域财政支持目标预算资金的形成和分配；

8）检查预算资金和预算外资金在银行和其他信贷机构的流动情况；

9) 制止向特定类别的纳税人或地区提供税收优惠、国家补贴、补助、转移和其他帮助的非法决定；

10) 发现浪费和财务滥用；

11) 对肇事者采取适当的惩罚措施，开展预防、信息和解释工作，以改善预算和财务纪律。

基于这些任务，俄罗斯联邦的监管机构体系正在形成并在深化经济改革的背景下运作。 代表权方面的财务控制由各种议会机构进行，其控制职能将在下文讨论。

近年来，涌现出一大批非国有资产的各类企业和组织。 基本上，企业家不具备必要的专业知识、足够的组织经验、道德品质，无法让他们不仅从利润的角度，而且从遵守法律的角度来评估做出的决定。 国家对非国有所有制企业和组织的工作方式不能无动于衷。 首先，这个部门拥有巨大的国民财富，这些财富在很大程度上是由国有制无偿或以优惠价格转移给它的。 其次，过渡时期很大一部分非国有企业尚未积累自有资本，现有的金融基础是通过金融和信贷领域的经营以及以各种方式调动公共财政资源，包括非法那些。 第三，在现有的金融和银行结构中，在大企业、金融和产业集团中，国家和公民拥有相当大的一部分股份。 因此，有必要提高国家财政控制的有效性并加强实施它的机构。 此外，不仅运作不佳的组织，而且绩效结果正常的组织都受到控制，以防止其破产和无力偿债，这可能导致合作伙伴、供应商、股东和客户的破产浪潮。

受财务控制的企业家类别之一是没有法人实体的企业家，即所谓的 PBOYUL。 创业是一项独立的活动，风险自负，旨在系统地从使用财产、销售商品、履行工作或提供服务中获取利润。

五、控制在经济管理中的作用和作用

国家通过税收政策、信用关系监管、金融市场监管来影响金融关系领域。

直接的国家财务管理领域还包括控制功能。

从形式上看，财务指标是财务控制的对象，但由于它们规范了金融资源的形成、分配、再分配和使用的过程，实际上，生产和经济活动的全过程都成为了财务控制的对象。 这决定了控制在管理系统中的重要作用。 在各级建立有效的、系统组织的控制是该国社会经济成功发展的重要因素。

国家使用和管理的资金多于预算动员的资金。 因此，它必须有一个法律框架和一个适当的机制，以确保有针对性和有效地使用属于它的一切手段，并控制如何做到这一点。 同时，国家对非公有制企业和组织的办事方式也不能无动于衷。 因此，国家应该拥有能够有效控制各种所有制企业的财务控制形式。

经验表明，国家控制的薄弱对整个管理体系产生了负面影响，这是俄罗斯经济当前困难局面的因素之一。

因此，控制是公共行政最重要的职能。 在转型经济中，控制的作用增加了很多倍。 这是由于市场经济的基本特征相对于指令性金融关系的作用增加了，优先控制资金流动。 在俄罗斯经济现阶段的发展阶段，控制的重要性逐年增加，因为该国的改革政策削弱了金融控制。 政府对私营经济活动的影响主要有以下三种方式：

1) 减少私人收入并因此减少私人支出的税收；

2) 鼓励公司生产某些商品和服务的成本；

3) 鼓励人们继续或停止某些活动的监管或控制。

除了成本和税收的快速增长，管理经济活动的法律法规数量也在增加。

在向市场经济过渡的背景下，有效的控制系统是整个经济管理过程质量转变的主要先决条件之一。 控制系统最重要的部分之一是财务控制。 其职能目的是成功实施国家财政政策，确保经济各领域资源的有效利用，为国家有效调控市场经济创造条件。

《2005 年联邦预算法》规定，经济政策的主要目标之一是阻止经济衰退并确保经济增长。 特别是经济增长的密集因素包括在有效利用资源和使用新的（市场）经济机制的基础上提高经济活动的效率。 在不稳定的经济环境下，俄罗斯企业最现实的出路是内部改革之路。

六、有效控制的特点

财务控制有效性的首要条件是提供对受控对象真实状态或操作的任何必要信息的访问权限。 为此，必须为办公室提供：

1) 获取必要信息的权利，无论其形成和传递的阶段如何；

2) 不受阻碍地进入任何场所的权利；

3) 必要时撤回文件的权利；

4) 按照法律规定的程序密封对象。 反过来，被审计单位的官员有义务为控制者的正常工作创造一切条件。

财务控制组织的以下要求：

1) 恒常性的要求；

2）复杂度的要求。

财务控制机构的持续充分运作可以及时警告偏差的可能性，并及时发现偏差。 为了确保财务控制的一致性，有必要为不同的预算接受者确定审计和审查的频率。

瑞士同事的经验具有指导意义。 因此，瑞士金融监管局依法被授予访问绝密信息的权利。 同时明确规定，在任何情况下，邮电通信的保密性是有保证的，部门规章不能作为国家机关拒绝向控制者提供此类信息的依据。

金融监管体系的构建应灵活调整，以解决因国家运行的内外条件变化而产生的新问题，确保其扩大和现代化的可能性。

在财务控制的组织中非常重要的是优先要求，根据该要求，首先检查最重要的对象。 控制机构没有必要努力控制国家的整个金融和经济领域，但有必要控制那些能够以最大效率表现自己并为最大程度地节省国家资金做出贡献的对象。

控制的有效性与控制活动受监管的程度直接相关。 如果在给定的典型情况下没有监管和标准解决方案的应用，控制组织将无法在各个层面协调工作。 如果一项活动受到明确的监管，那么它就有望取得成功。 综上所述，控制必须建立在各机构明确互动、明确协调解决问题的基础上。

金融监管部门的计划不应过早地为被控制者知晓或公开，以免他们捏造事实或采取其他消极行动。 但在控制本身的过程中，为了与被审计企业的员工建立密切联系并在他们的帮助下揭露违规行为，建议告知正在进行的活动。

财务控制系统运作的成本不应超过由于缺乏控制措施而导致的预期损失。

这一要求也意味着需要优化财务控制的组织结构，即识别和消除不必要的环节，在权力结构中实现集权和分权管理的最佳结合。

上述原则和要求的结合是发达国家现代金融控制体系发挥作用的基础。

七、现阶段控制的法律规制

现阶段，特别关注完善控制体系的问题，尤其是财务问题。

控制的主体是具有控制功能的特殊机构和组织。 立法机关、税务和信贷机构、国家委员会、保险组织、地方人民代表苏维埃各部门、各部委和部门、企业、组织、事业单位的金融服务机构、合作社和社会团体的审计委员会参与实施全国控制和审计。

国家立法机关对国家预算中国家预算的国民经济社会经济发展预测的批准和审议行使控制权，并报告其执行情况。 控制支出的合宜性，以及使用公共资金的合法性和效率。 立法机构通过委员会和委员会进行财务控制，主要是通过计划和预算委员会和财务委员会。

控制室也在立法机构下成立。

可以单独进行预算控制，这有助于制定最佳预算政策，确保国家预算收入和经济发展的最大增长。

财政部的机构包括控制部门和审计部门，地方金融机构设有首席审计官机构。 审计办公室、审计部门对企业、组织和事业单位的生产和财务活动进行各类审计。

信贷机构对贷款的验证、发放、担保和回收实施控制。 国家委员会、国家委员会、各部委、地方人民代表苏维埃各部门通过专门的审计机构进行监督。 农场财务控制由企业和组织的结构部门进行。 基本上，在组织中，在企业中，财务控制是由首席（高级）会计师，财务部门的员工进行的。

更不用说税务机关了。 它们是运营财务控制机构。 税务机关系统由国家税务局领导。 在该领域，税务监察机构仅隶属于其上级机构。 税务机关的任务是：

1) 确保向预算缴纳税款的完整性和及时性；

2) 控制税收立法的遵守情况。 税务检查员同时检查企业和组织的财务状况，不分部门隶属关系及其组织和法律形式。

目前，俄罗斯联邦财政部和俄罗斯联邦总检察长办公室、俄罗斯联邦内政部、俄罗斯联邦安全局的监督和审计机构，以增加组织打击经济领域犯罪的工作效率，在组织、执行和执行审计（检查）材料的问题上持续互动，以及信息交流以加强金融领域的法治, 俄罗斯联邦的预算和货币政策, 制定联合方法建议, 执行控制职能的指示, 采取联合措施统一适用俄罗斯联邦的财政、预算和货币立法 (法规俄罗斯联邦财政部控制和审计机构与俄罗斯联邦总检察长办公室、俄罗斯内政部之间的互动程序俄罗斯联邦，俄罗斯联邦安全局在任命和进行审计（检查）时）。

根据该条例，俄罗斯联邦财政部的监督和审计机构理解为：国家财政监督和审计部； 俄罗斯联邦财政部在俄罗斯联邦主体的控制和审计部门。

俄罗斯联邦财政部联邦财政部主要部门和俄罗斯联邦财政部联邦财政部负责俄罗斯联邦主体的部门在其职权范围内与执法机构进行互动。

控制和审计机构与执法机构合作活动的优先方向是控制联邦预算资金、州预算外资金和其他联邦资金的有针对性和合理使用和安全。

在组织和进行审计时，控制和审计机构的员工受俄罗斯联邦宪法、联邦宪法法律、联邦法律、俄罗斯联邦总统的法令和命令、俄罗斯联邦政府的法令和命令的指导, 俄罗斯联邦财政部条例，由俄罗斯联邦政府 6 年 1998 月 273 日第 XNUMX 号法令批准，其他联邦执行机构的命令、指示、监管法律文件。 有时需要获取审计中未调查的新信息，执法机关可以按照规定的方式向控制审计机关申请追加审计（检查）。

在这种情况下，派出特定检查员的问题由双方协商决定。

执法机关未提供条件的，控制审计机关的管理层有权作出提请执法机关注意的决定，暂停一般和个别问题的审计（检查），直到障碍物被清除。 为加强对材料执行和审计（检查）实施的控制，执法和控制机构作为跨部门小组工作的一部分，每季度进行相互对账，明确联合活动的结果。

作为统计（部门）报告的一部分，将这些核对结果的材料发送给上级当局。 在考虑这个问题时，还需要强调一个事实，即目前俄罗斯联邦政府希望赋予联邦金融市场服务局对金融市场所有部门的法律监管、控制和监督权力，包括在保险和银行领域。 这正是 2006-2008 年俄罗斯联邦金融市场发展战略中的内容。 本文件于 1 年 2007 月 XNUMX 日获得政府法令批准。

第 2 讲。外部和内部控制

1、外部控制与内部控制的关系与区别

根据谁进行审核，审核分为内部审核和外部审核。

内部审计 由内部审计部门执行，旨在提高管理决策的效率，以经济合理地利用企业资源，以实现利润和盈利能力最大化。 它由自己的专家在组织内进行，并应管理层的要求组织，以获得管理决策所需的信息。

内控服务不断：

1) 监督使用自有资金的效率和便利性；

2) 监控使用借入资金的效率和便利性；

3) 监控所吸引资金的使用效率和便利性；

4) 对实际财务结果与预测结果进行分析比较；

5）对投资项目的结果进行财务评估；

6）控制企业的财务状况。

外部审计 由专门的审计事务所执行，此类审计的主要任务是确定被审计企业财务报告的可靠性并发表意见，以及提出消除现有缺陷的建议。 审计可以是强制性的，也可以是自愿的，即在经济实体本身的企业中进行。

根据审计结果，财务分析工具被公司管理层用于内部使用和管理决策的决定，以及国家机构在确定偿付能力和破产风险时的决定。

在检查利润的使用情况时，外部审计会分析对预算的支付、对储备金的扣除、将利润转入公积金、转入消费基金、用于慈善和类似目的以及罚款。

外部审计特别关注应收账款和应付账款的分析，长期和短期金融投资的动态（股票和其他企业的股份，债券和其他证券）。

内部审计和外部审计的特点可以表示如下。

内部审计。

任务的设置由业主或管理层根据管理需要确定。 此类审计的目标是单个职能管理任务的解决方案。 目标是由企业管理层确定的。 资金是独立选择的。 活动类型-表演。 工作安排——具体管理任务的实施。 关系——服从管理。 付款-根据人员配备表发放工资。 向业主或管理层报告。

外部审计。

任务的设置由独立方（企业和审核员）之间的协议确定。 主要是企业的会计和报告制度。 目的由审计立法决定：评估财务报表和立法的可靠性。 这些方法由公认的审计标准确定。 活动类型 - 创业。 工作安排由审核员根据普遍接受的标准独立确定。 关系——平等伙伴、独立。 根据合同付款。

尽管存在明显差异，但内部审计和外部审计在许多方面相互补充。 内部审计师的许多职能可以由外部审计师执行； 在解决许多问题时，内部和外部审计师可以使用相同的方法，唯一的区别在于这些方法应用的准确性和细节。

2、内部管理控制与审计的关系

在每个企业层面，控制职能主要在于实施旨在最有效地履行所有员工职责的措施。 内部控制由企业管理层组织，确定业务交易的合法性及其经济可行性。

管理控制是管理者为有效实施组织战略而对企业员工施加影响的过程。 同时，它的主要任务是控制责任中心。 也就是说，需要一个系统来反映、处理和控制责任中心输入输出的计划信息和实际信息。 责任中心会计涉及区分总成本和给定责任中心的成本。

通常有几个责任中心：

1）收入中心，产生以货币形式表示的产出量信息——企业收入；

2）成本中心，进行成本计量；

3) 规范成本中心——一种建立成本要素标准的成本中心；

4) 利润中心，衡量中心获得的收入与其成本的比率。 内部管理控制旨在分析既定会计程序与现行立法和地方法规的合规性，为控制信息的内部用户的利益行事，由实体本身的决定组织，有助于加强纪律，优化业务由人员处理和履行对企业的义务。

修订 - 通常是一种外部控制手段， - 旨在保护外部用户（对这些审计结果感兴趣的人）的利益。 进行确认会计流程和报告的可靠性。

审核按计划和计划外的方式进行。 对任何形式的所有制组织的审计根据积极的决议和执法机构的要求，按照俄罗斯联邦现行法律规定的方式进行。 具体的审计问题由计划或主要审计问题清单定义。

审核计划包括一个主题、审核应涵盖的时间段、要审核的主要对象和问题的列表。 该计划由控制和审计机构负责人批准。 审计计划在实施过程中，考虑到必要文件、报告和统计数据以及其他被审计组织特征材料的研究，可以进行更改和补充。

尽管信息的目的和使用者存在差异，但审计与内部管理控制之间有着明确的关系。

审计使用内部控制系统，内部控制系统在审计期间接受对其有效性和可靠性程度的独立评估。

此外，审计和内部控制都使用相同的数据收集、分析技术和方法，相同的分析程序和证据系统，有工作文件和结果文件——关于控制结果的行为（报告），以及使用相同的监管框架。 内部控制和审计的结果在很大程度上取决于控制的实施者（其经验、专业水平、资格、对经济实体特征的理解、评估的独立性和客观性）。 所有这些再次证实了这两个系统之间的相互联系，尽管存在差异，但互利互补。

3、外部财务控制的主要任务和方向

目前，金融控制由立法和行政当局以及专门设立的机构负责监督所有经济实体（国家、企业、机构、组织、公民）的金融活动。

由于国家财政调控的目的是贯彻国家的财政政策，为整个国家的财政稳定创造条件，它既延伸到 государственные организации继续 非国家经济领域 - коммерческие организации и граждан. Таким образом, можно сформулировать сущность финансового контроля по каждой из названных позиций.

国家组织的财务控制 ——首先是对各级预算和预算外资金的编制、审批和执行的控制，以及对国有企业事业单位、银行和金融公司的金融活动的控制。

国家财政控制 негосударственной сферы экономики и граждан, затрагивает лишь сферу соблюдения ими финансовой дисциплины, т. е. выполнения денежных обязательств перед государством, таких как:

1) 税金和其他义务支付；

2）在支出预算补贴和分配给他们的贷款时遵守合法性和权宜性；

3) 遵守法律规定的组织现金结算、保存记录和报告的规则。 金融监管机构的活动受俄罗斯联邦宪法、俄罗斯联邦民法典、俄罗斯联邦税法典、俄罗斯联邦预算法典等法律文件所载法律规范的约束。

俄罗斯联邦国家控制系统的立法依据是俄罗斯联邦国家税务局 12.03.1997 年 3 月 29 日第 VA-40-XNUMX/XNUMX 号命令“关于国家税收系统中的国家财政控制”服务”。 行使财务控制权的组织既可以是国有的，也可以是非国有的。 财务控制采用多种方法进行，包括：观察、核实、检查、修改和分析材料。 上述所有国家和市财政控制的方法都反映在各种管理其使用方式的法规中，这些法规与各种金融控制对象有关。

Проверка - 这是一种财务控制方法，规定根据文件研究金融活动或其他实体的某些问题，从义务人那里获得解释，以及检查场所和其他物体。 根据现代立法，检查分为专题检查和记录检查。

一种专题审计是由税务机关官员进行的税务审计。 有两种类型的税务审计：cameral 和 field。 案头税务审计是一种文件审计，因为它是由税务机关在其所在地的基础上根据纳税人提交的文件以及税务机关可获得的其他文件进行的。 根据检查结果，制定法案。 按照艺术。 俄罗斯联邦税法第 100 条，由俄罗斯联邦税收和会费部以某种形式编制而成。

财务控制的主要方法是审计，由专门设立的委员会进行。 立法规定了审计的强制性和定期性质。 审计分为记录性和实际性、复杂性和主题性、计划性和突发性。

4、外部控制的准备和规划

外部控制（审计）由独立组织根据合同与经济实体进行，以确认财务报表的可靠性并提供咨询服务。

合理组织的控制可以最大限度地减少执行审计程序和总结收到的信息的时间，提高收到的信息的质量，扩大审计控制的可能性。

在开始工作之前，首先进行所谓的审计准备阶段，在此期间有必要就以下问题做出决定：

1) 签订审计合同并确定实施条件（期限、付款等）；

2) 选择员工进行审核。

审核的第二阶段是计划，包括以下活动： 获取有关客户的信息； 初步分析检查、内部控制制度初步评估、工作范围； 审计（一般）风险评估； 完成初步数据的审查和评估，制定审计的总体计划（策略）； 确定对内部控制系统的最佳置信度； 制定测试内部控制系统的适当程序； 开发独立的测试程序。

第三阶段是审计程序本身，当有必要评估组织中使用的会计和内部控制系统时。 这个阶段包括测试、内部控制的最终评估、审计方案的调整。

第四阶段是独立程序，当审计师收集未来必要的审计证据（审计师的工作底稿）以形成他对报表的意见时。 独立程序包括进行独立测试操作等活动； 执行分析程序； 对综合账户的营业额进行测试； 为资产负债表的一般编制执行验证程序； 评估独立程序的结果； 对所获得的数据进行概括及其评估，调整审计程序等。

审计的第五阶段是形成意见和编制审计报告（结论），该报告应反映审计师对报告的意见。 该阶段包括：核对财务报表、核对审计结果、对报表的可靠性出具意见； 起草报告； 写报告。

根据审计准则，审计结果以审计师（审计事务所）报告的形式拟定。

审计师的结论对所有法人实体和个人、国家和司法机构具有法律效力。

审计员（审计公司）根据代表政府机构进行的审计结果得出的结论相当于根据俄罗斯联邦程序立法指定的检查的结论。 俄罗斯联邦使用的审计报告的结构接近起草报告的国际标准，由介绍性、分析性和最终性三部分组成。

违反俄罗斯联邦关于审计组织及其负责人、审计员个人、接受强制审计的被审计人审计的立法，将承担刑事、行政和民事责任。

组织或个人审计员在未获得适当许可的情况下开展审计活动将被处以联邦法律规定的最低工资 100 至 300 倍的罚款。

5. 实施控制措施的程序

最深刻的财务控制方法是审计。 审计由与下属企业和事业单位相关的管理机构以及各种国家和非国家控制机构（俄罗斯联邦财政部金融控制和审计司、俄罗斯中央银行）进行联合会，审计服务）。

对于每次审计，参与其中的员工都会获得一份特​​殊证书，该证书由指定审计的控制和审计机构负责人或其授权人签署。 此外，控制和审计委员会的负责人确定审计的时间安排、委员会的组成、其负责人，同时考虑到特定任务产生的控制。 条款不应超过 45 天（日历）。

具体控制问题由程序或关键问题清单确定。 控制计划包括主题、审计应涵盖的时期，并由控制和审计机构负责人批准。

在编制审计计划及其实施之前，应有一个准备期，在此期间，审计参与者必须研究必要的立法和其他监管、法律行为、报告和统计数据，以及其他表征财务和财务状况的可用材料。经济活动。

根据审计计划，确定应用某些控制措施、技术和方法以获取信息的必要性和可能性、分析程序以及从被审计人群中抽取的数据量。

被审计组织的负责人有义务为控制创造适当的条件。

如果被审计组织负责人遇到障碍，审计组负责人应通知指定审计机构的负责人。

在被审计组织缺乏会计或安全的情况下，审计组负责人制定法案并向控制和审计机构负责人报告，并发送给被审计组织负责人。

修订 是一种强制性控制措施系统，用于对被审计组织在审计期间所承诺的业务和财务交易的合法性和有效性、其在会计和报告中反映的正确性以及审计的合法性进行文件和事实验证负责人、总会计师和其他负责实施的人员的行为。

审计目的 - 根据批准的规范、标准和估计，对组织的商业和金融交易、其有效性、财产的可用性和流动、材料和劳动力资源的使用等方面遵守俄罗斯联邦法律进行控制。 审计结果记录在由审计组负责人、被审计组织负责人和总会计师签署的法案中。 最多可设置 5 天的时间来熟悉该法案及其签署。

对被审计单位人员对行为提出的意见和反对意见以书面形式记录在案，并附在审计材料中。 审核组组长对所提出异议的有效性进行核查，并就其拟定结论，经审核机构负责人审议并签字后，送交被审核单位并附于审核材料中。

审计材料在法案签署后的 3 个工作日内提交给控制和审计机构负责人。

6. 控制措施实施过程中的组织

限制控制措施实施的因素有很多：

1) 在正在进行的研究框架内限制对核查对象的金融和经济活动的认识；

2) 对金融和经济活动事件的解释及其评估存在一些不确定的事实；

3) 与检查员的能力、经验、专业性有关的决定的主观性；

4) 不可能在所有控制领域使用连续的控制方法；

5）会计的安全性或不存在；

6) 存在来自实体负责人或其他对控制结果感兴趣的人的压力；

7）在某些方面无法明确解释立法行为，监管法律行为的模糊性和模糊性；

8) 限制访问不允许客观控制的文件或服务、部门、研讨会或缺少文件。

在执行控制措施时，有些动作是无法执行的。

1.所采取的控制措施的主体必须在进行国家控制的机构的权限范围内。

2. 在控制措施期间，禁止在被检查的法人实体或个体企业家或其代表不在场的情况下进行定期检查。

3. 禁止要求提交非控制措施对象且与核查对象无关的文件、资料、产品样品，以及撤回与核查对象有关的原始文件.

