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审计。 讲义：简而言之，最重要的

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1. 接受的缩写和缩略语
2. 审计的理论基础。审计出现的先决条件及其在俄罗斯联邦控制系统中的地位 （市场经济中的控制。审计出现和发展的先决条件。俄罗斯审计的发展）
3. 俄罗斯联邦审计活动的监管 （审计活动的监管体系。审计的概念。审计的法律规范。审计的目的、目标和一般原则。审计师的道德）
4. 审计类型和开展审计活动的条件 （审计类型。强制审计。审计相关服务。审计员、审计组织和审计员个人的独立性。内部审计。审计活动的认证和许可。审计组织和审计员个人的质量控制）
5. 审计活动的标准 （审计标准的基本原则。国际审计标准。俄罗斯联邦审计规则（标准）。内部审计标准）
6. 组织审核 （审计阶段、审计计划、总体审计计划、审计方案、审计合同、审计期间对会计和内部控制系统的检查和评价、持续经营假设的适用性、专家工作的利用）
7. 审计风险及其与重要性和审计抽样的关系 （审计风险及其评估。审计中重要性（重要性）的评估。审计抽样。审计中关联公司的概念）
8. 审计证据：工作文件中获取和反映的特征 （审计证据。审计文件。验证是否符合法规要求。审计员在发现错误和不诚实行为时采取的行动。审计中的分析程序。应用程序的类型和特征。估计值审计的特征。审计中的审计计算机数据处理的条件）
9. 审核的最后阶段 （向管理层通报审计结果。审计报告。审计报告的签署日期以及在其中反映在编制和提交财务报表之日之后发生的事件。审计师保密）
10. 审计方法。会计政策审计 （会计政策审计的目的和目标。会计政策变更。会计政策个别规定的测试）
11. 现金交易审计 （现金交易审计的目的和目标。检查现金交易和测试控制系统的计划。审计工作阶段的组织。检查主要文件的执行情况。检查登记册和报告表格。现金电算化会计的特点检查现金收款资金的正确性、及时性和完整性；盘点收银机；检查是否符合收银机现金余额限额；审计收款金额；检查是否遵守收银机使用程序。收银机中的现金文件。被审计单位管理层组织现金交易会计的责任）
12. 经常账户和其他银行账户的审计。审计目的和目标 （经常账户交易审计。检查银行账户交易记录。检查经常账户核销资金的合法性。检查外币账户交易。其他银行账户交易审计）
13. 固定资产和无形资产审计 （固定资产和无形资产审计的目的和目标。会计和内部控制体系的评估。固定资产和无形资产审计的计划和方案。获取审计证据的方法。固定资产的购置。固定资产的租赁资产. 购置需要安装的设备. 现代化固定资产. 固定资产维修准备金. 固定资产折旧. 固定资产报废. 购置无形资产. 无形资产折旧. 审计程序)
14. 库存审计 （存货审计的目标和构成以及会计程序。存货审计期间获取审计证据的标准。收集审计证据的阶段。获取审计证据的方法。计划存货审计。材料会计核算正确性的审计. 组织中按会计价格核算存货的审计特点 采购存货（其成本以外币表示） 材料成本 加工原材料的转移 货物会计 成品生产和销售的审计产品.库存盘点.报告表审核）
15. 金融投资审计 （核实的先决条件。金融投资的概念和分类。初始成本的形成。贷款审计。票据审计。股票审计。其他组织法定资本缴款审计。报告中金融投资信息审计）
16. 组织费用和收入的审计 （费用审计。在制品会计审计。与客户的结算以及确定收入的程序的审计。已完成的工作阶段。财务业绩审计）
17. 合同关系审核 （采购和销售协议。建设合同。捐赠协议。代理协议。研究和开发工作协议。贷款协议。担保协议）
18. 工资计算审核 （工资计算审计的目的和目标。审计工作文件的准备。获取审计证据的方法。规划审计范围。工资的应计和支付。工资扣除。工资支付审计。提供休假。统一社会税、养老金缴款基金和保险基金。临时残疾福利的支付。解雇员工。有关应计费用和向组织人员支付的其他问题的审计）
19. 审计与负责人的和解 （责任人结算审计的目的和目标。责任人结算会计审计。出差费用）
20. 授权资本和与创始人的结算的审计 （授权资本审计的目的和目标。授权（股份）资本的审计程序。组织和法律形式对创始人责任的影响。规范授权（股份）形成的基本立法方面资本.发行股票.与创始人的和解审计.支付股息)
21. 所得税计算审计 （审计的目的和目标。关于在审计的各个阶段核实所得税费用和预算义务的组织和方法的建议。风险评估。允许误差（重要性水平）的确定。会计政策分析。概括审计结果的评估。按所得税对违规行为进行分类。审计结果文件）
22. 文学

接受的缩写和缩略语

GK - 俄罗斯联邦民法典：第一部分，30.11.1994 年 51 月 26.01.1996 日第 14-FZ 号； 第二部分，XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日第 XNUMX-FZ 号

审计法 - 07.08.2001 年 119 月 XNUMX 日第 XNUMX-FZ 号“关于审计”的联邦法律

俄罗斯IPB - 俄罗斯专业会计师和审计师协会

行政犯罪法 - 俄罗斯联邦行政违法法典，30.12.2001 年 195 月 3 日第 XNUMX-FXNUMX 号

CODE - 计算机数据处理

ICAP - 国际审计实务委员会

MPZ - 库存

ISA - 国际审计准则

MFB - 国际会计师联合会

增值税 - 增值税

NC - 俄罗斯联邦税法：第一部分，31.07.1998 年 146 月 05.08.2000 日第 117-FZ 号； 第二部分日期为 XNUMX No. XNUMX-FZ

JSC - 公共公司

有限公司 - 有限责任公司

GA - 固定资产

事业部 - 会计法规

PMAP - 国际审计实务条例

TC - 俄罗斯联邦劳动法典，30.12.2001 年 197 月 XNUMX 日第 XNUMX-FZ 号

联邦审计标准 - 审计活动的联邦规则（标准）（由俄罗斯联邦政府 23.09.2002 年 696 月 XNUMX 日第 XNUMX 号法令批准）

第一节 审计的理论基础

主题 1. 审计的先决条件及其在俄罗斯联邦控制系统中的位置

1.1。 市场经济中的控制

在俄罗斯联邦，制定了以下监管机构结构：

▪ 国家控制和预算机构，对各级预算资金的接收和支出进行控制；

▪ 控制下属企业和组织的财务和经济活动的部门控制和审计服务；

▪ 直接在企业组织的内部经济控制服务（审计委员会、内部审计服务、库存委员会等）；

▪ 根据与经济实体的合同条款进行检查并提供其他审计服务的审计公司和审计师。

审计作为实施非部门独立财务控制的一种方式，并不能代替国家的财务控制，但其主要主体首先是未纳入国家部委体系的商业企业和组织。该国家因此不受部门控制。

经济改革导致主要所有制形式发生变化，越来越多地转移到私营企业家和非国有经济实体手中。 因此，这导致国家金融控制范围的显着缩小，需要在组织方面进行相应的改革，以市场关系中固有的新方式来简化非国有企业和组织的金融活动，这是历史上发展起来的形式其中被视为独立审计。 实践表明，国家金融监管机构和独立审计师、审计事务所绝不是竞争对手，相反，合格的、尽职尽责的审计可以对国家金融监管机构的工作产生重大的帮助，并对国家金融监管机构的工作产生重大的积极影响。提高他们的工作效率，提高他们分配给他们的职能和任务的完整性和质量表现。

根据《审计活动法》，审计不能取代国家对授权的国家当局，特别是俄罗斯联邦会计委员会（第 1 条）执行的财务（会计）报表可靠性的控制。 同时，《审计活动法》并未阻止他们的合作，在某些情况下还暗示了这一点。 首先，这体现在对进行强制性独立审计时的条件列表的明确定义中。 这份名单包括信贷机构、国家非预算基金、国家单一企业。

近年来，审计机构与国有单一企业财务报表的核对有关。 同时，理论上，对这些结构（及相关服务）的财务报表可靠性的验证至少可以通过三种方式实施：借助审计组织、通过审计和综合方式（例如，以年度强制性审计为基础，定期（例如每三年）进行大量使用审计结果的审计）。

大多数俄罗斯经济学家在比较审计和修订时区分以下差异。

1.2. 审计产生和发展的先决条件

英国被认为是审计的历史发源地，随着市场关系的蓬勃发展，英国于 1844 年颁布了一系列有关公司的法律，根据这些法律，公司董事会有义务每年至少邀请一名专人进行审计工作。检查账目并向股东报告。爱丁堡成立了一个协会（1854 年），将会计师和审计师聚集在一起。后者的目标是检查财务报表并对其客观性发表意见，从而在客户可能遭受损失的情况下承担一定的责任。 1862年，英国通过了一项规范审计的法律，随后其他国家也颁布了强制审计的法律（例如法国于1867年）。 1880 年，特许会计师协会在英格兰和威尔士成立。目前，在英国，审计师是​​监控财务报表可靠性领域的任何专家，包括在政府机构工作的专家。

德国在 1870 年增加了股份公司法，要求股份公司的监事会检查主要报告形式，并在股东大会上报告检查结果，为股份制公司的立法奠定了基础。审计的出现。 1932年在德国成立审计师协会，一直存在到1941年。二战结束后，审计师协会在杜塞尔多夫成立，1954年更名为德国审计师协会，目前包括更多超过 6000 名审核员和 700 名审核员。

直到1917世纪初。 美国的独立审计基于英国模型，该模型提供了对资产负债表数据的详细研究。 美国第一部关于审计的官方规定于 1937 年发布，专门针对“资产负债表的审计”。 从立法上看，美国的审计自 XNUMX 年就获得批准，两年后开始标准化。

自二十世纪初以来。 在经济发达国家，审计公司的审计和法证检查正变得司空见惯。

对审计服务的需求源于以下方面：

▪ 需要为投资与合作决策提供高质量信息；

▪ 消除企业向感兴趣的用户呈现有偏见的信息；

▪ 由于会计和报告的复杂性，需要获得专门知识来验证信息；

▪ 缺乏用户有权访问的信息来评估其质量。

鉴于审计发展的历史特征，我们可以区分以下几个阶段。

1. 直到 1940 年代末。 审计主要包括检查确认现金交易变动的文件，以及它们在财务报表中的正确分组。 这种审计可以称为确认。

2. 1949年以后，独立审计师开始更加关注公司的内部控制问题，认为有了有效的内部控制系统，出错的可能性可以忽略不计，财务报告会更加完整和准确。 与直接审计相比，审计公司更多地参与咨询活动。 这种审计称为面向系统的审计。

3.审计发展的第三阶段，重点关注进行审计或咨询时可能存在的风险； 同时，根据客户业务情况有选择地进行的审计（基本上，审计是在错误或欺诈风险最大的情况下进行的）被称为基于风险的。

1.3. 俄罗斯审计的发展

布罗克豪斯和埃夫隆百科全书说，“在俄罗斯，审计员的头衔是由彼得一世提出的”，而且“审计员的职位本质上结合了办事员、秘书和检察官职位的特征。 " 借鉴了德国建立审计的模式。 但是，在这段时间里，审计的产生和发展并没有内在的需要，被指令性引入，没有得到发展，逐渐失去了原来的目的。

1889 年，试图建立一个审计机构，但如果有训练有素的人员和社会需求，这是可能的，而在此期间，俄罗斯没有足够数量的合格会计师。 此外，会计师害怕考试。 此外，每个人都要求获得该研究所的会员许可，并根据教育机构的文凭或工作经验获得工作许可，此外，还提出了审计师遵守道德伦理的要求。 早在 1912 年和 1928 年就曾尝试在俄罗斯建立审计机构，但都没有实现。

现代俄罗斯是否需要审计的问题始于市场转型之初。 俄罗斯的第一家审计公司出现在 1987 年，通常有外资参与。 他们中的许多人至今仍在运作，并且是最大的审计公司和协会之一。 他们出现的需要是由对外贸易关系最有力的发展引起的。 为了扩大贸易，需要资本，而在俄罗斯货币政策不稳定和通货膨胀肆虐的情况下，这只有在外国资本的参与下才有可能。 他的参与需要保证回报，因此需要对企业结构的活动进行独立评估。 对俄罗斯联邦而言，审计的先决条件还在于需要根据通货膨胀对财产（主要是固定资产）进行可靠评估，并使其价值与市场保持一致。 获取可靠信息的常用方法是进行独立审计。 因此，审计的需要已成为客观现实。

第一份审计法草案于1992年制定，但由于俄罗斯政治危机而未获通过。根据22.12.1993年2263月1987日第1993号俄罗斯联邦总统令，通过了《俄罗斯联邦审计活动暂行规则》。这是俄罗斯第一个规范审计活动的立法文件，它起到了法律的作用，但即使它的名称“暂行规则”也强调这是一个过渡时期的文件，人们认为该文件将是临时的并且不会持续很长，但实际上这些规则已经存在了近八年，没有任何修改或变化。在此之前，从XNUMX年到XNUMX年，俄罗斯的审计还处于起步阶段，没有法律框架。

规范审计公司活动的法律于 7 年 2001 月 XNUMX 日出台（“审计”）。

俄罗斯审计的发展和形成经历了几个阶段。

第一阶段（1987-1993）的特点一方面是创建审计组织的指导性（1987 - 创建第一个审计组织“Interaudit”），另一方面是自发性审计活动的出现（1990-1993 年期间培训、无序发放第一批证书和执照）。

第二阶段（审计法通过之前的 1993 年 2001 月 - 37 年 XNUMX 月）可以被描述为俄罗斯审计的形成时期，在此期间，俄罗斯联邦的暂行规则和第一条审计规则（标准），由俄罗斯财政部中央认证许可审计委员会 (CALAC) 制定（制定和批准了 XNUMX 项审计活动规则（标准）以及构成俄罗斯审计方法论基础的审计方法），和许多其他文件。

在此期间，积极开展审计师认证和审计活动许可工作，成立审计公共协会和审计事务所，开展强制性审计工作，提供审计相关服务。 1994-2001 年期间。 俄罗斯财政部 CALAC 向被许可人颁发了 23 份许可证（包括 600 家审计机构和 14 名个人审计员）。 有效执照数量约700张，其中一般审计8900张，同期，俄罗斯财政部CALAC批准颁发审计师资格证书近8900张。 形成了审计师和审计师事务所的工作架构。

俄罗斯审计活动的第三阶段是在《审计法》通过后开始的。 它的通过证实了俄罗斯审计的最终形成，使通过一系列法律行为来规范审计活动成为可能，从而朝着将俄罗斯审计纳入国际审计体系迈出了一步。

当前，审计最紧迫的问题是审计实施的质量以及审计人员适当培训的相关问题。 “审计活动”法的修改旨在建立一个全新的俄罗斯专业审计师认证机制；其通过将标志着俄罗斯审计新的第四阶段的开始。

主题 2. 俄罗斯联邦审计活动的监管

2.1。 审计监管体系

由于审计结果是许多经济决策的基础，因此审计在所有国家都受到严格监管。 目前，俄罗斯现行的审计活动监管制度如下：

1) 审计活动法；

2) 其他联邦法律和其他关于审计的监管性法律行为，根据审计法颁布且不与之相抵触的；

3) 联邦审计标准；

4) 自律审计协会标准；

5）内部审计准则。

因此，《审计法》是直接规范审计活动的体系中的主导性文件。 它定义了审计的概念、审计师、组织和运作的法律方面、强制性审计的标准、与审计相关的服务类型、职业道德标准和规范的位置、审计师的权利和义务以及被审计实体、审计中质量控制的主要方面、开展审计活动的权利的认证问题、自律审计协会的作用等。所有审计师和审计组织以及适用于接受强制审计的人员。

联邦审计标准对审计组织、个人审计师以及被审计实体是强制性的，除了表明它们具有咨询性质的规定外，它们是由俄罗斯联邦政府批准的。 这些标准是在俄罗斯根据国际审计标准 (ISA) 制定的，为了加强审计的实用性和统一性，正在针对某些问题制定方法，例如检查库存或检查收入税收计算，与标准不同，它在本质上纯粹是咨询性的。 俄罗斯这些标准的制定还没有完全完成，所以目前已经通过了23条规则。

自律审计协会有权就联邦标准的应用制定自己的标准和方法材料，可以制定额外的审计要求，但不得与联邦标准和《审计法》相抵触。

审计组织和审计人员个人有权制定自己的审计活动规则（标准），不得与联邦审计活动规则（标准）相抵触，也不得制定低于联邦标准规定的要求。

此外，审计师、审计组织、自律审计协会及其雇员必须遵守职业道德守则。

2.2. 审计的概念。 审计法律

审计活动（审计）——进行审计和提供相关服务的企业活动。 这意味着所有审计公司的创建都是为了盈利（根据民法典），就像任何其他业务结构一样。

审计（audit check）是对组织财务（会计）报表的独立检查。 审计期间审计师和审计公司的独立性是进行审计的一个关键原则（法律包含对这一概念的相当详细的解释）。

审计的对象不仅可以是组织，也可以是个体企业家，因为法律在强调强制审计的标准时没有规定它们之间的差异。

审计不能取代国家对财务（会计）报表可靠性的控制，由授权的国家当局根据俄罗斯联邦法律进行。

审核员是具有审核员资格证书的个人。 同时，必须具有无可挑剔的商业信誉，至少得到三名审计师的推荐，并且没有犯罪记录。 他有权作为审计组织的雇员或根据民法合同受审计组织聘用的人员，或作为未成立法人实体的企业家（个人审计师）开展审计活动. 除法定审计外，个别审计师有权进行审计，并提供与审计相关的服务。

审计组织是执行审计并提供审计相关服务的商业组织。

除进行审计和提供相关服务外，审计组织和审计人员个人不得从事任何其他业务活动。

审计组织可以任何组织和法律形式创建，但开放式股份公司除外。

至少50%的审计机构人员必须是永久居住在俄罗斯联邦境内的俄罗斯联邦公民，如果审计机构负责人是外国公民，则至少75%。 作为商业组织的唯一执行机构的人必须是审计员。

审核机构的工作人员必须至少由五名审核员组成。 正如立法者所设想的那样，该规范以及强制审计只能由审计组织进行的要求，应有助于提高审计质量。 假设会计师事务所中更多合格的专家将有助于其工作质量的整体提高。

审计师和审计组织必须是其中一个自律协会的成员，并被列入审计师和审计公司统一登记册。 只有满足所有这些条件，才有可能开展审计活动并提供与发表意见相关的服务，否则该活动将被视为非法活动，后果自负。 相同的规则适用于所有在其名称中使用“审计”一词及其所有“审计”一词的衍生词的商业组织。

审计组织和个人审计师必须对接受审计相关服务的被审计实体和个人的交易保密。

审计机构及其负责人、审计人员个人、被审计人员和受强制审计的人员根据俄罗斯联邦法律承担刑事、行政和民事责任。

2.3. 审计的目的、目的和一般原则

在考虑审计的目标和一般原则时，不仅要以《审计活动法》的规定为指导，还要以标准为指导。

联邦审计标准第 1 号“审计的目的和基本原则”为对财务（会计）报表进行审计制定了统一的目标和基本原则，审计组织和审计人员必须遵守这些原则。 该标准解决了以下主要问题：

▪ 审核的目的；

▪ 一般审核原则；

▪ 审计范围；

▪ 合理保证；

▪ 财务（会计）报告的责任。

财务报表审计旨在使注册会计师能够就财务报表是否在所有重大方面按照既定财务报告框​​架编制的发表意见。 在发表意见时，根据 ISA 第 2 号第 200 段，审计师“给出真实和公正的意见”或“在所有重大方面客观地陈述”，这是等效的。

审计的目的是就被审计单位财务（会计）报表的可靠性以及会计程序是否符合俄罗斯联邦法律发表意见。 这个定义在法律和标准中都有给出，它是完整的和详尽的。 基于此，审计的目的不是发现错误和揭露欺诈行为。

尽管审计师的意见可能会提高财务报表的可信度，但使用者不应将此意见视为对被审计实体未来生存能力的信心表达，也不应将其视为管理层有效开展业务的证据。这个实体。

同时，应该记住，可靠性被理解为财务（会计）报告数据的准确程度，它允许这些报告的用户根据其数据得出有关经济活动结果的正确结论，被审计实体的财务和财产状况，并根据这些结论做出明智的决定。

审计师在审计过程中的任务是：评估会计组织和内部控制的水平，会计人员的资格，处理会计文件的质量，制作反映财务和经济活动的会计记录的正确性和合法性。企业及其最终结果； 通过制定建议以消除影响财务结果和报告指标可靠性的缺陷和违规行为，协助企业管理； 基于对过去事实和企业当前状况的研究，将其管理定位于可能影响经济活动和最终结果的未来事件（透视分析）； 就在履行提供审计服务的合同过程中出现的所有不清楚的问题向客户提供有意义和准确的信息。

在履行其专业职责时，审计师必须以道德原则为指导，这些原则被认为是：独立、诚实、客观、专业能力和正直、保密、专业行为。

审计师必须按照联邦审计标准进行审计，其中包含基本要求、程序和指南，以及咨询条款和示例。

审计机构相对于经济实体及其管理层的独立性应从形式和实际情况两方面考虑； 它是根据俄罗斯联邦法律和联邦审计规则（标准）确定的。

与经济实体打交道的诚实性和客观性在于，审计组织的结论、建议和结论的基础只能是足够数量的必要信息。 审计组织不应允许对其施加偏见、偏见或压力，以影响与经济实体管理层的沟通，从而影响其结论、建议和结论的客观性。

审计机构不得提供超出其根据现有许可开展审计及相关活动的权限或专业能力的服务、建议或建议以协助其实施。

审计机构有义务对在与经济实体管理层沟通过程中收到的信息保密，不受时间限制，无论与他的关系是否继续或终止。 审计机构有义务确保经济实体机密信息的安全，未经经济实体管理层同意不得披露，除非俄罗斯联邦法律另有规定。

处理经济实体管理的职业行为包括遵守公共利益的优先性和整个职业的声誉。 审计组织应避免采取任何可能使其名誉扫地、损害对审计职业的尊重和信任的行为。

从道德原则的一般列表中，所收到信息的独立性和保密性的概念受法律规定，因此，它们可以称为基本原则，其余原则 - 一般道德原则。

在计划和执行审计的过程中，应保持职业怀疑，因为可能存在导致财务报表出现重大错报的情况。

职业怀疑的表现是指注册会计师对所获得的审计证据的实质内容进行批判性评价，并对其中与管理层的任何文件或报表相矛盾或对该文件或报表的可靠性提出质疑的证据进行仔细检查。 特别是，在审计过程中应保持职业怀疑，以减少忽视异常情况的风险，不要在得出结论时做出不合理的概括，不要在确定审计程序的性质、时间和范围以及评估审计程序时使用错误的假设。结果。

“审计范围”是指为实现目标所必需的审计程序，由注册会计师在考虑相关法律法规的要求以及必要时审计业务条款和报告要求的情况下确定。

审计旨在合理保证财务报表整体不存在重大错报。 充分保证的概念是指收集必要的审计证据，以使注册会计师在整体上得出财务报表不存在重大错报的结论。 充分保证的概念适用于整个审计过程。

联邦标准（根据 ISA）提供以下类型的保证：

▪ 绝对（很少发生——在明显的问题上）；

▪ 合理（用于审计）；

▪ 中等（用于审查检查）；

▪ 低（没有信心——在编译和执行商定的程序时适用）。

注册会计师负责就财务（会计）报表的可靠性制定和发表意见，而编制和列报财务（会计）报表的责任在于被审计单位的管理层。 对财务（会计）报表的审计并不免除被审计实体的管理层的此类责任。

2.4. 审计师道德

在俄罗斯，《审计师职业道德守则》于 4 年 1996 月 XNUMX 日由俄罗斯审计委员会大会首次批准。《审计师职业道德守则》的主要要求由国际会计师联合会规定。 它们是为每个进行审计的国家制定审计师的道德要求、详细规则和行为标准的基础，也是俄罗斯为审计师和专业会计师制定的道德守则的基础。 根据这些要求，审计师必须具备一定的专业知识和技能，认识到工作中道德价值观的重要性和高标准，意识到自己对社会的责任和义务，遵守既定的行为准则.