4. 不得要求产品样品进行研究、检验，而未按照规定的形式和超过国家标准或其他规范性文件规定的数量的产品样品选择法案制定。

产品样品选择法案的形式由国家监管机构的监管法律法案确定。

5. 禁止传播构成受法律保护的秘密的信息和通过控制措施获得的信息，除非俄罗斯联邦法律另有规定。

受法律保护的秘密是：

1）国家机密——在军事、外交政策、经济、情报、反情报和行动调查活动领域受国家保护的信息，其传播可能会损害俄罗斯联邦的安全；

2) 官方和商业机密。 如果由于第三方不知道而具有实际或潜在的商业价值，在法律上不能自由访问，并且信息的所有者采取措施保护其机密性，则信息是这样的；

3) 银行保密——俄罗斯银行保证其客户和代理行的交易、账户和存款的保密性；

4) 税务保密 - 构成税务机关、内务机关、国家预算外基金机构和海关当局收到的有关纳税人的任何信息。

6. 禁止超过规定期限执行控制措施。

规定执行控制措施的最后期限：

1) 作为一般规则，控制措施的持续时间不应超过 1 个月；

2) 实施控制措施的期限可以延长，但在特殊情况下，需要进行大量控制措施的特殊研究、检查，不得超过 1 个月。

7. 控制措施结果的登记程序

为了总结对企业整个活动的全面审计的结果，制定了一项法案，反映了审计发现的工作中的缺陷和违反国家纪律的行为。

审计报告由审计组组长、被审计企业经理、总会计师（高级）签字，必要时由原在被审计企业工作过的负责人、总会计师签署，并送交被审计单位。所发现的违规行为与其工作期间有关。

对审计法有异议或意见的，主管和总（高级）会计师在签字前提出保留意见，并于本法签字之日起3日内提出书面说明。 根据该法案，还提供了被审计企业的其他官员直接犯有审计所确定的违规行为的解释。 解释中陈述的事实的正确性必须由审计师检查。 根据审计结果，给出书面结论。

审计发现的违规或滥用行为可以隐瞒，或者根据揭露的事实，需要采取紧急措施消除违规行为或将违规行为责任人绳之以法。 在审计期间，无需等待其完成，就制定了单独的临时法案，要求官员或财务负责人作出必要的解释。

还制定了临时法案，以正式确定被审计企业某些领域的审计结果：基于收银台的审计结果、物质资产和固定资产的库存、建筑和安装的控制测量和质量控制中间法案附于主体审计法案，由参与被审计企业该领域活动审计的审计组成员和负责该领域工作的官员签署，或负责资金和物质资产安全的财务负责人。 一份临时法案副本交给签署该法案的被审计企业的官员。

中间法案中陈述的事实包含在主要（一般）审计法案中。

修订报告指出：

（一）被审计企业执行生产、财务计划的一般资料；

2）披露违反俄罗斯联邦法律、俄罗斯联邦总统令、俄罗斯联邦政府法令、各部委规范性文件的事实；

（三）生产和财务指标计划不正确、不履行任务义务、资金使用不当等违反财务纪律的；

4）会计和报告错误的事实；

（五）揭露经营不善、资金短缺、盗窃财物的事实；

6) 违法行为造成的物质损失金额和其他后果，注明违法行为人的姓名和职务；

7）审计中发现的额外机会和储备，以增加产量和销售，降低成本，增加利润，降低管理设备的维护成本，消除损失和非生产性费用，增加预算收入。

如果由于审计的结果，需要使用良好的工作样本并将其分发给其他企业和经济组织，审计组组长将分别向任命审计的负责人报告。

8. 获取有关经济实体活动的知识的方法和来源

获取有关经济实体活动的知识的主要方法是：

1) 研究被审计经济实体活动的一般经济状况；

2）分析影响主体活动的区域特征；

3) 考虑经济实体活动范围的行业细节；

4）熟悉生产组织和技术；

5) 收集有关经济实体的人员、产品范围、会计方法、自动化程度的信息；

6) 收集股本结构信息，分析股票配售和报价；

7) 收集有关组织和生产结构、持续营销政策、主要供应商、买家的信息；

8) 分析经济实体在证券市场的活动；

9) 对分支机构和子公司（附属）公司的存在和关系的会计处理以及合并财务报表的方法，分配剩余利润的程序；

10) 收集有关经济实体的财务和法律义务的信息，这在规划阶段评估重要性水平和计算经济内部风险时必不可少；

11）熟悉内部控制体系的组织结构。

如果确定了需要某些特殊知识的活动方面，检查员必须对经济实体的活动有足够深入的了解，以便确定他是否需要一位或另一位专家的建议，也就是说，他必须评估吸引专家的可能性。 为了获得有关经济实体活动的最深刻的知识，使用分析程序来揭示与各种基本指标的显着偏差。

获取有关经济实体的知识的来源是：

1) 在法律、行业、专业、地区性期刊上的官方出版物；

2) 统计数据、经济实体的官方报告、银行报告；

3) 规范被审计经济实体活动的规范和立法文件；

4) 参加研讨会、会议和类似活动的结果；

5) 从被审计的经济实体的员工那里得到的澄清和确认，与主管人员和内部控制部门员工的谈话；

6) 对第三方的请求；

7) 与在前期进行审核的审核员进行协商；

8) 组成文件、董事会和股东会议记录、合同、协议、前期会计报表、计划和预算、会计服务规定、会计政策、会计工作表和过账、工作流程安排、方案组织和生产结构；

9) 对被审计单位的店铺、仓库、服务进行检查，采访与会计领域不直接相关的人员；

10) 分析程序的结果、异常商业交易的识别、根据适用法律不能明确解释的注册程序；

11) 确定分配到单独资产负债表的分支机构和结构部门、业务交易、会计方法和税收；

12) 相关专家的工作成果；

13）熟悉股东名册；

14）税务服务和诉讼检查材料；

15) 使用从审核员以往经验中获得的知识。

在审核之前和审核期间，所有生产程序和收到的信息都反映在审核员的工作文件中。

九、内部控制阶段

有效运作的内部控制系统的组织是一个复杂的多阶段过程，包括以下步骤。

1. 批判性分析和比较针对先前业务条件确定的组织功能目标、先前采取的行动方针、战略和策略与活动类型、规模、组织结构及其能力。

2. 组织的新的（对应于变化的业务条件）业务概念的开发和文档整合（组织是什么，它的目标是什么，它可以做什么，它在什么领域具有竞争优势，什么是理想的市场地位），以及一系列措施，可以将这一经营理念带入组织的发展和改进，成功实现其目标，加强其在市场中的地位。 此类文件应是有关财务、生产和技术、创新、供应、营销、投资、会计和人事政策的规定。 这些规定应在深入分析政策的每个要素和选择最适合给定组织的可用替代方案的基础上制定。 组织在其金融和经济活动各个领域的政策文件将允许对其运作的所有方面进行初步、当前和后续控制。

3.分析现有管理结构的有效性，对其进行调整。 有必要制定关于组织结构的法规，该法规应描述所有组织单位，说明行政、职能、方法从属关系、活动方向、履行职能、关系规则、权利和责任、这些环节的产品、资源、管理功能的分布类型。 这同样适用于各种结构性部门（部门、局、组等）的规定，以及组织员工工作的计划。 有必要制定（澄清）文件和工作流程、人员配备、工作描述的计划，说明每个结构单元的权利、义务和责任。 如果没有这种严格的方法，就不可能对组织内部控制系统各个部分的运作进行清晰的协调。

4. 制定正式的标准程序以控制特定的财务和商业交易。 这将简化员工在控制财务和经济活动方面的关系，有效地管理资源，评估信息的可靠性（质量）水平以做出管理决策。

5. 内部审计部门（或其他专门控制单位）的组织。

在组织这样一个部门时，有必要考虑到其运作有效性的基本要求。

控制系统的评估可能有更多阶段，这取决于接受验证的经济实体的个体特征。

对内部控制系统的一般熟悉包括获取有关实体活动的细节和范围的信息，以及其会计系统的概念。 初步认识的结果使我们能够决定在审计中使用内部控制系统的可能性。 如果控制者-审计师不能依赖内部控制系统，他应该计划他的审计，使他的结论不是基于对该系统的依赖。 内部控制制度的低效率应体现在对主体审计的结论中。

10、内部控制制度的原则

内部控制系统有效性的标准是符合 принципов внутреннего контроля организации.

1、责任原则。

2. 平衡原则（平衡是指主体不能被规定的控制功能不具备执行它们的手段）。

3、组织内各内部控制主体的责任追究原则。

4、偏差及时报告的原则。

5. 利益侵害原则（必须创造特殊条件，使任何偏差使组织的任何员工或部门处于不利地位，并鼓励他们解决问题）。

6、整合原则（在解决控制相关问题时，应为各职能部门员工之间的密切互动创造适当的条件）。

七、行政利益原则。

八、内部控制主体的胜任、正直、诚实原则。 能力原则包括控制者在控制金融和经济活动方面展示高水平的知识，并且还意味着通过高级培训课程、研讨会、培训强制性地补充知识的包袱，有必要不断了解立法的所有最新变化、学习经验和新的控制方法，努力提高专业性。

9、合规性原则（内部控制系统的复杂程度应与受控系统的复杂程度相对应）。

10. 恒常性原则（内部控制系统的充分持续运作将允许及时警告偏差的可能性）。

11、内部控制方法的可接受性原则（指控制功能的适当分配、内部控制程序的适当性以及所采用的方法）。

12.持续发展和改进的原则（随着时间的推移，即使是最先进的管理方法也会过时）。

13. 优先原则（对普通次要操作的绝对控制没有意义，只会分散更重要的任务的力量）。

14. 复杂性原则（仅集中控制相对狭窄范围的对象是不可能达到整体效率的）。

15、内部控制系统各部分吞吐量的一致性原则。

16. 最优集权原则（系统运作的活力、稳定性、连续性由组织的组织结构的统一性和最优集权水平决定）。

17、单一职责原则（为避免不负责任，不能将单独的职能分配给两个或多个责任中心）。

18. 功能性潜在模仿原则（个别内部控制主体的暂时退出不应中断控制过程）。

19、监管原则（内部控制系统运行的有效性直接关系到组织内控制活动从属于监管的程度）。

20.职责分离原则。

21.许可和批准的原则。

22.互动协调原则。

内部控制系统运作的一个重要方面是实施该系统的原则，遵守这些原则将提高外部用户和审计师以及控制数据内部用户的可信度。

控制必须在组织所有部门和服务的明确交互的基础上进行。

这些原则的结合是内部控制制度有效的基础。

11、内部控制制度构成

内部控制系统直接由控制机构组成，即在组织内为进行内部审计和审计而设立的机构。 这些可以是内部审计服务、控制和审计部门、库存局，甚至是旨在根据合同在公司内执行持续内部控制的第三方组织。

内部控制的对象是控制对象，即资产和负债、资金来源、资本、储备、执行的业务类型（采购、供应、营销、投资、生产等）、成本责任中心、利润、金融投资、收入等。

控制应通过一套手段来进行，首先是技术手段，包括场所、成套测量和控制仪器、处理接收到的信息的系统（计算机）； 财政资源是工资、罚款和津贴制度、财政资源； 控制程序和方法（技术）是确保可靠和有效控制的活动（测试、跟踪、盘存、调查、观察、分析、核对等）。 内部控制体系的重要组成部分之一是指标数据库，可以是监管数据、统计数据、参考数据、计划指标、前期行业指标等。 还应该有关于内部控制服务的规定，描述实体各部门和部门之间互动信息交换的程序。 该系统的另一个组成部分是 文件. Разрабатывается самостоятельно экономическим субъектом.

内部控制系统 经济实体应 包括：

1) 适当的会计制度；

2）控制环境；

3) 个人控制。

内部控制系统可以在一定程度上确认其创建的目标已经实现。 其原因在于内部控制制度存在以下不可避免的局限性：

1) 经济实体管理层的自然要求，即实施控制措施的成本低于使用这些措施所提供的经济利益；

2) 大多数控制旨在检测不需要的商业交易，而不是那些不寻常的交易；

3) 因疏忽、心不在焉、判断错误或对指导材料的误解而导致错误的能力；

4) 由于一个经济实体的员工与该经济实体的其他员工和第三方勾结而故意违反控制系统；

5) 由于负责控制这些方面的运作的管理代表滥用而违反控制系统；

6) 经营条件发生重大变化的普遍做法，其结果是所采用的控制程序可能停止履行其职能。

使用对经济实体的控制手段时，应考虑以下因素：

1) 业务交易在一般情况和特定情况下均经管理层批准进行；

2）所有交易在正确的会计科目中以正确的金额、正确的会计科目、正确的时间段记录在会计中；

3) 只有获得相关管理层的许可才能访问资产；

4) 会计记录中记录的资产与实际可用资产的对应关系由管理层定期确定。

12、内部控制制度分类

由于控制系统是整个管理控制的重要组成部分，为了揭示该系统的运行机制，有必要研究其构成要素的特征，并为此进行分类。各种标准。

内部控制体系按照内部控制的形式分类，取决于主体的组织和法律结构的特点； 实体的金融和经济活动的类型和规模； 通过对主题活动领域的控制，覆盖的合理性和权宜性； 组织的管理和控制行为的态度。

内部控制还根据所使用的控制方法和技术进行区分（一般控制方法 - 归纳、演绎、分析、综合、概括和其他独立开发的方法 - 测量、称重、重新计算、盘点、观察、检查、调节、逆向成本核算、逻辑和经济测试、测试、问卷、调查等，特殊方法-经济统计、分析、预测、建模等方法）。 内部控制最发达的形式之一是内部审计。

内部审计形式的内部控制组织是大中型组织所固有的，其特点是：

1）组织结构复杂；

2）大量的分支机构、子公司；

3）活动的多样性和合作的可能性；

4) 管理机构希望对各级管理人员的行为进行客观和独立的评估。

除了纯粹的控制性质的任务外，内部审计师还可以进行经济诊断、制定财务战略、进行营销研究和提供管理咨询。 内部审计机构还包括审计委员会，其活动受现行立法的监管。

根据时间控制分为作战、战术和战略。

根据控制措施中使用的数据，有实际的、文件的控制和通过计算机处理获得的指标的控制。

根据控制措施的阶段，区分初步控制、当前控制和后续控制。 控制可以是有计划的和非计划的、一次性的、永久的和周期性的。 根据数据覆盖的程度，可以是连续的和选择性的。

根据内部控制系统的类型，可以使用计算机系统或手动执行，也可以对各个控制阶段进行部分自动化。

非自动化内部控制由控制器审计员在不使用计算机的情况下执行。

部分自动化的内部控制由其控制器使用自动化工具结合手动数据处理来执行。 在自动化工具的帮助下进行的控制是在控制器审计员的指导下进行的，这使他更容易处理大量数据，节省时间，并允许您通过设置进行全面分析样本参数。

分类的下一个标志是控制主体在执行控制操作过程中的重要性。

在此基础上，它们分为：

1) 控制者——直接实施控制的审计者；

2) 职责包括控制功能的参与者是企业的各种专家。

这种分类并不详尽，但它提供了正确理解内部控制系统所必需的主要分类特征。

13、内部控制的目的和组织

内部控制的目的是确保企业所有员工按照组织的目标履行自己的工作职责。 随着时间的推移，内部控制的目的是持续的、永久的，并且只能在短时间内实现。 内部控制是根据企业管理的目的和目标而组织的。 国家仅规范内部控制的主要领域——进行盘存的程序、组织文件流的规则、组织分析会计的建议、定义管理人员的工作职责等。 组织实施内部控制时，采用货币手段和非货币手段。

自然指标已成功使用：件、米、吨、升 - 取决于企业的分支机构。 为了衡量工作时间，使用了小时数、机器小时数等指标。 在实施内部控制时，控制组织的对象以及相应的验证对象是企业活动的循环：供应、生产、销售。

内部控制持续进行。 根据需要采取单独的控制措施。

企业管理层独立决定控制程序的组成、时间安排和频率。 组织内部控制的主要原则是便利性、效率性。 基于强制审计结果的审计报告作为其第一部分和第三部分（介绍性和最终）的一部分是一份开放文件。 每个对经济实体的财务报表感兴趣的用户都可以熟悉这些报表的审计报告。 企业的保密信息只是审计报告的分析部分以及审计人员根据审计结果向被审计经济实体管理层提供的书面信息。

在发布财务报表时，审计结果也会被列明。 所有内部控制文件均严格保密。 内部控制旨在组织其结构，并使其保持在任何特定时间都能满足企业目标的状态。 如果一个企业只有一种类型的活动并且仅根据供应合同销售其产品，则它对应于一种外部控制结构，如果同一企业通过贸易展馆组织其产品的零售销售，则内部控制结构必须被改变。 因此，内部控制的主要目的是按照既定规则开展活动。

内部审计解决以下任务：

1) 控制资产状况和防止损失；

2) 内部控制程序执行情况的确认；

3) 分析内部控制和信息处理系统运行的有效性；

4) 对管理信息系统发布的信息质量进行评估。

因此，在内部审计的框架内，不仅对管理的政策和质量进行了详细的控制。

内部审计师履行以下职能：

1) 验证控制系统，以便在法律框架内制定公司政策；

2）评价公司经营的经济性和效率；

3) 验证计划目标的实现水平；

4) 确认管理层用于决策的信息的准确性。

审计师仅对企业管理层履行其职责负责。

14. 检查估算（预算）、成本中心、职责和预算的程序

预算用于提高经济活动的协调效率、企业经济流程的可管理性、组织更好地适应不断变化的外部和内部条件，并降低违规风险。 这是企业成本中心对资源流向和责任中心活动结果进行计划、核算、控制的一定系统。 预算（概算）形成的本质是在上级预算中下级预算的结论，并由要素、消费者和整个企业收到成本预算（概算），以便根据已制定的财务战略控制资金和资源的接收、支出。 预算（概算）可以涵盖1年、5年、一个季度、任何时间段，即可以是长期的，也可以是一次性的，概算是针对成本类型编制的，复杂进去程序的形式。

成本中心 - 这是一个结构上的独立细分，例如，一个为其组织计划、对生产进行成本核算以管理和控制成本的场所。

责任中心 - 这是企业的一个结构性独立部门，由负责工作结果的经理领导。 责任中心在会计过程中结合了成本中心和经理的责任。 预算系统中的成本和责任中心起草预算执行情况和所得结果的报告。

检查估算、成本中心和责任，使您能够评估收支的同步性，识别偏差，分析这些偏差的原因，指标随时间的趋势，以及估算和中心的运营和战略管理的有效性。

检查估算（预算）、成本中心、职责和总体预算流程包括：

1) 分析生产和库存预算中对库存项目（库存和材料）、制成品库存、需求水平和库存变化的需求；

2）分析对广告活动实施的影响、政策情况、市场情况等；

3）分析价格动态和增长或降低成本，变化的原因（在销售预算中）；

4）预算期内按直接成本类型分列的支出率分析，评估材料成本在产品成本中的占比；

5）盈利水平、产量、利润水平随因素变化的变化分析，预算期内产销平衡分析；

6) 分析与产量变化相关的计划成本；

7) 辅助店铺预算中辅助店铺和部分的计划成本水平分析；

8) 可变成本率变化的估计；

9) 分析在市场上推广产品所需的成本水平、运输、包装、广告、营销成本、销售过程中的中介成本、预算的商业成本；

10) 固定成本、预算管理成本分析，按生产活动类型分析其分布；

11) 分析预期收入、利润、盈利能力、前期变化、储备、资金、会计流程优化；

12) 分析企业活动背景下的收入来源和支出用途；

13) 组织的资产和负债分析。

15、商业组织（企业）内部财务控制和经济内部结算

农场商业计算涉及企业结构组织内的细分分配，旨在独立解决其组织和技术问题。 他们可以租用组织的资产。 这些分部有条件地以账面价值从企业购买资源（由分部的行政部门和劳动集体商定）。 内部控制由企业管理层组织，确定业务交易的合法性及其经济可行性。

此类细分有条件地以会计价格向企业销售产品或服务，减去有条件的利润，即直接成本核算等系统的原则，以及监管会计的要素，然而，这些要素可能不适用，是企业的核心农场商业计算。

根据内部控制的功能，区分出管理控制等一类控制。

管理控制 - 这是管理者对企业员工的影响，以有效实施组织战略的过程。 同时，它的主要任务是控制责任中心。 也就是说，需要一个系统来反映、处理和控制责任中心输入输出的计划信息和实际信息。

组织一个有效的管理控制系统非常重要，这将使企业的管理层能够将其管理成本的权力下放给能够更好地驾驭实地情况的下属。 这些功能不仅可以在管理的帮助下执行，还可以在管理和财务控制的帮助下执行。 在这些情况下，内部财务控制被简化为研究经济和技术关系，资源从企业到部门的流动，反之亦然，跟踪对这些资源和产品从部门到企业的评估，监控标准指标，跟踪与规范的偏差并找出影响这些偏差的原因。分析成本的命名法，这不应与现行立法相抵触。

部门与企业之间的文件流转受财务控制，部门总收入的确定以折价评估的产品、工程、服务成本减去资源成本、扣除资金后的金额核定，强制付款。 其余收入为自给收入，用于支付工资。

为了正确、仔细地控制，有必要了解单位的具体情况，即在着手实施财务控制之前，有必要制定规范该单位活动的所有文件，这些文件可以是决定、命令、法规、内部地方法规。

借助财务控制，企业管理层可以进行有效的财务和经济管理，所有者可以对其资金的管理者进行监督，这为吸引民间投资和公民个人资金进入提供了一定的保障。经济。 企业财务控制的实施还与尽早发现物质资源支出中偏离公认标准和违反合法、高效、经济原则的行为有关。 这样就可以采取纠正措施，将责任人绳之以法，获得所造成损害的赔偿，并采取措施防止今后再次发生此类违法行为。

LECTURE No. 3. 财务控制

一、财务控制的概念

国家通过影响实施财政政策：

1）通过税收政策的金融关系范围；

2) 信用关系监管；

3) 金融市场监管；

4）建立摊销基金和国家扶持制度。

根据金融政策的变化和目标，国家削弱或加强其对经济和社会过程某些方面监管的干预。

直接国家财政管理的领域只包括公共财政。 公共财政的管理由最高立法机构管理。

国家财政体系中最重要的部分是国家预算。

按照艺术。 10 俄罗斯联邦预算法典“俄罗斯联邦预算体系结构”，预算体系由三个级别的预算组成：

1）联邦预算和州预算外资金预算；

2）俄罗斯联邦主体预算和地区预算外资金预算；

3) 地方预算。

俄罗斯联邦预算法建立了统一的预算制度。 除了统一之外，它还建立在预算体系各层级之间收支划定、预算独立的原则之上。 据此，在每个预算层面，都有具有预算权的机构体系。

财政是与集中和分散的资金的形成、分配和使用相关的经济关系，以履行国家的职能任务和企业的再生产职能，为扩大再生产提供条件。

作为形成和使用现金收入的工具，金融具有以下功能：

1) 分布；

2) 监管；

3) 控制；

4) 反映分配过程的进度。

很明显，它们在再生产过程中非常重要，解决了国家的社会问题。

财政控制 - 这是管理活动的类型之一。

因此，财务控制是一种监控和验证被管理对象的财务活动的系统，以评估所做出决策的有效性和有效性，识别与已批准标准的偏差并采取措施消除它们。

财务控制的目标可以表述为：

1）生产效率和资金支出的增长；

2) 遵守税收领域的现行立法；

3）会计核算的正确性；

4）预算编制和执行的正确性；

5）检查企业资源的使用状况和效率；

6）确定财政资源增长储备；

7）外汇交易的正确性。

目前，统一的国际财务控制标准化体系正在形成。 它的原则反映在欧洲国家发展起来的控制系统的组织中。 国际金融监管规则建立在独立、透明、合法、客观、责任、平衡、一致的原则之上。