组织雇用的审计员和专业会计师都必须遵守这些要求。 同时，对外部审计师施加了一些额外的道德要求。 其中包括遵守独立性条件、对专业能力的附加要求、对审计服务支付程序的规定、与被审计组织的会计师和其他审计师的关系、广告和服务产品的特点。 为加强对这些规定的重视并使其具有约束力，将其纳入《审计法》文本。

该守则包含 15 条。

第 1 条 “总则”总结了独立审计师职业操守的道德标准，由俄罗斯审计署统一； 道德，道德价值观是确定的，审计界在其环境中断言。

第二条“公认的道德标准和原则”确认审计师有义务在其行动和决策中遵守普遍的道德规则和道德标准，以良心生活和工作。

第三条“公共利益”规定，外部审计师有义务为所有财务报表使用者的利益行事，而不仅仅是为审计服务的客户； 他必须确信受保护的利益是基于合法和公平的理由产生的，否则他有义务拒绝保护这些利益。

第 4 条“审计师的客观性和专注性”强调只有在所需信息足够多的情况下才能客观地得出结论。 审计师必须客观地考虑所有新出现的情况和真实事实。 对审计师施加任何形式的压力都是不可接受的。 审计人员必须认真认真地履行职责，遵守批准的审计标准，充分计划和控制工作，并检查下属专家。

第五条“审计师的独立性”是指在提供专业服务的意见或其他文件中，审计师有义务在形式和实际情况下自觉地声明其对客户的独立性。

第六条“审计人员的业务能力”是指审计人员有义务不提供超出其业务能力范围和与其资格证书不相符的服务。 为了协助审计师解决具体任务，审计师事务所可以吸引有能力的专业人士。

第七条“客户保密信息”规定了审计师对在提供专业服务过程中获得的有关客户事务的保密信息的义务，无论与客户直接关系是否持续或终止，都应无限期地保密。 审计师不得将机密信息用于他自己或任何第三方的利益，或损害客户的利益。

第八条《税务关系》规定，审计师在提供专业税务服务时，必须以客户利益为导向，强制遵守税法。 审计师不应提倡伪造，以逃避客户纳税和欺骗税务服务。 税收领域的所有建议和意见必须以书面形式提交。

第九条《专业费用》规定，审计师的专业费用必须符合职业道德，并根据专业服务的数量和质量收取。 审计师有义务提前与客户讨论并以书面形式确定此类付款的条件和程序。

第十条《审计师之间的关系》建议审计师应善待其他审计师，不得对其活动进行无理批评，不得有意识地做出损害本行业同仁的行为。

第十一条 《会计师事务所员工关系》要求员工忠于会计师事务所，在各项活动中为事务所的权威和进一步发展作出贡献，与事务所的员工和客户保持友好的业务关系。

第十二条《公共信息和广告》规定，广告必须具有信息性、直接性和诚实性，排除欺骗和误导潜在客户的可能性。

第十三条《审计师不规范行为》指出，从事执业审计师依法禁止从事的活动，均视为审计师的不规范行为，违反了法律和职业道德规范。

第十四条“外国审计服务”强调，审计师在进行审计时，有义务了解并在其工作中适用国际审计准则和从事其业务活动所在国现行的准则。

第十五条“本准则与国际标准的符合”是指本准则所确定的职业行为标准是基于国际会计师联合会制定的国际道德标准。

与经济实体管理层沟通的职业道德由联邦审计标准“与经济实体管理层沟通”定义，其任务是：

1) 确定审计机构与经济实体管理层之间沟通的基本要求；

2）确定审计组织在审计的各个阶段与经济实体管理层的沟通特征；

3) 确定审计机构与经济实体管理层就会计和内部控制问题进行沟通的特征。

俄罗斯专业会计师和审计师协会根据总统委员会 24 年 2003 月 2004 日的决定批准了俄罗斯 IPA 成员的道德守则，该守则于 XNUMX 年 XNUMX 月生效。并考虑到 IFAC 道德规范的所有要求，最大限度地保留其概念方法和部分。

该准则承认会计和审计专业的主要目标是最高专业水平的专家的活动，确保任务执行的质量和公共利益的满足。 实现这一目标需要四个基本要求：

1）可靠性——社会需要可靠的信息和信息系统；

2) 专业性——客户、雇主和其他利益相关者需要会计和审计领域的专业人士；

3) 高质量的服务——由专业会计师（审计师）提供的所有服务必须符合最高质量标准；

4) 信心 - 使用专业会计师（审计师）服务的人员必须确保所提供的服务符合管理他们的职业道德标准。

本准则的目标和基本原则具有一般性质，并非旨在解决在每个具体案例中出现在专业会计师（审计师）面前的道德问题。 但是，该准则包含了一些关于在会计和审计实践中遇到的一些典型情况下实际实现目标和遵守基本原则的建议，例如，该准则的附录包含关于应用独立性原则的建议的 24 条针对具体情况。

在目前的发展阶段，俄罗斯的 IPA 和俄罗斯的审计委员会无疑是审计系统发展和该活动规范的公共监管的领导者。

主题 3. 审计类型和实施审计活动的条件

3.1。 审计类型

在法律明确规定的情况下或代表国家机构进行强制性审计。 进行强制性审计的数量和程序受立法规范的约束。

主动（自愿）审计是由经济实体根据与审计公司或个人审计师的协议作出的决定进行的。 此类验证的性质和范围由客户决定。

内部审计是管理控制中不可或缺的重要组成部分。 某些类型的内部审计称为管理审计或生产审计，由在企业工作的审计员进行，因此不完全符合独立性标准。

外部审计由第三方审计组织（法人实体）或独立审计师根据与组织的协议（命令）进行。 强制审计始终仅由外部审计师进行，考虑到审计活动法的要求，工作的结果是准备意见。 这种类型的审计通常被称为财务审计，因为它涉及评估财务报表的可靠性。

合规审计旨在验证企业是否遵守了影响其运营结果的特定规则、法规、法律、指示和合同义务。 在本次审核的过程中，企业的活动符合其章程，工资计算的正确性，税款的计算和缴纳的有效性等都需要验证。评估其实施的适当标准。 它们可以是立法要求、GOST、商定条件（例如，交货时间）等。

运营审计用于检查企业运作的程序和方法，以评估管理的有效性。 建议使用它来检查业务计划、估算、各种目标计划、人员工作等的执行情况。有时这种审计被称为对企业或行政效率的审计。

特别审计是检查经济实体活动的具体问题是否符合某些程序、规范和规则（例如，税务报告的正确性、专项资金的使用等）。

初次审计的特点是，对于给定的客户，它是由给定的审计团队首次执行的。 这显着增加了审计的风险和复杂性，因为最初审计师没有关于客户活动细节、内部控制系统等的必要信息。

该审计员或审计公司定期（重复）执行商定（重复）审计。 这种合作对审计师和客户双方都很方便，在多年长期合作的基础上，他们得到了高素质、全面的协助和评估。

从历史发展来看，审计分为确认性审计、系统性审计和风险为本审计。

3.2. 强制审计

强制审计是对组织的财务（会计）报表进行的年度强制审计。

在以下情况下进行强制审核：

1）根据组织形式和法律形式，该组织为开放式股份制公司；

2) 按活动类型，该组织是：

a) 信贷机构；

b) 保险机构或互助保险公司；

c) 商品或证券交易所；

d) 投资机构或基金；

e) 国家非预算基金，其资金来源是俄罗斯联邦法律规定的由个人和法人实体进行的强制性扣除；

f) 资金来源为个人和法人自愿捐款的基金；

3) 在财务绩效指标方面：组织或个体企业家一年内销售产品（工作表现、提供服务）的收入超过俄罗斯法律规定的最低工资的 500 倍联邦或资产负债表资产在报告年度末超过 000 乘以俄罗斯联邦法律规定的最低工资；

4) 组织——国家单一企业或市政单一企业，如果其活动的财务指标符合第 3 项。 1 页 7 艺术。 《审计法》第 XNUMX 条。 对于市政单一制企业，俄罗斯联邦主体的法律可能会降低财务指标。

强制审计仅由审计机构进行。 在其法定（股本）资本中，国有财产或俄罗斯联邦主体财产的份额至少为 25% 的组织中进行时，提供审计服务的合同的签订应基于关于公开招标的结果。 除非联邦法律另有规定，否则举办此类比赛的程序由俄罗斯联邦政府批准。

其财务（会计）文件包含构成国家机密信息的被审计实体的审计是根据俄罗斯联邦法律进行的。

在进行法定审计时，审计机构有义务对违约责任风险进行投保。

3.3. 与审计相关的服务

目前，审计活动包括两个组成部分：实际审计（强制审计）和审计相关服务。 与此同时，审计机构中的后者在所执行服务的数量、类型和数量方面开始占据越来越大的份额。

要执行与审计相关的服务，执行者需要具备审计、会计、经济分析、税务、商业法和经济学领域的专业能力。

根据《审计活动法》，与审计相关的服务被理解为审计以外的服务，与以既定形式对组织的信息发表独立意见有关的服务，以及以下服务：

▪ 建立、恢复和维护会计记录，编制财务（会计）报表，会计咨询；

▪ 税务咨询；

▪ 分析组织和个体企业家的金融和经济活动；

▪ 经济、财务和管理咨询，包括与组织重组和私有化相关的咨询；

▪ 法律咨询，以及在司法和税务机关处理税务和海关纠纷的代理；

▪ 会计自动化和信息技术的实施；

▪ 财产价值评估、企业作为财产综合体的评估以及商业风险；

▪ 开发和分析投资项目，制定商业计划；

▪ 执行与被审计实体商定的程序，以核实财务信息、编制有关组织的财务和（或）其他信息；

▪ 在与审计活动相关的领域开展研究和实验工作，并传播其结果，包括通过纸质和电子媒体；

▪ 根据俄罗斯联邦立法规定的程序，对审计活动相关领域的专家进行培训；

▪ 提供与审计活动相关的其他服务。

审计组织和个别审计师无权开展与被审计实体存在利益冲突的活动。

上述所有与审计相关的服务可以有条件地分为三组：控制服务、行动服务和咨询服务。 控制服务意味着审计师控制经济活动事实的反映、纳税计算等的正确性和有效性。行动服务包括，例如，投资项目的开发、会计、其维护和恢复。

随着市场关系的发展，咨询服务成为一种迫切需要，这可以从市场经济为形成健康的竞争环境提供了解释，而这种企业的竞争优势在于创新和合格的建议。 如果在经济发展的最初阶段，咨询服务的需求和种类可以忽略不计，那么今天咨询服务的范围已经显着扩大，包括外部财务审计、会计服务、教育、法律、招聘服务、信息技术、工程服务、项目和投资咨询、危机管理服务等。对咨询服务的需求不仅在俄罗斯，而且在全世界都在增长。 目前，俄罗斯咨询服务市场呈现以下趋势：

▪ 咨询活动量的增长和咨询公司员工数量的增加；

▪ 新类型、新形式的咨询和咨询服务市场的出现；

▪ 提高咨询服务的质量；

▪ 客户公司数量增加。

与法定审计有关的所有审计相关服务分为“兼容”和“不兼容”。 提供兼容服务时，可同时或紧接强制检查前进行； 根据强制性年度审计合同，还允许将兼容服务纳入工程总清单。

在提供不相容的审计服务时，应考虑到法定审计不能由在审计前三年内为恢复和维护会计提供服务的审计组织和个人审计师进行，以及用于个人和法人实体编制财务（会计）报表。 这被认为违反了独立性原则，因为在这种情况下，审计师参与了报告。 在这种情况下，遵守独立性原则的责任在于审计组织。 检查审计机构专家独立性的方法由审计机构自行制定。

伴随审计的服务必须由审计机构以特别认真和彻底的态度向经济实体提供。 在提供与审核相关的服务时，审核组织应尽可能遵循基于基线系统确定重要性水平的程序。

在提供与审计相关的服务时，审计组织必须遵守基于基本指标体系确定重要性水平的程序。

当审计师提供相关服务时，经济实体负责：

▪ 遵守现行法律；

▪ 文件的完整性和合法性；

▪ 提供文件、资料、信息的准确性、可靠性和及时性，以及对审核组织履行职责能力的任何限制。

审计机构负责根据现行立法以及审计机构与经济实体签订的合同条款，对提供相关审计服务的质量和时间负责。 如果提供虚假或不完整的信息，以及经济实体延迟提供信息，它对审计所提供服务的质量和执行时间不承担任何责任。

提供与审计有关的服务的结果是以计算、咨询、书面原始文件、会计登记册、报告和证明等形式形成的文件化结果。此外，审计组织可以向管理层和（或) 经济实体的所有者根据审计结果提供与审计相关的服务。

3.4. 审计师、审计事务所和个人审计师的独立性

审计师的独立性是审计的一项原则，即审计师在形成审计意见时，对被审计的经济实体的财务、财产、家庭或任何其他利益，超出了与提供审计服务的合同，以及对审计师工作所在审计组织的第三方、所有者或经理的任何依赖。

在因提供专业服务而起草的意见或其他文件中，审计师有义务有意识地、毫无保留地声明他对客户的独立性，无论是在形式上还是在事实上。

审计师在确保独立性方面的要求和确定审计师不依赖的标准由审计监管框架规定。 根据《审计活动法》（第 12 条），以下情况不得进行审计：

1）作为被审计单位的创始人（参与者）的审计师、其经理、会计师和其他负责组织和维护会计和编制财务（会计）报表的人员；

2) 被审计单位的创始人（参与人）、其官员、会计师和其他负责组织和维护会计和编制财务（会计）报表的人员（父母、配偶、兄弟、姐妹、子女，以及兄弟、姐妹、父母和配偶的子女）；

3) 审计机关，其负责人和其他官员是被审计单位的发起人（参与人），其官员、会计师和其他负责组织和维护会计和编制财务（会计）报表的人员；

4) 审计机构，其负责人和其他官员（父母、配偶、兄弟姐妹、子女，以及兄弟姐妹、配偶的父母和子女）与被审计单位的创始人（参与者）有密切关系，他们的官员、会计师和其他负责组织和维护会计和编制财务（会计）报表的人员；

5) 由会计师事务所就作为其发起人（参与人）的被审计实体、与这些审计事务所作为发起人（参与人）的被审计实体、与这些被审计实体的子公司、分支机构和代表处有关，以及就组织而言，与该审计组织有共同的创始人（参与者）；

6) 由审计组织和个人审计师在审计前三年内为个人和法人实体提供恢复和维护会计以及编制财务（会计）报表的服务 - 与这些人。

如果我们将上述理由系统化，我们可以得出结论，在进行强制性审计时，审计师不应依赖被审计企业：

▪ 财务（材料）；

▪ 相关（与负责组织和维护会计记录以及准备财务报表的人员）；

▪ 官方。

向审计组织和个别审计师进行审计（包括强制性审计）和提供相关服务的支付程序和报酬金额由提供审计服务的合同确定，不能依赖于任何要求的满足被审计单位对审计结果可能得出的结论的内容。

因此，审计师有义务在审计的各个阶段仔细监控是否违反了独立性原则，并采取必要措施消除已出现的情况。 如果确定的事实表明失去独立性并且不可能消除相关情况，则应放弃进一步的审计。

3.5. 内部审计

内部审计的组织不适用于国家立法规定的问题。 这是企业本身的特权。 同时，不仅经济实体资产的安全，企业自身的效率也取决于其运作的效率。 内部审计能够改进管理体系。

内部审计职能的实施可以分配给经济实体员工的特殊服务或个别审计师、审计委员会（审计师）、第三方组织和（或）出于内部审计目的而参与的外部审计师。 内部审计服务可以作为管理机构的一个独立部门创建，而它只向组织负责人报告。 该组织的国际经验还提供了将内部审计从企业中撤出并服从董事会或创始人的可能性。

内部审计是由经济实体为了其所有者的利益而组织的控制系统，并由其内部文件规范，以遵守既定的会计程序和内部控制系统的可靠性。 内部审计结构包括审计师、审计委员会、内部审计师或由经济实体所有者任命的内部审计师团体。 该定义的一个显着特点是，除内部审计师或内部审计师团体外，内部审计机构还包括审计师和审计委员会。

要确定内部审计在控制系统中的位置，有必要确定其结构。 最重要的因素可以从内部审计系统的要素中识别出来。

控制对象是执行内部审计的专家。 他们的专业资格和客观性越高，控制的结果就越高。 对内部审计人员的知识和技能要求包括：了解企业的​​运作特点、管理结构； 拥有进行检查的设备和方法； 法律知识； 能够正确确定需要进行内部和外部验证的问题范围； 概括单个检查的结果以制定一组建议的能力。

内部审计的对象是组织管理体系中感知控制影响的一个受管理的环节。 根据目标选择对象。

组织的内部审计方法是一种实现目标的方法，其特点是使用通用的科学方法论方法来研究控制对象（分析、综合、归纳、演绎、类比、建模、抽象、简化、实验等），以及它自己的经验方法（清单，工作控制测量，设备的控制启动，形式和算术检查，计数器检查，倒计时法，比较同质事实的方法，内部调查，各种类型的检查，逻辑检查、扫描、书面和口头访谈等），以及相关经济科学的具体方法（经济分析方法、经济和数学方法、概率论和数理统计方法）。

为实现这一目标，内部审计应着眼于解决以下任务：

1) 评估组织活动的整体经济效率，以及每个管理结构和责任中心；

2) 预测组织未来的经济发展，考虑所有可能的外部和内部因素的影响；

3) 最大限度地减少与预算、其他国家机构和合作伙伴有关的费用和损失。

根据组织的具体情况、组织结构的特点和管理部门设置的任务，特定审计服务的任务可能会有所不同。 在实践中，内部审计员应遵循俄罗斯联邦法律的要求，以及组成文件、企业指令（如果包含在其结构中）和工作说明。

大中型企业组织内部审计的动机是：

▪ 立法体系日益复杂；

▪ 管理财务状况的愿望；

▪ 加强企业本身及其结构部门的活动管理效率；

▪ 控制资源的合理使用；

▪ 履行义务；

▪ 会计系统的效率。

3.6. 审核活动的认证和许可

从事审计活动的权利的证明（以下简称认证）是对希望从事审计活动的个人资格的一种检验。 认证以资格考试的形式进行。 通过资格考试的人员，发给审核员资格证书。 审核员资格证书的颁发无有效期限制。

审核员资格证书申请人的强制性要求：

1) 无可挑剔的声誉（可能提交至少两条建议）；

2) 有在俄罗斯国家认可的高等职业教育机构接受过高等教育和（或）法律教育的文件，或有在一个国家的教育机构接受过的高等教育和（或）法律教育的文件。外国，以及与俄罗斯高等经济和（或）法律教育国家标准文件等效的证书（可以“进入”任何专业的高等教育专业）；

3）至少三年的经济或法律专业工作经验（在认证时，实践经验必须至少三年，其中90周必须在审核中，包括45周在强制性审核中）。

符合所有要求并通过培训，申请人通过测试程序（考试）。 申请人获得审核员资格证书的附加要求，以及进行审核活动的权利的认证程序，与认证准入申请一起提交的文件清单，证书的数量和类型，资格考试计划和通过程序由授权的联邦机构（认证委员会）确定。

每个拥有资格证书的审核员有义务在每个日历年内，从获得证书的次年开始，每年接受授权联邦机构批准的高级培训计划的培训，每年 40 小时（最多 120 小时）连续三个日历年，但每年不少于 20 小时）。 高级培训计划下的教育由教育和方法中心或其他获得许可开展教育活动的人员（自律审计协会）进行。

取消资格证书的决定由法院作出（应审计师所属的自律审计协会的要求），审计师可以在收到决定之日起三个月内提出上诉.

审核员资格证书在下列情况下被取消：

（一）使用虚假文件取得审计师资格证书的事实已经成立；

2) 法院判决生效，规定以剥夺一定期限从事审计活动的权利的形式进行处罚；

3) 不符合艺术要求的事实。 8“审计员保密”和艺术。 12 审计法“审计师、审计组织和个人审计师的独立性”；

4) 审计员在审计过程中系统违反俄罗斯联邦法律或联邦审计活动规则（标准）规定的要求的事实已经确定；

5) 审计师未经审计就签署审计报告的事实成立；

6) 已确定审核员连续两个日历年未开展审核活动；

7) 审核员违反接受高级培训课程培训的要求；

8) 审核员逃避参与外部质量控制体系。

资格证书被取消的人（在这种情况下，审计师被排除在审计师和审计事务所统一登记册之外），基于第 1 款、第 3 款至第 5 款规定的理由，无权重新申请自决定取消审计师资格证书之日起三年内取得从事审计活动的权利证书。

3.7. 审计组织和个别审计师工作的质量控制

审计质量控制分为内部和外部。 同时，有必要考虑联邦审计标准第 7 号“内部审计质量控制”的要求以及俄罗斯专业会计师和审计师协会关于审计服务质量控制程序的建议。

审计组织和个人审计师必须建立并遵守其审计的内部质量控制规则。 这些规则的要求由联邦审计规则（标准）规定。

由审核组织（个体审核员）制定的内部审核质量控制体系的一般要求应规定以下内容：

1) 审核机构的员工（个体审核员）必须遵守独立、诚实、客观和保密的原则，以及职业操守规范；

2) 审核机构的员工（个体审核员）必须具备相应的技能并遵守这些技能，并具备尽职尽责地履行职责所必需的专业能力；

3) 将审核委托给在这些条件下必须经过特殊培训和经验的员工；

4) 有必要充分指导员工的工作，在各个层面进行持续控制，以确保所执行的工作达到适当的质量水平；

5) 如有必要，与具备相应知识的专家进行磋商；

6) 有必要不断与潜在客户和现有客户合作。 在决定是否达成协议或继续合作时，必须从审计组织（个别审计师）的独立性、其适当提供服务的能力和被审计单位管理层的诚实度等方面考虑；

7) 有必要对内部审计质量控制的原则和具体程序的充分性和有效性进行定期监测。

在审核期间，执行控制职能的员工应：

1) 监控审核的进度以确定：

a) 审核员助理是否具备执行分配给他们的任务所需的技能和能力；

b) 审核员助理是否理解审核指示；

c) 工作是否按照审核的总体计划和方案进行；

2）接收信息并考虑审计过程中出现的会计和审计领域的重要问题，评估其重要性并对总体计划和审计方案进行适当的修改；

需及时核实：

1) 总体规划和审核方案。

2) 对固有风险和内部控制风险的评估，包括内部控制测试的结果以及作为评估结果对整体审计计划和方案所做的修改（如有）；

3) 记录通过实质性程序获取的审计证据及其得出的结论，包括协商结果；

4) 财务（会计）报表、修改建议和审计报告。

对审计工作的审查还可能包括（特别是在大型尽职调查的情况下）要求未参与审计的员工在发布审计报告之前执行额外的控制程序。

外部检查员检查个别审计员和审计组织工作质量的制度由授权的联邦机构建立，该机构可以自行进行此类检查，也可以将进行此类检查的权利委托给相关的经认可的专业审计协会给这些协会的成员。

俄罗斯 IPB 规定了确定培训质量控制员的程序，根据该程序，作为俄罗斯 IPB 成员的申请人，如果他有审核员证书，及时的高级培训，至少五年的实践经验，积极的参考，可以参加特殊的培训课程，并在测试程序后获得证书。 获得质量控制者证书的人员将进入俄罗斯 ISP 的质量控制者名册。

审核可每三年进行一次，但如有理由，每年不得超过一次。 控制者组最多可包括三人，其中一人（至少）必须持有控制者证书。 所有控制者必须独立于被审计的组织。 最终文件是根据审计结果得出的结论。 控制者无权检查被审计的审计公司的财务文件并将文件副本附在其文件中（以保持机密性）。

如果在对审计组织或个人审计师的工作质量进行外部审计时，发现审计组织或个人审计师系统性地违反监管法律法规或联邦审计准则要求的事实，违反此类行为的人可能会被追究刑事责任。根据《审计活动法》承担责任，直至取消，他们拥有审计师资格证书。

俄罗斯联邦财政部（授权的联邦机构）建立了外部检查员对个别审计员和审计组织工作质量的检查制度，可以自行进行检查，并授予检查权与这些协会的成员有关的经认可的专业审计协会的此类检查。

2001-2002 年俄罗斯联邦财政部。 对未按照644n号令提交报告的审计机构进行了69次检查。 根据检查结果，考虑到发现的各种违反许可要求和条件的行为以及工作质量，对 487 起审计组织和审计员发出警告，其中 XNUMX 起向法律发出通知执法机构。

所有这些控制措施都是为了加强审计师和审计事务所的责任，增加用户对审计结果的信心。

主题 4. 审计活动标准

4.1。 审计准则的基本原则

审计规则（标准）在规范审计活动的体系中占有重要地位。 他们的要求在实践中的落实是对检查质量的一定保证。

审计准则的主要原则表述如下：

1) 审计准则制定统一的基本要求，定义审计质量和可靠性的监管要求，并为审计结果的遵守提供一定程度的保证。 随着经济状况的变化，审计准则会定期修订，以最好地满足财务报表使用者的需求；

2）在审计标准的基础上，制定审计员培训培训方案，以及对从事审计活动的权利进行考试的统一要求；

3) 审计准则作为在法庭上证明审计质量和确定审计人员责任程度的依据；

4) 标准定义了审计的一般方法、审计范围、审计报告的类型、方法问题以及基本原则。

这些标准的含义是：

▪ 确保审计的高质量；

▪ 促进将新的科学成果引入审计实践；

▪ 帮助用户了解审核流程；

▪ 塑造该行业的公众形象；

▪ 消除国家控制；

▪ 帮助审核员与客户谈判；

▪ 提供审核过程各个要素之间的联系。

4.2. 国际审计准则

建立国际经济关系体系需要在国际层面协调审计标准，这使得扩大财务报表使用者的范围成为可能，促进不同国家公司财务业绩的比较，并有可能评估会计师事务所的能力和专业水平。

国际审计标准 (ISA) 是专业审计师的参考书，其中包含对普遍接受的审计方法的描述。 俄罗斯执业审计师可以在其活动中应用国际标准，这将有助于进一步融入国际审计界。

一些组织参与制定国际层面的专业要求，包括成立于 1977 年的国际会计师联合会 (IFAC)。作为 IFAC 理事会的常设委员会的国际审计实务委员会 (CMAP) 是直接参与审计准则。

委员会发布的国际审计标准应：

▪ 促进专业水平低于全球国家的专业发展；

▪ 尽可能统一国际审计方法。

国际审计标准的现状。 ISA 旨在用于财务报表的审计，以及其他信息的审计和相关服务的提供。 ISAs 包含基本原则和必要程序、相关指南，以解释性和其他材料的形式呈现。 必须考虑 ISA 的全文，包括其中包含的解释性和其他材料，以确保理解和正确应用基本原则和所需程序以及相关指南。 只有在特殊情况下，审计师才能偏离 ISA。 同时，他必须准备好为这样的撤退辩护。

ISAs 不会凌驾于任何特定国家/地区管理财务或其他信息审计的当地法规。 如果 ISA 在特定情况下符合当地法规，则根据当地法规对特定国家/地区的财务或其他信息进行的审计应符合 ISA。 如果当地法规在特定情况下与 ISA 不同或冲突，IFAC 成员组织必须遵守 IFAC 章程中与这些 ISA 相关的成员义务。

《国际审计实务条例》的现状。 制定国际审计实务条例 (PIAP) 的目的是为审计师满足标准和确保良好的审计实务提供实际帮助。

供审议的草案、标准或法规的批准文本是 IFAC 以英文发布的文本。 在获得 IFAC 的适当许可后，IFAC 成员组织有权翻译这些文件，以便以其所在国家的语言发布。 文件的翻译费用由成员组织承担，并且必须包括准备文件的组织的名称，以及说明本文件是批准文本的翻译的事实。

第一版 ISA 俄语版是俄罗斯审计师向国际标准过渡的重要一步。 然而，这个版本充满了错误和不准确之处，这引起了那些熟悉英文来源的俄罗斯审计师的批评。 国际会计师联合会IFAC发布1999年英文版时，ISA 2000俄文版仍在编辑过程中，这一情况为最新版ISA与俄文官方译文出现差异创造了新的客观前提。 1999 年。

在 ISA 2001 版中，许多文件与 1999 版有很大不同，此外，此时还出现了新的标准。 新译文的文本被俄罗斯开发商作为制定新的俄罗斯联邦审计标准的基础。

在 ISA 中，所有标准都集中在 10 个语义部分中：介绍； 责任； 规划; 内部控制制度； 审计证据； 使用第三方的工作成果； 审计结果和意见； 特殊审计领域； 伴随服务； 国际审计实务规定。

4.3. 俄罗斯联邦审计活动规则（标准）

1993年底，俄罗斯首次通过了《俄罗斯联邦审计活动暂行规则》，根据该规则，俄罗斯联邦总统审计活动委员会逐步批准了38项规则（标准）：详细规范审计师的活动。

《审计活动法》通过后，法律真空形成了一段时间，因为一些问题的决定已经由该法规定。 联邦审计标准的发布解决了这个问题，该标准定义了进行审计或提供相关服务的程序要求。

联邦审计标准分为：

1) 审计活动的联邦规则（标准）；

2）专业审计协会现行的审计活动内部规则（标准），以及审计组织和审计师个人的审计活动规则（标准）。

俄罗斯的所有联邦规则（标准）可分为三类：

1) 俄罗斯审计活动规则（标准），内容与相关 ISAs 相似；

2) 俄罗斯的审计活动规则（标准）不同于 ISA，在某些重要方面它们是类似的；

3) 俄罗斯的审计活动规则（标准）和没有相互类似物的 ISA。

截至 1 年 2006 月 23 日，俄罗斯联邦制定并采用了 XNUMX 项联邦审计标准：

第1号《财务（会计）报表审计的目的和基本原则》；

2号“审计文件”；

第 3 期《审计策划》；

第4号“审计的重要性”；

第5号《审计证据》；

第6号《财务（会计）报表审计报告》。

第7号《内部审计质量控制》；

第8号《被审计单位对审计风险和内部控制的评估》；

9号“关联公司”；

第10号《报告日后事项》；

第 11 号“被审计单位业务连续性假设的适用性”。

第12号“审计条款协议”；

第 13 号“审计师在审计期间处理错误和欺诈的责任”；

第 14 号“在审计期间考虑俄罗斯联邦监管法律行为的要求”；

第 15 号“了解被审计单位的活动”；

第16号“审计员样本”；

第17号《在特定案件中获取审计证据》；

第18号《审计师从外部来源确认信息的获取》；

第19号《被审计单位第一次检查的特点》；

第 20 号“分析程序”；

第21号《估计值审计的特点》；

第 22 号“向被审计实体的管理层及其所有者代表披露审计结果所获得的信息”；

第 23 号“被审计单位管理层的声明和说明”。

这份标准清单并不是最终的，因为俄罗斯的标准还在继续发展，同时对已经采用的标准进行修改和补充的过程正在进行中。 在国家层面采用符合 ISAs 的审计标准是俄罗斯审计改革与国际要求相结合的重要一步。

4.4. 公司内部审计标准

联邦审计标准和《审计法》的规定在解决审计的某些实际问题时赋予了审计师更大的独立性。 许多问题可以由审计师自行解决，并由他们在内部审计规则中修复。

内部审计标准定义了对进行审计的程序及其质量的统一要求，如果得到遵守，则为审计结果提供额外的保证。 公司内部审计标准可分为两类：自律审计协会（认可）标准和公司内部标准。

自律审计协会有权就联邦标准的应用制定自己的标准和方法材料，可以制定额外的审计要求，但不得与联邦审计标准和《审计法》相抵触。

审计组织和审计人员个人有权制定自己的审计活动规则（标准），不能与联邦审计活动规则相抵触，也不能制定低于联邦标准规定的要求。 这些可能包括组织采用和批准的说明、方法开发、手册和其他揭示公司内部审计方法的文件。

内部标准根据其用途可分为以下几组：

1) 包含审计一般规定的标准；

2) 建立进行审核的程序；

3) 建立审核员结论和结论的形成程序；

4）专业标准；

5) 建立提供审计相关服务的程序；

6）关于人员教育培训。

主题 5. 审计组织

5.1。 审计阶段

一般来说，审计的各个阶段可以用以下形式表示。

规划（初步阶段）：

1）了解客户：

a) 了解经济实体的活动；

b) 测试会计系统；

c) 内部控制系统的测试；

2) 计算重要性水平和可接受的审计风险；

3) 组织审核工作；

4) 制定和协调总体规划和审核方案；

5）签订审计合同。

收集审计证据（工作阶段）：

1) 获取适当的审计证据；

2) 进行一套详细的内部控制测试；

3) 实质性程序：

a) 详细测试；

b) 分析程序；

c) 预测信息的评估；

4) 澄清审计风险、重要性的可接受水平；

5) 记录审计程序。

完成审核（最后阶段）：

1) 完成工作文件的准备；

2) 向被审计单位的管理层通报在会计制度中发现的违规行为；

3) 计算被审计单位识别和未纠正的扭曲对财务（会计）报表可靠性的影响程度；

4) 形成审计意见并准备最终文件：

a) 为被审计单位准备报告；

b) 准备和提交审核报告；

5) 签署接受和交付已完成工作的行为。

5.2. 审计计划

审计计划问题在联邦审计标准中进行了讨论，该标准主要适用于审计师对该被审计实体进行了一年多的审计。 联邦审计标准的目的是建立一般要求并为规划财务报表审计提供指导。 为了在第一年进行审计，审计师需要扩展计划过程，以包括本规则（标准）中规定的事项以外的事项。

审计师对其工作的规划有助于确保对审计的重要领域给予必要的关注，从而识别潜在问题，并以最佳成本、质量和及时的方式执行工作。 计划使您能够有效地在参与审计的专家组成员之间分配工作，并协调此类工作。

计划工作所花费的时间取决于被审计实体的范围、审计的复杂性、审计师对该实体的经验以及对其活动特征的了解。

获取有关被审计实体活动的信息是工作计划的重要组成部分，有助于审计师识别可能对财务（会计）报表产生重大影响的事件、交易和其他特征。

审计师有权与员工以及被审计单位的董事会成员和审计委员会成员讨论一般审计计划的某些部分和某些审计程序，以提高审计的有效性协调审计程序与被审计单位人员的工作。 同时，审核员负责正确、完整地制定总体计划和审核方案。

由于环境的变化或在执行审计程序期间获得的意外结果，注册会计师对其工作的计划在整个审计业务期间持续进行。

5.3. 一般审计计划

审计师需要起草和记录总体审计计划，在其中描述预期的审计范围和程序。 总体审核计划应足够详细，以指导审核方案的制定。 同时，一般审计计划的形式和内容可能会因被审计单位的范围和具体情况、审计的复杂程度以及审计师使用的具体方法而有所不同。

在制定总体审计计划时，审计师应考虑：

▪ 被审计实体的活动；

▪ 会计和内部控制系统的性质；

▪ 预期风险和重要性水平；

▪ 程序的性质、时间安排和范围；

▪ 工作的协调和指导、对所开展工作的持续监控和验证；

▪ 其他方面。

根据研究客户信息的结果，制定了审计策略，即究竟应该检查什么以及如何检查。 确定了对审计有重要意义的领域，以及那些客户没有或根据初步印象似乎对审计意义不大（不重要）的会计账目、交易，可以不进行检查。

确定资产负债表项目和报告指标，在审计中分析其构成、结构，识别和评价影响其较上期或计划水平变化的因素等。

对审计具有重要意义的领域主要是与选定的重要性水平相比，会计账户余额（余额）和营业额的价值最重要的领域。

对审计意义不大（不重要）的领域可能包括客户没有交易或数量极少的领域，以及会计账户余额（余额）和营业额的价值为与选定的重要性水平相比最不显着。

因此，总体计划应该： 记录在案； 包含审计范围及其实施程序。

5.4. 审计计划

根据联邦审计标准，审计计划的编制是在一般审计计划的基础上进行的，是实施审计计划所必需的审计程序内容的详细清单。

注册会计师需要建立并记录一个审计计划，该计划定义为执行总体审计计划所需的计划审计程序的性质、时间安排和范围。 审计程序 - 为审计员执行审计的一组指令，以及监控和验证工作是否正常执行的一种手段。 审计计划还可能包括每个审计领域的可验证财务（会计）报告断言以及为各个领域或审计程序安排的时间。

在编制审计计划时，注册会计师必须考虑对其已获得的固有风险和控制风险的评估，以及在实质性程序中提供的保证水平，控制测试和实质性程序的时间安排，以及任何援助的协调，预计将从被审计实体获得，以及其他审计师或专家的参与。 在制定审核方案期间，应考虑审核计划中确定的问题。

在审核过程中，应根据需要更新和修订总体审核计划和审核方案。 根据审计条件的变化和审计程序的结果，审计方案可能会进行修订。 修改的原因和结果反映在工作文件中。

5.5. 审计合同

在初步了解经济实体的活动并决定提供审计服务的可能性后，开始准备合同。 合同是按照中国的要求订立的。 《民法典》第 28 条和其他规范。

审计协议是规范客户与审计师之间关系的正式文件。 一般而言，它与业务中使用的普通合同没有区别，但其本质特征是在订立合同时默认考虑第三方（财务报告信息的消费者）的利益。

在俄罗斯联邦现行法律和法规或国际条约直接规定的情况下，受审计人员有义务与审计机构签订强制审计合同。 受法定审计的人未能达成协议或不及时达成协议应被视为逃避法定审计的行为。

受审核方不得采取任何限制措施。 在协议文本中，宜披露以下主要方面和必要条件：

1) 提供审计服务合同的标的；

2) 提供审计服务的条件；

3) 审核机构的权利和义务；

4) 经济实体的权利和义务；

5) 审计服务的费用和支付程序；

6) 当事人的责任和解决争议的程序。

专家审计服务成本的组织和计算是会计师事务所有效工作的重要因素之一。 审计师服务的成本取决于一定的工作量。 “审计范围”一词是指在特定情况下被认为为实现审计目标所必需的审计程序。 执行审计所需的程序应由审计员确定，同时考虑到联邦审计规则（标准）、其所属的专业审计协会适用的内部审计规则（标准）以及规则（标准）审计师的审计活动。 除规则（标准）外，在确定审计范围时，审计师还必须考虑联邦法律、其他监管法律行为以及必要时审计任务的条款和准备意见的要求（联邦审计准则第 1 号“财务（会计）审计）报告的目的和基本原则”）。

审计公司通常在合同中包含向客户提供审计相关服务的条款。 同时，必须记住，部分审计服务（维护和恢复会计、编制财务报表和纳税申报表）与在规定出具审计报告的经济实体进行审计是不相容的。

另外，合同规定了与保密相关的责任。 不得披露的保密信息清单应包含在审计师与被审计人之间提供审计服务的合同中。 此列表不包括根据俄罗斯联邦法律不能归类为机密信息（商业秘密）的信息。 即使在他与被审计人之间的关系结束之后，审计师也必须遵守保密义务。

5.6. 审计期间对会计和内部控制系统的研究和评价

评估会计和内部控制系统的任务。 在审计过程中，注册会计师有义务了解被审计单位所采用的会计制度，同时研究和评价这些控制，据以确定其实质、范围和时间。拟议审计程序的费用。 内部控制系统的规模和特点，以及其形式化程度，必须与经济实体的规模及其活动的特点相适应。 审计师在审计过程中必须获得充分的保证，即会计制度准确地反映了被审计经济实体的经济活动。 内部控制制度的特点可以促成这种信念的形成。

如果审计师确信他可以依赖适当的控制，他就能够比他原本不那么详细和（或）更有选择性地执行审计程序，并且还可以改变审计程序的本质使用过的，以及在其实施上花费的估计时间。

审计组织可能决定在其活动中应用比上述三个更高的效率和可靠性评估等级。

对会计制度特点的研究与评价，对内部控制制度的研究与评价，必须由审计组织在审计过程中形成文件。

审计期间发现的会计制度和内部控制制度的严重缺陷以及消除这些缺陷的建议，应反映在审计师向被审计经济实体管理层提交的书面信息（报告）中。

测试被审计单位的内部控制系统。 内部控制制度是组织管理层为有序、高效地开展业务活动而采取的一套组织措施、方法和程序。 内部控制系统包括监督和验证：

▪ 遵守法律要求；

▪ 会计文件的准确性和完整性；

▪ 及时编制可靠的财务报表；

▪ 防止错误和扭曲；

▪ 执行命令和指示；

▪ 确保资产安全。

审计师在审计过程中应考虑到经济实体的内部控制系统应包括：

1) 适当的会计制度；

2）控制环境；

3) 个人控制。

会计系统是一组特定的形式和方法，为特定组织提供机会，通过它们在基于原始文件的会计登记簿中的连续、书面和相互关联的反映来保存其财产和义务的记录，即进行会计，以及还生成财务报表。