财务控制机构必须独立于其控制其活动的法人实体或个人（组织、职能、物质等）。 独立性必须正式载入管理其活动的立法。

2、财务控制功能

在每个企业层面，控制职能主要在于实施旨在最有效地履行所有员工职责的措施。

任何活动领域的控制都允许所有系统正确、清晰地运行。

金融控制可以使金融体系运行良好，及时揭示其不足之处并纠正发现的违规行为的后果，改善金融纪律并制止金融滥用行为。

财务控制过程的基础是对一个对象或现象的分析，以研究其发生、发展和转变的模式，以及其在所有经济活动领域中的使用有效性。

国家财政控制通过检查税收计算、组织执行国家命令、发放和返还补贴、补贴、贷款的程序以及适用的税收优惠来涵盖经济的公共部门和企业活动和职能。

控制的对象是市场关系主体的金融和经济活动过程，即国家与法人实体和个人之间的货币关系范围，预算过程范围，收入和收入的再分配和有效使用。

财务控制功能包括：

1）分析 - 包括一系列分析行动，研究现行立法在使用国家预算资金方面的实施情况； 识别金融活动主体的收入和支出形成的偏差； 国家机构（部委、部门、其他机构）金融活动领域的偏差； 分析偏差的原因（研究导致这种或那种偏差的事实，识别有罪的人）；

2) 调整 - 包括制定提案，以消除已识别的违反企业和组织、其他控制主体的金融和经济活动的行为；

3) 预防功能 - 包括制定预防违规的措施，加强财务纪律，提高财务控制效率，改进控制工作，在总结检查结果的材料的基础上开发新的控制方法和方法。

在现代条件下，优先方向是预防功能，旨在防止违法和滥用，改进预防违法的手段，及时应对不当行为以防止可能的违法和滥用，制止这些行为，并查明肇事者。

在企业实施财务控制还与尽早发现与公认标准的偏差和违反合法、高效和经济原则的行为有关。

这样就可以采取纠正措施，将肇事者绳之以法，对造成的损害进行赔偿，并采取措施防止今后发生此类违法行为。

因此，总结以上所有内容，应该指出，财务控制执行管理和规范国家机构、机构和金融活动主体之间的所有金融关系的功能。 控制的主体、控制的客体、控制的主体、控制的原理、控制的方法（方法）、控制的技术和工艺、控制结果的决策、评估控制的有效性，确定财务控制的机制。

3、财务控制的组成部分

财务控制系统包括会计系统、控制环境和单独的控制。

会计制度包括企业的会计政策、负责保存记录和编制财务报表的结构单位、会计员工之间的职责和权力分配、组织编制、流通、存储文件、反映业务交易的登记册、记录这些交易的程序、从登记册中汇总数据的表格和方法、记录保存和报告中的自动化工具。

控制环境是控制者旨在建立和维护财务控制系统的意识和实际行动； 包括责任和权力的分配、财务控制的程序、外部因素。

正确的权力分配将提供合理和权宜的分工，节省资源，消除职能重复，使控制更加完整和彻底。

外部因素 - 对财务控制过程施加压力、滥用权力的案例。 控制措施是为了确保根据现行立法完整、准确地记录交易、快速发现所有违规行为以及这些违规行为的后果明确而制定的方法和规则 - 它们对会计和报告数据的可靠性的影响。

В 财务控制系统包括：

1) 管理和财务控制，由企业的所有结构部门执行；

2) 独立的内部审计专业部门，独立于会计和财务部门。

在工业企业，责任中心是由他们的领导领导的个别车间、部门、团队，他们对工作的结果负责。

实施内部财务控制的最重要条件是会计、统计和经营报告中包含的财务信息，以及反映经济活动各个方面的广义财务指标。 财务信息也可作为管理会计的信息库，但显然不仅限于此。

内部控制：

1) 由其员工在企业（或管理结构）内执行，员工通常称为内部控制人或内部审计师；

2) 由企业管理层决定组织；

3) 维护费用由企业承担。

内部控制人的职责 可能是 包括：

1) 控制系统有效性的验证；

2）评估企业的有效性；

3) 确定计划目标的实现水平。 请注意，内部控制服务的组织对于业务实体是可选的。

如果依赖于被管理对象管理的内部控制机构收到的信息不能激发所有者之间的信任，则需要进行外部财务控制。 通常，外部控制的主要目的是就财务报表中列报的财务状况的可靠性、业务实体的经营成果和现金流量是否符合公认会计原则和立法规范发表意见.

在一般情况下，我们谈论的是控制对象财务状况的可靠性，其活动的合理性和效率。 因此，内部和外部财务控制在很大程度上是相辅相成的。

4、内部财务控制的主要任务和方向

内部财务控制是一般管理控制系统的一个组成部分。 广义上，在 内部控制系统运作的目的 人们应该了解商业组织的各种资源和潜力的保存和有效利用，确保其有效运作，以及在多方面竞争中的可持续性和最大发展。 内部财务控制的任务是：

1）协助会计工作，即监督专家以有效履行职责；

2) 会计信息的验证、可靠性；

3) 对组织财产安全的控制；

4) 向管理机构提供有关所有关注问题的必要信息；

5) 通过实施预防措施防止错误、违规、滥用、扭曲；

6）完善会计工作纪律。

根据企业的规模、工作的个人特点、内部财务控制服务负责人设定的目标和目的，控制范围可以是：

1) 控制主体的金融和经济活动；

2) 控制是否符合学科发展方向；

3) 控制和保证主体的有效活动；

4) 对结算和支付交易、生产成本、销售产品收入的控制；

5) 控制财务结果的形成；

6）会计错报的识别、预防和更正；

7) 对遵守法律、预算和预算外资金结算的及时性进行控制；

8) 控制所有业务交易会计核算的及时性和正确性，以及反映的完整性；

9) 控制会计分录的正确性；

10) 企业活动分析；

11) 控制投资和其他项目的实施；

12) 控制提供给管理系统的信息的可靠性；

13) 组织与外部控制者、检查和控制机构代表的互动，组织内部调查，成立控制委员会调查任何情况。 此外，应在这些领域增加对主题负责人感兴趣的所有问题的控制措施。

内部控制体系总体目标的实现是通过其各要素的相互作用来保证实现以下指标，这些指标可以用来判断组织管理和发展的有效性：

1) 组织的活动与所采用的行动方针和战略的一致性；

2) 从财务、经济、市场和法律的角度来看，组织的可持续性；

3）当前金融和经济活动的有序性和效率；

4) 财产安全；

5) 原始文件的完整性和准确性以及成功管理和有效管理决策所需的原始信息的质量；

6）会计制度的绩效指标；

7) 提高劳动生产率，降低生产和分销成本，改善财务和经济绩效；

8）合理、经济地利用各类资源；

9) 组织的官员和其他雇员遵守行政部门制定的要求和规则；

10) 遵守联邦法律和俄罗斯联邦当局及其组成实体以及地方自治政府授权机构颁布的附则的要求。

这些和许多其他任务决定了在组织中创建有效的内部控制系统。

5、对金融投资的控制

金融投资 - 企业转让其财产或资金的所有权、临时使用或管理权以产生收入。 它们可以是短期的或长期的。 金融投资还包括证券投资、其他企业的法定资本、提供贷款和借款。

此类投资的会计程序受到控制，以符合现行法律和企业采用的会计政策。

它还分析证券销售合同（章程、投资其他企业法定资本的组成文件）、股东名册摘录、支付文件、证书和证券的可用性。

如果有证券托管或管理，则检查转让证券的相关协议和登记册（必须注明证券的数量、系列、面值、数量、种类）。

控制支付凭证时，支付顺序（高于或低于面值），支付股息的程序被检查。

检查以下内容：与金融投资交易的通信、维护分析和综合会计的程序、在银行存款中持有证券成本的会计程序、对股息支付征税的程序（个人所得税预扣税） ）。

检查反映从金融投资业务获得的收入的程序，反映证券购买价格超过其面值的程序，反之亦然。 有必要检查赎回证券的程序，以检查在赎回日它们在资产负债表中的价值是否等于其名义价值。

在控制金融投资业务时，特别关注投资的经济效率，即研究影响金融投资决策的标准。 有必要了解被投资企业的金融和经济活动的具体情况，即要求该组织的官员仔细研究金融投资、预期利润金额和投资金额等问题。参与其他企业，并解决所有合同问题。

控制人必须确保这些操作没有掩盖其他交易和动机，即不存在人为挪用企业资金以使个人通过其他公司获取非法收入的行为。

在控制对其他组织的金融投资时，有必要检查关于共同活动的协议，创建此类活动的目的，共同经营的会计程序（谁维持，是否为共同事务组织单独会计以及参与者的经营）共同活动记录的委托人），投资经营所得的纳税程序。

在检查授予贷款的操作时，会计报表和其他计算受控制以根据 RAS 19/02 评估其折现值，被处置对象的初始成本的计算按照分配的顺序检查索赔的权利。

对证券贬值准备金的设立程序和证券交易所上市证券的定期重估程序进行监督。 这种重估必须符合现行立法（27 年 1997 月 40 日联邦证券市场委员会第 XNUMX 号法令“关于批准证券市场和投资基金的专业参与者在某些情况下进行会计核算的规则”）证券业务”）。

查询票据、债券、凭证、期货、期权等的交易顺序。

所有证券必须按面值记录在表外账户004“严格报告表”中，并在特殊日记帐中按类型登记。

6、公司内部财务控制组织的基本要求

公司内部财务控制的主要原则是：

1）职责分离；

2) 许可和批准；

3）物理控制；

4）证据的重要性。

为了降低审计师表现不佳的风险，管理层必须定期对其进行审查，以确定工作的有效性和纠错的准确性。

在大公司中，定期财务控制的潜在好处往往超过建立内部审计部门的成本。

一个重要的控制标准是减少潜在损失。 该控制系统旨在帮助企业管理人员处理以下事项：

1）在各种替代行动之间进行选择，计划在一定时间内采取的行动；

2) 识别特定执行者的错误。 它们可能包括在存在准确预测的情况下制定不切实际的计划，或者不执行为实施特定营销、投资和其他决策而应采取的行动；

3) 实施可以纠正错误和巩固成功的行动。

控制系统的关键要素是：

1) 控制对象 - 结构部门的预算；

2) 控制对象 - 预算的个别指标（符合工资基金的限制，原材料和材料成本，能源等）；

3) 控制主体——企业的结构部门和经济服务；

4) 预算控制方法——实施必要的程序来确定实际预算指标与计划指标的绝对量偏差。 对企业合并预算收入部分实施的控制旨在确保其运营（当前）和投资活动的不间断融资。 该控制由财务部执行。

控制企业合并预算支出部分的合规性是一个重要问题，其解决取决于企业经济和财务活动的效率。 为了成功解决这个问题，建议建立一个明确的程序来执行管理程序，以确保：

1) 与计划的功能和合并预算（每月、每季度）的实际偏差的运营分析；

2) 制定措施以消除非生产性成本和损失，以及分析期间确定的成本增加因素；

3) 执行并向企业管理层提交有关执行复杂和功能性预算的分析材料，以调整其收入和支出部分。

建议各企业建立并实施组件自动化预算计划系统（基于本地计算机网络），有助于快速（每日）接收预算执行信息，及时调整收支部分以提高企业实体财务管理的效率。

与预算控制一起，公司内部控制的一个重要元素是对企业财务报表的财务分析，其中包括：

1）横向资产负债表分析； 纵向分析； 趋势分析;

2) 财务比率分析（流动性、偿付能力和盈利能力）。

在进入一个全新的计划和控制水平之后，企业应该对投资者、债权人和其他合作伙伴更具吸引力和开放性，这将扩大其扩大生产的财务能力。

七、金融监管监督机构的类型和制度

金融控制可分为国家控制和非国家控制。 国家金融控制是政府和管理机构以俄罗斯联邦宪法和其他法律为基础的控制行为的综合体系。

其目的是跟踪税收国民产品分配的成本比例，控制所有的现金流渠道，一种或另一种方式与公共财政资源的形成（其接收的完整性和及时性，以及它们的预期用途）有关。利用）。

在俄罗斯联邦总统令中 25.07.1996 年 1095 月 25.07.2000 日第 18.07.2001 号俄罗斯联邦总统令“关于确保俄罗斯联邦国家财政控制的措施”（XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日修订，XNUMX 月XNUMX, XNUMX), 据说俄罗斯联邦的国家财政控制包括对联邦预算的执行和联邦预算外资金预算的控制、货币流通的组织、信贷资源的使用、国家对国家内、外债、国家储备、财政和税收优惠的提供和优惠。

国家财政控制的目的是最大限度地使资金流入国库，防止其不当和低效支出。

国家财务主管首先检查财政纪律的遵守情况，即严格执行国家关于使用公共资金的所有既定指示，包括预算资源、预算外资金、中央银行资金、地方政府资金等。管制员有权主要在公共经济部门进行审计和检查。 私人和公司业务领域仅在一定范围内受到国家控制：税收、国家资源的使用。

非国有财务控制包括公司内部控制和审计控制。

对企业、分支机构和子公司的财务和经济活动的内部控制由企业本身、其经济服务进行，分为经营性（当前）和战略性。

自 1980 年代后期在俄罗斯联邦出现的审计控制是一种独立的非部门财务控制，由通过国家认证并注册为审计企业家的个人和审计公司（包括外国的），拥有俄罗斯法律规定的任何组织和法律公司（开放式股份公司除外）。

经济发达国家的金融监管机构体系大体相同，包括以下要素：

1）首席审计官办公室 - 审计员办公室（会计法庭），直接隶属于议会或国家总统。 该部门的目的是控制公共资金和国家财产的支出；

2) 隶属于总统、政府或财政部的税务部门，负责控制税收流入国库；

3) 政府部门内对下属机构进行检查和审计的监督机构；

4) 在商业基础上对报告信息的可靠性和资金流动的合法性进行验证和确认并增加利润的审计公司。

在国家所有制占主导地位的极权主义国家，国家财政控制具有全球行政性质，主要追求财政目标。

八、财务控制的组织原则及其分类

主要原则是独立性和客观性、能力和透明度。 控制的独立性应通过控制机构的财务独立、与议会任期相比国家元首控制机构更长的权力以及它们的宪法性质来确保。 客观性和能力意味着控制者严格遵守现行立法，在严格制定的审计工作标准的基础上，控制者的工作具有很高的专业水平。 宣传提供了财务总监与公众和媒体的持续沟通。

有一些原则是必不可少的：

1) 控制的有效性；

2) 控制者提出的要求的明确性和一致性；

3) 控制主体的廉洁性；

4) 检查和审核行为中提供的信息的有效性和证据；

5) 预防（预防）可能的财务违规行为；

6) 金融犯罪嫌疑人的无罪推定（审判前）；

7) 协调各监管机构等的行动。

每个机构和控制类型都有自己的规定。

普遍接受的对经济实体进行全面审计的规定包括控制机构的以下逐步行动：

1) 库存物品、在建或在建工程、半成品、办公室和其他设备、现金和结算的可用性和安全性清单；

2）目视验证文件执行的正确性，填写细节的完整性和可靠性，提交验证的文件是否符合批准的标准，识别低质量文件，结果的算术计算， ETC。;

3）验证财务和经济交易文件中反映的完整性和正确性，以及会计登记簿、发展表、订单日记帐、总账等中会计记录的反映；

4) 验证计算指标（工资、税金、折旧额、准备金、贷款利息等）计算的正确性；

5) 验证报告的正确性——会计、财务、税务、统计、保险、信用和其他，由国家现行法律规定。

其他类型的控制（文件、主题）需要由控制部门或公司管理层（在内部控制期间）确定的适当法规。 财务控制通常根据以下标准进行分类：

1) 实施条例——强制性的、主动的；

2) 持有时间 - 初步、当前（运营）、后续；

3）控制主体——总统：立法机关和地方自治政府； 行政机关； 金融和信贷当局； 公司内部; 部门； 审计;

4) 控制对象——预算、预算外资金、税收、货币、信贷、保险、投资、海关、货币供应。 依法对法人实体和个人的财务活动进行强制控制。 这适用于税务审计、预算资源的目标使用控制、组织财务和会计数据的强制性审计确认等。主动控制不是来自财务立法，而是财务管理的一个组成部分，以实现战术和战略目标。

9. 俄罗斯联邦金融监管的组织和任务

国家控制的目的是执行国家的金融政策，为国家的金融稳定创造条件；它既适用于国家组织，也适用于非国家经济领域——商业组织和公民。

根据俄罗斯立法，国家财政控制包括对联邦预算的执行和联邦预算外资金、货币流通组织的预算、信贷资源的使用、国家内部和外债、国家储备的控制。 ，以及提供财政和税收优惠。

国家机关财务控制是指对各级预算和预算外资金的制定、批准和执行的控制，以及对国家企事业单位、银行、金融公司财务活动的控制。 业务控制权委托给以下政府机构：俄罗斯联邦审计院、俄罗斯银行、俄罗斯联邦财政部（联邦财政部总局和国家金融控制与审计部）、俄罗斯联邦税务和关税部、俄罗斯联邦民事诉讼法、联邦执行机关的控制和审计机构。 它是在预算执行过程中进行的，在预算年度内每天对预算机构的成本进行估算，以发现违反预算和税收纪律的情况，遵守财务规范和标准，制定指标以形成和使用国家资金的预算内资金和预算外资金。 当前的控制基于运营预算会计和报告的主要文件。

同时，不仅进行控制工作。 没有当前的分析是不可能的，该分析揭示了预算的税收和非税收收入的征收水平，及时和有针对性地为联邦、地区和地方计划提供资金，预算赤字的规模及其覆盖范围的来源，评估了目前的预算立法，审查了社会和税收机制的调节和刺激问题。 运营控制可防止资金收支中可能出现的滥用行为，有助于遵守财务纪律和现金结算的及时性。

代表当局以及俄罗斯联邦总统的监督活动与国家监督机构的活动相辅相成。 这种控制在法律的审议和通过过程中进行，尤其是在联邦和下级预算草案的审议和批准、州和地方非预算基金的预算以及批准其实施报告的过程中。 俄罗斯联邦国家杜马预算和税收委员会、财政和银行委员会及相关小组委员会就财政问题进行专家分析工作，就联邦预算草案发表意见，评估税收、银行和其他类型的立法提案的金融活动。

国家对非国家经济领域和公民的金融控制的概念影响到金融纪律领域，即履行对国家的以下财政义务：

1) 缴纳税款和其他义务款项；

2) 遵守法律规定的组织现金结算、保存记录和报告的规则。 财务控制机构的活动受联邦财产管理局 10.11.2005 年 09 月 2 日第 1773-XNUMX/XNUMX 号“关于国家财务控制机构”的信件的监管。

10、财务控制分类

财务控制按执行时间分为初步、当前（操作）、后续。

初步财务控制是在金融交易进行之前进行的，旨在防止金融违规行为。 它对计划支出的财务可行性进行评估，以防止资金的浪费和无效支出。 在宏观层面，这种控制是在对国家经济发展宏观经济指标的预测的基础上，在制定、批准各级预算和预算外资金财务计划的过程中进行的； 微观层面 - 在制定财务计划和估算、信贷和现金申请、业务计划的财务部分、制定预测余额、联合活动协议等的过程中。当前（运营）财务控制是在当时进行的进行货币交易、金融交易、发放贷款和补贴。 它可以防止接收和支出资金时可能出现的滥用行为，促进财务纪律和及时执行现金支付。 会计服务在这里发挥着重要作用。 后续财务控制是通过对上报的预算、财务和会计文件进行审计和分析，从宏观和微观层面评价财务活动的结果的合法性和效率。

财务控制方法。 控制方法有以下几种：

1) 文件和案头审计（在审计过程中，根据报告文件和支出文件，考虑财务活动的某些问题并概述消除已识别违规行为的措施）；

2) 调查（涵盖被调查经济实体更广泛的财务和经济指标，以确定其财务状况和可能的发展前景）；

3) 监管（由监管机构对已获得特定类型金融活动许可证的经济实体进行监督，涉及其遵守既定规则和法规，不遵守法规，导致破产和侵权客户利益，需要吊销许可证）；

4）财务状况分析（作为一种财务控制，它涉及对季度或年度财务和会计报表的详细研究，以评估财务活动和流动性的总体结果，自有资本的提供和效率它的用途）；

5) 观察（监控）（贷款人对已发行贷款的使用和客户的财务状况进行永久控制，对所收到贷款的使用效率低下和流动性下降可能导致贷款条件收紧或要求提供贷款）长期偿还贷款）；

6) 审计（检查经济实体的金融和经济活动，以验证其合法性、正确性、权宜性和效率）。 审计由内部控制结构以及各种国家和非国家控制机构（俄罗斯联邦财政部、财政部、俄罗斯联邦中央银行和审计部门的财务控制和审计司）进行）。 审计结果记录在一项法案中，据此采取措施消除违规行为，赔偿物质损失并将肇事者绳之以法。

LECTURE No. 4. 分析程序的类型

1990 年代初期俄罗斯联邦的经济和政治转型。 与以总统为首的新政治权力有关，导致人民控制的控制机构系统发生重大重组 президентский контроль.

出现了新的金融控制机构：联邦财政部、俄罗斯税收和关税部、会计局、联邦税务警察局等。俄罗斯财政部的结构进行了重组，其职能发生了变化。 出现了 аудиторский контроль. Новые формы приобрели общественный финансовый контроль.

财务控制可以根据不同的标准有条件地分类。 特别是，根据 的主题 区分：国家控制（总统、权力代表机构和地方自治政府的控制、行政机关的控制、金融和信贷机构的控制）和部门（部委、国家委员会和其他政府机构的结构部门）； 非国家（内部农场（公司内部，公司）和外部审计（独立，非部门）。

根据金融活动的领域，有：预算、税收、货币、信贷、保险、投资控制和货币供应控制。

根据财务控制的形式分为：初步、当前（运营）和后续。

初步的金融控制是在金融交易进行之前进行的，对于预防金融违法行为具有重要意义。 宏观层面控制的一个例子是在评估GDP分配有效性的基础上制定和批准各级预算和财务计划、预算外资金以及制定国家经济发展宏观经济指标的过程。 在微观层面上，这是制定财务计划和估算、信贷和现金申请、业务计划的财务部分、制定预测余额以及组成协议、联合活动协议等的过程。

当前（运营）财务控制是在货币交易、金融交易、贷款等时进行的。

后续财务控制，通过分析和审计财务和会计记录来评估业务实体的财务业绩，将财务计划和预测与评估拟议财务战略实施有效性的结果进行比较，将财务成本与预测成本进行比较， ETC。

按进行的方式，即实施财务控制的方法和方法，有：检查、调查、监督、对财务活动的分析、观察（监控）、审计。

与核查不同，该调查涵盖了被调查经济实体的更广泛的财务和经济指标，以确定其财务状况和可能的发展前景。

监管机构对已获得特定类型金融活动许可证的商业实体进行监督，并涉及其遵守既定规则和法规。 不遵守规定，导致破产风险和侵犯客户利益的风险，将导致吊销许可证。

将财务活动作为一种财务控制进行分析，涉及对定期或年度财务和会计报表的详细研究，目的是对财务活动的结果进行总体评估，评估财务状况和提供股本，以及其使用的有效性。

LECTURE No. 5. 会计控制

1. 会计制度评估

财务控制信息库，即对组织和个体企业家活动进行财务控制的信息来源，是他们按照国家立法要求维护的会计核算。

会计的主要任务是：

1) 形成关于组织活动及其财产状况的完整和可靠的信息，这对于财务报表的内部和外部用户是必要的；

2）为财务报表的内部和外部用户提供必要的信息，以控制在组织实施业务运营及其权宜性，财产和义务的存在和流动，材料使用方面遵守俄罗斯联邦法律的情况，符合批准的规范、标准和估计的劳动力和财政资源；

3) 防止组织经济活动的负面结果和确定内部经济储备以确保其财务稳定。 俄罗斯联邦会计立法的主要目标是：确保对财产、负债和商业交易进行统一核算，编制并提供有关组织财产状况及其收入和支出的可比较和可靠的信息，这是财务报表使用者所必需的.