控制环境是一个描述被审计组织管理层旨在建立、维护和发展组织内部控制体系的一般态度、意识和实际行动的概念。 控制环境包括：

▪ 组织管理的风格和基本原则；

▪ 组织的组织结构；

▪ 责任和权力的分配；

▪ 人事政策和实践；

▪ 编制财务报表的程序；

▪ 为管理目的准备内部报告的程序；

▪ 遵守适用法律和外部监管机构制定的要求。

内部控制手段 - 组织管理层在某些经济活动领域和领域建立的内部控制系统的组成部分，以确保对其进行有效和可靠的管理。

经济实体的管理层负责内部控制制度的制定和实际实施。 内部控制系统能否满足经济实体活动的规模和具体情况，并定期有效地发挥作用，取决于他。

审计师有义务至少在以下三个阶段评估经济实体的内部控制系统：

1) 对内部控制制度的一般了解；

2）内部控制体系可靠性的初步评估；

3) 确认内部控制系统评价的可靠性。

对控制环境可靠性的评估是确定审计风险时应考虑的因素之一。 在这种情况下，使用其可靠性程度的三个等级：高、中、低。 根据审计师的说法，在描述一个组织的内部控制系统时，它是指小型企业，有必要考虑这些实体的具体特征。 一般假设是，审计师对内部控制系统有效性的信心通常应低于大中型组织。

与记录大中型组织相比，小型企业内部控制系统的研究和评估记录可以以简化的形式进行。

对于这些主题，可以仅限于描述对内部控制系统的一般熟人的结果，或者描述对内部控制系统的一般熟人的结果并评估控制环境的可靠性。

在初次审计期间，客户应收到规范其会计政策和会计制度的文件。 必要的信息也可以通过口头提问和书面解释获得。 在定期审计中，客户必须提供与上次审计期间相比会计政策和会计制度变化的信息，或者确认没有变化。

作为对会计和内部控制系统的研究以及控制测试的结果，审计师可以了解这些系统中存在哪些弱点。 审计师应在合理时间内将其发现的会计和内部控制系统的结构或功能方面的重大缺陷通知适当级别的管理层。 通常，管理层会以书面形式获悉重大缺陷。 但是，如果审计师认为口头沟通更合适，这种沟通应该反映在审计师的工作底稿中。 需要注意的是，报告中只列出了审计师在审计过程中发现的那些缺陷，而且审计的目的不是为了确定会计和内部控制系统的全部有效性，以用于管理目的。

5.7. 持续经营假设的适用性

为了评估被审计实体在可预见的未来继续其活动的能力，建议审计师使用联邦审计标准第 11 号“被审计实体业务连续性假设的适用性”。 业务连续性假设是编制财务（会计）报表的主要原则。 它通常假设该实体将在报告年度后的 12 个月内继续营业，并且无意或不需要清算、停止运营或向债权人申请保护。 资产和负债的核算以被审计单位在正常经营过程中能够履行义务和变现资产为基础。

实体管理层的责任是评估实体持续经营的能力，即使适用的财务（会计）报告程序没有明确要求它这样做。

如果被审计单位有长期盈利交易的历史并且容易获得财务资源，则其管理层可以在不进行详细分析的情况下进行评估。

注册会计师在考虑财务（会计）报表或执行其他审计程序时可能会对持续经营假设的适用性产生怀疑。

根据该准则，区分以下几组标志，据此可能对持续经营假设的适用性存疑：

1）财务特征：

▪ 净资产为负值或未能满足与净资产相关的既定要求；

▪ 借入资金，临近还款期限，无实际还款前景或延长贷款期限，或不合理地利用短期贷款为长期资产融资；

▪ 改变以商业贷款或分期付款的方式向供应商支付货物（已完成的工作、提供的服务）的方案，而不是在交付货物（已完成的工作、提供的服务）时结算；

▪ 表征被审计实体财务状况的主要比率值与正常（普通）值存在显着偏差；

▪ 未能按时偿还应付账款；

▪ 未能为业务发展或其他重要投资获得融资；

▪ 核心活动造成重大损失；

▪ 遵守贷款协议条款的困难；

▪ 拖欠或终止支付股息；

▪ 经济上不可持续的债务；

▪ 俄罗斯联邦立法规定的破产迹象；

2）生产特点：

▪ 解雇关键管理人员而没有适当的替代；

▪ 失去市场、许可或主要供应商；

▪ 劳动力资源问题或重要生产资料短缺；

▪ 很大程度上依赖于特定项目的成功完成；

▪ 原材料和供应品的销售量相当大，相当于或超过产品（工程、服务）销售收入；

3) 其他标志：

▪ 未能遵守俄罗斯联邦法律规定的有关被审计实体法定资本形成的要求；

▪ 针对被审计实体的法律索赔，正在考虑中，如果原告胜诉，可能会导致法院做出对该实体不可行的裁决；

▪ 立法的变化或政治局势的变化。

此功能列表并不详尽。 此外，存在一项或多项特征并不总是足以证明持续经营假设在编制被审计实体的财务（会计）报表时不适用。

注册会计师无法预测可能导致被审计单位停止持续经营的未来事项或情况，因此审计报告中未提及持续经营的不确定性不能作为被审计单位持续经营能力的保证.

审计师无需制定程序（向实体提出请求除外）来测试对实体持续经营能力产生重大疑虑的因素，并在报告日起至少 12 个月后继续经营。 如果识别出此类因素，审计师应：

▪ 根据对其持续经营假设的评估，审查被审计实体的未来运营计划；

▪ 通过执行必要的审计程序，收集可靠的审计证据，以确认或反驳重大不确定因素的存在，包括考虑被审计实体任何计划的后果以及可能的缓解情况；

▪ 要求被审计实体的管理层提供有关其未来活动计划的书面信息。

注册会计师应当根据获取的审计证据，根据其职业判断，确定是否存在与单独或总体上对被审计单位继续作为被审计单位的能力产生重大疑虑的条件和事件相关的重大不确定性。持续经营。

5.8. 使用专家的工作

在审计中使用专家工作的决定由审计组织根据所调查情况的性质和复杂性、其重要性程度以及其他审计程序的适当性、可能性和可靠性作出关于这些情况。

专家被认定为不在本审计机构任职的专家，在会计和审计以外的某一领域（某一问题）具有足够的知识和（或）经验，并对某一问题发表意见与该领域有关。 作为专家，审计组织可以使用专业组织——法人实体的工作。

审计组织在进行审计时使用的专家应具备：

1) 相关资格，通常由相应文件（资格证书、执照、文凭等）确认；

2) 在该领域的相关经验和声誉，审计组织打算在该领域获得结论，通常由相关审查、建议、出版物、参考文献等确认。

公司聘请的审计专家必须是客观的。 在下列情况下，会计师事务所一般不应使用专家的工作进行审计：

1) 专家 - 个人是审计机构对其进行审计的经济实体的主要或主要创始人（参与者）或负责人，或与指定人员（父母、配偶、兄弟）有密切关系或相关的人、姐妹、儿子、女儿以及兄弟姐妹、父母和配偶的子女），或审计机构对其进行审计的经济实体的其他官员或工作人员；

2) 专家 - 法人实体是审计机构对其进行审计的经济实体或审计机构对其进行审计的经济实体的主要或主要创始人（参与者）、债权人、保险人, 是专家 - 法人实体的主要或主要创始人（参与者）。 如果在任命专家后，出现或已知本款规定的情形，审计机构必须实施额外的审计程序以确保专家意见的客观性，或任命其他专家。

审计组织在进行审计时，只有在该组织进行审计的经济实体同意的情况下，才能使用专家的工作。 经济实体拒绝使用专家的工作必须以书面形式提出。 在这种拒绝的情况下，审计组织考虑根据审计结果编制审计报告的问题，这与无条件肯定不同。 审计机构在根据审计机构对其进行审计的经济实体与专家或审计事务所与专家之间签订的有偿服务协议进行审计时，使用专家的工作。

专家以书面结论（报告、计算等）的形式展示其工作成果。 专家意见通常应由三部分组成：介绍、研究和结论，并至少提供两份，其中一份提交给审计机构对其进行审计的经济实体，一份第二 - 到审计组织。

专家意见应包含在审计组织的工作文件中。 如果在特殊情况下，专家给出口头解释，那么这种解释应由审计组织反映在其工作文件中。

在审计中使用专家的工作，包括在审计报告中提及此类工作，并不免除编制审计报告的审计组织对审计报告的责任。

审计组织可能需要使用专家工作的指示性工作清单：

1) 评估某些类型的财产（土地、建筑物、机械和设备、艺术品、宝石等）；

2）确定财产的数量和（或）状况（矿藏中的矿产储量、机器设备的使用寿命等）；

3）使用特殊技术和方法（精算估值等）进行计算；

4) 为确认实施（建设、勘探、设计等）的目的，测量已完成的工作量和根据未完成的合同将要完成的工作；

5) 合同、组成文件、规范性行为的法律评估和解释。

主题 6. 审计师风险及其与重要性和审计师样本的关系

6.1。 审计风险及其评估

审计师的主要任务之一是获取充分的证据，以表明编制审计报告所依据的财务报表是按照公认的惯例和原则编制的，并且不存在任何重大缺陷或不准确之处。

鉴于审计师不会确认客户进行的每笔交易，他只能简单地表达对其合法性有一定信心的意见。 始终存在无法检测到某些重大错误的风险。

审计中的创业风险是审计师可能无法从审计中获得计划的收入，收到的金额少于计划的金额，因审计质量差而蒙受损失。 它也可以定义为客户和其他对审计结果感兴趣的各方提出索赔的风险，以及审计实践中财务损失的风险。

在审计监管体系中，这一问题在联邦审计标准第 8 号“被审计实体执行的审计风险和内部控制的评估”中予以考虑。

审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险。 同时，审计风险包括三个组成部分：固有风险、控制系统风险和检测风险。

审计师风险（审计风险）也指经济实体的财务报表在确认其可靠性后可能包含未发现的重大错误和（或）扭曲的可能性，或在事实上不存在此类扭曲的情况下承认它们包含重大扭曲的可能性。财务报表。。 它是审计师工作质量的一个标准，其评估是基于他们的专业意见。 注册会计师应当运用其职业判断来评估审计风险，并设计必要的审计程序，将风险降低到可接受的低水平。

固有风险表示会计系统在内部控制系统检查之前发生错误的可能性。 取决于行业的具体情况，一个经济实体的罕见、非典型运作。

控制系统风险是指经内部控制系统检查后，会计（财务）会计系统发生重大差错的可能性，即实际是指注册会计师对内部审计（控制）系统有效性的评价。企业。 它永远不可能绝对高，因为部分控制功能是由企业的会计系统执行的。

检测风险表示审计师不会检测到错误的概率。 它的组成部分可能是：

▪ 分析风险（分析程序无法检测到重大错误的风险）；

▪ 实质性检查期间的风险（在实施核查程序期间无法发现重大错误的危险）；

▪ 抽样风险（用于验证的交易样本无法反映重大错误的危险）。

审计师必须考虑到重要性水平与审计风险程度之间存在反比关系：

▪ 重要性级别越高，总体审计风险越低；

▪ 重要性级别越低，审计风险越高。

检测风险的水平与实质性审计程序直接相关。 如果审核员需要降低未检测到的风险，他必须：

▪ 修改所采用的审核程序，增加其数量和（或）改变其本质；

▪ 增加验证时间；

▪ 增加审核样本量。

在评估风险时，使用以下等级：高、中、低。

审计师可以决定在他的活动中应用比上述三个更多的风险评估等级，或者使用定量指标（一个单位的百分比或分数）进行风险评估。

对控制风险的评估以及对固有风险的评估会影响为降低检测风险而执行的实质性审计程序的性质、时间安排和范围，从而将审计风险降低到可接受的低水平。 但是，即使审计师要审计给定集团的所有 100% 的账户余额或类似交易，也总会存在一些检测风险，特别是因为大多数审计证据仅提供支持某些结论的论据，并且并不详尽。

评估的固有风险和控制风险水平不能低到审计师不需要执行任何实质性程序的程度。 无论评估的固有风险和控制风险水平如何，审计师都应对重大账户余额和交易组合进行一些实质性测试。

检测风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在反比关系。 如果注册会计师认为它们总体上很高，那么检测风险必须很低，如果在计划期间发现固有风险和控制风险水平足够低，注册会计师可以接受更高的检测风险，但仍将审计风险降低到可接受的低水平。

对固有风险和控制风险的评估越高，注册会计师在实质性程序中需要获取的审计证据就越多。 如果固有风险和控制风险被评估为高，那么注册会计师需要确定实质性程序是否能够提供充分、适当的审计证据，以将检测风险和审计风险降低到可接受的低水平。 当注册会计师确定与财务报表认定相关的检测风险不能降低到可接受的低水平时，注册会计师应当发表保留意见或否认意见。

审计师对审计风险组成部分的评估可能在审计过程中发生变化。 在这种情况下，注册会计师需要根据对固有风险和控制风险的修订评估对计划的实质性程序进行更改。

如果审计师确定他无法将重大资产负债表项目或类似业务交易组的发现风险降低到可接受的低水平，则应发表有条件的积极意见或否认意见。

在实践中，正确计算审计风险是相当困难的，特别是由于该准则包含太多的不确定性并且没有提供具体的计算方法，对审计风险的最可接受和建设性的解释是其解释为审计师在审计过程中发生错误的概率。审计。

将审计风险降低到零没有理想的方法，但审计师在计划审计时应始终考虑各种因素，尽可能地降低风险。

6.2. 评估审计中的重要性（materiality）

财务报表审计的目的是就财务报表的可靠性以及编制会计报告的程序是否符合俄罗斯联邦法律发表意见。 在发表意见时，审计师使用这样的短语：“财务报表在所有重大方面都公允地反映了。” 重要性评估是审计师职业判断的主题，联邦审计标准第 4 号“审计中的重要性”对此进行了考虑，根据该标准，重要性（materiality）是可以显示的错误金额的最大允许量在声明中并被视为无关紧要，即不会误导报告用户。

重要性被理解为会计信息的属性，以影响此类信息的合格用户的经济决策。

如果遗漏或歪曲可能影响用户根据财务（会计）报表作出的经济决策，则有关个人资产、负债、收入、支出和商业交易以及资本组成部分的信息被视为重要信息。 重要性取决于财务（会计）报表和（或）错误指标的价值，在它们缺失或扭曲的情况下进行评估。 客户违规和偏差的严重程度是审计师是否能够确认被审计组织财务报表可靠性的标准。

物质性有两个方面：定性和定量。 从定性的角度来看，审计师必须确定被审计组织的财务和商业交易程序与审计期间发现的俄罗斯联邦现行法规要求的偏差是否重大。 从定量的角度来看，注册会计师必须单独和总体评估财务报表中发现的错报（考虑到未报告错误的预测值）是否超过被审计组织采用的重要性水平。

定性扭曲的例子有：

▪ 对会计政策的描述不充分或不充分，当财务（会计）报表的使用者有可能被此类描述误导时；

▪ 当随后实施的制裁有可能对被审计实体的结果产生重大影响时，未能披露有关违反监管要求的信息。

重要性可能会受到俄罗斯联邦的监管法律行为以及与财务（会计）报表的个人会计账户及其之间的关系相关的因素的影响。

审计师需要考虑与相对较小的金额有关的错报的可能性，这些错报可能会对财务（会计）报表产生重大影响。 例如，如果月末程序中的错误每个月都重复出现，则可能表明存在重大错报。

因此：

1) 重要性并不意味着审计师有义务检查组织的财务报表，并就其可靠性直至编制这些报表的计量单位发表意见；

2) 重要性是信息可能变化的一个参数，它可能会影响其合格用户的意见；

3) 重要性不能用一个永久存在的绝对数字来表达；

4) 在每个具体情况下，对于每个组织，重要性可能不同；

5) 评估重要性的标准只能是财务报表中可能出现的错误的限度值，这可以将其变为不允许有资格的使用者在此基础上得出正确结论和做出经济上合理决策的状态。

审计师在财务（会计）报表整体层面以及与类似交易和信息披露案例的单个会计账户的资金余额相关的层面考虑重要性。 重要性可能会受到俄罗斯联邦的监管法律行为以及与财务（会计）报表的个人会计账户及其之间的关系相关的因素的影响。 根据财务（会计）报表所考虑的方面，不同程度的重要性是可能的。

在确定审计程序的性质、时间和范围以及评估错报的影响时，注册会计师应当考虑重要性。

重要性水平的计算可以通过两种方式进行：演绎（根据相关审计标准的方法或公司内部方法）或归纳。

在最一般的情况下，重要性水平由财务报表的基本指标（演绎地）确定，有必要根据根据审计标准制定的标准对可靠性发表意见。

在计算重要性水平时，可以使用本期指标和本期和前期的平均指标。 本期指标适用于本期组织业务发生重大变化，且本期指标与报告期前一期指标不可比的情况。 如果任何值与其余值大幅上升和（或）下降，则允许通过应用不大于 2 的系数进行调整。如果调整后的值不属于合计值，注册会计师可以丢弃该等值一个值。 在其余指标的基础上，重要性水平计算为用于此目的的基本指标值的算术平均值。 为方便进一步工作，重要性水平的计算值可在 20% 以内四舍五入。

重要性水平影响另一个指标——准确性水平，用于确定审计样本的数量，占重要性水平的 75%。

重要性与审计风险水平之间存在反比关系，即重要性水平越高，审计风险越低，反之亦然。 审计师在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，会考虑重要性与审计风险之间的反比关系。 例如，如果在规划特定的审计程序后，注册会计师确定可接受的重要性水平较低，那么审计风险就会增加。 审计师对此进行补偿：

▪ 在可能的情况下降低预定的控制风险水平，并通过执行增强的或额外的控制测试来维持降低的水平；

▪ 或通过改变计划的实质性测试程序的性质、时间安排和范围来降低未检测到的风险。

降低审计风险最容易理解的方法之一是降低审计风险等组成部分。

6.3. 审计样本

在计划工作时，审计师必须决定在检查这部分会计时是否应该应用选择性检查或全面检查。

如果被审计总体的要素数量太少以至于使用抽样方法不合法，或者审计抽样的使用效果不如进行全面检查。 进行抽查的程序可能并不总是严格的形式化。

该问题受联邦审计标准第 16 号“审计员样本”的监管。 进行审计样本的目的是对被审计对象中少于 100% 的项目应用审计程序，这些项目被理解为构成账户余额的要素，或构成账面营业额的交易。账目，以收集审计证据以形成对整个被审计人群的意见。 为了建立样本，审计组织必须确定检查财务报表特定部分的程序、从中抽取样本的被审计总体以及样本规模。

与在人类活动的其他领域一样，在审计中使用抽样方法包括用研究对象的某些部分来代替对任何一般对象集合的连续观察，然后将研究结果分发给整组对象。 抽样方法是一种在各种应用中经过充分发展和反复测试的概率论结构。

审计样本为：

1）广义上：一种进行审计的方法，在这种方法中，审计师在遵守相关规则的要求的同时，不是以连续的方式而是有选择地检查经济实体的会计文件；

2）狭义上：以某种方式列出被测人群的选定元素，以便根据他们的研究得出关于整个被测人群的结论。

抽样计划过程包括确定：

▪ 一组将接受随机检查的数据；

▪ 最高价值要素和关键要素；

▪ 应选择进行验证的要素数量；

▪ 选择元素的方法。

审计员决定他将在抽查过程中检查哪组特定的数据。 通常，审计师会检查一组与特定会计账户余额或营业额相对应的项目。

在进行抽样时，审核组织可能会将整个研究人群分成不同的组（“亚组”），每个组的元素具有相似的特征。 划分总体的标准应该使得对于任何元素都可以清楚地表明它属于哪个子总体。 这种称为分层的程序减少了数据的传播（变化），这可以促进审计组织的工作。 核对固定资产时，通常便于将建筑物、构筑物、车辆、生产设备等单独分组进行核对；核对材料时，便于将材料按子科目分组。 在测试实现时，有时可以根据服务类型将客户端分类。

样本量由注册会计师认为可接受的误差量决定。 它的值越低，所需的样本量就越大。

要随机检查，有几种选择元素的方法：

▪ 随机抽样方法（可以使用计算机程序或随机数表）；

▪ 按时间间隔定量抽样的方法；

▪ 按时间间隔进行货币抽样的方法。

区间值定义为整个值域（例如，被检查的文档或其他对象的序列号）与样本元素个数的比率。

要按间隔建立货币样本，研究对象必须具有价值表达，但必须能够在应计基础上确定成本。

在审计人员开始随机选择元素之前，他应该以某种方式选择一些元素。 这样的元素被称为最大成本和关键元素。

成本最高的要素包括那些成本值超过了在审计计划过程中确定的准确程度的要素。 此外，审计师有权将成本价值最大的要素包括在检查的数量和其他要素中。

关键要素包括审计师在其专业判断的指导下认为最有可能出现错误和错报的审计要素，以及在审计过程中获得的额外信息。

形成样本时，应描述其执行的具体目标，并评估样本中与目标相关的错误。 如果通过抽样未能实现审计目标，审计公司可以执行替代审计程序。

样本结果的评估包括以下类型的工作：

a) 分析样本中的每个错误；

b) 将抽样期间获得的结果外推到整个测试人群；

c) 抽样风险评估。

在代表性样本的元素中发现的错误会分布到整个测试人群。 在最高价值元素和关键元素上发现的错误被计入实际发现的数量，不进行分配。 样本测试结果的总估计误差是代表性样本的估计误差之和，加上最高值和关键元素的实际误差。

如果从样本结果中获得的误差的总预期值在数量级上接近于重要性或准确程度，特别是如果在客户会计的不同领域进行的选择性检查给出的误差是在规模相当或超过重要性水平时，建议审计师采取以下措施：

▪ 要求客户纠正实际检测到的错误；

▪ 分析错误原因并估计未检测到的错误的可能数量；

▪ 修改审核程序以获得更可靠的数据（例如，增加样本量）；

▪ 尝试执行与本部分会计相关的任何替代审计程序；

▪ 要求客户不仅纠正已检测到的错误，还纠正本会计领域其他可能存在的错误，然后有选择地再次检查本会计领域的其他要素。

审核组织必须在审核员的工作文件中反映审核样本的所有阶段及其结果分析。

6.4. 审计中关联公司的概念

联邦审计标准第 8 号“附属公司”考虑了这个问题，该标准在编制时考虑了国际审计标准。

附属公司是能够影响法人实体和（或）从事创业活动的个人的活动的个人和法人实体。 被审计实体与关联公司之间的交易是指被审计实体与关联公司之间转移任何资产或负债的任何交易。

审计师必须执行审计程序，以获取有关关联公司及其信息披露的充分适当的审计证据，以及被审计实体与关联公司之间的交易对被审计实体财务（会计）报表的影响。 但是，不应期望审计会披露与关联公司的所有交易。

被审计单位的管理层负责确定各方的关联关系和与他们的交易，并在财务（会计）报表中披露相关信息。

审计师需要了解被审计实体和整个行业的活动，使他能够识别可能对财务（会计）报表产生重大影响的事件、交易和现有做法。 关联公司的存在和与他们的交易在商业实践中被认为是正常的，但审计师应该意识到它们。

在审计过程中，审计师应寻找可能表明存在以前身份不明的关联公司的异常交易和交易，包括：

▪ 涉及非典型情况和条件的交易（例如，存在非标准价格、利率、担保等）；

▪ 在业务逻辑方面没有明显原因而执行的操作；

▪ 内容与形式不同的操作；

▪ 交易以不寻常的方式反映在文件和会计中；

▪ 与个人消费者或供应商的大量交易或重大交易（与其他人相比）；

▪ 未入账的交易，包括无偿收据或提供管理服务。

在审查与关联方的交易时，审计师应获取充分的审计证据，证明这些交易已得到适当的会计处理和披露。 如果注册会计师无法获取此类证据，或者认为财务（会计）报表中有关这些证据的信息不明确或不完整，注册会计师应当相应地修改审计报告。

主题 7

7.1。 审计证据

为了对审计的主要领域有结论的基础，审计师必须收集适当的证据。 联邦审计标准第 5 号“审计证据”对财务（会计）报表审计期间必须获取的证据的数量和质量以及为获取证据所执行的程序制定了统一要求。

审计证据 是注册会计师在审计过程中获得的信息，以及对这些信息进行分析的结果，审计师的意见是基于这些信息的。 审计证据尤其包括作为财务（会计）报表基础的主要文件和会计记录，以及对被审计实体授权员工的书面解释和从各种来源（从第三方）获得的信息。

审计公司或个人审计师必须获取适当的证据，以得出合理的结论，作为审计师意见的基础。 证据是通过执行一套内部控制文本和必要的实质性验证程序而获得的。 在某些情况下，可以仅通过实质性程序获取证据。

充分性和适当性的概念相互关联，适用于通过内部控制和审计程序测试获得的审计证据。 充分性是对审计证据的定量衡量。 适当性是审计证据的定性方面，它决定了它们与编制财务（会计）报表的特定前提及其可靠性的一致性。

注册会计师对什么是充分、适当的审计证据的判断受以下因素影响：

▪ 对财务（会计）报表层面以及会计账户或类似业务交易余额层面的审计风险的性质和程度进行审计评估；

▪ 会计和内部控制系统的性质，以及使用内部控制的风险评估；

▪ 财务（会计）报表中审计项目的重要性；

▪ 在之前的审核中获得的经验；

▪ 审计程序的结果，包括可能发现的欺诈或错误；

▪ 信息的来源和可靠性。

审计证据的收集通常考虑到编制财务（会计）报表的每个前提。 与一个认定有关的审计证据，例如存货的存在，不能弥补与另一认定有关的审计证据的缺乏，例如估值。 实质性测试程序的性质、时间和范围取决于被测试的断言。 在测试过程中，注册会计师可能会获取与多个断言相关的证据，例如，在检查应收账款的收集时，他可能会识别出关于其存在和规模（估值）的审计证据。

审计证据的可靠性取决于其来源（内部或外部），以及其呈现形式（视觉、文件或口头）。 如果审计证据来源不同、内容不同且不相互矛盾，则更有说服力。 在这种情况下，注册会计师可以提供比单独考虑审计证据更高程度的保证。 相反，如果从一个来源获得的审计证据与从另一个来源获得的证据不一致，注册会计师应确定需要执行哪些额外程序来确定这种差异的原因。

注册会计师应当在获取审计证据的相关成本与所获取信息的有用性之间取得平衡。 然而，工作的复杂性和成本并不能成为拒绝执行必要程序的充分理由。

如果对财务（会计）报表中反映业务交易的可靠性存在严重疑虑，注册会计师应尽量获取充分、适当的审计证据以消除此类疑虑。 如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当在适当保留条件的前提下发表意见或者拒绝发表意见。

注册会计师通过执行下列实质性程序获取审计证据：

▪ 检查是对记录、文件或有形资产的检查，在此期间审计师根据其性质和来源以及对其处理的内部控制的有效性获得不同程度可靠性的审计证据；

▪ 观察是审计师对其他人执行的流程或程序的监控（例如，审计师对被审计实体的员工进行的库存盘点的观察，或监控没有书面证据的内部控制程序的实施情况）审计）;

▪ 请求（从被审核实体内部或外部的知识渊博的人员那里搜索信息。在形式上，它可以是向第三方提出的正式书面形式，也可以是向被审核实体的员工提出的非正式口头问题。对请求（问题）的答复可以向审计师提供他以前没有的信息或支持审计证据的信息）；

▪ 确认（对会计记录中所含信息的请求的回应（例如，审计师通常要求直接向债务人确认应收账款））；

▪ 重新计算（检查主要文件和会计记录中算术计算的准确性或审计师进行独立计算）；

▪ 分析程序是指对审计师收到的信息进行分析和评估，对被审计实体最重要的财务和经济指标进行研究，以识别会计记录中异常和（或）不正确反映的业务交易，并识别造成此类错误和扭曲的原因。

7.2. 审计文件

审计文件受联邦审计标准第 2 号监管。审计组织和个人审计师必须记录所有重要信息，以提供支持审计意见的证据，以及审计是按照联邦审计标准进行的证据。审计标准。

本标准的目的是优化会计和报告部分工作文件的组成和内容，以增加审计文件的“可读性”，以及确保控制各级审计证据有效性的能力，包括表演者的自制力。

“文件”一词是指由审计师为审计师准备或为审计师获取和保留的与审计有关的工作底稿和材料。 工作文件可以以记录在纸、照相胶片、电子形式或其他形式上的数据的形式呈现，并用于：

▪ 计划和进行审核时；

▪ 对审核员所做的工作进行持续监控和验证时；

▪ 记录所获得的审计证据以确认审计师的意见。

该标准不包含强制性审计工作底稿的具体清单及其执行的具体要求，但它制定了影响工作底稿形式和内容的因素，以及工作底稿中应提供的大致信息清单. 工作底稿应以完整的形式起草，以提供对审计的一般理解，以便有经验的审计员在阅读它们后，可以大致了解组织执行的审计。

注册会计师应当在工作底稿中反映有关审计工作的计划、所执行审计程序的性质、时间安排和范围、其结果以及从获得的审计证据中得出的结论的信息。 工作底稿应包含审计师对所有需要表达其专业判断的重要观点的理由。 如果注册会计师审查了复杂的原则事项或对任何对审计重要的事项发表了职业判断，工作底稿应包括注册会计师在得出结论时已知的事实并进行必要的推理。

工作底稿的长度取决于审计师的专业判断。 没有必要记录审计员考虑的每一个事项。 尤其是，在工作文件中包含已正式执行、不包含错误且与这些主要文件所描述的业务交易相对应的主要文件的副本是不可接受的。 代替此类文件的副本，允许编制一个汇总表，指示已验证的操作列表，并标记相关原始文件的可用性和正确性。

工作文件应包含所有检查过的文件、操作、事实的信息，而不仅仅是那些发表评论的信息。

工作文件数量的充足性由审计负责人确定，而主要标准是文件的可用性，以确认根据批准的审计计划对案情进行审计测试，符合有针对性的验证原则，保证了对报告数据的正确性（不正确性）进行端到端跟踪（使用交叉引用方法）的可能性。

工作文件的形式和内容由以下因素决定：

▪ 审计业务的性质；

▪ 审计报告的要求；

▪ 被审计实体活动的性质和复杂性；

▪ 被审计实体的会计和内部控制系统的性质和状况；

▪ 需要向审核员的员工发出指示、对他们进行持续的控制并检查他们所做的工作；

▪ 审核过程中使用的具体方法和技术。

工作底稿的编制和系统化方式应能满足每项具体审计的情况和审计员在实施过程中的需要。 为了提高审计组织中工作文件的准备和验证效率，建议制定标准的文件形式（例如，工作文件的审计文件（文件夹）的标准结构、表格、问卷、标准信和上诉等）。 这种文档的标准化可以方便下属的分配工作，同时允许您控制他们的工作结果。

对于每个客户，审计公司都会填写一份永久和年度（当前）文件夹。 永久文件夹包含有关客户端的永久且变化不大的信息，例如：

▪ 组成文件的副本；

▪ 主要股东（共同所有者）的信息；

▪ 企业组织结构的数据；

▪ 长期协议的副本（与银行的贷款协议、与自己的客户的协议、与供应商的协议），这对多年来的审计很重要；

▪ 与该企业或与客户组织相关的特定集团的企业的运作相关的监管文件副本。

年度（当前）文件夹包含基于每个特定财政年度结果的审计当前工作文件。 每年，都会为每个被审计的组织创建一个单独的当前文件夹或（在大量文档的情况下）一组文件夹。

对于小型企业客户端以及执行一次性任务，允许将有关客户端的永久和可变信息放在同一文件夹中。 如果客户在明年重新申请，与该客户合作的审计师必须将其文件分开到适当的单独文件夹中。

在准备审计报告时，必须创建（接收）所有工作文件并相应地正式化。 审计师需要建立适当的程序，以确保工作底稿的机密性和安全性，并根据审计师活动的性质以及法律和专业要求，确保工作底稿的存储时间足够长，但不得少于五个年。

工作底稿是审计师的财产，尽管审计师可以自行决定将部分文件或摘录提供给被审计单位，但它们不能替代被审计单位的会计记录。

7.3. 验证是否符合法规要求

在考虑这个问题时，有必要以联邦审计标准第 14 号“在审计期间考虑俄罗斯联邦监管法律行为的要求”为指导。

作为财务报表审计的一部分，审计师的目标不是识别所有不遵守法律法规的事实。 识别此类事实可能是执行审计相关服务的特殊审计业务的主题，但是，进行年度审计可能有助于防止被审计方不遵守法律法规。

法律法规对组织财务报表的影响程度可能不同。 一些立法和监管行为决定了财务报表的形式、指标的形成程序、组织财务报表中信息的披露。 其他法律法规规定了组织活动的条件，没有这些条件，组织的活动或个人运营就不能进行，也可以终止或限制。 例如，股份公司立法规定了股份公司的设立、改制、变更资本的程序等； 许多行业的组织必须获得许可证才能开展活动（例如，审计组织、从事石油和天然气开采和加工的组织、运输组织等）； 反托拉斯法对组织的某些交易进行规范，并可能禁止其实施等。许多法律法规为组织规定了特殊义务。

税收立法、货币管制立法、海关立法等几乎影响所有组织的活动。 同时，不遵守这些领域的法律可能会给组织带来重大的财务后果。

最后，还有一些法律法规定义了组织运作的一般问题。 这些包括劳动法、安全法规、工人健康等。此类法规通常对实体的财务报表没有影响，因为它们对通常反映在财务报表中的事件或交易几乎没有影响。

被审计组织的管理层有责任遵守立法和监管行为的要求。 审计师对被审计组织不遵守法律法规的行为不承担责任，因此验证被审计组织是否遵守法律法规不是审计的目的。 法律法规对通常反映在会计和报告中的业务活动的交易和事实的影响越小，审计揭示组织不遵守法律法规的事实的可能性就越小。

在计划和执行审计以及评估其结果和形成审计报告时，审计师应考虑到被审计实体不遵守法律和法规，在某些情况下，可能会对审计结果产生重大影响。财务报表。 例如，不遵守税法可能导致误报实体的税务责任和支付罚款的重大责任。 不符合许可证规定的自然资源使用、矿藏开发等条件，可能导致违反持续经营原则等。

注册会计师还需要获取充分的证据证明被审计单位遵守了审计师认为影响财务报表重大金额确定和披露信息的法律法规。 为此，他需要研究相关法律法规的要求，并确保必要的指标反映在财务报表中，并在附注中披露信息。

根据审计法的要求，在检查会计程序是否符合法律规定时，审计师必须：

▪ 研究现行立法和监管法案对会计记录保存程序的要求；

▪ 确保受审核组织符合规定的要求。

通常，在检查财务报表相关项目的审计程序过程中，会验证是否符合立法和监管法规的要求。 审计师应该做好准备，因为这可能会揭示不遵守法律法规的事实。 例如，在审查董事会或其他理事机构的会议记录时，在回应管理层和/或组织律师关于诉讼、索赔和制裁的询问时，在执行实质性审计程序时，可能会识别出此类事实关于交易或余额报告。

在评估不遵守法律法规对被审计单位财务报表的影响时，注册会计师应当：

▪ 考虑对组织可能产生的财务后果：罚款、处罚、其他制裁、没收资产威胁、强制终止活动、诉讼等；

▪ 考虑在组织报告中披露可能的财务后果的必要性；

▪ 评估潜在的财务后果是否严重到可能影响财务报表的可靠性。

审计师应尽快将被审计单位不遵守俄罗斯联邦监管法律行为的事实报告给被审计单位的董事会和高级管理人员，或获取证据表明他们已适当地了解了相关情况。引起审计师注意的不合规事实。 但是，在没有后果或情况较轻的情况下，审计师可以选择不这样做，并且可以提前与管理层讨论审计师要报告的事项的性质。

如果审计师得出的结论是，不遵守俄罗斯联邦监管法律行为的事实对财务（会计）报表产生重大影响并且没有在财务（会计）报表中得到适当反映，他必须发表保留意见或书面否定意见。

审核员应记录被审核组织发现的（或怀疑的）不遵守法律法规的行为。 如果被审计单位阻止审计师获取充分、适当的审计证据，以确认对财务（会计）报表可能具有重大影响的不遵守俄罗斯联邦监管法律行为的事实已经发生或可能发生, 注册会计师应当发表保留意见或因受审计范围的限制而拒绝发表意见。

7.4. 审计员在发现错误和不诚实时的行动

财务报表的扭曲，即会计数据的不正确反映和呈现可能有两种类型：有意的和无意的。

故意扭曲财务报表是被审计经济实体人员故意作为（或不作为）的结果。 他们出于自私的目的致力于误导财务报表的用户。 同时，审计师应考虑到，关于经济实体人员故意作为（或不作为）导致财务报表出现扭曲的结论，只能由授权机构做出。

财务报表的无意扭曲是被审计经济实体的人员无意作为（或不作为）的结果。 它可能是会计记录中的算术或逻辑错误、计算错误、会计完整性疏忽、对经济活动事实、财产的存在和状况的会计反映不正确的结果。

财务报表的有意和无意的失实陈述对于被审计的经济实体可能是重大的（即，在很大程度上影响其财务报表的可靠性，以至于财务报表的合格使用者可能得出错误的结论或做出错误的决定）或无关紧要。

错误是财务（会计）报表中的无意失实陈述，包括未能反映任何数字指标或未能披露任何信息。 错误示例如下：

▪ 在收集和处理编制财务（会计）报表所依据的数据期间采取的错误行动；

▪ 由于不正确的会计或不正确的事实解释而导致的不正确的估计；

▪ 应用与准确计量、分类、列报或披露相关的会计原则时出现错误。

欺诈被理解为被审计实体或第三方的所有者、管理层和雇员的代表中的一个或多个人在非法行为（不作为）的帮助下为获取非法利益而进行的蓄意行为。 联邦审计标准仅考虑导致财务（会计）报表重大错报的欺诈行为。

审计中会考虑两种类型的欺诈性错报：

▪ 不公平地编制财务（会计）报表过程中产生的扭曲；

▪ 因资产挪用而产生的扭曲。

欺诈意味着存在激励因素和对其佣金的感知机会。 如果被审计实体的管理层在外部或内部因素的影响下希望获得有偏差的绩效结果，则可能会出现不公平的财务（会计）报表编制。 当个人认为他们可以绕过内部控制系统时（例如，如果此人处于负责任的位置或知道内部控制系统的特定弱点），则存在欺诈财务（会计）报告或盗用资产的可能性。

错误与恶意行为的不同之处在于导致财务（会计）报表失真的行为缺乏意图。 与错误不同，欺诈是故意的，通常涉及故意隐瞒​​事实。 虽然注册会计师可以确定欺诈的可能性，但注册会计师很难确定意图，尤其是在主体管理层的主观判断方面。

根据俄罗斯联邦法律，被审计实体的管理层和业主代表负责防止和发现欺诈和错误。 这些人的职责可能取决于被审计实体的组织结构和内部规范性文件。 公司治理实践要求被审计实体的所有者和管理层的代表创建和维护诚信和高道德标准的一般文化，并建立适当的控制以防止和发现错误和欺诈。

实体的管理层需要建立控制环境并维护政策和程序，通过实施和维护旨在防止和发现欺诈和错误的会计和内部控制系统的连续性，最大限度地实现实体有序和高效运营的目标. 这样的系统可以减少但不能完全消除由于错误和欺诈而导致的错误陈述的风险。 因此，主体的管理层应对任何剩余风险负责。

审计师没有也不能对防止错误和欺诈负责，并且他不能绝对保证财务（会计）报表中的所有重大错报都会被发现。 由于审计的固有局限性，尽管审计是严格按照联邦审计标准进行适当计划和执行的，但存在无法发现财务（会计）报表的某些重大错报的不可避免的风险。

未发现被审计实体管理层欺诈行为的风险远高于未发现其员工欺诈行为的风险，因为管理层和所有者的代表处于暗示其高度权威、诚实和正直的位置，这让他们有机会绕过正式建立的控制程序。 一定级别的管理层可以利用他们的职位并规避旨在防止员工类似不诚实行为的控制程序（例如，下令记录特定业务交易或隐藏它）。 管理层可能会命令员工做出任何不诚实行为或利用他们的帮助这样做，而普通员工可能不知道这一点。

在获得相反证据之前，注册会计师有权接受被审计单位的记录和文件为真实的。 根据联邦审计标准进行的审计通常不涉及文件真实性的验证，并且作为没有受过特殊培训的人，不需要审计员成为此类验证方面的专家。

隐藏欺诈活动的能力使得检测它们变得更加困难。 然而，利用对被审计单位活动的了解，注册会计师可以确定为实施舞弊提供机会、动机或手段的事件或条件，或确定舞弊已经发生的事实。 此类事件或情况被称为欺诈风险因素。 例如，这是缺少原始文件或分析程序的矛盾结果。 这些事件可能是其他情况的结果，而不是不诚实行为的结果。 欺诈风险因素并不总是表明存在此类行为，但它们通常存在于行为发生的环境中。 舞弊风险因素的存在可能会改变审计师对固有风险或控制风险的评估。

与业主代表沟通的事项由审计师的专业判断决定。 此类问题可能包括：

▪ 管理能力和诚信问题；

▪ 涉及管理层的不公平做法；

▪ 其他导致财务（会计）报表严重扭曲的不诚实行为；

▪ 由于错误导致财务（会计）报表严重扭曲；

▪ 可能导致未来财务（会计）报表严重扭曲的错报。

如果注册会计师在财务（会计）报表中发现因错误导致的重大错报，他必须及时通知相应级别的管理人员，必要时通知被审计单位所有者的代表。

如果审计师认为由于不诚实行为导致财务（会计）报表失真而无法完成审计，那么他必须考虑到他在这些情况下的专业和法律责任，考虑可能放弃任务。

财务报表扭曲风险的增加可能受到经济实体经济活动的两个因素的影响，并反映了特定行业或整个国家的特征。

1. 导致出现扭曲的经济实体内部经济活动的因素包括：

▪ 经济危机部门存在大量金融投资；

▪ 经济实体的营运资金数额与销售（生产）快速增长或利润大幅下降之间的差异；

▪ 经济实体在一定时期内对一个或少数客户或供应商的依赖；

▪ 导致利润重大变化的合同惯例或会计政策的变化；

▪ 经济实体的非典型交易，特别是在年底，对财务指标的价值产生重大影响；

▪ 支付的服务费用明显与所提供的服务不相符；

▪ 经济实体的组织和管理结构的特点，该结构是否存在缺陷；

▪ 资本结构和利润分配的特点；

▪ 会计和财务报表编制组织等方面是否存在偏离既定规则的情况。

2. 反映经济实体的特定金融和经济活动部门的具体状况以及整个国家的经济状况的因素，有助于出现扭曲现象，包括：

▪ 经济部门和整个国家经济的状况——危机、萧条或复苏；

▪ 由于行业危机状态而增加经济实体无力偿债（破产）的可能性；

▪ 经济实体生产活动的特征、生产的技术特征。

审计机构在审计过程中发现的财务报表歪曲事实应在其工作文件中详细反映，随后在报告或结论中予以反映。 审计机构有责任对审计报告中以书面形式呈报的财务报表的可靠性和（或）向被审计经济实体的管理层报告的可靠性发表客观、合理的意见。 她还对审计师意见中反映的数据的正确性和完整性负责，并（或）报告他识别出的财务报表的重大错报。