报告文件是财务控制的主要信息来源。 其基础是财务报告，其定义如下。 财务报告是根据财务会计数据编制的一套报告形式，目的是向使用者提供方便、快捷的信息，概括地了解企业的​​财务状况、报告期内的财务活动、变动情况及其财务状况。供这些用户进行评估和某些业务决策的可理解的形式。

财务会计汇总生产会计数据（称为管理会计），积累起来供内部使用。 新条件下是否需要进行会计评估是在财务会计和管理会计的基础上确定的。

企业被迫寻找能够提供竞争优势和有利可图的财务结果的管理解决方案。 为此，企业需要研究市场情况、自主规划活动、寻找供应商和买家、制定可接受的价格等。因此，企业需要及时、完整的信息来制定管理决策和评估其结果。 另一方面，企业必须向已投资（或将要投资）其资金的人提供相关信息。 与此同时，在市场条件下，继续需要向国家报告纳税的正确性。

因此，在向市场经济过渡的过程中，会计不再是一种会计和统计功能，而是成为收集、处理和传输有关实体活动信息的工具，以便利益相关者可以就如何以最佳方式投资做出明智的决策。他们的处置。资金。

两个主要类别对有关企业活动的信息感兴趣：外部用户和内部用户。

内部用户包括企业的管理人员。

财务和会计报表的外部使用者包括投资者、债权人、供应商和买方、国家、证券交易所等。

2.计划销售时的控制

销售计划是企业财务和经济活动的一个重要阶段，没有它，在现代市场关系中，就不可能制定有效的营销政策，从而获得经济活动的预期财务结果。 与主体活动的所有领域一样，销售计划应受到控制，以便及时识别偏差，确定影响偏差出现的因素，以及负责该工作领域的人员。

在控制销售计划时，需要考虑：

1）企业发展战略；

2) 销售量的最大值，考虑到企业的价格、趋势和市场状况、资源评估和未实现的机会；

3) 最优产量以实现利润最大化；

4) 销售计划与生产计划的互联互通；

5) 将销售计划与生产计划联系起来（按时间和范围）；

6) 将销售计划和财务绩效计划联系起来。 需要根据产品种类和销量的相互影响（增加、替代）来控制销售计划。

有必要检查更改销售计划的程序和方法，建立计划的指标体系，更改计划的可能性（计划系统的灵活性）。

计划销售时的控制应是全面的，即销售计划应与财务、人力资源、资源储备、生产能力、存储能力、组织与销售市场相关的位置、原材料采购市场和材料，销售条款。 所有这一切都将使制定真正的销售计划成为可能，同时考虑到企业的条件、机会和愿望。

有以下 有效控制销售计划的前提：

1) 组织中的销售计划不应仅由计划和经济部门处理。 销售计划应委托给销售或营销部门的专门部门，因为没有足够信息的计划和经济部门在组织活动的计划中起协调作用。 按产品类型制定销售（发货）计划草案，考虑到基本新产品和改进产品的销售计划，其与组织服务的协调应由销售经济局进行（或营销）部门在组织和监督此活动时由部门负责人负责计划实施的结果；

2）市场条件下销售计划最优性的主要标准是销售计划中控制参数的核算和相关性。 如果控制者拥有以下知识系统，则可以对销售计划进行有效控制：

1）竞争环境、形成市场环境的因素、已开发和潜在的销售市场、已开发和计划的产品；

2）销售地区的立法环境、政治经济形势；

3）财务状况——产品消费者的购买力、对产品的需求、需求弹性、竞争对手产品的技术和消费者属性、消费者偏好、他们的心理；

4) 竞争对手的活动，他们可能的策略和策略；

5) 组织在被征服市场中的份额及其扩张趋势。

这些知识将允许制定和控制销售计划，同时考虑到当前的市场情况，快速改变计划，灵活应对所有市场变化。

3. 控制销售计划的执行

监控产品销售计划的实施包括检查：

1）产品销售计划的正确性，报告期任务分配的正确性；

2）当前和长期计划之间的对应关系；

（三）违反规划的事实，以及变更已批准规划的程序和条件； 以及在这些情况下是否对相应的计划指标进行了更改；

4) 实施最重要、优先销售的产品类型的计划；

5) 检查事实偏离计划的原因；

6) 总体计划和生产单位的执行情况；

7) 已售产品的报告数据是否符合会计数据、原始资料，这些数据中是否包含本报告期未售出的产品的事实，报告中是否存在歪曲和增加的事实；

8）在合同规定的期限内完成销售适当数量和质量产品的任务和义务；

9) 销售计划执行情况的业务核算文件；

10) 遵守鼓励高级工程技术工人和雇员的程序，同时考虑到产品销售计划的实施；

11) 与未完成产品销售计划或违反合同文件规定的条款、数量、质量、产品范围有关的罚款、罚金、没收等形式的损失；

12) 产品价格适用的正确性；

13) 所售产品的质量；

14) 完成销售计划的优质产品占总销量的份额；

15) 销售劣质产品的原因；

16）产品营销领域的失败和不规范工作的原因；

17) 每日发货报告，确定偏离计划目标的原因，识别犯罪人员，评估为消除违规行为而采取的措施，并监测未解决偏差的报告；

18) 管理销售部门活动的内部规定 - 这些是关于销售部门的规定、指示、销售部门专家的工作职责以及其他本地文件，使您能够跟踪检查对象的职能联系和销售活动的组织;

19) 定价、营销策略领域的决策权宜之计；

20) 货物移动。

组织中销售计划（销售计划、发货）实施的操作控制程序建议按以下顺序执行：

1）销售部经济局负责人根据出货日报表对销售计划的执行进行一级控制，根据产品结算情况，编制并每日提交销售部副部长负责销售每日及自报告期初销售计划执行情况的管理报告，以及出货作业日历计划执行情况的每日报告；

2) 法律合同局及时收到财务部门或会计部门关于已签订合同结算情况的信息，将销售事实告知经济局；

3) 销售管理部销售部副部长对收到的报告进行分析； 确定偏差的原因； 确定罪魁祸首； 在其权限范围内采取措施，每天按照既定程序，将有关销售计划执行情况的信息传送给销售部门负责人。

销售部负责人在收到销售计划执行情况的数据后，分析副手发现的偏差原因，在副手权限范围内评估所采取的措施，并在其权限范围内消除不足。

4、生产成本核算的检查方法

检查成本会计是控制人员工作中最耗时、最负责的部分。 它需要对立法、行业特征或受控实体的活动类型有透彻的了解。 检查生产成本会计核算的目的是确定将某些成本纳入生产成本构成的有效性和完整性。

检查成本会计从应用分析企业的组织、技术特征、资源和活动规模的方法开始。

在进行审计时，他们会检查成本会计是否符合组织会计政策中规定的程序，并且通常会通过跟踪方法检查是否符合法律规定的程序。 在审计过程中，确定了核销成本的资源评估的正确性、固定资产、无形资产折旧的正确性、成本归属于报告期的正确性。 特别注意标准化成本。 因此，他们检查了将招待费、差旅费、广告费、贷款利息等归入制作成本的程序。他们还检查了将费用归入费用的程序，为偿还设立了专项资金。 检查组织中使用的成本核算方法，分组分配，包装和包装成本核销的正确性，短缺，损失，缺陷核销的正确性。 还需要监控由专项资金和净收入资助的员工福利是否包含在成本中。

在检查社会需求供款时，有必要根据现行立法跟踪对各种基金的强制性支付计算的正确性。

检查折旧计算应确认在成本结构中包含对象的折旧成本的正确性，符合折旧计算程序。 应检查归类为杂项的成本，以识别违规和错报。 它可能会考虑使用贷款的成本、安全成本、吸引专家、租金、通信服务、银行、招聘机构、广告成本、娱乐费用等。这里特别仔细研究了将成本计入成本的有效性。 他们按生产类型检查成本会计的正确性，检查综合和分析登记簿，以及税务会计、总账、报告、会计报表、原始文件。

成本会计审计发现的主要违规行为：

1) 将费用冲销到生产成本的文件不正确；

2）成本会计内部控制体系薄弱；

3) 未能遵守工作流程时间表；

4) 未能对在制品进行清点；

5) 对间接费用的估计缺乏控制；

（六）报告期内未按照既定程序进行费用分配的；

7) 分析和综合成本会计数据的不定期核对；

8) 将资本投资成本归因于生产成本和其他违规行为。 上述违规行为是在使用分析、对账、比较、跟踪、算术重新计算、选择性和完整的数据验证、测试、盘点等方法时发现的。应该记住，不仅会计可靠性的确认取决于成本会计审计和报告的结果，以及所得税计算的正确性。 税务会计中的错误可能导致财务损失和罚款和处罚形式的制裁。

5、核对无形资产核算

由于无形资产缺乏有形形式，以及从无形资产运营中获利的风险很高，因此检查无形资产的会计核算具有一些特殊性。 在会计上，无形资产的反映与固定资产核算的业务反映类似。

在检查这些资产时，应以民法典、《专利法》、《权利法》、《计算机程序保护法》、数据库、知识产权保护法的规定为指导权利等

无形资产既然是出售的对象，就必然具有某种商品形态，并具有与所有者异化的可能性。 在会计中，无形资产的单位是存货项目。

无形资产的盘存标的物是为企业经营需要而提供的一项专利、证书、权利转让合同等服务或使用所产生的一组权利。

无形资产必须有书面证据和合法的价值确认。

在进行审计之前，有必要研究关于无形资产 (IA) 的立法、反映其反映在会计政策中的程序，确定企业或审计对象可用的 IA 类型，以及作为将 IA 分配给一个或另一个组的正确性。

根据 PBU 14/2000，无形资产包括知识产权对象（对智力活动成果的专有权利）：

1) 专利权人对发明、工业设计、实用新型的专有权；

2) 计算机程序、数据库的专有版权；

3）作者或其他权利人对集成电路拓扑的产权；

4) 所有人对商标和服务标志、商品原产地名称的专有权；

5）专利权人对成果选择的专有权。

无形资产的构成还包括组织的商业信誉和组织费用（与组建法人实体相关的费用，根据组成文件确认为参与者（创始人）对授权（股份）的贡献的一部分）组织的资本）。 需要注意的是，无形资产的构成不包括组织人员的智力和业务素质、资格和工作能力，因为它们与载体密不可分，没有它们就无法使用。 在检查过程中，检查无形资产在会计账目中反映的文件、正确性和完整性、资产移动操作、无形资产折旧及其处置。 检查无形资产的分析和综合会计的组织。 分析中的所有资产必须针对每项无形资产单独核算。 综合会计记入账户 04“NMA”。

在审计过程中，他们研究了无形资产经营的会计和税务会计登记册。

无形资产的折旧金额反映在科目05“无形资产折旧”中，折旧取决于确定的使用寿命，必须在合同和无形资产的接受和转让行为中记录。 无形资产的折旧金额归因于降低所得税税基的费用。 因此，为了避免会计、报告和计算税收程序的扭曲，有必要对确定无形资产使用寿命的程序进行评估。 对于无形资产，折旧是在1年内计提的，这些就是所谓的流动无形资产。 但无法确定无形资产使用年限的，按20年计算。 根据会计规定，使用寿命可以认为是专利、证书的有效期、资产的预期使用期限、预期使用的产品或工作（劳务）的数量。无形资产。 在核对无形资产核销程序时，需要确定资产核销的正确性、资产报废操作的记录程序、折旧程序和会计分录的正确性。 在检查商誉时，有必要检查其评估的正确性，定义为整个组织的购买价格与资产负债表上该组织资产的平均价值之间的差额。

积极的差异反映如下：借方账户 04“无形资产”，贷方账户 76“与不同债务人和债权人的结算”。 负差额表示为：借方账户 98“递延收入”，贷方账户 76“与不同债务人和债权人的结算”。

财务报表按无形资产类型反映了报告年度年初和年末的初始成本和应计折旧金额、核销和增量成本以及其他无形资产变动情况。

作为财务报表中有关组织会计政策信息的一部分，至少应披露以下信息：

1）关于非以现金取得的无形资产的估值方法；

2）关于组织采用的无形资产的有用使用条款（针对个别群体）；

3）关于计算某些无形资产组的折旧费用的方法；

4）关于在会计记录中反映无形资产折旧费用的方法。

最常披露的违规事实：

1) 无形资产分类不正确，缺乏规范无形资产核算程序的内部文件；

2) 对无形资产初始成本的错误评估；

3) 不完整的文件，确定组织无形资产的事实和评估；

4）无形资产折旧计算错误，无形资产经营分析会计不完整；

5) 总账、资产负债表的分析和综合会计数据不一致。

6. 内部控制和限制经济活动风险的措施体系

内部控制包括会计制度、控制环境、控制。 其目的：研究和提供有关纠正错误、扭曲、先前做出的决定的信息。 完善的内部控制机制是企业成功运营的必要条件。 企业负责人负责企业的发展和经营。 如果内部控制系统有效运作，它将在很大程度上限制经济活动的风险。 内部控制：

1) 向企业管理层提供有关实体财务和经济活动的可靠信息；

2) 确保文件、行为、财产的安全，防止盗窃、滥用、损坏、破坏、泄露、误用；

3) 消除非生产性成本、不合理使用资源、加强纪律和优化纳税；

4) 确保组织人员执行内部地方法规、命令、命令、指令、规定；

5) 根据现行立法规定在组织中进行会计核算的条件。 内部控制包括实施控制程序，帮助识别错误，比较指标的动态，找出差异的原因，并建立组织的员工认真履行职责。 在经济内部风险下，了解会计操作和一般报告出现重大扭曲的可能性。 这种风险表征了被审计经济实体对会计账户、资产负债表项目、同一组业务交易和一般报告的重大违规的敏感性程度。

财务总监兼审计师在计划阶段，考虑到企业的内部控制系统，运用他的专业判断，对经济内部风险进行评估。 评估应考虑以下因素：

1) 行业运作特征和当前经济状况；

2) 主体活动的具体情况；

3) 组织负责记录保存和报告的人员的经验和资格；

4）为实现财务报表的某些指标而对主体的管理人员和工作人员施加外部压力的可能性；

5) 其所有者控制主体活动的可能性。

农场风险可以是低、中和高。 可以通过制定限制经济活动风险的措施来分析风险系统。 这些措施包括：

1) 通过高级培训、研讨会、课程、咨询系统提高企业负责会计和报告的人员的能力水平；

2）会计流程的高度自动化；

3) 建立高效的内部控制或审计服务；

4) 为企业的所有会计部门制定详细的会计政策；

5) 会计员工之间职责、权力的明确分配；

6) 制定有关记录保存和报告的地方法规；

7）控制会计交易反映的及时性、完整性和正确性；

8) 对编制和提交税务和会计报告的既定程序的遵守情况进行控制；

9) 定期盘点、计算核对和组织各部门之间的核对；

10) 与人员合作：召开业务会议、内部培训。

LECTURE No. 6. 修订的本质和概念

一、审计的概念、目的和目标

最深刻的财务控制方法是审计。 审计是一种强制性控制措施的系统，用于对审计期间所承诺的组织的经济和财务运营的合法性和有效性进行书面和事实验证。

审计目的 - 根据批准的规范、标准和估算，对组织在执行经济和金融交易中遵守俄罗斯联邦法律、其有效性、财产的可用性和流动、物质和劳动力资源的使用进行控制。 基本的 审计任务 是检查组织在以下领域的财务和经济活动：

1) 开展的活动符合组成文件；

2) 预计任用计算的有效性；

3) 成本估算的执行；

4) 将预算资金用于预定目的；

5）确保资金和物质资产的安全；

6）国家预算外资金的形成和使用的有效性；

7) 遵守财务纪律，会计和报告的正确性；

8) 现金和证券业务、结算和信贷业务的有效性；

9) 与固定资产和无形资产的交易；

10) 预算和预算外资金结算的完整性和及时性；

11) 与投资有关的业务；

12) 与个人的工资结算和其他结算；

13) 与当前活动和资本支出相关的已发生成本的有效性；

14) 财务业绩的形成及其分配。

对联邦预算资金的支出和收款、预算外资金的使用、财产收入的审计以有计划和无计划的方式进行。 根据执法机构的要求，对任何所有制形式的组织进行审计是按照现行法律规定的既定程序进行的。 重大审计问题在计划或关键问题列表中指定。

审核计划包括主题、审核应涵盖的期间，并由控制和审核机构负责人批准。 在编制审计计划及其实施之前，应有一个准备期，在此期间，审计参与者必须研究必要的立法和其他监管、法律行为、报告和统计数据，以及其他表征财务和财务状况的可用材料。经济活动。

在审计开始之前，审计组负责人让其参与者了解审计计划的内容，并在其执行者之间分配问题和工作领域。

审核开始前，被审核单位负责人应出具审核权证明，介绍审核参与人员并拟定工作​​计划。 根据审计程序，他们确定应用某些审计行动、技术和方法以获取信息、分析程序和从被审计人群中获取数据样本量的必要性和可能性。

被审计单位的负责人有义务为审计创造适当的条件，提供场地、办公设备、通讯服务，并提供打字工作。 审计结果记录在由审计组负责人、被审计组织负责人和总会计师签署的法案中。

2. 审计作为控制工具

修订 - 这是对经济实体的金融和经济活动的完整调查，以验证其合法性、正确性、权宜性和有效性。

根据对象的不同，有完整的、部分的、主题的和复杂的修订。 但是，它们可以是有计划的，也可以是非计划的。 根据审计过程中的数据覆盖程度，进行持续审计，对所有文件和重大资产进行控制，选择性地进行审计，其实质是控制部分文件。

根据审计所依据材料的性质，审计分为文件性审计（核实报告文件和会计登记册记录的真实性）和事实性审计（检查资金和物质资产的可用性）。 最常见和最先进的是全面审计，包括被审计企业活动的所有领域和方面。

审计由与下属企业和机构有关的管理机构以及各种国家和非国家控制机构（俄罗斯联邦财政部金融控制和审计司、俄罗斯中央银行）进行联合会，审计服务）。

公司和企业主要环节的财务和经济控制是通过使用某些技术进行审计、专题、选择性、持续和控制检查来进行的。 通过程序在审计中使用的一套组织、方法和技术方法构成了控制和审计过程。 与资金、劳动对象参与相关的动态过程包括组织阶段、技术阶段和最终阶段，与企业、部门、部委、行政部门管理机构结构中的控制和审计单位有关科目，城市。

组织阶段包括审计对象的选择以及审计的组织和方法准备。 对象的选择取决于修订对象的优先级。 它们可以是必须按照实施计划（在内部审计期之后）进行全面审计的企业，也可以是其活动的个别指标，由于未能遵守相关规定而对其进行紧急控制检查。合同，国家命令，无利可图的工作，未能确保贵重物品的安全等。

一名在审计工作中具有特殊教育和实践经验的控制和审计部门的员工被任命为审计小组组长。 审计的组织和方法准备始于对审计对象的经济状况的研究。

审计程序。

为进行审计，参与其中的员工将获得一份特​​殊证书，该证书由指定审计的控制和审计机构负责人签署。 此外，控制和审计机构的负责人确定审计的时间安排、审计组及其组长的组成，同时考虑到审计产生的审计控制任务。 条款不应超过 45 个日历日。 如有必要，可以在与控制和审计机构负责人的同意下延长审计期限。 审核清单由程序或关键问题清单定义。

在编制审计计划及其实施之前，应有一个准备期，在此期间，审计参与者必须研究必要的立法和其他法规、报告和统计数据，以及其他表征金融和经济活动的可用材料。

3. 审计组织

对机构和机构的金融和经济活动的审计可以是非部门的、部门的、农场的、计划的和不计划的、全面的、非复杂的和主题的、连续的、选择性的和组合的。 审计是根据控制和审计机构和部委的工作计划，根据积极的决议和审计机构的要求进行的。

应俄罗斯联邦主体和地方政府的国家机关的预算和预算外资金的收支以及其所有财产的收入，应这些机构的要求，按照规定的方式进行审计，并报销俄罗斯联邦主体实体或地方政府机构的相关国家当局进行此类审计的费用。

控制和审计机构的员工必须具有既定形式的永久服务证书。

在特殊情况下（显着偏远、恶劣的天气条件等），在与要求进行审计的机构达成协议的情况下，长期居住在该机构所在地以外并履行其公务的控制和审计机构的雇员是获准凭其官方证书进行，并按规定方式进行后续登记。 具体的审计问题由计划或主要审计问题清单定义。

审核计划由一个主题、审核应涵盖的时间段、审核的主要对象和问题清单组成，并由控制和审核机构负责人批准。 应审计组负责人（控制审计员）的要求，如果发现滥用或财产损失的事实，根据俄罗斯联邦现行法律，被审计组织负责人有义务组织一次资金和物质资产的盘点。 清单的日期和地点（数量）由审核组负责人（控制员-审核员）与被审核组织负责人协商确定。 由审计组组长任命的审计员被纳入盘点委员会并控制其工作。

审计师采取措施确保财务负责人在盘点委托给他们的价值，控制所执行工作的测量，控制原材料和材料投入生产，取样和研究样品，以及其他旨在核实财务负责人活动的类似行动。

在被审计组织没有或忽视会计的情况下，审计组负责人（控制审计员）为此制定适当的行动，并向控制和审计机构的负责人报告。 审计机构负责人向被审计组织的负责人和（或）上级组织或对被审计组织的活动进行一般管理的机构发出书面命令，以恢复被审计组织的会计工作。

4. 审计的原因和频率

国家使用和管理的资源和资金比其预算动员的更多。 因此，它必须有一个法律框架和一个适当的机制，以确保有针对性和有效地使用属于它的一切手段，并控制如何做到这一点。

国家对非公有制企业和组织的办事方式不能无动于衷。 因此，国家应该拥有能够有效控制各种所有制企业的财务控制形式。

俄罗斯司法部下属机构和机构的金融和经济活动审计应至少每年进行一次（俄罗斯联邦总统令 25.07 年 1996 月 1095 日第 25.07.2000 号（18.07.2001 月修订） XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日，XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日））。

如有必要，可以对个别问题进行特别审计或检查。

审计是根据该部领导批准的该部的工作计划进行的，通常不超过一个月。 经任命人许可，允许延长审计期限。 审计由俄罗斯联邦司法部进行，并由司法部长或其第一副手根据具体情况任命，并指明时间。

对联邦预算资金的收支、预算外资金的使用、联邦执行机构、俄罗斯联邦主体的国家当局、地方政府和任何形式所有制组织的联邦财产收入的审计是既按计划也按计划进行。好吧。 根据积极的决议对任何形式的所有制组织进行审计，执法机构的要求是按照俄罗斯联邦现行立法的既定程序进行的。