审计机构对不遵守经济实体商业信息保密的行为负责，表现为向第三方披露有关已识别的财务报表错报的信息（适用法律明确规定的除外）。

7.5。 审计中的分析程序。 应用类型和特点

联邦审计标准第 20 号“分析程序”要求审计员在审计的计划阶段和最后阶段应用分析程序，同时审计员根据被审计实体活动的信息分析比率和模式，以及研究这些比率和模式与审计师可以使用的其他现有信息的关系或可能偏离这些信息的原因。

分析程序包括：

a) 比较被审计单位的财务和其他信息：

▪ 具有前期可比信息；

▪ 被审计实体活动的预期结果，例如估计或预测，以及审计师的假设；

▪ 从事类似活动的组织的信息（例如，将被审计单位的销售收入与应收账款金额的比率与行业平均水平或同行业中具有可比规模的其他组织的指标进行比较）；

b) 考虑关系：

▪ 预期与基于被审计实体的经验的预测模式相对应的信息元素之间；

▪ 财务信息和其他信息（例如劳动力成本和员工数量之间的信息）。

分析程序可以以不同的方式进行（简单比较、使用复杂统计方法的复杂分析等）。 对合并财务报表、子公司、部门或分部的财务报表以及财务信息的某些要素执行分析程序。

分析程序的应用是基于这样的假设，即数字指标之间的关系存在并继续存在，只要没有相反的证据。 这种关系的存在为会计中获得的数据的完整性、准确性和可靠性提供了审计证据。 注册会计师可以依赖分析程序结果的程度取决于注册会计师对基于前瞻性数据的分析程序可能表明不存在错误的风险的评估，而事实上，所测试的金额存在重大错报。

进行分析程序或设计测试的方法的选择取决于目标。 在对财务报表进行顺序分析时，审计师首先建议采用所谓的财务报表阅读方法。 该方法包括研究外部报告中所呈现指标的绝对值，并在此基础上确定企业资金和利润的主要来源（亏损原因）、过去期间的使用方向以及会计政策的主要规定。 应特别注意报表中是否存在异常指标和金额。

部门比较分析法用于将企业的财务业绩与行业平均数据进行比较。 行业标杆管理的好处在于，它使审计师能够更深入地了解客户的业务。 当然，前提是企业的财务状况和行业指标的动态反映了行业发展的客观规律。 此外，必须提供所需质量的信息，在此基础上可以分析各种企业的财务状况。

在对实际指标和计划指标进行比较分析时，审计师检查编制估算的内容和程序，与客户进行讨论，并对实际指标进行详细测试。 通常，企业对其业务活动的各个方面进行初步计算。 由于这些计算只不过是客户对相关时期的预测，因此对实际指标与计划指标存在严重偏差的那些方面进行检查可能会发现错误。

审计师也可以根据企业的发展趋势和自己对客户业务的了解，编制自己的资产负债表。 将客户的实际数据与审计师的计算进行比较，可以进行更彻底的检查。

请注意，比较客户几个时期的会计和报告数据以及审计师对不同技术和方法的偏差的研究通常非常有效。 在每种方法的背景下，财务指标的比较可以以绝对值、相对值和混合形式进行。 实践表明，基于对绝对报告指标的研究得出的结论需要非常谨慎。 这可以通过以下事实来解释：对通货膨胀影响导致的绝对值变化的解释不能明确。 在这方面，相关指标的分析被认为是一种普遍接受的分析程序。 相对指标又分为平衡指标、财务结果表及其使用指标和混合指标。

实施审计程序后对结果的分析和得出结论，可以看作是一个对审计师发现的异常偏差进行分析、解释和总结的过程。 这些程序的应用提高了审计质量并降低了审计成本。 异常偏差的分析结果，以及计划和执行分析程序的结果，注册会计师应反映在审计工作文件中； 用于获取编制审计报告所需的审计证据，以及审计师根据审计结果为经济实体管理层准备书面信息所必需的审计证据。

7.6. 审计估计值的特点

该问题由联邦审计标准第 21 号“审计估计值的特殊性”规定，该标准对财务（会计）报表中包含的估计值的审计制定了统一要求。 该准则不适用于对预测或预期财务信息的审查，但其许多程序可用于此目的。

估计值是主体员工在没有精确方法确定的情况下，根据职业判断确定或计算的某些指标的近似值，包括：

a) 估计储量；

b) 折旧费；

c) 应计收入；

d) 递延所得税资产和负债；

e) 用于弥补因金融和经济活动而产生的损失的准备金；

f) 在这些合同终止前确认的建造合同损失。

估计值通常是在过去已经发生或将来有一定概率发生的事件结果不确定的条件下计算的，需要专业判断。 如果财务（会计）报表包含估计值，则重大错报的风险会增加。

会计估计可能是正在进行的会计系统的一部分，也可能是仅在会计期末运行的系统的一部分。 在许多情况下，估计是使用基于被审计实体经验的公式和比率计算的（例如，一组物业、厂房和设备的标准折旧率、销售收入的标准百分比来计算未来保修准备金终身产品的维修和保修服务）。 在这种情况下，主体管理层应定期审查公式和比率，例如重新估计资产的剩余使用寿命或将实际结果与估计值进行比较，并在必要时调整公式。

注册会计师对被审计单位管理层使用的程序进行一般和详细审查的行动包括：

a) 对输入数据的评估和对估计所依据的假设的考虑；

b) 计算的算术验证；

c) 将以前期间的计算与这些期间的实际结果进行比较（如果可能）；

d) 考虑被审计单位管理层批准会计估计的程序。

在评估会计估计所依据的假设时，注册会计师应当考虑它们是否：

a) 合理，考虑到前期的实际结果；

b) 与用于计算其他估计的假设一致；

c) 与被审计单位的管理计划相一致。

注册会计师应当检查被审计单位管理层在计算估计时使用的公式的正确性。 该一般检查基于审计师对以下方面的了解：

a) 被审计单位以前期间的财务结果；

b) 特定经济部门的其他经济实体所遵循的做法；

c) 与审计师沟通的被审计单位的管理计划。

审计师应对计算进行算术检查。 此类审计的审计程序的性质、时间安排和范围取决于计算估计值的复杂程度、注册会计师对被审计单位使用的程序和方法的可靠性的评估以及估计值的重要性​对于整个财务（会计）报表。 由于会计估计固有的不确定性，评估差异可能比审计的其他领域更困难。 如果经审计证据确认的金额的审计估计与财务（会计）报表反映的估计值存在差异，注册会计师必须确定是否需要调整财务（会计）报表存在这样的差异。 如果差异是合理的（例如，由于财务（会计）报表中的金额没有超出允许的误差），注册会计师不需要进行调整。 如果注册会计师认为存在的差异不合理，他应该联系被审计单位的管理层，提出修改会计估计的建议。 在拒绝的情况下，该差异应被视为错报，并在评估此类错报的后果对财务（会计）报表是否重大时，应与其他错报一并考虑。

7.7. 计算机数据处理条件下的审计

经济实体的计算机数据处理 (COD) 发生在使用计算机技术处理大量会计信息的情况下，无论以下因素如何：

a) 经济实体独立或根据与第三方的协议使用计算机；

b) 经济实体使用计算机处理经济活动及其会计各个方面的经济信息，或仅用于自动化处理有关经济生活中某些类型的事实、某些会计领域的信息。

在 COD 系统中进行审核时，会保留审核的目的及其方法的主要要素。 COD 环境的存在显着影响了审计师研究经济实体的会计系统及其伴随的内部控制的过程。

技术手段的使用导致会计和内部控制组织的各个要素发生变化：

a) 为验证业务交易，除了传统的主要会计凭证外，还使用机器可读介质上的主要会计凭证；

b) 可以对照存储在计算机存储器或机器可读介质上的数据检查永久性参考指标；

c) 代替传统的手工记账形式，可以使用一种会计形式，它侧重于生成输出信息并确保其可靠性的渐进方法，将综合会计与分析相结合，系统与时间顺序相结合，以及提高效率和便利性使用会计和报告信息。

审计师不应（直接或间接）强迫被审计的经济实体使用审计师已知的 COD 系统。

经济实体有义务向审计机构提供对 COD 系统的必要访问权限。 不满足（不完全满足）此条件是 COD 系统中审核范围的限制，因此审核组织可能要求提供其所需的纸质文件。

审计师最好对技术、软件、数学和其他类型的计算机设备以及经济信息处理系统有所了解。 如果审计师不具备这方面的知识，则应使用信息技术领域专家的工作。

在行为准则的条件下进行审计时，以下因素可能会影响审计风险的大小：

a) 数据处理的组织形式，例如：处理是由专门的单位（计算机中心、信息和计算机中心、自动化企业管理系统部门）执行，还是在会计人员的工作场所安装计算机；数据处理由会计师直接进行； 数据处理是由经济实体独立进行还是根据与第三方的协议进行；

b) 软件产品的形式（开发者）；

c) 会计部门和在 COD 环境中运行的部门（计算机化程度）；

d) COD 系统位于一台或多台计算机上；

e) 凭证处理在每台计算机上本地执行或使用网络选项；

e) 确保数据的归档和存储；

g) 进行数据传输：使用通信渠道，通过外部媒体（例如，软盘）或从键盘输入数据。

审计师有义务检查所应用的算法是否符合会计监管文件的要求，并为经济实体的主要自动计算编制财务报表。

在审计程序过程中获取审计证据的来源是在经济实体的 COD 系统中以表格、报表、会计登记簿等形式编制的数据。 审核员有机会使用它们及其副本，包括影印本，作为审核的工作文件，伴随着这些带有链接、注释、特殊字符的文件的处理。 对于直接在经济实体的 COD 系统中工作的审计师（不打印数据），确认收集审计证据事实的工作文件由审计师独立编制。

COD 系统的存在并不能免除经济实体以规定方式记录经济生活事实的义务。

主题 8. 审计的最后阶段

8.1。 向管理层通报审计结果

联邦审计标准第 22 号“向被审计实体的管理层及其所有者代表披露审计结果中获得的信息”对从财务（会计）审计结果中获得的信息的沟通制定了统一要求向被审计实体的管理层（执行雇员）和该人的所有者代表的陈述。

信息是注册会计师在对财务（会计）报表进行审计过程中获知的信息，注册会计师认为这些信息对于被审计单位的管理层和所有者的代表控制编制过程同样重要被审计实体的可靠财务（会计）报表及其信息披露。 信息仅包括由于审计结果引起审计师注意的事项。 在审计过程中，注册会计师无需制定专门用于查找与被审计实体管理相关信息的程序。

注册会计师必须将信息传达给被审计实体的管理层和所有者代表。 被审计单位的管理层是负责被审计单位日常管理，以及执行财务和业务经营、会计核算和编制财务（会计）报表的人员（例如，总经理、财务总监、总会计师）。 被审计单位所有者的代表是对被审计单位的活动进行一般监督和战略管理的个人或合议团体，并且根据组成文件，可以控制其管理的当前活动，包括任命或罢免高层管理人员代表。

在提供审计服务的合同（审计函）中，还可以：

a) 指明信息传达的形式；

b) 确定适当的信息接收者；

c) 就已达成一致意见的信息的交流，识别出与被审计单位管理层相关的特定审计问题。

注册会计师应当审阅这些信息，并将受审计实体管理层感兴趣的信息传达给该等信息的适当接收者。 通常，此类信息反映：

a) 注册会计师进行审计的总体方法及其范围，注册会计师对审计范围的任何限制的担忧，以及对被审计单位管理层提出的任何附加要求的适当性的评论；

b) 被审计单位管理层选择或更改对被审计单位财务（会计）报表产生或可能产生重大影响的会计政策原则和方法；

c) 必须在财务（会计）报表中披露的任何重大风险和外部因素（例如诉讼）对被审计实体的财务（会计）报表可能产生的影响；

d) 审计师对财务（会计）报表提出的重大调整，无论是由被审计单位做出的还是非由被审计单位做出的；

e) 与可能对实体持续经营能力产生重大疑虑的事件或情况相关的重大不确定性；

f) 注册会计师与被审计单位管理层在个别或总体上可能对被审计单位的财务（会计）报表或审计报告具有重大影响的问题上存在分歧。 在这方面提供的信息应包括对问题重要性以及问题是否已解决的解释；

g) 对审计报告的修改建议；

h) 其他值得所有者代表关注的问题（例如，内部控制领域的重大缺陷、与被审计单位管理层诚信相关的问题，以及管理层舞弊案件）；

i) 审计师与被审计单位在提供审计服务的合同（审计函）中就其覆盖范围达成一致的问题。

信息必须及时以口头或书面方式传达（取决于事先安排）。 审计师有义务遵守俄罗斯联邦法律和俄罗斯审计师职业道德守则对审计结果信息保密的要求。 在某些情况下，审计师的保密和披露要求的道德和法律义务之间的潜在冲突可能很复杂。

8.2. 审计报告

根据联邦审计标准第 6 号“财务（会计）报表审计师报告”，审计师报告是供被审计实体的财务（会计）报表用户使用的正式文件，根据本规则起草并包含审计机构或个人以规定的形式对被审计单位财务（会计）报表的可靠性以及会计程序是否符合俄罗斯联邦法律的意见。 该标准定义了审计报告的所有主要元素。

审计报告必须提交给俄罗斯联邦法律和（或）审计协议规定的人员。 作为一项规则，审计报告是针对被审计实体的所有者（股东）、董事会等​​，并且必须包含被审计实体的经审计财务（会计）报表清单，说明报告期和它的组成。

审计报告必须表明审计是在选择性的基础上进行的，并且必须包含审计师的声明，即审计为就财务（会计）报表和财务报表所有重大方面的可靠性发表意见提供了充分的理由。会计程序与俄罗斯联邦法律的合规性。

审计报告必须由审计长或其授权的人与进行审计的人（主持审计的人）签署，并注明其资格证书的编号和有效期。 这些签名必须盖章。 审计报告附有财务（会计）报表，根据俄罗斯联邦有关编制此类报表的立法要求，对财务（会计）报表发表意见，并由被审计单位注明日期、签名和盖章.

该标准提供了两种主要类型的意见：无条件肯定和修改。

当审计人员得出以下结论：财务（会计）报表按照既定的会计和会计原则和方法可靠地反映了被审计单位的财务状况和财务和经济活动结果时，应当表示无条件肯定意见。俄罗斯联邦的财务准备、会计）报告。在这种情况下，最后部分将包含以下短语：“我们认为，组织“YYY”的财务（会计）报表在所有重大方面可靠地反映了截至31年20月1日（XX）的财务状况以及31(XX)年20月XNUMX日至XNUMX月XNUMX日期间的金融和经济活动结果。

在以下情况下，审计师报告被视为已修改：

a) 不影响审计意见的因素，但在审计报告中有所描述，以提请用户注意与被审计实体共同发展并在财务（会计）报表中披露的任何情况；

b) 影响审计师意见的因素，可能导致：

▪ 持保留意见。在这种情况下，最后部分将包含以下短语：“在不改变我们对财务（会计）报表可靠性的看法的情况下，我们关注信息......以及原因或错误的列表”；

▪ 无法表示意见，这种情况发生在审计范围的限制如此重大和深刻，以至于审计师无法获得充分证据，因此无法对财务（会计）的可靠性发表意见的情况下。 ) 声明；

▪ 反对意见，仅当与管理层的任何分歧对财务报表的影响如此重大，以至于审计师得出结论认为审计报告的保留不足以披露财务（会计）报表的误导性或不完整性质时，才应表达反对意见。在这种情况下，最后部分将包含以下短语：“我们认为，由于这些情况的影响，组织“YYY”的财务（会计）报表未能可靠地反映截至31月20日的财务状况， 1（XX）以及31（XX）20月XNUMX日至XNUMX月XNUMX日期间金融和经济活动的结果。

例如，以下是一份发表无保留意见的审计报告样本：

例子

财务（会计）报表审计师报告

审计师印章。

8.3. 签署审计报告并在报告中反映财务报表编制和列报日后发生的事项的日期

审计师应考虑报告日后事项对财务报表和审计报告的影响，包括有利和不利的。

审计报告日期之前的事项。 注册会计师应当执行程序以获取充分、适当的审计证据，以证明在审计报告日之前可能需要对财务报表进行调整或披露的所有事项均已识别。 这些程序是在可能适用于报告期末后发生的特定交易的正常程序之外执行的，目的是获取有关期末账户余额的审计证据，例如，评估存货归属的正确性报告期的交易或测试对债权人的付款。

审计报告日之后的事项。 在审计报告日开始的期间内，管理层有责任将可能影响财务报表的事实告知审计师。

如果在审计报告日后，注册会计师意识到可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应确定是否需要修改财务报表，与管理层讨论此事并采取行动视情况而定。

如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当在这种情况下执行必要的程序，并就修改后的财务报表向管理层提供新的审计报告。 新审计报告的日期不得早于经修订的财务报表的签署或批准日期。

如果管理层在注册会计师认为应该对财务报表进行修改的情况下未对财务报表进行修改，并且尚未向被审计单位提供审计报告，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

如果向被审计单位出具审计报告，审计师必须通知负责被审计单位整体管理的人员，被审计单位不应向第三方提交财务报表和审计报告。 如果财务报表随后提供给第三方，注册会计师应采取必要措施确保第三方不依赖审计报告。 所采取的行动将取决于审计师的法律权利和义务，以及审计师律师的建议。

财务报表发布后发现的事件。 财务报表一经发布，审计师就没有义务对这些财务报表进行任何查询。

如果在财务报表发布后，注册会计师知道在审计报告日存在的事件或事实，因此，如果当时知道该事实，注册会计师将不得不修改在审计报告中，注册会计师应当考虑修改财务报表的必要性，与被审计单位的管理层讨论，并在具体情况下采取适当的行动。

如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当在这种情况下执行必要的审计程序，审查管理层采取的行动，以便将这种情况传达给所有收到先前列报的财务报表及其审计报告的人，并出具新的审计报告。对修改后的财务报表发表意见。

新的审计报告应包括一段提请注意与财务报表附注有关的问题，其中更详细地列出了修订以前呈报的财务报表和审计报告的原因。 新审计报告的日期不应早于经修订的财务报表的批准日期。

如果管理层未采取必要措施将情况通知所有已收到之前提交的财务报表和审计报告的所有人员，并且未修改财务报表，而注册会计师认为有必要进行修改，注册会计师应通知负责人对于一般管理，审计师将采取必要措施确保第三方不依赖审计报告的实体。 所采取的行动将取决于审计师的法律权利和义务，以及审计师律师的建议。

如果下一期间财务报表的出具日期临近，则在新报表中的信息得到适当披露的情况下，可能不会出现修订财务报表和出具新审计报告的需要。

关于发行证券的决定。 在发行证券的情况下，审计师应考虑进行证券配售的立法对审计师施加的法律和相关要求。 例如，审计师可能需要执行额外的审计程序，涵盖截至证券发行日期的期间。

8.4. 审计保密

审计组织和个人审计师必须对接受审计相关服务的被审计实体和个人的交易保密。

审计组织和审计人员个人有义务确保其在审计活动过程中收到和（或）编制的信息和文件的安全，无权将指定的信息和文件或其副本转让或披露给第三方未经组织和（或）个体企业家的书面同意，对其进行审计并提供与审计相关的服务，但俄罗斯联邦法律规定的情况除外。

负责国家审计活动监管的联邦执行机构、自律审计协会、在审计中执行外部质量控制的人员，以及根据《审计活动法》和其他法律获得构成审计秘密的信息的其他人员联邦法律要求对此类信息保密。

审计机关、审计人员个人以及其他获得审计秘密信息的人员、被审计单位或接受审计相关服务的人员披露构成审计秘密的信息时，以及审计组织和审计人员个人有权要求有罪人赔偿所造成的损失。

审计机构和审计员个人可以使用的文件，包含关于被审计实体的运营信息以及已与之达成协议以提供与审计相关的服务的个人，仅由法院裁决提交给在俄罗斯联邦有关其活动的立法规定的情况下，俄罗斯联邦的授权人员或国家当局。 还必须注意他在审计活动过程中收到和（或）编制的文件的安全。 未经被审计人的书面同意，审计师无权将该信息、文件或其副本转让给任何第三方或以口头方式披露其中包含的信息，无论是否转让文件或披露其中包含的信息会对指定的人造成伤害。 即使在他与被审计人之间的关系结束之后，审计师也必须遵守保密义务。 此外，审计师应确保在其监督下工作的人员以及他所聘请的在审计中提供建议和额外专业协助的人员遵守保密原则。 因此，审计师必须在所有情况下保持机密性，除了将审计结果转交给被审计方或下令进行审计的机构。

为保持工作底稿内容的机密性和安全性，并按照实际、法律和专业要求进行保存，审计师应在审计后保留记录至少五年。

保护商业秘密的立法以俄罗斯联邦宪法为基础，包括《民法典》、《俄罗斯联邦刑法典》、《劳动法典》和其他一些法律和附则的规定。

包含商业秘密的信息和文件清单不受国家规定的限制。 它们由机密信息的所有者（所有者）根据每个特定组织的活动细节（其活动的性质、组织、技术和管理、供应商的组成和数量、市场状况等）确定。 构成商业秘密的信息清单的制定应由一个常设专家委员会进行，该委员会包括该组织主要结构部门的负责人和雇员。 不得披露的保密信息清单应包含在审计师与被审计人之间提供审计服务的合同中。 此列表不包括根据俄罗斯联邦法律不能归类为机密信息（商业秘密）的信息。

公布或以其他方式披露被检查人的机密信息，如果采取以下行动，则不违反职业道德：

▪ 立法行为或司法机关决定规定的情况；

▪ 经被检查人许可，并尊重可能受影响的所有各方的利益；

▪ 在由被审计人的经理或授权代表进行的正式调查或私人诉讼期间，为了保护审计师的职业利益；

▪ 被审计人故意非法参与审计组织，采取违反立法和专业标准的行为。

第二节。 审计方法

主题 9. 会计政策审计

9.1。 会计政策审计的目的和目的

会计政策审计的目的是就会计政策是否符合现行立法规范形成意见，并根据 PBU 1/ 规定的要求评估组织（经济实体）会计报表的可靠性。 98 “关于批准《组织会计政策》会计条例”，由俄罗斯联邦财政部 09.12.1998 年 60 月 XNUMX 日第 XNUMXn 号令批准。还必须考虑以下假设：

1）组织的财产隔离；

2）会计政策的执行顺序；

3) 经济活动事实的时间确定性。

在进行审核时，有必要确定：

▪ 会计政策行政文件的可用性和构成；

▪ 接受会计政策文件的形式和时间是否符合法规的要求；

▪ 会计政策的应用顺序；

▪ 存在不同于监管文件规定的会计方法，但允许组织可靠地反映其财产状况和财务结果；

▪ 制定会计政策时所选择的对财务报表使用者的评估和决策有重大影响的会计方法是否得到充分披露；

▪ 遵守会计政策。

审计过程中熟悉会计政策的目的是研究和评价被审计企业会计组织和文件管理的基本原则。 同时，确定了会计政策的行政文件的存在和组成。

熟悉会计政策内容的信息库是：

1）关于被审计单位会计政策的命令（指示等）；

2）会计科目表；

（三）批准的主要文件格式和内部财务报表文件格式清单；

（四）文件流通规则和会计信息处理技术；

5) 批准的单项指标核算方法和被审计单位会计政策命令的其他附件；

6) 一份解释性说明，披露：

a) 与组织的会计政策有关的信息；

b) 制定会计政策时选择的与上一年度不同的会计方法；

c) 在报告年度或报告年度之后的期间，对财务报表使用者的评估和决策产生重大影响的会计政策变更；

d) 报告日后事件的附加数据以及经济活动的或有事实、运营终止、关联公司、每股收益。

在研究和分析了所提供的信息库之后，重要的是确定客户管理层对会计政策的形成和实施的态度是否不正式。 存在按时发布并正确执行的关于会计政策和其他相关行政文件的命令（指令），并不能充分表明将会计政策用作管理组织的工具。

审计师必须检查采用 PBU 1/98 制定的会计政策的程序是否得到遵守：

1) 是否已发布组织负责人关于会计政策的命令（指示）（第 9 PBU 1/98 条）。 应该记住，新成立的企业必须在获得法人权利（国家注册）之日起 90 天内制定所选的会计政策；

2) 会计科目表、使用非标准原始凭证的形式、凭证流通规则和会计信息处理技术、进行盘存的程序和财产评估方法、控制业务交易的程序是否等已被批准（第 5 PBU 1/98 条）；

3) 是否发布了对会计政策补充的命令（第 16 条 PBU 1/98）；

4) 是否发布了更改会计政策的命令（第 17 条 PBU 1/98）。

根据 PBU 16/1 第 98 段的要求，可以在组织收购资产时或当活动事实发生时对会计政策进行补充，这些事实在立法中有所不同，但在本组织的实践。

9.2. 会计政策变更

以下情况可能发生会计政策变更：

1) 活动条件发生重大变化（重组、所有者变更、活动类型变更）；

2) 俄罗斯立法或俄罗斯会计监管体系的变化；

3) 由组织开发新的会计方法。

会计政策变更必须合理，与俄罗斯联邦立法变更无关的变更后果必须得到重视。 为此，审计师可以对提交的会计政策指令（指令）进行测试。

9.3. 测试会计政策的某些规定

测试有助于审计师识别会计政策的哪些方面没有得到充分反映。

为了评估会计政策规定的完整性和正确性，审计师必须确保会计政策的行政文件包含证明组织选择会计方法的信息：

▪ 有关会计和报告的监管文件规定了其变化；

▪ 法规中未描述的；

▪ 立法的不一致和不完善导致其可变性；

▪ 根据业务条件、行业和其他条件的具体情况应用会计方法的特点。

如果组织独立开发了某些会计方法，那么审计师必须检查它们是否符合会计法规建立的假设和要求。

在测试过程中可以发现不符合会计政策命令（指令）的规定与现行法规的情况。 造成这种不一致的原因之一是由于法规的变化而导致调整的不及时。

会计政策信息作为财务报表说明的组成部分是审计的对象之一。

一方面，审计过程应确定所选会计政策是否符合组织活动的性质和条件，以及现行规则和公认程序。 审计师必须根据建立在其基础上的会计过程的合理性和效率、对形成完整和可靠的组织财产和财务状况图的影响来评估所使用的会计方法。 同时，有必要评估实施会计政策的成本是否符合为管理目的而对组织活动信息的必要需求。 这种审计的整体结果应反映在审计报告的分析部分并保密。 重要性质的不一致应反映在审计报告的最后部分。

另一方面，审计师需要就报表的可靠性及其与组织实际情况的符合性发表意见。 审计师对会计政策反映的可靠性的意见作为组织交易对手的结论和行动的基础。 财务报表的使用者不仅要确保数字数据的可靠性，还要确保对这些数据的解释，即揭示生成报表所依据的会计政策的信息。

确认财务报表可靠性的审计报告应同样适用于会计政策信息。 当发现对财务报表的解释与组织实际使用的会计方法不一致时，有必要在审计报告的最后部分作出特别保留。

主题 10. 现金业务审计

10.1。 现金交易审计的目的和目的

现金交易审计的目的是确定组织中用于对现金流量交易进行会计和税收的方法与审计期间俄罗斯联邦有效的规范性文件的合规性，以形成对现金流量交易的意见。财务报表在所有重大方面的可靠性。

这种审计方向可以在强制审计和主动审计期间实施，也可以作为单独协议的主题，但通常是一般审计协议的组成部分。

现金交易审计的各个阶段可以按以下顺序组织：

▪ 审计目的和主要目标的定义，一系列法规的选择，必须验证其遵守情况；

▪ 制定审计计划（可能使用控制测试）和实质性程序计划；

▪ 确定使用内部审计结果的可行性（如果内部审计是在企业内组织并涵盖该领域）；

▪ 检查出纳财务责任的组织；

▪ “现金”项目下的资产负债表数据和现金流量表与现金账户（包括组织收银台中的现金账户）相符的文件确认；

▪ 记录重大的会计、报告和法律合规违规行为；

▪ 向被审计实体的管理层通报已发现的缺陷并获取他们的书面解释；

▪ 控制被审计实体对登记册和报告表进行更正。

审计师必须首先确定经审计的商业交易和与其执行相关的文件是否符合现行立法的规范。 在这种情况下，必须考虑以下规范性文件：

▪ 在俄罗斯联邦进行现金交易的程序，由俄罗斯联邦中央银行董事会 22.09.1993 年 40 月 XNUMX 日第 XNUMX 号决定批准；

▪ 俄罗斯联邦中央银行05.01.1998年14月XNUMX日第XNUMX-P号“关于在俄罗斯联邦境内组织现金流通的规则”的条例；

▪ 财产清单和财务义务指南，经俄罗斯联邦财政部 13.06.1995 年 49 月 XNUMX 日第 XNUMX 号令批准；

▪ 俄罗斯联邦财政部于 12.02.2002 年 3 月 01 日发出的信函，第 01-11-71/XNUMX-XNUMX 号“关于建立现金余额限额和发放收益现金支出许可的程序”。

建议使用连续方法检查现金交易。 这是由于这些资产的流动性以及它们容易被滥用。

10.2. 现金交易结账程序和控制系统测试

在制定审计计划时，应该评估组织收银台对现金和其他贵重物品的流动和安全的内部控制的有效性。 在测试的帮助下，审计师对组织中现金纪律的遵守情况进行初步评估，确定最脆弱的领域，规划主要控制程序的构成，并确定组织中的会计特征。 以下事实可能表明内部控制的有效性不足：

▪ 组织中缺乏经理命令来确定收银机检查的频率；

▪ 组织中缺乏进行突发现金盘存的常设系统；

▪ 收银机有正式盘点的迹象（已警告收银员）；

▪ 在没有组织负责人书面命令的情况下将这些职能分配给另一名员工时，员工中缺少出纳员；

▪ 与出纳员没有就全部财务责任达成协议；

▪ 将签署进出现金订单的权利授予除组织负责人和总会计师以外的其他人，但不反映在组织负责人的命令中。

对内部控制有效性的低评估将需要扩大审计范围并增加对该审计领域的关注。

控制测试程序是一组旨在收集有关内部控制和会计系统运作信息的行动列表。

在计划对特定企业进行审计时，为了确定内部控制的有效性和确保资金安全以及在会计中反映现金交易的可靠性，可能会修改问题清单。 在形成审计师应确定正面和负面事实的意见时，让我们给出一个大致的问题清单。

10.3. 验证工作阶段的组织

检查现金交易的工作阶段可以按以下顺序完成：

▪ 收银机库存；

▪ 检查交易文件的正确性；

▪ 检查现金收入的完整性和及时性；

▪ 审计作为费用冲销资金的正确性；

▪ 检查现金纪律的遵守情况；

▪ 检查会计账户中交易反映的正确性；

▪ 检查结果登记。

这些区域允许您获取联邦审计标准第 5 号“审计证据”中提出的所有主要参数的审计证据。

为实施总体审计计划，制定了审计计划，其中可以提供更详细的组织现金流控制和分析领域。 根据联邦审计标准第 3 号“审计计划”，它可以以控制测试和审计程序的形式来制定。 计划有助于识别重大缺陷，作为审计工作文件的组成部分，有助于记录审计过程及其结果。

10.4. 检查主要文件的执行

在进行审计时，为了达到“可靠性”的目标，有必要特别注意原始文件的正确填写，现金收据上收款人的签名（如果可能的话）的存在和真实性. 发款文件必须由企业负责人、总会计师或授权人签字。

文件必须清晰正确地起草：没有更正，带有收件人的收据，并在注明日期的“已付款”印章上取消。 检查从收银台支付的现金的合法性和有效性。 根据进行现金交易的程序，从收银台发出的款项，未经收款人在现金订单中的收据确认，不被接受以证明在收银台的现金支出是合理的。 该金额被视为短缺，可从收银员处收回。 此外，还披露了仅由一名经理或总会计师签署支出现金文件的事实。 非常重要的是会计分录的正确性，特别是纠正与非法反映会计账户的商业交易相关的错误，导致低估或高估销售收入的事实。

未通过收到的现金订单确认的现金被视为现金盈余，并计入企业的收入。 它们还可能表明来自交易对手的现金收益的贷记不完整的事实。

收银员，根据现行立法，对他所接受的所有价值的安全以及对组织造成的损害负全部责任。 在负责人发布任命收银员工作的命令（决定、决议）后，必须签订完全责任协议。 但是，在小型企业，出纳员的职责可以由总会计师或其他专职人员在主管书面同意后履行，但必须与他签订完全责任协议。

要注意现金簿的正确性和出纳报告的编制程序。 现金簿必须为标准格式，缝合、密封并注明张数。 使用手动注册现金簿的选项，每本书中的纸张编号可以重新开始。

10.5。 检查登记册和报告表格

在检查资产负债表中现金和现金作为其组成部分的反映的正确性时，审计师将报告日的现金余额与现金簿和原始文件进行比较，然后与以日记账或订单形式的会计登记簿进行比较。用帐户卡替换它们，然后用总帐和资产负债表数据中的帐户替换它们。 需要注意的是，会计数据应包括组织所有分支机构和其他部门的绩效指标。

根据《编制和呈报财务报表程序指南》（经 31.12.2004 年 135 月 5 日俄罗斯联邦财政部第 XNUMXn 号令修订），如果一项指标不披露可能影响感兴趣的用户根据报告信息做出的经济决策。 组织对该指标是否重要的​​问题的决定取决于对指标的评估、其性质和发生的具体情况。 如果某个金额占报告年度相关数据总和的比例至少为 XNUMX%，则组织可以决定何时确认金额。

50号账户可开立子账户：

50-1“组织的收银台”；

50-2“操作收银台”；

50-3“货币文件”； 等等。

在子账户 50-1 中，应考虑组织收银台中的现金。 如果组织进行外币现金交易，则应开设50个子账户，分别核算每个项目的现金外币变动情况。 现金簿中的操作既反映在支付货币上，也反映在操作当日俄罗斯银行汇率的卢布等值中。

如有必要，开设子账户 50-2“运营收银台”以说明各组织的资金可用性和流动情况。

子账户 50-3“货币文件”考虑了组织收银台中的邮票、州印花税、本票、已付机票和其他货币文件。 货币文件在科目 50 中计入实际购置成本金额。 货币文件的分析会计应按其类型进行组织。

10.6。 现金交易电算化会计的特点

在现金簿自动记账的条件下，编号应从年初开始连续。 此外，应检查处理现金单据的软件是否正确运行。 应该记住，审计服务合同规定经济实体同意使用数据库。 COD 系统的存在并不能免除经济实体以规定方式记录一般经济生活事实，特别是现金交易的义务。 但是，如果确信计算机文件的副本与原件相符，审计师可以对这些副本执行程序。 在检查 COD 系统中内部控制的可靠性时，审计师应注意在登记主要信息的方法方面改变软件的可能性。

审计师通过研究企业经营、独立分析而直接获得的审计证据被认为是最有价值的。 审计师不仅有权全面检查文件，而且有权检查任何财产、金钱、证券、物质资产的实际存在，经济实体有义务为审计师及时、有效地进行审计创造条件。完整的方式。

10.7。 检查过帐现金的正确性、及时性和完整性

来自银行的现金以来自客户的现金收益、来自组织员工的现金形式流向企业的收银台，以支付申请中的任何服务，作为未使用的应付金额的余额等。

审计师通过核对支票存根和银行对账单中记录的相同金额（根据与收到现金对应的代码）来检查从银行收到的每张支票的过帐的完整性和及时性。

审核员必须仔细检查产品、货物、工程销售收入的过帐完整性。 在这种情况下，您应该检查现金簿中的条目、带有报告的收到现金订单、发票和发票（发票）。

企业间现金结算最严重的违规行为是未收到和挪用从各种个人和法人收到的信贷订单资金以及银行款项。 为查明挪用资金的情况，对现金和银行交易以及结算账户进行同步检查。

连续查看某一天的收款报告所附的所有现金收据和借记单，使您可以识别详细信息与收据登记册和借记现金单不匹配的文件清单。 这些事实反映在审计师的工作底稿中。

接下来，应确定是否所有进出现金订单都在进出现金订单登记簿中登记； 这些数额是否与登记日志中的数额一致，资金的来源是什么，现金订单的收款和发放日期是否与其编制日期一致。

由于原始现金文件的准备质量不佳，被审计实体可能采取不公平的行动。 报表和现金报告中的算术错误导致在收银机中形成人为的货币盈余，为了识别它们，审计师使用重新计算所有现金报告和所有工资单的总数。 审计实践表明，从收银台支出资金的最多违规行为与向员工支付的现金和应计金额有关。

10.8。 结帐库存

最有价值的审计证据来源之一是审计师联合或独立进行的收银机盘点结果。 应根据组织负责人的命令，在编制年度报告之前，不早于 31 月 XNUMX 日，在收银台定期清点资金。 由负责人指定的委员会进行的清单是通过一项法案制定的。 它是在组织的出纳员和总会计师在场的情况下进行的。 如果有多个收银台，审计员会将它们封存起来，这样就无法弥补其他来源的资金短缺，以更改现金簿中显示的资金余额。 收银员提交最后一天的现金报告和最后一天的业务文件以供核实，并出具收据，所有收支文件都包含在报告中，并且到盘点时没有任何未记入或不成文的钱在收银台。

盈余资金作为企业收入贷记（借方账户 50，贷方账户 91“其他收入和费用”，子账户 91-1“其他收入”）。 资金短缺借记科目 94“贵重物品损坏造成的短缺和损失”，然后借记科目 73“与其他业务人员的结算”，子科目 73-2“物质损失赔偿的计算”。 根据账户 73 的信用，在现金账户的通信中进行条目 - 用于支付的金额； 70“与人员的工资结算” - 用于从工资中扣除的金额。 如果收银员拒绝支付短缺的款项，该组织有权向司法机关提出索赔。

盘点结果由组织的出纳员和总会计师签署的法案起草。 该行为作为书面审计证据，其数据是审计师进一步核实所必需的。

与库存同时，检查资金储存条件及其是否符合规定标准。

10.9。 在收银台检查是否符合现金余额限额

在企业的收银台，现金可以存放在为企业服务的银行机构与企业负责人协商确定的限额内。 银行机构每年为所有拥有收银台并进行现金结算的企业，不论其法律形式和活动领域如何，都设置了收银机现金余额限额。

现金限额在每年年初进行审查。 为此，银行以第 0408020 号表格提交计算，该计算在 1 年 05.01.1998 月 14 日第 XNUMX-P 号俄罗斯联邦组织现金流通规则条例附录 XNUMX 中给出。 也可以提交相同的表格以在年内增加限额，通常，如果组织的现金收入显着增加，则需要这样做。

如果一个企业在不同的银行机构有多个账户，企业可以自行决定向其中一个银行机构申请，并期望对库存现金余额设置一个限额。 企业在其中一家银行机构设置现金余额限额后，将其确定的现金余额限额通知开立相应账户的其他银行机构。

组织有义务按照与服务银行商定的方式和条款，将超出现有现金余额既定限额的所有现金移交给银行。 与为他们服务的银行达成协议，拥有固定收入的组织可以将其用于工资、社会和劳工福利、购买农产品、购买集装箱和民众的物品。

如果手头现金超过限额，则可以直接在银行的日间或晚间收银台以及收款人处存入（俄罗斯联邦现金交易程序第 6 条，经决议批准）俄罗斯联邦中央银行董事会 22.09.1993 年 40 月 XNUMX 日第 XNUMX 号）。

企业未向银行服务机构报送收银机现金余额限额计算的，现金余额限额为零，企业未向银行机构交纳的现金被认为超过了限制。

必须提交银行关于确定手头现金余额限额的证明以供审核。 在向组织员工支付工资、奖金、临时残疾福利期间（在远北地区 - XNUMX 天）期间，仅允许在收银台超过既定限额的三个工作日。

为了检查银行设定的现金余额限额是否符合要求，有必要对收银台进行全面检查，识别与限额的偏差并得出所有结论。

10.10。 对募集资金的审计

企业可以根据合同条款通过银行机构的托收服务或俄罗斯银行许可的专门托收服务机构交出现金，以开展相关业务以收取资金和其他贵重物品（组织规则条例第 2.2 条）俄罗斯联邦的现金流通日期为 05.01.1998 No. 14-P)。

装在收款袋、专用袋、箱子和其他包装货币的方式中的现金，确保它们在交付过程中的安全，并且在没有明显损坏完整性的痕迹的情况下不允许打开它们，银行可以通过银行现金从组织接受收款工作人员（俄罗斯联邦中央银行于 2.1.10 年 1.14 月 09.10.2002 日第 199-P 号批准的俄罗斯联邦境内信贷机构现金交易程序条例第 XNUMX. XNUMX、XNUMX 条）。

该组织的收银员为每个将卢布现金交给收款人的袋子写出一份转寄声明（关于进行现金交易程序的规定的附录 8）。 提单的第一份副本包含在袋子中； 第二个 - 到袋的运单 - 在收到袋子后转移给收集者； 第三个 - 传送表的副本 - 由组织保留（关于进行现金交易的程序的条例第 6.3.7 条）。

在这种情况下，银行出纳在重新计算投入袋子的现金时，发现了一张可疑的钞票，根据《现金业务办理程序条例》第2.3.6条的规定，必须以法案的形式开立。在收银员和控制人员签名的送件单和运单到袋子的正面。

通过托收服务转入贷记机构但未记入往来账户的金额，记为在途现金，反映在账户 57“在途转账”的借方和账户 50 的贷方中“现金”。 该会计分录是在根据支出现金凭单和传送表的第三份副本收到经常账户的银行对账单之前进行的。

未记入组织结算账户的金额，按银行扣押的钞票面额的金额，确认为贵重物品短缺，并从账户 57 借记至账户 94 “缺陷和损坏造成的损失”贵重物品”，根据使用会计科目表的说明，旨在汇总有关材料和其他贵重物品损坏造成的短缺和损失金额的信息，无论它们是否应归属于成本会计帐户或从有罪的当事方追回。

出纳员接受假钞作为所售商品的付款并由犯罪人（出纳员）偿还而造成的实际损失金额在会计和利润税方面不被视为费用，因为没有减少组织的经济利益（无成本）（PBU 2/10“组织费用”第 99 段，经俄罗斯联邦财政部 06.05.1999 第 33n 号令批准，考虑到费用的分组根据税法第 252 条）。

10.11。 验证是否遵守收银机使用程序

在提供服务时进行现金支付时，组织必须使用国家登记簿中包含的收银机设备（以下简称 CCP）（1 年 2 月 22.05.2003 日第 54-FZ 号联邦法律第 XNUMX 条第 XNUMX 条“关于现金的使用）实施现金结算和（或）支付卡结算的技术登记”（以下简称《收银机应用法》）。

审计师应考虑到，在提供服务的情况下，组织和个体企业家可以按照俄罗斯联邦政府确定的程序进行现金结算和（或）不使用 CCP 的支付卡结算向民众发出适当的严格报告表格。