应俄罗斯联邦主体和地方政府的国家机关的预算和预算外资金的收支以及其所有财产的收入，应这些机构的要求，按照规定的方式进行审计，并报销俄罗斯联邦主体实体或地方政府机构的相关国家当局进行此类审计的费用。 审核的依据是合理的决议，其中必须有审核的数量、日期、主题、审核组的组成及其组长、被审核的时间、被审核的组织名称、全称负责人的职务、发布本决议的人员的签名。

每次审核均向参与审核的员工颁发特殊证书，该证书由指定审核的控制和审核机构负责人或其授权人员（以下简称控制和审核负责人）签署机构），并加盖该机构印章证明。 控制和审计机构的员工还必须持有规定形式的永久服务证书。 审计的时间安排、审计组的组成及其领导者（控制审计员）由控制和审计机构的负责人确定，同时考虑到审计具体任务和审计具体任务所产生的即将到来的工作量。被审计组织的特征，并且通常不能超过 45 个日历日。

原定审计期限的延长由控制和审计机构的负责人根据审计组负责人（内审员）的合理提议进行。

5. 审计方向

审计的组织和生产由俄罗斯联邦司法部审计工作司（控制和审计司）提供。 俄罗斯司法部财政、经济和经济支持司在对自治共和国司法部、领土、地区部门进行全面审计时，也参与检查其财政和经济活动。 在某些情况下，根据部长（第一副部长）的命令（指示），该部各部门和部门以及其他司法机构和机构的专家可能会参与审计。

审计可以在以下主要领域进行：

1) 组织活动与组成文件的合规性；

2) 预计任用计算的有效性；

3) 成本估算的执行；

4) 将预算资金用于预定目的；

5）确保资金和物质资产的安全；

6）国家预算外资金的形成和使用的有效性；

7) 遵守财务纪律，会计和报告的正确性；

8) 现金和证券业务、结算和信贷业务的有效性；

9) 预算和预算外资金结算的完整性和及时性；

10) 与固定资产和无形资产的交易；

11) 与投资有关的业务；

12) 与个人的工资结算和其他结算；

13) 与当前活动和资本支出相关的已发生成本的有效性；

14) 财务业绩的形成及其分配。

除上述财务控制范围外，还检查被审计企业的经济活动，即企业结构、下属机构和服务、一般人员和总额、账目（预算和经常)，研究了组织的属性（其规模和估值）。

为了正确理解被审计单位会计服务的运作，以及财务信息和文件的流动，研究了会计服务的结构、会计的组织、形式和方法，如何批准的条例关于会计服务的执行情况，会计服务专员的工作描述，是否确保对现金和物质资产的安全控制； 会计政策是否按照PBU《企业会计政策》制定； 获得批准的成本估算和更改这些估算的理由，以及执行这些估算的程序。

收银台现金的保护状态、仓库中的库存物品（存货和材料）、计算机和办公设备的可用性、运输（其状况）、反映金融和经济活动的内部地方法规和行政文件的可用性（关于提交预先报告时间的命令；根据报告发放资金的期限、有权获得经济需要资金的人员名单、授权书等）、工作时间的会计状态（检查时间表）。

经济活动审计使审计师有机会评估被审计实体的状况、规模、企业内部控制系统的状况，并允许您根据审计的优先领域制定工作计划. 审计结果的执行包括消除审计期间发现的违规行为，在企业讨论审计结果，将案件移交司法和调查机关。

6. 审计的准备和计划

根据组织基础，审核分为计划内审核和计划外审核。 对任何形式的所有制组织的审计根据积极的决议和执法机构的要求，按照俄罗斯联邦现行法律规定的方式进行。

控制和审计机构制定长期（5 年）和当前（未来日历年）审计计划。 在制定计划时，设想企业至少每年接受一次审计，并保证审计的连续性（每次审计的时间范围为上一次审计结束至被审计期间的资产负债表日）。

审计计划是严格保密的，以确保审计的惊喜。

审计计划反映了验证方法（通常使用连续方法来验证现金和银行业务，并确定在已识别的盗窃和其他违规案件中造成的全部损失）。

为特定企业制定审计计划之前总是要进行准备工作，其中包括研究必要的立法、监管和法律行为、报告和统计数据，以及其他表征该组织财务和经济活动的可用材料。审计。 还需要让审计组成员熟悉收集到的有关企业的信息，在他们之间分配问题和工作领域。

到企业进行审核，审核组组长（控制人-审核员）必须向被审核组织负责人出示进行审核的权利证明，让他熟悉主要任务，介绍参与审核的员工审计，解决审计的组织和技术问题，制定工作计划。

审核组的成员（控制人-审核员）根据审核计划，确定实施某些审核行动、获取信息的方法和方法的必要性和可能性、分析程序、被审核数据样本的大小人口，提供了收集所需信息和证据的可靠机会。 被审计组织的负责人有义务为审计创造适当的条件。

如果被审计组织的员工拒绝提供必要的文件或出现其他阻碍进行审计的情况，审计组负责人（控制员-审计员），必要时，控制和审计机构负责人，将这些事实报告给代表进行审计的机构。 根据审核计划，制定审核方案，审核组各成员拟定工作计划。

在审计过程中，根据发现的违规情况进行审查和调整，审计方法、分析程序、验证样本量等可能会发生变化，如果企业没有保留或启动会计，则审计在经审计的会计机构恢复后一般可以暂停和恢复。 为使审计材料系统化，审计师根据现行指令起草工作文件并制定方法建议，以记录审计期间发现的所有违规行为，然后将工作文件中的信息转移到审计报告中按照先前制定的方案或审计计划进行。

七、审计的主要阶段和顺序

审计工作应区分以下几个阶段：

1）准备；

2) 进行审核；

3) 审核结果的登记；

4) 审核结果的执行；

5) 对审核结果的执行情况进行控制。

审核的结果很大程度上取决于离开现场前的准备情况。 审计的准备阶段包括收集有关被审计实体的信息，即基于审计结果的先前审计行为、备忘录、命令和决议，一般来说，研究与该企业有关的一切。 还研究了企业的年度和中期财务报表数据，纳税申报数据（计算和申报）。 根据收集到的信息，确定审计任务，制定审计计划，审计组组长根据企业信息进行熟悉工作，并为审计组成员确定具体的审计任务。

在到达企业并向企业负责人提交进行审计的命令或指示后，他们直接进入审计阶段。 他们对企业进行检查，检查场地，车间，管理机构的服务，部门和货物和材料储存场所，通道，对收银台进行盘点，研究原始文件，综合登记册，报表综合和分析会计，从员工那里收集解释和证明，如有必要，与债务人和债权人、供应商和买方进行结算清单（向企业发送通知，要求报告结算状态或现有索赔被审计企业）。

如果企业已经开始记账，审计组组长下达恢复记账的任务。 在审计过程中，为了使材料系统化，审计人员起草了工作文件，反映了所有发现的违规事实。 审核结果记录在一个法案中（根据当前指令和审核计划或程序）。 该法案说明了有关组织和审核员的信息、先前审核的结果以及执行这些审核决定的事实、说明审核期间使用的方法和方法、进行清单的方法、该领域的审核结果审计，造成的损害金额。

在审计期间，审计师必须采取措施消除已识别的违规行为，并提出肇事者责任范围的问题。 在轻微违规的情况下，审计结果可以在审计结束后立即执行，如审计法附录中所述。 如果发现大规模盗窃的事实，将制定临时法案并提交给调查当局。 根据审计结果，制定消除缺陷的结论和建议，并提交给组织负责人。 他审查了调查结果并决定消除缺陷。 今后，应监测这些决定的执行情况。

如并系统地研究和总结审计材料，并在此基础上提出完善国家财政控制体系、增加、修改、修改俄罗斯联邦现行立法和其他监管法律文件的建议。

8. 修订文件

审计材料包括审计报告和正确执行的附件，在审计报告中有链接（文件、文件副本、摘要证明、官员和财务负责人的解释等）。

审计报告是一组审计人员辛勤工作的结果，是审计决策的正式文件，直至刑事案件的立案。 该法案的条目必须根据现有文件、交叉核对材料、清单和其他数据中的核实事实进行陈述。

行为必须包含介绍性、描述性和有效的部分。

引言部分内容如下：

1) 进行审计的机构的全称、法定形式和地址；

（二）参与审计的被审计单位负责会计和报告的人员姓名；

3) 审核的依据、审核类型、实施动机；

4) 上一次审核的时间、审核的时间和需要澄清的问题；

5) 审计的开始和结束日期、进行审计的官员的职位和姓名。

说明部分如下：

1) 表明违反会计程序、报告、使用预算资金和预算外资金、税收立法等的具体事实和行为；

2) 行为中独立说明每项违规事实，说明其委托、估价、会计分录的时间，并附有相关原始文件的链接；

3) 说明违法事实时，应提及所违反的法律法规，并注明其具体条款和段落。

同时必须牢记，各部委的规范性文件只有在俄罗斯司法部登记后才能生效。 在该法案的有效部分，以结论的形式对揭露的违法事实进行总结，并提出消除这些违法行为的建议。

中间行为的数据包含在摘要中的摘要行为中，并且仅在发现违规行为时才包含在内。 中间法案由负责货币和物质资产安全的审计师和相关官员签署。 为简洁起见，该法案不应包含详细信息（在验证过程中确定的数字数据表）。 在这种情况下，只需举出行为中的1-2个例子和整体结果，并附上由审计师和机构总会计师签署的行为的详细违规清单。

在签署该法案之前，审计师应向该机构的管理层和会计部门的工作人员了解其内容，如果有合理的反对意见，在签署之前对该法案进行更正。

对于所有违规行为，必须在审计期间要求负责人、授权和有罪的人员作出解释，或者，如有必要，在签署该法案后的 3 天内，并记录在签署前的法案中。

审计报告一式两份，由审计机构负责人、总会计师签名。

对本法有异议或说明的，签字人在签字前作出保留，并在本法签字之日起十日内提出书面异议或说明。

如果在审核期间采取的措施不能确保完全消除所有已识别的违规行为，审核员将制定一份命令草案以消除已识别的违规行为，并将其提交给任命审核的管理层以供考虑。

九、关于审计资料的结论和建议

审核材料在被审核单位签字后3个工作日内提交审核机构负责人。 在审计报告的最后一页，控制和审计机构的负责人或他授权的人做注释：“接受审计材料”，注明日期并签名。

根据审计结果，审计组负责人准备结论并提出建议或提议。

结论应基于审核期间发现并在审核证书中规定的事实，并应根据这些结论提出建议。 结论揭示了侵权和滥用事实的原因和后果。

结论必须得体、合乎逻辑，系统化收集到的有关企业的资料。 它们应分为以下几个方面：

1) 与追究刑事责任有关的；

2) 与从有罪的人的追回有关而不被追究责任。

不允许使用晦涩、模糊、粗心、含糊不清的措辞和不正确的术语。 此外，不应向被审计企业的负责人和专家作出个人结论和评论。 提案应披露消除已识别缺陷的措施，明确具体说明应采取的措施和方式，由谁负责实施这些措施以及实施这些措施的最后期限。 结论提交给控制和审计机构的负责人，由他们审查并做出消除缺陷的决定。

在不超过 10 个日历日内，控制和审计机构负责人根据提交的审计材料确定审计材料的执行程序。

根据审计结果，根据审计报告中给出的结论和建议，控制和审计机构负责人向被审计组织负责人提交意见书，要求其采取措施，制止发现的违规行为，赔偿对国家造成的损害，并将肇事者绳之以法。

对审计结果进行总结并以书面形式向俄罗斯联邦财政部领导报告，并提出采取措施消除已查明的违规行为并赔偿已查明损失的建议。 必要时，控制和审计机构负责人的审计结果上报上级组织或被审计组织的一般管理机构，以便采取行动。

此外，监督和审计机关负责人应按规定方式向联邦国库机构提交有关联邦预算资金定向使用的审计材料，以组织实施这些材料的工作。

将联邦预算资金定向使用问题的审计材料按规定方式转交联邦财政部，组织实施这些材料的工作，情节严重的可转交调查机关.

控制和审计机构确保对审计材料的实施进行控制，并在必要时采取俄罗斯联邦法律规定的其他措施，以消除已发现的违规行为并赔偿造成的损失。 控制和审计机构系统地研究和总结审计资料，并在此基础上，必要时提出完善国家财政控制制度的建议，对现行立法和其他监管法律行为的补充、变更和修改。俄罗斯联邦。

10、审计结果的执行情况

根据提交的审计材料，控制和审计机构负责人在不超过 10 个日历日内确定实施审计材料的程序。

根据审计结果，控制和审计机构负责人向被审计单位负责人提交意见书，要求采取措施制止已查明的违规行为，赔偿对国家造成的损害，并将肇事者绳之以法。

根据俄罗斯联邦财政部经济和控制工作主要问题计划、董事会决定和俄罗斯联邦财政部命令、领导指示进行的审计结果俄罗斯联邦财政部，由国家财政审计司汇总，并书面报告俄罗斯联邦财政部领导，并提出在俄罗斯联邦财政部权限范围内采取的措施。俄罗斯联邦财政旨在消除已查明的违规行为并赔偿已查明的损害。

根据合理的决议、执法机构的要求或应俄罗斯联邦主体的国家机关或地方政府的要求，根据指令进行的审计结果由负责人向这些机构报告控制和审计机构以及采取措施以消除已识别的违规行为和补偿损失的建议。 如有必要，还将向这些机构发送审计材料。 根据合理决定、执法机关要求进行的审计材料，按规定方式移交给他们。 同时，审计报告的副本、被审计单位官员对审计发现的违规行为的解释以及证实这些违规行为的文件必须留在控制和审计机构的事务中。

根据俄罗斯联邦现行法律，执法机构也可以向执法机构发送未经其事先作出动机决定而进行的审计的材料，在此期间发现违反财务纪律、资金和物质资产短缺的情况，是按规定方式执行审计材料的依据。

必要时，控制和审计机构负责人的审计结果上报上级组织或被审计组织的一般管理机构，以便采取行动。

控制和审计机构确保对审计材料的实施进行控制，并在必要时采取俄罗斯联邦法律规定的其他措施，以消除已发现的违规行为并赔偿造成的损失。 如果该组织隶属于上级部门，则上级部门对审计结果的执行以信函或命令的形式发给被审计企业。 这封信指出了缺点和消除它们的措施。 该命令与信件不同，它包含确定和管理部分。 管理部分包含一个强制性的订单列表。 如有必要，该命令可以发送给其他下属组织。 如果发生需要对肇事者进行处罚的严重违规行为，上级组织会发布命令，该命令由陈述部分和命令（包含纪律部分或诉诸法庭）组成。 该命令也发送给下属组织。

上级当局还组织对下级组织执行这些决定的控制。

11. 审计准备阶段

在编制审计计划及其实施之前，应有一个准备期，在此期间，参与审计的人员必须研究必要的立法和其他监管法律行为、报告和统计数据，以及其他表征财务和财务状况的可用材料。接受审计的组织的经济活动。 在文件的初步研究和审计（检查）计划的准备过程中，检查员确定被审计组织提交的材料（会计和报告文件、组成、登记、计划和其他文件）的可用性和完整性。 同时接受符合规范和标准的原始文件进行修改（验证）。

在审计开始之前，审计组负责人让其参与者了解审计计划的内容，并在其执行者之间分配问题和工作领域。

审计方案在实施过程中，结合对必要文件、报告和统计数据以及被审计组织特征的其他材料的研究，可以按照规定的方式进行变更和补充。

对被审计组织文件的初步研究被理解为对组织中扣押或可用的文件进行验证，以解决进行计划审计（验证）的充分性或文件可能性的问题。

审核组组长（控制员-审核员）必须向被审核组织负责人出示进行审核的权利证明，让他熟悉主要任务，介绍参与审核的员工，解决组织和技术问题审核并制定工作计划。

根据准备工作，工作组负责人提供一揽子文件及其清单，如有必要，还提供分析说明、审计计划、工作范围理由以及所需专家、顾问的数量、审核组专家。

在就审计（检查）计划达成一致时，与控制和审计机构的能力、被审计组织的官员圈子和重要负责人（在审计（检查）期间必须在场）有关的问题，以及其他部门和组织的专家（专家），进行检查和检查所必需的参与，对不属于控制和审计机构权限的问题发表意见。

被审核组织的负责人有义务为审核组成员（控制员-审核员）进行审核创造适当的条件——提供必要的场地、办公设备、通讯服务、办公用品、提供打字工作等。

金融和经济运行的可靠性是通过算术、专家、形式、逻辑、法律、经济、文件的交叉核对、控制比较、比较等来建立的。

如有必要，可以通过对文件进行交叉检查来确定原始文件中反映的业务交易的可靠性。

如果被审计组织的会计状况不理想或没有必要的文件，控制和审计机构的管理层有权接受并向执法机构发送材料，以对负责的官员采取行动。会计，以及暂停审计（检查）的合理决定，直到会计完全恢复。

12、审计委员会的权利和义务

监管部门的大部分权力具有典型性质：

1）进行最小化；

2) 可以访问控制对象并对其进行检查；

3) 索取和接收控制所需的文件、资料和信息；

4）召集官员和其他公民，听取他们的解释，利用专家的协助，下达命令消除违法行为；

5) 暂停许可，暂停设施或其部分的运营，禁止销售商品（产品）或提供服务；

6) 采取措施将犯罪者绳之以法。 控制机构（组织）的权力是行使控制的法律机制的组成部分。 控制机制包括一套措施，允许监管机构：

1) 获得有关从事受控活动的个人和组织、活动本身及其结果的必要信息；

2) 识别与既定规则和要求有关的主题、实施程序和活动结果的偏差；

3) 当个人、组织、国家因不法行为受到损害时，采取措施制止违反本规则和要求的行为，恢复被侵犯的权利，满足他们的合法利益；

4) 采取措施将违反既定规则和要求的个人和组织绳之以法。

每个监管机构都履行某些职能​​，并为此被赋予权利和义务，其详尽的清单通常包含在监管其活动的监管法案中。 此类监管行为包括法典（俄罗斯联邦税法、俄罗斯联邦海关法等）、联邦法律（俄罗斯联邦法 18.04.1991 年 1026 月 1 日第 XNUMX-XNUMX 号“关于警察”等）。 )，以及行政机关的监管行为。

在组织和进行审计时，应遵守俄罗斯联邦宪法、联邦法律、俄罗斯联邦总统的法令和命令、俄罗斯联邦政府的法令和命令、命令、指示和其他法规。法律行为。 根据材料的性质，审计分为文件审计和实际审计（检查资金和物质资产的可用性）。

最常见和最先进的是复杂的审计，包括被审计企业活动的所有领域和方面。

审计由与下属企业和机构有关的管理机构以及各种国家和非国家控制机构（俄罗斯联邦财政部金融控制和审计司、俄罗斯中央银行）进行联合会，审计服务）。

审计师具有以下权力：

1) 独立确定控制的形式和方法；

2) 全面检查与金融和经济活动相关的文件，以及该文件中包含的任何财产的实际可用性；

3) 接受被审计对象的官员以口头和书面形式对审计过程中出现的问题作出澄清。

审计师必须：

1) 根据俄罗斯联邦法律进行核查；

2) 应被审计单位的要求，提供必要的信息，说明俄罗斯联邦关于审计实施的立法要求，以及评论和结论所依据的俄罗斯联邦监管行为的必要信息基于;

3) 在与控制和审计机构负责人约定的期限内，移交审计报告；

4) 确保审核期间获得的文件的安全，不泄露其内容。

13. 对资金及其交易的审计

对现金及其交易的审计涉及检查进行现金交易的程序。

收银台的审计由审计员在受托保管收银台的人员和总会计师或其副手在提出审计授权后立即在场的情况下进行。 在审计时，所有现金交易均已停止。 在核查过程中，收银台财务负责人有义务编制当日收银台经营情况报告，于审计当日从收银台提取余额，最后一次报告，提供收据，所有进出现金文件都包含在报告中，并且在收银台审计时 没有钱没有记入贷方，也没有作为费用注销。

有必要检查与维护收银台的人员以及根据中央会计部门服务的机构负责人的命令被赋予发放工资、临时残疾义务的人员的书面责任协议的可用性福利、奖金等。现金可用性通过重新计算收银机中的所有资金来检查。 之后，审计师将可用资金与现金簿和出纳报告中反映的余额进行比较。

从收银台发出的私人收据金额被视为短缺。 如果收银机出现盈余或短缺，审计师必须确定其发生的原因。 为此目的，负责维护收银台的人员有义务作出解释，审计师必须检查解释的准确性。 为发现的资金盈余制定收款单，将其输入现金簿，并将盈余转入预算收入。 如果在审计过程中发现现金短缺，必须采取措施收回。

核对现金后，核对严格责任凭证形式（工作簿形式、工作簿插页、法警收据簿）和有价证券（汽油和石油、食品等的已付券、疗养院的已付券） 、疗养院、露营地收到邮政订单、邮票和国家印花税等通知）。

收银台的审计结果在单独的法案中起草。 将本条例抄送被审计单位总会计师或副主任。

审计现金交易时，应遵循俄罗斯中央银行董事会 22.09.1993 年 40 月 26 日第 1996 号决定（XNUMX 月 XNUMX 日修订）批准的《在俄罗斯联邦进行现金交易的程序》。 , XNUMX)。

在检查现金纪律的遵守情况时，有必要通过收银台确定必须通过银行转账支付的交易，使用收银机，将资金用于其他用途的情况，未及时将未使用的资金退回银行，收银台某些天数的超额现金余额，平均每月既定限额，支出在收银台收到的收益的正确性。 在检查从组织收到的服务银行收到的款项的完整性时，有必要将现金簿中的条目与银行对账单和支票存根、现金收据单中的条目进行比较。 在更正、删除的情况下，有必要将银行对账单中的条目与服务银行中保存的个人账户中的原始条目进行核对。

应以连续方式检查进出现金文件，以确定：

1) 资金被盗案件；

2) 非法和不当使用；

3) 违反文件的正确执行。

第 7 讲。审计活动

一、审计的性质和目标

7年2001月119日第30.12.2004-FZ号联邦法“审计活动”（于XNUMX年XNUMX月XNUMX日修订和补充）：“审计活动，审计是独立核实会计和财务（会计）报表的商业活动。

在微观经济层面，审计是市场基础设施的一个组成部分，其运作的需要取决于以下义务：

1) 被其感兴趣的用户用于决策，包括经济实体的管理层、参与者和所有者、真实和潜在的投资者、员工和客户、当局和一般公众；

2) 可能会因多种因素而产生失真，特别是估计值的使用和对经济生活事实的模糊解释的可能性，此外，由于财务报表的可靠性不能自动保证对其编译器可能存在的偏见；

3) 财务报表的可靠程度，由于信息以及经济实体财务报表所反映的业务交易的数量和复杂性，通常不能由大多数感兴趣的用户独立评估。

审计不能取代国家对财务（会计）报表可靠性的控制，由授权的国家当局根据俄罗斯联邦法律进行。 根据第 119-FZ 号法律，审核员是符合联邦授权机构规定的资格要求并持有审核员资格证书的个人。

审计师有权作为审计机关的雇员或作为审计机关根据民法合同聘用的人员，或作为未形成法人实体经营的个体经营者，开展审计活动。 个人审计师有权开展审计活动，并提供与审计相关的服务。 个人审计师无权从事其他类型的业务活动。

审计组织是执行审计并提供审计相关服务的商业组织。 审计师对财务报表可靠性的意见有助于提高感兴趣的用户对这些报表的信心。 因此，审计有助于降低业务风险，并且可以被视为将信息风险降低到财务报表使用者可以接受的水平的过程。

财务报表审计的主要目的是就经济主体财务报表在所有重大方面的可靠性发表审计意见。 如果在财务报表审计过程中获得了充分的审计证据，使审计师能够就被审计组织的会计是否符合会计和财务编制法规的要求得出一定确定性的结论，这一目标就可以实现。陈述。

财务报表使用者不应将审计组织的意见解释为对经济实体未来生存能力或其管理有效性的保证，对不存在影响经济实体财务报表的任何其他情况的保证。

2. 审计活动合同

审计合同 - 这是规范审计组织与经济实体之间关系的官方文件。 与其他商业合同一样，审计合同在法律上反映并固定了客户和承包商双方的约定利益。

在签订合同之前，审核员不仅需要了解客户的愿望，还需要（如果可能）帮助他正确地制定订单。 审计质量、审计师与客户之间的关系是否不存在冲突在很大程度上取决于审计合同的质量。

合同必须考虑到俄罗斯联邦审计的一些特点。 这是因为审计活动是具体的，经济实体的管理层往往不能完全理解其本质和内容。

在初步了解经济实体的活动并决定向其提供审计服务的可能性后，开始准备合同：确定审计的劳动强度、成本和时间安排，是否需要聘请顾问和专家。 合同可以长期签订。 此类协议的标的可能是审计服务和审计领域法律未禁止的相关审计服务。 如合同未附承诺书，则文字说明未来合作的条件、双方的权利和义务。

合同是根据俄罗斯联邦民法典的要求制定的。

协议文本应包含以下几点：

1) 审计服务合同的标的；

2) 审核机构的权利和义务；

3) 经济实体的权利和义务；

4) 当事人的责任和解决争议的程序；

5) 审计服务费用和支付程序。

协议文本可能包含其他各方的重要观点。

在“提供审计服务的条件”段中应注明：

1) 提供服务的目的和对象（特别是在进行审计时——对经济实体及其子公司（如果有的话）的分支机构和部门进行审计的程序）；

2) 提供审计服务的时间和阶段；

3) 提供审计服务所依据的立法和规范性文件的引用。

“审计组织的权利和义务”段规定：

1) 在提供审计服务时严格遵守俄罗斯联邦法律的要求；

2）根据俄罗斯联邦法规的要求独立确定审计的形式和方法；

3) 验证审计所需的经济实体的任何文件，以及获得关于审计期间出现的问题的澄清和补充信息；

4) 应书面请求，从第三方（包括国家机构）接收审计所需的信息；

5) 如果被审计的经济实体未能提交必要的文件，则拒绝进行审计；

6) 访问计算机数据处理系统；

7) 如果确定有此类需求，请联系顾问或专家；

8) 处理他们的工作文件；

9) 由于工作量大或合同签订后出现的任何其他情况，需要增加额外的审核员参与审核；

10）合格的审计、保密和商业秘密；

11) 确保在审核等期间收到和编制的文件的安全性。

3. 强制审计

强制审计由国家规定。 07.08.2001 年 119 月 XNUMX 日第 XNUMX-FZ 号“关于审计”的联邦法律提供了一个标准列表，根据这些标准，组织必须接受强制审计。

强制审核 - 这是对组织或个体企业家的会计和财务（会计）报告的年度审计。 在以下情况下进行强制审核：

1) 组织具有开放式股份公司的组织形式和法律形式；

2) 该组织是信用、保险或互助保险公司、商品或证券交易所、投资基金、国家预算外基金，其资金来源是法律规定的强制性计算俄罗斯联邦，由个人和法人实体开展的基金，其资金来源是自愿捐款的个人和法人实体；

3) 组织或个体经营者在一年内销售产品（工作、提供服务）的收入超过俄罗斯联邦法律规定的最低工资或余额的 500 万倍报告年度末资产负债表资产超过俄罗斯联邦法律规定的最低工资标准的 200 万倍；

4) 该组织是国有单一企业，基于经济经营权的市单一企业，如果其活动的财务指标符合上述第3款。同时，对于市单一企业，财务指标可以是根据俄罗斯联邦主体的法律降低。

5) 本联邦法律规定的基于经济管理权的国有单一企业、市镇单一企业、组织或个体企业家的强制审计。

强制审计仅由审计机构进行。 这提高了具有重要经济意义的审计质量。 在组织中进行强制性审计时，在授权（储备）资本中，国有财产或俄罗斯联邦组成实体的财产份额至少为 25% 时，应签订提供审计服务的合同根据公开招标的结果进行。 举办此类比赛的程序由俄罗斯联邦政府批准。

对审计师和被审计单位都非常重要的是审计过程中的信息保密问题。 审计组织必须对被审计实体的运作保密。 此外，他们有义务确保他们在审计活动过程中收到或编制的信息和文件的安全，无权将指定的信息和文件或其副本转让给第三方，未经书面同意披露。除本联邦法律和其他联邦法律规定的情况外，进行审计的组织或个体企业家。

但是，在某些情况下，包含交易信息的文件由审计机构处理，并且可以由本决定授权的人或俄罗斯联邦国家当局在规定的情况下仅由法院决定要求和提交。俄罗斯联邦对其活动的立法。

四、审计的基本原则

审计组织在其活动过程中必须遵守和使用以下职业道德原则作为做出任何专业性质的决定的基础：

1) 独立性；

2）诚实；

3）客观性；

4）保密；

5）职业行为。

独立 - 这是审计师在形成审计意见时，财务、财产、家庭或被审计经济实体事务中的任何其他利益的缺席，超出了提供审计服务的合同规定的关系，以及任何对第三方的依赖。 审计师在确保独立性方面的要求和审计师不依赖的标准由审计监管文件和审计师道德规范规定。

诚实 - 这是审计师对专业职责和遵守一般道德规范的承诺。

客观性 - 这是公正、公正，在考虑任何专业问题并形成判断、结论和结论时不受任何影响。

专业能力 - 拥有必要的知识和技能，使审核员能够以合格和高质量的方式提供专业服务。 审计组织应吸引受过培训的、具有专业能力的专家，并监督他们的工作质量，以确保审计合格。

诚信 - 是审计师以尽职、谨慎、高效和适当使用其能力的方式提供专业服务。

尽责原则意味着审计师对其工作的勤勉和负责任的态度，但不应被解释为保证审计无差错。

保密 - 审核员和审核组织有责任确保他们在审核期间收到或编制的文件的安全，不得将这些文件或其副本（全部或部分）转让给任何第三方，也不得披露未经经济实体所有者（经理）同意，其中包含的信息，俄罗斯联邦法律规定的情况除外。 无论与客户关系的延续或终止，都必须严格遵守保密原则，并且没有时间限制。

职业操守 - 这是对公共利益的优先考虑和审计师有义务保持其职业的高声誉，避免做出与提供审计服务不相容的行为，并可能降低对审计的尊重和信任职业，损害其公众形象。

如果审计机构是专业协会的成员，则应当遵守该专业协会自愿通过的文件所规定的道德规范。

审计师在计划和进行审计的过程中必须表现出职业怀疑，并理解可能存在导致财务（会计）报表出现重大错报的情况。

在审计过程中应保持职业怀疑，尤其是不要忽视可疑情况，不要在得出结论时做出不合理的概括，不要在确定审计程序的性质、时间和范围以及评估审计程序时使用错误的概括。结果。

5、营销管理中的管理审计职能

管理审计 - 这是对商业运作的研究，目的是为经济和有效地利用资源、实现最终结果和制定组织政策提出建议。

管理审计应协助管理者履行职责并提高组织的盈利能力。 官方的方法规定没有考虑到一个重要的点——评估制成品的竞争力和市场吸引力。 当然，对产品竞争力及其在市场上的推广方法的分析本身并不能解决恢复偿付能力的问题，但提高其质量和需求的相关措施是唯一可靠、有前途的出路。资不抵债或破产。 这项任务可以通过审计服务来完成，审计服务不仅包括会计、分析和评估方面的专家，还包括营销专家、管理和管理心理学方面的专家。

审计的主要任务之一是对组织的财务结果、其财产和财务状况进行会计核算的可靠性。 在这种情况下，信息的消费者主要是外部用户。

审计 - 这是一项旨在降低业务风险的活动，是将财务报表用户的信息风险降低到可接受水平的过程。 在市场经济中，审计执行两个主要功能：

1) 向用户提供可靠、经​​过验证的财务信息的提供商；

2) 组织财务活动的担保人，当由于使用经审计师证明的信息而造成财务损失，但事实证明这些信息不可靠时，审计师会赔偿客户的损失。

政府对制定经济政策（包括税收优惠）所需的信息很感兴趣。 管理层和所有者由同一人代表的公司进行审计，因为它为他们提供了许多优势：

1) 避免合伙人之间发生纠纷的能力，尤其是在利润分配协议复杂的情况下，因为账目要经过独立审计师的客观分析；

2) 由于有机会研究审计师对公司财务状况的结论，因此简化了吸引新合伙人的程序；

3）简化与税务机关的关系，因为审计师核实的账目会增加信心；

4) 在解决各种问题时获得合格协助的能力：审计师经常被邀请作为仲裁者分析合作伙伴之间的具体争议问题。

审计现在更像是在商业和税收计算中执行游戏规则的裁判，而不是评估公司健康状况并建议治疗和预防疾病的方法的医生。 尽管外国经验表明，审计的可靠性不足以评估经济实体的效率程度，但期望基于风险或评估公共投资有效性的审计立即出现在俄罗斯是不现实的。

总之，应当指出，管理层需要其他审计财务控制，这是在发展的过程中。 其活动领域将随着国家文明市场关系的发展、审计服务从业人员资质的提高以及私营公司和公司对其服务需求的增长而扩大，以降低面临的金融风险。竞争日益激烈。

6.审计的概念

审计活动 - 这是一项独立验证组织和个体企业家的会计和财务（会计）报表的企业活动。

审计目的 - 就被审计实体财务（会计）报表的可靠性以及会计程序是否符合俄罗斯联邦法律发表意见。

相关服务的概念。 在审计师的整个工作范围中，提供相关服务通常在数量和成本方面占据领先地位。

审计相关服务是指审计组织和审计人员个人提供的下列服务：

1）建立、恢复和维护会计记录，编制财务（会计）报表，会计咨询；

2）税务咨询；

3）组织和个体企业家的财务和经济活动分析，经济和财务咨询；

4) 管理咨询，包括与组织改组有关的咨询；

5) 法律咨询，以及在税务海关纠纷中代表司法和税务机关；

6) 会计自动化和信息技术的引入；

7) 财产价值评估、企业作为财产综合体的评估以及经营风险；

8) 投资项目的开发和分析，制定商业计划；

9) 进行市场调查；

10) 在与审计活动相关的领域开展研究和实验工作，并通过纸质和电子媒体传播其结果；

11) 按照俄罗斯联邦法律规定的程序对审计相关领域的专家进行培训。

同时，法律规定审计组织和审计人员个人不得从事除审计和提供相关服务以外的任何其他业务活动。

审核员是符合授权联邦机构制定的资格要求并持有审核员资格证书的个人。 审计师有权作为审计机关的雇员或作为审计机关根据民法合同聘用的人员，或作为未形成法人实体经营的个体经营者，开展审计活动。 个人审计师有权开展审计活动，并提供与审计相关的服务。

审计机构 是一家获得许可的商业组织，负责执行审计并提供与审计相关的服务。

审计组织或个人审计员收到开展审计活动的许可证的日期是决定颁发适当许可证的日期。 如果根据俄罗斯联邦法律，提供某些类型的与审计相关的服务需要获得适当的许可，则审计组织和个人审计师在未获得适当许可的情况下无权提供此类服务。

审计组织可以以任何组织和法律形式创建，但开放式股份公司除外。 对审计机构的要求规定，至少 50% 的人员应为俄罗斯联邦公民，如果审计机构负责人是外国公民，则至少应为 75%。

7. 审计风险及其与信息库的关系和重要性

审计组织和审计人员在进行审计过程中需要评估信息的重要性及其与审计风险的关系。

如果遗漏或歪曲可能影响用户根据财务（会计）报表作出的经济决策，则有关个人资产、负债、收入、支出和商业交易以及资本组成部分的信息被视为重要信息。 重要性取决于财务（会计）报表和（或）错误指标的价值，在它们缺失或扭曲的情况下进行评估。

在制定审计计划时，注册会计师确定可接受的重要性水平以识别错报。 定性扭曲的例子有：

1) 对会计政策的描述不充分或不充分，当财务（会计）报表的使用者可能被此类描述误导时；

2) 在后续实施制裁可能对实体活动结果产生重大影响的情况下，未披露有关违反监管要求的信息。

审计师需要考虑与相对较小的金额有关的错报的可能性，这些错报可能会对财务（会计）报表产生重大影响。 例如，如果月末程序中的错误每个月都重复出现，则可能表明存在重大错报。

审计师在财务（会计）报表整体层面以及与类似交易和信息披露案例的单个会计账户的资金余额相关的层面考虑重要性。 重要性可能受到俄罗斯联邦监管法律行为的影响，以及与财务（会计）报表的个人会计账户及其之间的关系相关的因素。 取决于财务（会计）报表的考虑方面以及它们之间的关系。 根据财务（会计）报表所考虑的方面，不同程度的重要性是可能的。 注册会计师在确定审计程序的性质、时间安排和范围时应考虑重要性：评估错报的影响。

在计划审计时，审计师考虑可能导致财务（会计）报表出现重大错报的原因。 审计师对与单个会计账户和类似交易组相关的重要性的评估有助于审计师决定例如检查哪些财务（会计）报表指标，以及使用选择性检查和分析程序。 这允许注册会计师选择能够将审计风险共同降低到可接受的低水平的审计程序。

重要性与审计风险之间存在反比关系：重要性水平越高，审计风险水平越低，反之亦然。 注册会计师通过在可能的情况下降低预先评估的控制风险水平并通过加强或额外的控制测试来维持较低水平，或者通过改变计划的实质性控制风险的性质、时间和范围来降低错报风险来弥补这一点。程序。

八、预审策划的内容

计划是审核的初始阶段，包括审核组织制定总体审核计划，说明预期的审核范围、进度和时间安排，以及制定确定范围、类型和形成对主体财务报表积极和合理意见的审计组织所必需的审计程序序列。 审核组织和审核员个人需要计划他们的工作，以便审核有效地进行。

审计计划涉及制定总体战略和对审计程序的预期性质、时间安排和范围的详细方法。 审计组织必须就与审计有关的主要组织问题与经济对象的管理层达成一致。 审计师对其工作的规划有助于确保对审计的重要领域给予必要的关注，从而识别潜在问题，并以最佳成本、质量和及时的方式执行工作。

通常，审核总是限制在一定期限内（平均为 2 周）； 由于这些限制，并不总是能够对大型甚至中型企业进行全面的审计。 因此，审计人员应根据每个经济实体的个体特征确定审计策略，其中包括：

1) 考虑收集到的有关客户活动的信息；

2) 对内部控制风险和有效性的初步评估；

3) 确定各个操作组检查的深度、性质和持续时间。

审计策略应采取审计师书面制定的计划的形式，控制的目的：

1）初步确定所需测试的范围和类型；

2) 估算实施成本；

3) 在审核开始前与委托人就所有重大问题达成共识；

4) 有证据证明审核的有效性及其对该客户的质量。

规划之前有以下步骤：

1) 预案准备；

2) 获取有关客户业务的信息（活动细节、关系结构、政策、法律环境）；

3) 重要性评估；

4) 审计风险评估；

5) 研究内部控制制度并评估其低效风险。

许多审计公司根据客户的行业特点制定了自己的审计计划标准。

规划通常包括：

1) 制定审核计划；

2) 确定条款和收入并与客户讨论；

3) 向审核组成员介绍情况；

4）组织与公司内部部门的互动；

5) 与客户讨论审核策略。

审计策略是基于选择最合理的方式来实现审计目标，取决于审计师的经验和资格、审计师事务所与客户之间合作的持续时间、要完成的任务的性质。在审计中解决。

在初步规划阶段，审计师应熟悉经济实体的财务和经济活动，并掌握以下信息：

1）影响一个经济实体经济活动的外部因素，反映国家（地区）整体经济形势及其行业特点；

2) 影响一个经济实体的经济活动的与其个体特征相关的内部因素。

9、制定总体规划和审核方案

审计机构必须并有权独立决定审计程序的类型、数量和深度、花费的时间、专家的数量和组成，以进行全面审计并编制合理的审计报告。

主要审计情况有：

1) 审核计划；

2) 获取审计证据；

3) 第三方使用他人的工作和与经济实体管理层的联系；

4) 审核文件；

5）对经济实体的财务报表作出结论、形成和表达意见的概括。 审计的计划必须建立在审计组织对经济实体活动的了解的基础上。 规划的目的是组织一次有效且具有成本效益的检查。 在规划阶段，需要确定审计的策略和策略、实施的时机； 制定总体审计计划和方案。

在审计过程中，应获取足够数量的高质量审计证据（通常是从多个来源和通过不同的方法），这些证据可以作为审计组织就财务状况的可靠性发表意见的基础。经济实体的报表。 在进行审计时，应在收集审计证据的成本和所提取信息的有用性之间取得合理的平衡。 然而，如果由于审计情况需要该程序，则不能将执行特定程序的复杂性和费力视为拒绝该程序的理由。

为实现审计目标，可以利用其他人的工作：审计师助理、专家、内部审计师和其他审计组织的参与。 在此过程中，会计师事务所应在审计师执行的程序的背景下考虑其工作结果，并评估使用他人工作结果作为可靠审计证据的可能性或获取此类证据的基础。证据。 其他人员参与审计并不免除审计机构对经济实体财务报表发表意见的责任，也不降低这种责任的程度。

在审计过程中，所执行工作的主要方面、得出的结论和其他与审计报告编制相关的重要问题，以及审计质量的证据，都应形成文件。 审计工作文件应足够完整和令人信服，以确认审计组织对经济实体财务报表的一种或另一种意见的正确性。

在对经济实体财务报表的可靠性发表意见的阶段，审计机构有义务总结和评价根据获得的数据得出的结论。 在这种情况下，应从经济实体编制财务报表时遵守监管要求的标准及其与审计机构所掌握的经济实体活动信息的合规性出发。

审计报告必须包含对经济实体财务报表可靠性程度的明确表达意见。 当然，积极的审计报告表明审计组织认为经济实体的财务报表在所有方面都是可靠的。

10. 审计文件

与审计文件有关的问题受以下标准的约束：“审计文件”、“审计计划”、“编制财务报表审计报告的程序”。

审计组织和个人审计师必须记录所有重要的信息，以提供支持审计意见的证据，以及审计是按照联邦审计规则（标准）进行的证据。 “文件”一词是指由审计师为审计师准备或为审计师接收和保留的与审计有关的工作底稿和材料。 工作文件可以以记录在纸上、照相胶片、电子形式或其他形式上的数据形式呈现。

使用工作文件：

1) 计划和实施审核时；

2）在实施当前控制和检查审核员所做的工作时；

3) 记录获得的审计证据，以确认审计师的意见。

注册会计师应当在工作底稿中反映有关审计工作的计划、所执行审计程序的性质、时间安排和范围、其结果以及从获得的审计证据中得出的结论的信息。 工作底稿应包含审计师对所有需要表达其专业判断的重要观点的理由，以及审计师对这些观点的结论。 如果注册会计师考虑了复杂的原则问题或对注册会计师的任何重要问题表达了职业判断，工作文件应包括注册会计师在得出结论时所知道的事实、必要的论证。

审计文件的范围应该是，如果有必要将工作转移给没有此任务经验的另一名审计员，新审计员可以理解前任审计员所做的工作以及决策和结论的有效性。

工作文件的形式和内容由以下因素决定：

1) 审计业务的性质；

2) 审计报告的要求；

3) 审核员活动的性质和复杂性；

4) 审计师的会计和内部控制制度的性质和状况；

5) 需要向审核员的员工下达指令，对他们进行持续控制并检查他们的工作；

6) 审核过程中采用的具体方法和技术。

工作底稿的编制和系统化方式应符合每次审计的情况和审计员在实施过程中的需要。 为了提高工作文件的准备和验证效率，建议审核组织制定标准的文件形式（例如，工作文件、表格、调查表、标准信函的审核文件（文件夹）的标准结构）和上诉）。 文档的标准化使工作更容易，并允许您控制所执行检查的结果。 为提高审核效率，允许在审核过程中使用图表、分析和其他文件。

执行分析程序的结果应用于获取编制审计意见所需的审计证据，以及根据审计结果准备从审计师向经济实体管理层提交的书面信息。

11、财务控制制度及内部审计

旨在控制和规范所有实体的所有金融和经济活动以及个人的行为，保护其合法利益，防止金融领域的违法和滥用行为的金融控制系统必须有效运行，具有运行良好的控制系统并附有实施说明、对发现的违规行为的处罚制度和对正确执行的奖励制度。

Общий финансовый контроль осуществляется на базе Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-фз "О бухгалтерском учете", Гражданского кодекса, Кодекса об административных правонарушениях, Уголовного кодекса, Бюджетного кодекса, Налогового кодекса, а отдельные контрольные мероприятия осуществляют контрольно-ревизионные органы, Казначейство, Счетная палата, Министерство финансов, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, антимонопольные органы, налоговые и другие государственные органы в рамках своей компетенции.

财务控制体系包括前期控制（业务交易前的控制，防止非法财务行为）、当前控制（业务交易过程中的控制，及时消除发现的违规行为）、事后控制（通过分析方法对已完成的业务交易进行控制，跟踪、比较、重新计算等，以验证其合法性和权宜性，反映这些操作的正确性和完整性）。

内部审计是对主体内部服务进行的一种财务控制。 这可能是控制部门、审计委员会或执行内部控制职能的内部审计师。 内部审计的建立取决于经济实体活动的内容和细节、活动的规模、管理经济过程的系统。

内部审计的职能包括：检查资产评估的可用性和状态，其使用的有效性，检查企业及其组织的会计方法和技术，检查根据俄罗斯联邦法律记录交易的程序，检查交易和报告会计的完整性，咨询会计专家，提出改进会计的建议。

内部审计必须受到内部地方法规和指令的保护。 内部审计的客观性由其在经济实体结构中的独立程度来保证；通常，内部审计系统是有限独立的。

建议使用审计师绩效标准制定审计服务内部标准，它将确定：内部审计部门的组织状况、内部审计师的权利和义务（这里还需要确定审计服务的程序）内部审计服务与本学科其他服务的关系），内部审计部门审计专家的资格要求（知识水平、经验、培训）。 内部审计服务使用方法技术，它们是：

1) 检查以获取业务流程会计中反映的可靠性的证据；

2）验证文件的正确执行和商业交易反映的完整性；

3) 观察——跟踪过程，收集验证所需的信息；

4) 要求、调查、测试、询问以获得信息以供核实；

5）确认、重新计算、盘点、选择性和持续验证；

6) 对账、身份核对、样品和样品分析等。

12、审计师披露被审计单位不遵守法律法规事实的行为

如果审计师发现经济实体不遵守监管法规要求的事实，他应该更仔细地研究违规行为发生的情况，评估影响程度以及违规行为对财务报表可靠性的重要性。

违规的后果包括：

1) 被审计报告期内的罚款征收情况；

2) 财产转让的威胁；

3) 终止经济实体的活动；

4）报告数据的真实性和可靠性出现质疑；

5）根据扭曲的财务报表做出错误的决策。

如果审计师决定隐瞒所发现的经济实体的犯罪事实、其他作为或不作为，应该记住，责任措施也可能适用于他，因为他给出了他的专业意见——对经济实体的可靠性的判断。会计。

经济实体不遵守监管行为要求的影响反映在对可能风险的评估中，需要调整计划中制定的审计程序，重新评估企业的内部控制系统。 披露的不遵守法律事实表明，要么偏离了维护和组织会计和报告的规则，要么在报告期内不遵守所采用的会计政策来反映业务交易和评估财产。

审计师对违规行为做出判断：是有意还是无意，员工和经济实体负责人是否涉及不遵守规范性文件要求的事实。

重大违反会计和税收的行为，审计师在其工作文件中以表格形式起草“已披露违规行为的法律清单”。

除了经济实体的最高管理机构外，报告数据的用户（例如股东）和审计主体本身的管理层（以书面形式）也应了解违规行为。

审计师在起草审计报告的过程中考虑了不符合监管法规要求的事实（在起草审计报告时，它们遵循审计活动的规则（标准）“起草程序财务报表审计报告”和“重大事项和审计风险”）。 如果审计师认为违反规范和立法行为导致扭曲并影响财务报表的可靠性，那么他会提出有条件的正面或负面意见。

如果被审计单位的管理层（工作人员）阻止注册会计师获取有关不符合规定的事实严重扭曲了报表的可靠信息，注册会计师有义务在审计报告中提出否定意见或拒绝发表意见。审计报告。 如果限制的原因是随机情况，而不是公司的管理层或员工，那么审计师要么拟定有条件的肯定意见，要么拒绝在意见中发表意见。

在实践中（在激烈竞争的情况下），审计师帮助组织纠正所有违规行为，因为负面结论对公司和审计师本人在商业声誉方面都不利，因此负面结论是一种罕见的现象，并且更有可能在审计过程中发生。代表政府官员、机关进行审计。 大多数情况下，企业都会得到有条件的肯定或肯定的结论。

13、组织管理体系的内部审核

内部审计 - 这是企业管理控制的一个组成部分，是对遵守既定会计程序和各级管理层运作可靠性的控制系统，由经济实体本身组织，为其利益行事管理和所有者，并受内部文件监管。 内部审计工作对经济实体的管理层或所有者具有信息和咨询价值：它旨在帮助优化经济实体的活动并履行其管理层的职责。

内部审计职能包括检查会计和内部控制系统，提出改进这些系统的建议，检查会计和运营文件，遵守法律和其他法规，检查各级管理层的活动，评估内部控制机制的有效性，检查企业财产的可用性、状况和供应情况，对个别案件的特别调查，例如滥用嫌疑，制定消除已发现缺陷的建议和提高管理效率的建议。

内部控制最重要的领域之一是企业的会计政策。 自 1995 年以来，它已在所有俄罗斯企业中开发。 会计政策反映了以下信息：销售收入的确定时间、材料成本核销为生产成本的方法、固定资产折旧率的计算方法、汇率差异的会计反映程序，形成的资金和准备金清单及其分配资金的比例，核销固定资产成本的方法等。研究会计政策，审计师确定典型操作并得出违反会计政策的结论.

在生产会计系统中，主要创建有关成本的信息。 生产成本是管理会计的主要对象之一。 它们按类型、发生地点和成本载体进行分组和核算。 管理会计的另一个目标是结果，也可以使用成本测试和成本对象来考虑。 在比较各种会计对象的成本和结果的过程中，揭示了生产和经济活动的效率。 管理会计信息通常是组织的商业秘密，不得公开且保密。 组织管理层独立决定内部报告提交的构成、时间和频率。

内部控制系统的一个重要步骤是文件流转。 在研究工作流程和分析文件时，审计员得出结论，注册规则得到遵守，各个原始文件之间的关系以及与会计登记簿的关系，以及原始文件与商业交易的合规性。 在对文件进行分析的基础上，得出该文件与立法行为的符合程度的结论。 在分析内部控制系统、登记和澄清内部控制过程中获得，在审计过程中扩展和澄清有关企业运作的信息，使审计人员能够快速应对企业出现的问题。 使用内部控制系统，可以在不花费大量时间和金钱的情况下，在第一阶段发现企业会计建设中的不足之处，突出需要注意的地方。

14. 与供应商、承包商、债务人和债权人的结算审计

与供应商、承包商、债务人和债权人的结算审计的目的是验证应收应付款项发生的合法性、偿还此类债务的及时性、与承包商、供应商和解的交易会计核算的正确性，债务人和债权人，以及消除导致无人认领债务发生的原因的措施。

这种检查的信息来源是：组织的会计政策、计算清单材料、原始文件、发票登记簿、授权书、分析和综合会计登记簿、相互结算行为和其他文件。

有必要评估企业内部控制系统和此类结算的会计处理的质量；为此，正在测试与供应商和承包商结算的控制系统。 该测试包括以下问题：是否有所有交付和服务的合同，多久执行一次会计记录核对，此类核对涵盖供应商、承包商、债务人和债权人的百分比，授权书发给谁，是否存在短缺、未提交授权委托书报告 所有发票是否已登记、索赔是否及时以及如何满足、是否因不遵守合同条款而受到处罚, 价格是否根据合同规定的文件和价格进行对账。 验证计划包括验证：

1) 合同 - 从遵守法律（包括税法）的角度进行法律评估；

2) 计算清单（揭示债务的实际情况、短缺金额的有效性、时效期已过的债务金额、错过这些期限的人）。

在审计中，使用了跟踪、确认、重新计算、身份和对账、选择性验证的例子。

特别注意未开票的交货，进货原材料的质量和数量或所提供服务的数量和质量也受到检查。

如有必要，甚至可以决定审核员是否参与货物和材料的验收。 在偿还与供应商、承包商、债务人和债权人的债务时，要注意现金结算，因为这些结算提供了欺诈的机会。

您还应该仔细研究账单、易货交易的会计处理。 特别是，他们检查票据的会计，汇率差异计算的正确性，在易货交易中，他们特别注意交换货物的估价，对合法交易征税。

他们检查从与债务人和债权人结算的信贷成本中核销产品、服务成本的正确性、过账的正确性、以外币表示的计算的正确性、总和差异的计算。

在检查与承包商的结算时，审计师必须确定对象是否有资金来源，是否有对象的设计估算，交付证书中显示的工作量是否与实际量相符。

最常见的违规行为：

1) 未确定的货物和材料；

2）供应商发票数据与被审计单位会计数据不一致；

3) 账目对应不正确；

4）增值税反映不正确；

5) 原始文件的销毁；

6) 伪造、变造文件；

7) 以不正确的现金支付为目的，拟定不切实际的债务和债务；

8) 会计账目中虚幻的应收和应付账款的反映。

15、银行活动的内部审计

内部审计应理解为检查和评估银行所有部门运作的有效性。

本次审计按照《关于中央银行内部审计组织的规定》，经批准。 俄罗斯联邦中央银行 31.03.1997 年 02 月 140 日第 XNUMX-XNUMX 号令。 内部审计让您掌握各个领域的可靠信息，防范金融风险（信用、货币、利息、利润损失风险、流动性），确定银行的财务稳定性和竞争力，确保银行的安全股东财产，保护银行及其参与者和债权人的利益。

内部审计的主要任务是：

1) 符合监管法律行为的要求；

2) 在做出消除已识别缺陷的决定时遵守既定程序；

3) 满足对银行活动进行有效风险管理的要求；

4) 正确反映会计账目中的交易，确保会计和其他报告的可靠性；

5) 与其他监管机构的互动；

6) 预防和消除银行员工违反现行立法的行为。

内部审计服务根据银行章程和内部审计服务规定运作，并经银行最高管理机构或其他授权机构批准。

内部控制服务的组织可以如下构建：

1) 在银行设立专门的结构性细分（部门）；

2) 人员名单中规定的审计员职位。

本服务的员工必须具备专业技能和相关资格。

俄罗斯联邦中央银行内部审计局至少每 1 年对结构部门和组织的活动进行一次审计，以确保中央银行金库中现金和其他贵重物品的安全 - 每年一次，在为保护银行、参与者和债权人的利益，确保控制采取措施将风险降至最低，解决新出现的冲突。

《关于银行内部审计组织的规定》（31.03.1997 年 02 月 140 日第 XNUMX-XNUMX 号令批准）和职务说明规定了内部控制部门员工的权利、义务和责任。

内部审计根据不同的标准进行分类。 到事件发生时，它是初步的和后续的。

为了防止非法银行业务、官员和财务负责人的行为，在通过管理决策之前进行初步准备：有效利用银行资源； 防止发生非生产性费用和其他不利于银行活动的行为。 下一步是确定银行业务的可靠性和合法性以及官员在履行公务中的行为，以及识别内部储备，消除现有的缺陷和遗漏。

根据时间安排，区分操作性内部审计和定期内部审计，在报告期内的工作日内组织操作性内部审计，以便及时发现偏差、原因和肇事者。

定期审核持续1个月以上。 同时，确立了完成的银行交易的及时性、正确性和便利性。 根据信息来源的不同，内部审计分为文件性审计和事实性审计。 跟实是根据文件、会计登记册和报告表进行的，实事求是——通过检查、检查、重新计算、实验室分析、检验等。

第 8 讲。控制计算

1. 控制与其他债务人和债权人的和解

控制与其他债务人和债权人的和解包括核实账户 76“与各种债务人和债权人的和解”报告中的账户和数据。

用于控制结算的方法与检查外部结算的方法相同，包括对结算交易的分析。 控制审计员必须评估使用账户 76 的结算交易的合法性。为此，有必要研究监管框架，使用会计科目表的说明。

控制器检查会计分录的正确性。 在控制债权业务时，要了解债务发生的时间和提出债权的程序、发生债权的原因、履行债权的程序、处理债权文件的及时性和正确性，消除银行对账单上的索赔的程序，针对索赔的货物和材料供应文件，注销坏账以及将其确认为无望的程序。

根据执行令扣缴款项的正确性和有效性受到监控；为此，会计数据通过工资单和其他文件（扣缴的理由）进行验证。 确定了执行文件中金额转移的及时性和完整性。 财产保险、人身保险结算监控时，核对保险金计算金额、计提程序与记录生产成本或其他保险金来源账户的对应情况，检查保险金划转的完整性和及时性。与现金账户的通信。

控制人需要检查保险事故损失核销程序到借方账户 76、保险合同项下为组织雇员应付的保险赔偿的程序和正确性、保险事故损失核销程序未通过保险赔偿补偿的（记入账户 99“损益”的借方）。

应为每个债务人、债权人、个人合同和债务案件保留第 76 号帐户的分析会计。 控制器检查分析、综合、税务会计的登记册，反映与债务人和债权人结算的操作，将其数据与会计指标进行比较，以确认会计的准确性。

在控制与债务人和债权人的和解时，对组织的内部控制系统进行评估，以评估会计和报告中的错误、违规、扭曲的风险。 检查发现违规行为：

1) 提出索赔的程序，错过提出索赔的最后期限，错误执行或提交的索赔文件不完整；

2) 逾期追债、时效期限、非法将债权核销为坏账的；

3) 以错误付款为目的拟定虚假义务；

4) 与债务人、债权人结算的会计分录不正确；

5) 对虚幻应收应付账款会计科目的反思；

6) 年末存放的未支付工资不重新计算个人所得税；

（七）执行令状扣除计算错误、无根据的；

8) 不与债务人、债权人核对结算、存货结算；

9) 对与债务人和债权人的和解进行会计处理的内部控制系统薄弱；

10) 在反映与债务人和债权人的结算交易时，根据地方法规（会计政策）违反俄罗斯联邦法律。

2. 控制工资计算

对工资单计算的控制应从检查工资单开始。 每个员工的应计金额必须与劳动协议、工作合同的金额相对应，根据人员配备表或为时间工人制定的费率。

截至任何日期，所有报表上的应付金额总额必须与该传入现金订单的金额相对应，并且支付的资金金额必须与传出现金订单相对应。 在支付工资的情况下，停止对现金交易和工资核算进行会计处理（科目 50“现金”和科目 70“工资计算”对应）； 因此，会计登记簿中账户50和账户70的支付工资金额应该相同。 此外，预扣税款总额必须等于其转移总额，即税款转移支付单。 可以检查额外工资（假期、病假福利、解雇时）的应计额的正确性。

在检查工资计算会计时，您应该记住，报告期间的应计工资总额反映了贷方周转率； 扣除额、支付资金 - 账户 70 的借方周转额。该综合账户的贷方和借方周转率差异，代表总账中记录的企业欠雇员工资的金额，转入资产负债表中相应行的负债方。 在检查计算工资的主要文件（考勤表、工资单等）时，应检查从事其他类型活动的雇员的报酬费用是否包含在主要活动的成本中。 这是通过将账户 70“工资计算”的贷方数据与生产账户的冲销数据和基于工资汇总表结果的应计数据进行比较来实现的。 当工资不仅计入生产工人时，汇总表上的数据应大于生产成本科目借方的数据。

在核对自愿性医疗保险扣除核算中反映的正确性时，应注意仅以牺牲企业可支配的剩余利润或公民个人资金为基础。缔结的协议。 企业形成的未来费用和付款准备金必须进行强制性核查，因为其金额实际上减少了应纳税所得额。

根据现行立法，账户 89 中的资金余额以产品（工程、服务）成本计提，在某些情况下应在年底进行盘存，在某些情况下 -从资产负债表中注销。 检查确定特定储备金额形成的正确性，并且，如有必要，通过冲销生产帐户的借方和帐户 89 的贷方或通过冲销实际成本的超额部分来调整余额金额直接发帖。 此外，工资基金超出标准化值的所得税计算的正确性有待验证。

在缺乏对工资交易控制的情况下，可能会出现高估应计金额及其支付给被提名人的情况以及滥用货币发行的情况。 可以通过将理由与评估的金额进行比较来防止它们； 全部完成后在付款声明上签字，注明已支付的资金总额。

3. 控制联合活动的结算

联合活动应根据参与者之间的协议进行，除非为此创建了一个法人实体。

根据共同活动协议，双方通过合并其财产，共同开展经济活动。

首先，他们监督联合活动协议起草的正确性。 共同活动的目标、参与者、各方参与的形式、共同财产中所占财产的份额、利润的收取和分配共同活动利润的程序、共同财产的分割程序均受到控制。 控制者必须检查谁将管理联合活动以及如何管理。 联合活动的会计必须进行组织，以便联合活动的财产与领导者（受托处理共同事务的参与者）的财产分开核算（他必须拥有处理共同事务的授权书，由协议其他方签发）。

共同财产在领导者的单独资产负债表中入账。 个人余额数据不包含在领导者的资产负债表中。 对联合活动的经营会计中反映的正确性，反映联合活动协议下财产估值超过其资产负债表估值的差额或低估（来自账户 83 的贷方和账户 83 的借方）受控制。

共同活动利润的分配程序（根据协议）及其结果纳税的正确性受到控制。 因此，共同活动的每个参与方根据协议项下转让的财产份额独立缴纳共同活动的所得税和财产税。

增值税、个人所得税、消费税、UST 等税费在税基产生的地方收取和支付。

还要控制联合活动的过账编制的正确性，反映该活动的运作情况。

有必要核实领导者向联合活动参与者提供的信息（应不迟于法律规定的提供财务报表的期限向参与者提供）。

根据协议转让的财产的正确反映意味着其作为短期或长期金融投资的一部分进行会计处理（这取决于联合活动协议的期限），并且投资的分析会计按出资类型进行. 合同各方必须将利润分成计入营业外收入。

当一项联合活动终止时，剩余的财产和资金按照协议规定的方式在参与者之间分配，这是谨慎控制的主体。 同时，他们控制财产价值、资金余额、关闭金融投资账户的程序。

如果收到的资金数额大于协议项下的投资，则差额为无偿收入，反之，差额由参与者自有来源弥补。

这就是为什么控制与联合活动相关的交易以及负责记录合同下的共同事务的领导者-参与者的活动的单独会计的可用性很重要的原因。 建议在银行开立单独的活期账户用于资金核算，并为每个联合活动协议单独开立。 综合、分析和税务会计、计算、会计报表等的主要文件、报表和登记簿受控制。 定义和解释共同活动会计的文件。

4. 用预算和预算外收入控制结算

监测预算和预算外资金结算的目的是确认计算的正确性、税费缴纳的完整性和及时性，以及预算和预算外资金的支付情况。 使用预算和预算外资金对每种类型的定居点进行以下方面的控制：

1）内部控制情况；

2）确定税费、缴费依据的正确性；

3) 应用费率、福利的正确性；

4）从预算中退税的正确性；

5）税款转移、征收、支付的完整性和及时性；

6) 申报、计算和其他报告文件编制的正确性；

7) 原始文件执行的正确性以及在此类交易的会计处理中的反映。

监控的来源是工资记录、会计和税务登记（订单日记帐、报表、账户 68、69、90、70、76 等的卡片、总账、资产负债表（表格 1）、损益表（表 2)、组织的会计政策)、税金的计算和纳税申报表、会计报表等。

控制者需要熟悉以前的检查结果，了解企业或组织用预算和预算外资金结算哪些税款和付款。 预算结算见账户 68“预算外资金结算”，账户 69“社会保险和保障结算”。

分析会计是针对每个税、费在一个单独的子帐户上组织到指定帐户的。

控制者应分析将税款归属于适当的支付来源（即，由于成本、净利润、员工工资）的正确性。

由于企业以“发货”和“付款”两种方式对产品销售进行税务核算的权利，控制审计师应分析该实体的会计政策及其使用该实体的权利。第二种方法。 如果企业有权使用“到付”法，则需要查明所得税、增值税相应纳税期间的计税基础计算的准确性，因为企业的会计和纳税申报不会重合。 客户应计但未支付的增值税金额记入帐户 76，收到付款后记入帐户 68 的借方。

总分类账和报告中分析账户和综合会计数据的合规性受到控制。 确定的企业应反映在审核员的工作文件中。

有必要检查出于对利润征税的目的考虑的组织费用，因为并非所有费用都被考虑到征税或在限制范围内考虑。 这个命令被载入 ch。 俄罗斯联邦税法第 25 条“所得税”。

检查可分配费用和应归属于以下纳税期间的费用的会计处理程序。 所有这些都会显着影响税基的计算。

大多数情况下，税基计算存在错误，会计不正确，无法向内部和外部用户提供有关预算和资金结算状态的信息，违反付款条件，福利应用不正确，有案例隐瞒，低估作为所得税计算依据的销售收入，不符合计税费用计税标准。

所有违反预算和预算外资金结算的行为都会导致以罚款、处罚、没收的形式对组织实施财务制裁，其计算的正确性也是控制的对象。

5、检查固定资产核算

固定资产会计核算的目的是控制固定资产使用及其核算程序的正确性、完整性、便捷性、效率。

固定资产审计包括：

1）固定资产的接收、转让、处置、折旧等业务；

2）固定资产安全组织；

3）确定固定资产初始账面价值的正确性；

4）固定资产的重估操作（降价、重估）；

5) 固定资产文件的正确性、完整性、及时性；

6) 对固定资产（维修、重建、现代化）的当前和资本投资进行验证；

7) 出售固定资产的交易；

8) 持续存货分析。

固定资产核算控制和核对的信息来源是固定资产核算的主要凭证（委托行为、验收转让行为、存货卡、采购协议、固定资产转让等）。 对会计政策、组成文件进行分析，分析报表、折旧计算，以及将折旧成本归因于包括税收在内的费用的程序。 日记帐，认股权证，综合和分析会计报表需要验证，反映固定资产会计业务交易的条目的正确性，他们分析会计政策的规定，以及实施固定资产会计原则的程序资产，载入会计政策，分析固定资产资格的正确性，以选择验证程序。

固定资产可分为以下几类：

1) 出租、自有：转入经营管理权或经济经营权；

2）为保护、储备、重建等而运作；

3）生产和社会服务。

检查员必须控制将固定资产分配到特定类型的程序，因为根据分类，固定资产包含在不同的折旧组中，并且具有不同的使用寿命和折旧率。 这里需要特别注意资金的正确分类，因为折旧金额降低了计税基础，是在计算财产税时征收的，因此可能会影响税收的正确计算，错误可能会导致金融制裁的适用以罚款、处罚的形式对检查对象进行检查。

在检查固定资产会计时，有必要确保会计数据与实际可用性相符，检查会计状态是否符合现行法律（俄罗斯联邦会计和报告条例，会计指南预算内的机构和组织），确定是否存在非法注销固定资产的情况，租赁固定资产的会计处理方式（此处他们检查将固定资产租赁分类为应付或长期的程序期、审查合同关系、拟定承兑汇票、记录租赁交易记录、投资核算、租入固定资产修理）。

他们还检查表外账户001、005是否记账，是否允许低效使用资金，是否有正式盘点的情况，是否以维修工作为幌子进行资本投资。

当发现错误和违规行为时，有必要确定其对会计和报告数据失真的影响程度，评估这些错误在税务会计中的后果，错误的原因，以及肇事者和风险这些错误在未来。

6、固定资产收、处置、折旧的操作控制

对收取固定资产的业务控制涉及对作为注册资本出资、根据销售合同、相互抵消、由于建造（承包和经济方法）、租赁等而收取的固定资产的评估。 控制包括对收到的固定资产资金的评估，如果标的物是按收购顺序来的，其成本将包括购买价款和运输和采购成本，如果以出资的形式出资，则成本资金的一部分将与创始人达成一致。 对免费收到的资金评估的控制将包括对类似产品在其进入之日的市场价格的控制。

财产 - 通过交换获得的固定资产，净额，按被交换财产的价值估价。

已入账的固定资产成本不变（现代化改造、新增设备等除外）。 固定资产收款的控制影响对所进行交易的分析、资金收款单据的执行的正确性和完整性（承兑汇票行为、委托行为、固定资产库存卡、行为张贴土地，接受多年生植物的行为。

资产报废控制包括检查核销交易。 有必要检查文书工作的正确性（建筑物和构筑物注销行为，机械设备注销行为，动物扑杀行为，注销行为）多年生种植园），固定资产库存卡的正确性，控制分析和综合会计的数据，所承诺的核销行为的合法性，识别违规，滥用（以旧换新）的情况或质量特征较差的），分析丢失、损坏、盗窃财产的违规情况。 对固定资产的核销进行了评估分析。 资产负债表中的会计核销，按照存货卡所列固定资产的实际评估金额进行。 固定资产清算费用的核销程序受到控制。 如果退役对象没有完全折旧，则其残值将等于账面价值减去应计折旧金额。 根据适用法律控制固定资产处置程序。

因此，会计条例“组织的收入”和“组织的费用”规定，为了评估资金处置的收入和费用而进行的固定资产销售和其他处置被归类为经营活动。 如果发生毁坏、损坏或短缺，则处置该物品时的降价和重估金额被归类为非正常金额；包括非销售金额。

固定资产折旧的控制包括确定在计算折旧时是否考虑所有对象，在会计和税务会计中使用什么方法计算折旧，计算折旧的程序和方法是否符合现行法律和规定会计政策对折旧进行算术控制。 检查将资金分配到折旧组的程序和使用寿命。 在控制折旧时，应记住，正在进行改造、现代化、养护（三个月以上）、技术改造的物品不计提折旧，但其使用寿命按养护期限延长。

如果固定资产是租入的，则折旧金额计入营业外支出。

7. 库存控制

对物料移动的控制始于检查其随附文件（支票、发票、证书、内部移动发票）、收货单、物料库存卡中反映的金额。 进入企业的所有材料的货币价值金额由同名10“材料”帐户的借方营业额确定。

在处理材料（将其释放到生产中、向加工方、销售方）的情况下，卡片中的金额（以适当的成本）与材料消耗文件中的金额（限制-围栏卡、要求、发票）或在产品发布、工作绩效报告中反映的金额。 在批准这些报告时，应记住它们是材料核销的依据，因此有必要检查其消耗量是否符合企业现行标准。

如果在该领域发现差异，应确定其性质，并将短缺归咎于相关来源或批准新的消费率。

以货币形式计算的报废材料金额代表科目 10“材料”的贷方周转率。 这个综合账户的余额，即借方和贷方周转率之间的差额，记录在库存部分的资产余额中。 在对科目 10“材料”进行会计审计时，有必要识别与取得的重大资产无关且不受科目 16 反映并计入成本的成本，包括增值税和特别税的金额。帐户 10“材料”。 如果确定了此类成本，则应计算隐藏在税收中的利润金额。

此外，在以会计价格核算材料的情况下，有必要检查确定要反映在已售商品成本构成中的偏差量的正确性。 为此，进行适当的计算，考虑到在科目 16 中累积的差额按折扣价按生产所用材料成本的比例计入生产成本和综合成本或其他相关计算的科目。 如果将超出计算规定的金额的偏差金额计入成本，则有必要确定税收隐藏的利润金额。

企业对材料10“材料”科目以实际成本进行核算的，需要从材料核算的周转表中确定实际成本是否以转入方式（核销到“材料”科目10的余额中）生产账户）将某些类型的材料成本转移到其他类型的材料中，以调节成品的实际成本。 在以这种方式确定应注销用于生产的材料成本的增加时，有必要确定隐藏在税收中的利润金额。

核销与生产用料无关的成本成本，核销增值税、特别税成本的生产账户情况，在将材料核销到生产中时（按适当的百分比），在单独的帐户中考虑并与预算一起计入结算。 因此，在核销材料的基础上，还检查了在与预算结算时考虑的增值税和特殊税额的计算。 应该记住，在建设工作期间用于社会和文化设施的材料的增值税和特别税是从适当的来源获得的。

8、对外结算业务的控制

外部结算业务控制的目的是验证外部结算业务反映的可靠性、正确性和完整性，以验证正在进行的结算是否符合俄罗斯联邦法律。

在采取控制措施之前，有必要熟悉管理这些计算的法规、内部地方行为和指示、规定； 会计政策，工作会计科目表，然后检查综合，分析，税务会计，作为应计债务和付款基础的主要文件，与买方和供应商的相互结算，分支机构，预算，资金等的登记。有必要检查主要账簿、财务报表、合同、行政文件、执行的工作行为、汇票、库存行为、结算对账、结算业务的内部控制形式的数据。

在控制过程中，建立了逾期债务的数额、逾期的原因、肇事者、偿还债务的实际情况、提出索赔的程序。

特别注意具有非典型会计分录的外部结算交易，它们受到严格控制。

他们识别可疑的、无人认领的债务、收到的贵重物品的书面证据、服务，以证明债务的形成和合法化。

他们检查外部结算的债务核销程序、执行文件项下金额的扣缴程序（正确性和有效性）、转移的完整性和及时性（联合活动协议下结算的完整性和及时性）。 他们分析此类活动的运作，检查文件，遵守法规和立法行为，组织的正确性和财产的单独核算，以及合同下联合活动的运作，参与者之间联合活动的利润分配。

他们还注重评估结算操作对经济实体财务状况的影响，当发现错误时，他们研究其对客观数据可靠性的影响。 对外结算业务实行选择性控制，核对结算数据时采用连续法，如未进行对账、盘点等。

还需要注意提供服务的外部结算操作，检查提供服务的事实和执行的工作（提供的服务）的交付行为，对其进行评估。

根据民法，合同关系的形式受到控制，以识别交易执行不正确的事实，识别可能在法庭上被宣布无效的无效交易。 在控制单据时，注意正确计算增值税（按计算分配金额），以确认收到的货物和材料、服务的抵扣（从预算中报销）报税的有效性。 特别注意未开票的物资供应的核算，外币物资资源供应的核算（所有权转移的程序，计算汇率差异的正确性，增值税金额，以及此类资源的支付）检查）。

如果垫款是以外币发行的，则它们根据 PBU（会计法规）控制金额差异计算的正确性。

他们检查交换操作、易货交易、相互结算、汇票、准备金形成操作（例如，呆账准备金）、工资存款操作。

9. 在不同组织和法律形式以及所有制形式的设施中组织审计工作

经济的多样性和不同所有权形式的存在要求使用不同的组织形式的控制和审计工作。

针对不同所有制形式和不同组织和法律形式的对象的审计工作组织是根据管理此类实体运作的立法建立的。

目前，国家控制和审计机构的职能发生了变化，对财务纪律遵守的控制有所增加。 这些变化是在所有商业实体有针对性和有效使用资金的帮助下发生的。

在初步了解组织活动的过程中，有必要分析其组成文件、财产、会计政策、经济活动、财务报告指标、政府命令的存在等。

因此，对国有单一企业 (SUE) 进行审计的组织应建立在对组成文件的透彻分析、对国有单一企业和市政单一企业 (MUE) 财产的分析的基础上，后者是国家和市政财产，以及属于享有经济管理权或经营管理权的企业。

检查时，审计师必须记住，该财产不能在存款、股份、股份等中分配。在审计义务时，必须考虑到单一企业对其财产所有人的义务不承担责任，而反过来，所有者对企业的义务不承担责任，但俄罗斯联邦民法典规定的附属责任除外。

在对SUE和MUP进行审计时，需要注意根据经济经营权核对企业净资产的价值，因为它们必须在财政年度结束时重新估值。 资产净值低于法定基金的，减少法定基金，低于法定数额的，企业可以全部清算。 对合营企业活动的审计应以控制程序能够建立和确认会计组织的正确性的方式组织（会计应分别对共同活动的财产、主要参与者的财产进行核算）保存共同事务的记录，会计应清楚地了解联合活动的运作，其有效性和合资经营的税基）。

如果审计是在小型企业 (SE) 中进行的，则审计程序的组织应考虑到主体活动的规模和细节以及监管框架。

由于 MP 中经常可以将会计员工的职责结合起来，而审计师必须在不依赖内部控制系统的情况下组织验证程序，由于该系统可能具有较低的可靠性，因此可以组织考虑到企业的个体特点，按照简化版进行审计。 在对议员进行审计时，经常会遇到以下缺点：

1) 未结算账户风险；

2) 定居点和解不规范；

3）形式上的不遵守法律，这在国会议员的修改过程中经常遇到。

在审计对外经济活动企业时，他们仔细分析货币交易，以及对与对外经济活动相关的交易征税的程序，同时考虑到此类活动的监管框架。

10. 对周转金交易的控制

在检查这些业务的会计核算时，经理应审查费用报告，并据此从员工账户中扣除相应的金额。 在这种情况下，报告中反映的已发放预付款必须与支出现金凭单中显示的金额相对应，其详细信息记录在本报告中。 这同样适用于超支情况下发行的基金。 将预先报告交付收银台后存入的资金余额必须与相关现金收据单中显示的金额相等。 此外，在这些文件上检查批准它们的印章和签名。

由于这些操作记录在每个负责人的背景下，每次预付款，不难通过可以而且应该从工资中扣留的已支付资金的数量来识别债务人。

在监控应缴金额的核算时，将预先报告中反映的个别雇员的应缴资金余额与订单日记账或综合账户报表中记录的债务金额进行比较。 71“与负责人的结算” （对于雇员债务，其借方余额，企业债务 - 贷方）。 每份员工报告的报表反映了发给他的资金，订单日记帐反映了从子报告中冲销的金额。

所有员工的所有报告的总余额，即应计金额的债务总额，并记录在总账科目 71“与负责人的结算”中，也转移到资产负债表（在相应行在第一种情况下，资产负债表资产“与其他债务人的和解”，或在第二种情况下作为与其他债权人和解的债务转入资产负债表负债）。

在缺乏或不注意当前控制已发出的预付款及其从帐户中注销的情况下，也可能在这一会计领域滥用。 同时，可以为不必要的、不适当的费用发放资金，这些费用以后会在不适当的文件上或在没有文件的情况下注销。

基金也可以发给被提名人。 为避免这种情况，建议在事先熟悉费用理由（他们的估计）的情况下，签署支出现金认股权证以发出可计金额； 按相同顺序批准报告； 委托他人（而非总会计师）进行现金交易。

此外，在核对时，应特别注意控制差旅费、私人汽车使用和从员工账户中注销的金额。 如果批准的金额超过了法律规定的标准，则必须从企业在向预算缴纳税款和其他强制性付款后剩余的利润中支付额外款项。

因此，相应的金额应记入账户 81“利润使用”、88“特殊用途资金”的借方。 企业和组织派员进行安装、调试、施工、高级培训课程，以及流动和出差工作、轮岗工作的报销标准和程序同上。 ，野外工作，在路上的长期工作。（如果这些付款是通过账户 71“与负责人的结算”，而不是 70“与人员的报酬结算”）。

不遵守这一成本归属程序会导致应税利润减少。

11、现金交易的控制

需要特别注意的最重要的会计对象是现金交易。

这种情况尤其存在，因为这些交易与现金相关，并且滥用的可能性在这里最大。

现金控制、现金交易的主要任务是识别资金的安全状态、使用的正确性和合法性、会计中反映的货币交易的真实性和可靠性、遵守现金纪律、过帐的完整性、预期用途和存放现金资金的条件。

现金交易根据现金簿进行验证，并通过签名进行系带、编号、密封和认证。 它记录了现金接收和支出的所有事实，并根据结果在一天结束时显示收银机中的现金余额。 由于出纳员将现金簿一式两份（第二份（撕下的）作为出纳报告并提交给会计部门），那么在检查时，它们必须匹配。 此外，应该记住，现金单据必须没有丝毫的擦除或污点，并且现金订单中不得有指定的更正，这是不允许的。

为了控制现金交易的会计，经理可以根据会计登记簿中记录的金额检查每个出纳报告的进出资金金额。 通常，每份现金报告对应账户 50“现金”的订单日记帐和报表的一行，而报表记录资金的接收（收款现金订单），并记录货币的发出（支出现金订单）在订单日志中。 此外，还可以检查计算转数时的算术（全部或部分）。 报告期末余额为现金收支周转金额与收银台收到的金额之间的差额，计入资产负债表“现金”项目资产。

在小企业中，总会计师经常担任出纳的职责，但如果经理不注意他的印章和签名样本，则可能会出现一些滥用行为：发行货币和将资金转移到傀儡的文书工作。 通过免费访问现金文件和会计登记簿，可以轻松操作和执行不存在的文件。 为了避免这种情况，以及为了相互控制，建议将收银员的职责委托给另一个人，不要在空白表格上盖章和签名。

此外，您应该检查会计师的工作，以正确地将从收银机支付资金的成本归因于成本。 这些事实的存在需要发现隐藏在税收之外的利润。

需要注意的是，收银台会计资金账户的贷方不应包括已支付的奖金、社会保险福利和其他专项资金支付的金额，以及为完成工作而对员工进行的一次性奖励和福利。重要任务以及生产成本、退休金等方面的成本、财政援助——这些成本应归因于企业纳税后可支配利润的减少。

但现阶段的这些事实只有在支付相关资金而不应计的特殊情况下才能揭示（在其他情况下，请检查账户上的相关交易70“工资结算”，73“其他业务结算”，76“与不同债务人和债权人的结算，以及非生产成本会计科目）。

12、结算和信贷业务的控制和修正

合理组织对结算状态的控制，有利于加强合同和结算纪律，履行产品品种和质量的供应义务，增加组织遵守支付纪律的责任，减少应收应付账款，加快流动资金周转，从而改善财务状况。 因此，对这些问题的验证尤为重视。

结算业务控制和修正的目的是评估企业结算会计组织的正确性，确认各类应收应付账款形成的合法性、可靠性和还款的真实性。

检查结算状态包括检查与供应商和承包商、买方和客户、索赔、各种债务人和债权人、预算、银行、负责人等的和解情况。

检查企业的结算状态首先要分析结算清单的材料。 检查员还可以对被审计企业和交易对手的结算清单、文件和会计登记簿进行交叉检查。

清偿清单包括根据有关文件确定余额，并仔细检查这些账户金额的有效性，债务人和债权人账户上发生债务的条件，其真实性和犯罪人缺少诉讼时效是成立的。

结算盘点的结果记录在表明盘点账户、未解决债务的存在以及坏账金额（未通过担保担保的债务）的行为中。 对计算清单材料的分析将有可能专注于更彻底地检查已识别出差异或模糊性的计算。

核对计算时，使用实际和文件控制的方法：分析程序、逻辑分析以及对某些问题的官员的口头访谈。

与供应商和买家的结算是最常见的结算方式。 审计主要在两个方面进行：

1) 收到的物质资产支付的正确性；

2) 接收值的发布的完整性。

在检查与供应商、买方、买方和客户以及各种债务人和债权人的结算时的信息来源是：会计政策、财务报表、总账、账户 60、62、76、91、007 和其他账户的会计登记簿, 采购簿, 销售簿, 支付文件, 汇票, 结算清单行为, 关于抵消相互索赔的协议, 结算和解行为, 运单, 发票, 与交易对手的合同。

验证与供应商和承包商的结算涉及研究原材料供应合同和其他为企业提供服务、已完成工作的商业合同。 双方故意不遵守俄罗斯联邦民法典规定的形式进行的交易，不完整或不及时，被视为无效（无效）。

您还应该注意债务的原因； 其到期日； 在途物料价值的核算； 易货交易的会计处理； 发票、采购账簿和销售账簿的会计账簿登记； 遵守随附文件和供应合同中反映的价格； 将外币结算换算成卢布等值并反映汇率差异。

审计期间，应解决以下工作：

1) 验证采购存货和接受劳务的原始凭证执行的正确性，以确认应付账款发生的有效性；

2）确认还款的及时性和债务核算账目反映的正确性；

3) 评估登记的正确性和对提交的索赔进行会计处理的反映；

4) 验证供应货物和提供服务的原始文件执行的正确性，以确认应收款项发生的有效性；

5）增值税分配的有效性；

6) 确认还款的及时性和应收账款在账目中的正确反映。

在收到尚未收到结算文件的库存项目（未开票交货）时，确定这些进货贵重物品是否未列为已付款，而是在运输中（应收账款）。

对自实际收到货物（工程、劳务）之日起超过四个月的履行义务期限的未认领的应收账款金额进行核对会计处理的正确性。 根据俄罗斯联邦税法，呆账准备金的形成：

1) 如果债务期限超过 100 天，则为债务的 90%；

2) 如果债务期限为 50 至 45 天，则为债务的 90%；

3) 如果债务期限少于 45 天，则不创建。

此类债务应在不减少应税利润的情况下冲销供应企业的损失。 自核销之日起五年内，审计师检查该债务是否计入表外账户 007，以监控在其财产状况发生变化时向债务人提供发票的可能性，是否存在应收账款设立时效已过的，以及该金额是否用于减少组织的应税利润和征收增值税。

特别注意使用汇票的交易，这通常反映在会计中的错误。 已开出的本票反映在企业账户 60“与供应商和承包商的结算”中，本票的利息与购买的库存物品的成本有关，增值税只有在支付本票后从预算中退还。 作为付款收到的本票记录在账户 62“与买家和客户的结算”中。 收到本票的本票利息金额记入账户 91，向预算支付增值税的义务是在收到资金（货物）或抵消本票的反诉时产生的。

对不同债权人和解的核对，包括对通信机构的服务费支付、公用事业、供热供水等业务会计核算的可靠性和正确性的分析。根据原始文件和会计登记簿建立，其文件的正确性，现实情况，是否超过时效期限，采取了哪些措施来清偿和收回债务。 对账目对应的正确性、分析会计的组织、增值税的计提和抵扣的有效性对这些操作进行了检查。

通过检查账户 76“与各种债务人和债权人的和解”子账户 2 的原始文件和会计登记簿，可以查明是否以理赔为幌子，未清偿的库存物品的短缺和损失金额已按规定方式报销给组织，且无文件赋予核销权的。 应确定是否进行了内部调查，以查明对企业提出索赔的责任人，以及是否已从他们那里追回所造成的损害。

控制企业预算内和预算外资金结算的目的是验证税费和缴费向预算外资金转入预算和预算外资金的计算的正确性、完整性和及时性。

信息来源是：会计政策规定、个人税收和支付的计算（声明）、财务报表、总分类账、19、68、69、76、90、91、99 等账户的会计登记簿、采购账簿、销售账簿, 收、发发票、发票等登记簿。

建议了解组织与预算，预算外资金结算的税收和付款，熟悉税收和其他审计的结果，这将有可能找出错误的性质，如果有的话，并确定要深入研究的对象。

对企业缴纳的各项税费和缴款，应当核对以下内容：

1）计税基础确定的正确性；

2）适用税率的正确性（通过实际税率与其价值进行比较确定，由相关活动类型、产品组和货物组等规范性文件规定）；

3) 使用福利​​计算和缴纳税款的合法性；

4）计算的正确性，税款转移的完整性和及时性（研究了账户68和69在会计登记簿中的记录，并针对相应子账户的每项税费和付款组织了分析会计）。

特别注意确定将税收归属于适当的支付来源的正确性：由于收入、成本、毛利润、净利润、员工工资。

此类控制方法用于跟踪、验证支付文件、税收计算、核对来自各种会计登记簿的数据、税收报告的正确性（检查其中是否存在所有已建立的表格、填写的完整性、重新计算单个指标、相互会计登记册和报告表中反映的指标的核对）等。

已识别的违规行为记录在工作文档中。 典型的违规行为可能是：某些税种的应税基数计算不正确，在结算和支付文件中没有或不正确指明“传入”增值税的情况下非法报销，会计不当，税收优惠确定不正确，分析会计数据不一致对于具有综合会计数据和报告指标的个人税收，违反纳税期限。

几乎每家企业都与负责人达成和解，而且非常多样化：

1) 以现金购买备件、材料、文具、燃料；

2）办公设备、车辆的小修费用；

3) 在俄罗斯联邦境内和境外出差的费用；

4) 招待费。

验证以连续的顺序进行。 同时提请注意：在初步计算出差旅费、每日津贴、住房和其他费用的基础上，计算报告下发出的预付款金额； 负责人有针对性地使用发给他们的款项； 向收银员提交预付费用报告的紧迫性； 只向该企业的员工发放预付款，并且只在规定的限度内发放； 存在根据报告向未报告先前金额的人发放金额的事实。

检查预先报告，审计师确定根据报告向个别员工发放金额的目的和实际用途，是否存在派遣员工出差的订单，执行的正确性和提交预先报告的及时性，支持的可用性为他们提供的文件，未使用金额退还给出纳员的时间，与负责人交易的往来账户的正确性。 因此，超过既定规范的差旅费（每日、差旅和住宿）支付的事实可能会被披露。 超出既定标准但未记录在案的金额应计入员工的年总收入和个人收入税。 向他们支付的增值税不予退还。 注意与司机就他们购买的燃料和润滑油、备件等进行结算。检查支持文件的质量和报告期限。

招待费的有效性必须通过提供支持文件来确认：任命负责举办活动的人员的命令； 与另一个组织的代表开会； 经首长批准的成本估算； 附上确认费用等的文件。

披露违规事实，审计师对其进行登记，确定被低估的利润金额，以及统一社会税和个人所得税的额外应计项目。

在与负责人检查结算分析会计的组织时，应记住，根据报告发放资金的条件由组织负责人下令确定，并在会计政策中确定。

在检查信贷和贷款的计算时，使用以下信息来源： 会计政策规定； 资产负债表（表格 1）； 损益表（表格 2）； 现金流量表（表格 4）； 资产负债表附录（表格 5）； 账户 66 和 67 的会计登记册； 主要书籍； 与银行的贷款协议； 贷款协议； 附附文件的结算和贷款账户银行对账单； 现金簿; 进出现金订单； 负责人的订单和计算的库存行为； 确认贷款或贷款的预期用途的文件。

根据艺术。 俄罗斯联邦民法典第 819 条，根据贷款协议，银行或其他信贷机构（债权人）承诺按照协议规定的金额和条件向借款人提供资金（信贷），借款人承诺退还收到的金额并支付利息。

俄罗斯银行可以以俄罗斯联邦货币和外币发行信用证。 向俄罗斯组织发放外币贷款的权利已授予获得俄罗斯银行许可开展外币业务的授权银行。

从非居民和俄罗斯授权银行收到的信贷和贷款的外币结算由居民从经常外币账户进行，不能从过境外币账户进行。

根据艺术。 俄罗斯联邦民法典第 807 条，根据贷款协议，贷款人将金钱或其他具有通用特征的物品转让给借款人的所有权，借款人承诺向贷款人返还贷款金额或同等数量的他收到的相同种类和数量的东西。 贷款人有权以协议规定的金额和方式从借款人处收取贷款金额的利息。 由于俄罗斯联邦的结算仅以卢布进行，因此禁止从非银行机构的居民组织获得外币贷款。

在控制过程中使用了以下技术：检查文件、跟踪交易、重新计算、分析程序。

与银行签订的合同、开立信用额度的文件、贷款和借款的合同和协议均需核实。 反映在会计登记簿中的贷款和借款债务必须与债务相对应，其金额与债权人商定。 为此，使用银行报表、付款计算、分析报表中的数据、表格。 贷款和借款的债务必须在合同分析的基础上按结算类型和方法正确限定。

为检查根据贷款协议和经常账户报表偿还银行贷款的及时性，编制了一个分析表，反映了贷款收、还款的日期和金额，以及已经发生的偏差。

在每个报告日，资产负债表上的贷款债务金额必须通过分析性会计数据确认。 贷款债务的反映应考虑到在特定报告日期应计但未支付的利息。 还检查是否存在违反贷款偿还条款的事实及其原因。

要检查信贷资金的用途，有必要比较贷款协议中确定的贷款对象和供应协议、发票、发票、付款单等确认的资金实际流向。 存货命名项目、交货和付款条件、价格、执行的工作量必须匹配。

其算术控制结果证实了使用银行贷款应计利息的正确性。 在确定使用银行贷款的核销利息来源时，考虑使用贷款购买存货、固定资产、无形资产等的方向。

确定应计利息用于税收目的的正确性（俄罗斯联邦中央银行的再融资利率增加不超过 11 倍）。 在检查贷款的过程中，确定贷款协议是否正确制定，债务本金和贷款利息是否及时归还，收到的贷款业务是否正确反映在会计中，包括利息的应计和转移，贷款结算的分析和综合会计的可靠性。 在研究贷款协议时，要特别注意其中的贷款偿还期限、形式、抵押品的存在、利息金额和支付程序的指示。 如果贷款人是个人，那么贷款协议必须经过公证。

根据协议数据、经常账户和出纳报告摘录，检查还款及时性，编制分析表，反映贷款收、还款日期、金额及偏差情况已经发生的。

在检查贷款和借款结算时发现的典型错误可能是：没有贷款协议或违反俄罗斯联邦民法典的准备，没有与银行就贷款延期达成协议，会计不当，支付贷款和借款利息的费用会计不正确，滥用银行贷款。

作者：伊万诺娃 E.L.

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