批准等同于现金收入的严格报告形式的程序，以及其核算、储存和销毁程序由俄罗斯联邦政府制定。

因此，一个组织只能有一个主收银台，并且根据收银机的数量，可以有几个手术室。 对于每个 CCP 对象，应保留单独的收银员-操作员账簿，该账簿仅反映通过特定收银机（以下简称 CCM）收到的收入数据。 注意收银机的实际数量必须与会计数据相对应。 检查收银员的账簿时，不仅要注意操作机器的柜台记录，还要注意不活动的机器以及库存的柜台记录。 KKM 用于维修的仪表指示器需要密切关注。

税务部门：

1) 控制组织和个体企业家遵守《中央对手方适用法》的要求；

2) 对组织和个体企业家收入核算的完整性进行控制；

3）检查组织和个体企业家使用CRE的相关文件，就检查过程中出现的问题获得必要的解释、参考和信息；

4）对组织和个体企业家开具的现金收据进行检查；

5) 对违反《中共适用法》要求的组织和个体企业家，按照《行政犯罪法》规定的案件和方式处以罚款。

10.12。 在收银台审计现金文件

组织收银台的邮票和其他货币文件，按照财政部令批准的组织财务和经济活动会计科目表应用说明进行核算。俄罗斯联邦第 31.10.2000n 号，日期为 94 年 50 月 50 日，账户 3“出纳”，子账户 XNUMX-XNUMX“货币文件”。 现金文件计入实际购置成本金额。 货币文件的分析会计按其类型进行。 可以根据组织可以以任何形式保存的货币文件的收发登记簿对邮票的购置和支出进行会计处理。

根据第 2 条艺术。 9 年 21.11.1996 月 129 日第 XNUMX-FZ 号“关于会计”的联邦法律第 XNUMX 条，基本会计凭证，其格式未在基本会计凭证统一格式相册中规定的，必须包含以下强制性细节：

1) 文件名称；

2) 起草文件的日期；

3) 起草文件的组织名称；

4) 商业交易的内容；

5）以实物和货币计量的经济交易计量工具；

6) 业务执行负责人的职务名称及其执行的正确性；

7) 上述人员的个人签名。

因此，由组织制定的形式的货币文件的接收和发行登记簿必须包含上述详细信息。

发行货币文件的操作记录在货币文件的接收和发行登记簿中。 在子账户 50-3 上进行会计分录所依据的主要文件不会反映在现金簿中。

10.13。 被审计单位管理层组织现金交易会计处理的责任

经济实体的管理层负责内部控制制度的发展。 审计师需要确信在其检查的经济主题上应用了内部控制程序。

进行现金交易的程序规定了组织负责人的职责：

1) 配备收银台，确保收银台内以及从银行机构交付和存入银行时的资金安全。 同时，禁止在收银台存放不属于本组织的现金和其他贵重物品；

2) 确保维护一本现金簿；

3) 与强制使用收银机的人口结算时接受现金。

在企业中存在经可从收银台发放现金以满足家庭需要的人员名单的负责人的命令批准的人员名单，员工执行“发放货币申请”，在企业负责人或授权人员的许可证铭文中注明颁发许可证的期限，以防止滥用。

通过识别违反现金纪律的行为，审计师可以评估在审计时可能对被审计实体实施的财务制裁的数量，并将其与为本审计部分确定的重要性水平和财务结果进行比较。企业。

在确定了需要审计师专业判断的重大问题以及就这些问题得出的结论后，审计师根据联邦审计活动规则（标准）第 2 号“审计文件”将其反映在工作文件中。

在强制审计的情况下，审计师将审计结果的书面信息（报告）提交给经济实体的管理层。 临时信息可以在审计过程中以口头或书面形式传达。 根据审计结果，可能会准备审计师书面信息的初步版本，其中可能表达对会计数据进行更正的要求以及对已编制财务报表的澄清清单。 经济实体的管理层可以准备一份对初步版本的书面答复。 在书面信息的最终版本中，审核组织必须评估所做的更正，这些更正具有重大意义。

审核报告（管理信函）的描述部分应包含以下主要领域的审核结果：

1）内部控制制度的状况；

2) 会计和报告的状况；

3) 被审计单位进行商业交易时遵守法律；

4) 发现违规行为并提出纠正建议。

议题 11. 结算及银行其他账户的审计

11.1。 审计的目的和目的

对结算、货币和其他银行账户交易进行审计的目的是就“现金”部分下财务报表的可靠性以及所采用的银行账户现金会计方法是否符合规范性文件提出意见在俄罗斯联邦生效。

审计师在检查银行账户交易时，必须考虑管理银行结算、货币和其他账户交易以及对这些交易进行会计处理程序的主要规范性文件。

以下文件和会计登记簿可以作为验证信息的来源：

1) 资产负债表（表格 1）；

2）现金流量表（4号表）；

3) 报税（卢布和外币账户信息）；

4) 银行账户业务综合会计登记簿；

5) 对银行账户执行操作的主要文件。

11.2. 经常账户交易审计

审计师必须确定公司有多少个结算账户，并检查如何为每个账户维护分析和综合会计。 同时，他确定在银行开户的数量和数量； 银行名称。 需要这些数据来检查所有账户的银行对账单和每个账户的综合会计登记簿的可用性。

经常账户的主要信息包含在银行对账单和随附的主要文件中。 审计师必须检查摘要中反映的每项交易是否得到相关原始文件的确认。

然后审计员确定组织与银行之间关系的法律依据，检查银行账户协议（银行服务合同）是否符合民法典的规范。

审计往来账户交易时，应注意以下事项：

▪ 银行对账单中的金额与所附主要文件中所示的金额是否一致；

▪ 银行对账单及其随附文件的完整性和准确性（上一份银行账户对账单期末余额必须等于下一份对账单期初余额）；

▪ 存入银行的现金存入款项的正确性和完整性；

▪ 报表所附主要文件上是否有银行印章（如果发现文件没有银行印章，则应银行企业的要求进行复核）；

▪ 资金转移的有效性（协议、合同的存在）；

▪ 银行交易会计分录的正确性。

审计师必须熟悉适用的会计形式和银行账户资金核算登记簿清单； 与银行账户资金核算相关的主要文件的文件流（工作流程时间表）； 有权为银行账户操作签署货币和结算文件的人员名单。

11.3. 检查银行账户交易文件

从银行账户贷记和借记资金的操作是根据俄罗斯联邦中央银行的指示制定的原始文件、填写表格和程序。 这些文件包括：

1）银行对账单附有银行批准的结算方式和付款文件：付款单、付款请求、付款请求-指令、付款指令、托收指令（指示）、现金存入往来申请、现金收据表从经常账户提取现金、强制卖出外币指令、购买外币指令、居民转移购买货币的指令等；

2) 附在银行结算文件上并证明所执行业务合法性的主要文件。

审计师检查文书工作的正确性，对文件进行算术检查，并检查在银行账户上进行的商业交易的合法性。

审计师应特别注意资金银行无争议（无承兑）借记的操作。 这只有在法院判决、法律的直接指示、客户与银行之间的协议的基础上才有可能。

可以根据艺术暂停对银行账户的操作。 税法第 76 条，以确保就税收或费用的征收作出决定。 此限制不适用于支付，根据俄罗斯联邦民事立法，支付的执行顺序在纳税义务的履行之前。 暂停账户交易自银行收到税务机关暂停此类交易的决定之日起生效，直至取消该决定为止。

在审计经常账户的交易时，审计师还检查：

1) 维护会计登记的程序；

2）是否为在银行开立的每个结算账户建立综合会计登记册，是否编制综合登记册；

3) 在综合会计登记册中反映经常账户资金流动的及时性； 是否在每个银行对账单的会计登记簿中进行了记录；

4) 会计登记簿和银行对账单中条目的身份。

在检查买方和客户为支付交付的库存、已完成的工作和提供的服务而转移资金的完整性时，有必要将账户 51“结算账户”的借方分录与会计登记簿的贷方分录进行核对。账户 46“产品（工程、服务）的销售”或 62“与买方和客户的和解”，76“与各种债务人和债权人的和解”。

以贷款形式从金融和信贷组织收到资金，从其他经常账户转移资金，通过反核账户90“短期银行贷款”、92“长期银行贷款”的会计登记簿条目进行检查。定期银行贷款”、51 号“结算账户”、55 号“特殊银行账户”的子账户，以及附在这些账户上的报表和文件的对账。

11.4. 检查从活期账户中借记资金的合法性

应在账户 60“与供应商和承包商的结算”的结算操作的审计部分分析从结算账户转移资金以偿还对供应商的债务，以确定其使用的现实性和合理性。

审计员在工作文件中修复了在检查经常账户操作过程中发现的违规行为，并在报告中反映了这部分审计的结果。

11.5。 外币账户操作检查

开立外币账户和对其进行操作的程序由俄罗斯联邦中央银行的货币立法和条例规定。

根据现行规定，居民法人实体可能有以下货币账户：

1) 转口——全额记入出口外汇收入；

2) 特殊过境 - 用于在俄罗斯联邦外汇市场购买卢布外汇及其转售的会计操作；

3) 流动资金 - 根据货币立法，在强制出售出口收入和账户上的其他交易后，法人实体可支配的资金；

4) 在国外设有代表处的机构经俄罗斯联邦中央银行特别许可开立的国外货币​​账户。 组织开展对外经济活动时，通过在本国银行开立的外币账户，从产品（工程、服务）的出口、货物进口支付、出国差旅费用和其他外币业务中获得收入。俄罗斯联邦以及国外。

在记录活期和过境外币账户的操作时，必须遵循俄罗斯联邦中央银行 29.06.1992 年 02 月 104 日第 XNUMX-XNUMXA 号指令“关于企业强制出售的程序，俄罗斯联邦国内外汇市场上通过授权银行和经营活动获得部分外汇收入的协会、组织”。

需要注意的是，中转货币账户主要执行账户的功能，即累积以组织为受益人的外币资金，并根据组织强制出售外汇收入来控制这些收入。 中转货币账户执行结算账户的功能非常有限。

根据俄罗斯联邦中央银行制定的条款和条件，居民可以在俄罗斯联邦以外的银行开立外汇账户。 这些账户的资金流动反映在账户 52，子账户“国外货币账户”中。

对在银行开立的每个外币账户（包括在国外）分别进行外币账户业务审计。 同时，应记住，如果俄罗斯组织根据俄罗斯联邦中央银行的许可在外国银行开设账户，则该许可不能作为外汇收入记入的依据因此，必须从俄罗斯联邦中央银行获得特别许可，才能将每种贷记货币记入外国银行的账户。

根据货币法出售货币可分为强制性、反向或自愿。

强制出售包括出售居民出口货物（工程、服务、智力活动成果）中记入中转外汇账户的外汇收入，以及预付款和预付款的收益。

可以从过境货币账户、特殊过境货币账户和活期货币账户进行货币销售操作。

如果从组织的账户中收到外币收入，那么最近，这些操作应该受到强制出售 10% 外币收入的命令，但今天强制出售外币收入已被取消（俄罗斯银行 29.03.2006 年 1676 月 XNUMX 日第 XNUMX-U 号指令）。 在自愿的基础上，可以在公司方便的任何时间出售货币。 自愿出售货币的委托单没有标准形式，因此各家银行独立开发了这种形式。 出售外币收到的现金（卢布），银行贷记到公司的卢布经常账户。

11.6。 其他银行账户业务审计

与信用证结算相关的会计记录，通过支票，其他付款文件保存在账户 55“银行特别账户”中。 可为其开立以下子账户：55-1“信用证”、55-2“支票簿”、55-3“存款账户”等。

如果企业进行这样的计算，那么审计师需要检查以下几个方面：

1）信用证付款方式申请的正确性和合法性；

2) 记录由有限和无限支票簿中的支票支付的交易的正确性；

3) 从银行购买的存款证明的可用性（如果有此类交易）；

4) 从父母和其他来源获得的用于维持社会机构（幼儿园、托儿所等）的定向融资资金的流动记录操作的完整性和正确性；

5) 从分配给独立资产负债表的结构单位提供资产负债表和其他必要文件；

6）会计分录编制的正确性。

账户 55 操作的银行对账单中的条目的对应关系根据总账和订单日记帐 3 号或相应的账户卡（机械图）进行检查。

为了确认财务报表的可靠性，有必要检查其指标与综合和分析会计数据和银行报表的合规性。 该验证程序由审核员的工作文件记录。 当发现差异时，有必要显示偏差的数量并确定其原因。

现金流量表使用账户 50“出纳”、51“结算账户”、52“货币账户”、55“银行特别账户”、57“在途转账”的现金会计账户中的条目。

资产负债表项目“现金”应反映账户 50、51、52、55、57 上的现金余额。

主题 12. 固定资产和无形资产的审计

12.1. 固定资产和无形资产审计的目的和目的

固定资产审计的目的是对反映在被审计单位财务报表及其说明中的固定资产信息的可靠性和完整性形成合理意见。

无形资产审计的目的是对反映在被审计单位财务报表中的有关无形资产信息的可靠性和完整性形成合理意见。

审计是根据审计法和联邦审计标准第 1 号“审计财务（会计）报表的目的和基本原则”进行的。

在对固定资产和无形资产进行审计时，除非审计计划另有规定，审计师还可以考虑相关领域的会计和报告项目。

固定资产审计与无形资产审计一样，可以分几个阶段进行，包括：

▪ 定义审核的目的和目标；

▪ 规划和制定审核工作计划；

▪ 起草审计报告（向被审计实体管理层提供书面信息）；

▪ 制定优化会计的建议和提案。

为实现该目标，审核员必须：

1) 评估客户组织的内部控制系统；

2）确定验证方法；

3) 根据案情制定审计程序方案。

12.2. 评估会计和内部控制系统

为制定有效的固定资产和无形资产审计方法，在规划阶段，对内部控制系统进行初步评估，并在审计过程中予以确认或调整。 测试程序包括评估内部控制系统，包括控制环境（管理层对控制系统的态度、控制条件的创造）、控制和会计系统。

在评估内部控制系统时，注册会计师应当：

▪ 检查确定与固定资产和无形资产移动相关的交易会计方法的行政文件的可用性和有效性；

▪ 对记录经济活动事实的程序进行审查，研究批准的时间表和文件流程图；

▪ 对所使用的会计表格的合规性进行分析；

▪ 检查税务会计登记册的可用性；

▪ 确定是否遵循了编制和列报内部财务报表的既定程序，总结有关审查期间交易的构成、规模和性质的信息。

为了评估会计和内部控制系统的可靠性，审计师可以应用测试。 建议将一些测试分成单独的块（例如，折旧费用计算的正确性等）。

12.3. 固定资产和无形资产审计计划和方案

在计划审计时，首先要制定工作计划，其中包含组织的法律和经济特征、审计证据来源清单、内部控制系统测试和审计程序。 组织的特征应包括法律地位、技术设备程度、活动范围、地点、贸易关系等信息。

建议在审核计划中包括以下控制程序：

▪ 检查是否符合将财产分类为固定资产和无形资产的条件；

▪ 安全评估和可用性验证（清单或其结果）；

▪ 文件检查；

▪ 检查初始（重置）成本形成的正确性；

▪ 在会计和税务会计中检查折旧的有效性和金额；

▪ 检查已签订的租赁协议下的固定资产运营情况；

▪ 审计结果的分析和总结。

12.4. 获取审计证据的方法

审计师使用以下方法获取证据。

审计师在检查固定资产和无形资产时使用的信息库包括：

▪ 管理会计和税务组织的主要规范性文件；

▪ 关于组织会计政策的命令；

▪ 记录交易的主要文件；

▪ 组织内使用的综合和分析变动会计登记册；

▪ 会计报表。

使用固定资产和无形资产的业务可大致分为三组：

1）获取（receipt）；

2）操作过程（折旧费）；

3) 处置（注销）。

编制财务报表所依据的报表： 1. 存在/权利/完整性

1. 确保报告中反映的所有固定资产（PP）和无形资产（IA）真实存在。

2. 确保组织的权利得到确认，不受第三方权利的限制。

命题 2：存在/评估/陈述和披露

1、确保固定资产和无形资产符合资产标准，即不丧失为组织带来经济利益的能力。

2. 确保根据组织采用的会计政策和现行法律对所有固定资产和无形资产进行评估并反映在财务报表中。

3. 确保按照组织采用的会计政策计提固定资产和无形资产的折旧。

声明 3. 发生/测量/评估

1. 确保所有收购的固定资产和无形资产在正确的评估和适当的报告期内反映在会计和报告中。

2、确保与固定资产和无形资产处置相关的各项费用和收入与报告期相关，并正确核算。

命题 4：陈述和披露

1. 确保固定资产和无形资产的所有重大信息在财务报表中披露。

12.5。 购置固定资产

根据俄罗斯联邦财政部 7 年 8 月 6 日第 01n 号令批准的 PBU 30.03.2001/26“固定资产会计处理”第 XNUMX、XNUMX 段，固定资产按原成本进行会计处理，以收费方式购置标的物时，确认为组织购置、建造和制造的实际成本金额，增值税和其他可退还税款除外（俄罗斯联邦法律规定的情况除外）。

根据俄罗斯联邦财政部命令批准的组织财务和经济活动会计科目表及其使用说明，在科目 01“固定资产”下接受该对象进行会计核算之前使用 31.10.2000 年 94 月 08 日第 08n 号账户 08“非流动资产投资”，旨在将有关组织成本的信息汇总到随后将被接受为 OS 会计的对象中。 购置成本反映在科目 4、子科目 60-XNUMX“固定资产购置”的借方中，对应科目 XNUMX“与供应商和承包商的结算”。

应支付给卖方的增值税金额反映在科目 19“购置贵重物品的增值税”的借方，子科目 19-1“购置固定资产的增值税”，对应科目 60。在会计中偿还对卖方的债务在账户 60 的借方和账户 51“结算账户”的贷方上进行分录。

审计师必须获得对固定资产所有权的确认，同时他必须考虑到在某些情况下（例如，购置建筑物、仓库和其他不动产），需要对权利进行国家登记。 根据俄罗斯联邦财政部 41 年 29.07.1998 月 34 日第 2n 号令批准的《俄罗斯联邦会计和财务报告条例》第 11 段，购置未提供文件的场所的费用在法律规定的情况下确认不动产的国家登记包括未完成的资本投资。 对于不动产权利的登记，按俄罗斯联邦主体确定的金额收取费用（21.07.1997 年 122 月 XNUMX 日第 XNUMX-FZ 号“关于国家权利登记的联邦法”第 XNUMX 条第 XNUMX 条房地产及其交易”）。

在完成所有准备工作以准备使用固定资产后，分配存货编号，根据相关委托行为，该资产被接受为固定资产的一部分，这反映在借方的条目中账户 01“固定资产”和账户 08 的贷方。

12.6。 固定资产租赁

以租赁方式购置固定资产的业务普遍存在，这往往与自有资金不足有关。 审计师应考虑到这一方面，因为它直接关系到将固定资产对象反映为自有资金的一部分的合法性。

因此，融资租赁（租赁）协议下当事人的法律关系受第 6 款“融资租赁（租赁）”的规定。 34 民法典“租金”和 29.10.1998 年 164 月 2 日第 XNUMX-FZ 号联邦法“关于融资租赁（租赁）”。 根据艺术。 根据租赁协议，出租人（出租人）承诺从其指定的出卖人处取得承租人（承租人）指定的财产（租赁物）的所有权，并有偿向承租人提供该财产，供其临时占有和使用。

为临时占有和使用而转让给承租人的租赁标的被视为出租人的财产，并通过双方协议记入出租人或承租人的资产负债表（联邦法第 1 条第 11 条第 1 款第 31 条） 164-FZ 号）。

根据俄罗斯联邦财政部 8 年 17.02.1997 月 15 日第 08 号令批准的《关于在租赁协议项下的业务会计核算中反映的指示》（以下简称《指示》）第 08 段，以及使用会计科目表对组织的财务和经济活动进行会计处理的说明，如果根据协议条款，租赁财产记录在承租人的资产负债表上，则收到的租赁财产成本（减去增值税）承租人的负债反映在科目 9“非流动资产投资”的借方中，例如子科目 76-76“根据租赁协议购置固定资产”，对应贷方科目 5“与各种资产的结算”债务人和债权人”，例如，子账户 08-08“租赁义务”。 当租赁设备被接受为固定资产核算时，其价值从账户 9 的子账户 01-01 的贷方借记到账户 1“固定资产”的借方，例如子账户 76-76“在租赁协议”。 在这种情况下，出租人应计的租赁付款反映在账户 5“与各种债务人和债权人的和解”的借方中，子账户 76-76，对应于账户 6，例如，子账户 9-76“债务租赁付款”（说明第 76 条）。 租赁付款债务的偿还反映在账户 6、子账户 51-XNUMX 的借方中，与账户 XNUMX“结算账户”的贷方相对应。

应付给出租人的增值税金额反映在与账户 19、子账户 76-76 对应的账户 5“获得的贵重物品的增值税”的借方中。 作为租赁付款的一部分支付给出租人的增值税金额，组织有权根据第 1 款接受扣除。 2 页 171 艺术。 1 和艺术的第 172 段。 《税法》第 XNUMX 条作为对出租人的租赁付款债务已付清。

在子账户 11-01 和 01-1“自有固定资产”之间的科目 01“固定资产”和科目 2“固定资产折旧资产”子账户 02-02 和 1-02 之间的“自有固定资产折旧”内部分录与将数据从租赁收到的财产会计子账户转移到会计子账户拥有固定资产。

同时，作为租赁主题的财产的初始成本，根据艺术第 1 款。 根据《税法》第 257 条，出租人为其购置、建造、交付、制造并将其带到适合使用的状态所发生的费用的金额予以确认，但可扣除或入账的税款除外根据税法作为费用。

此外，在租赁协议期限内，每月作为与生产和销售有关的其他费用的一部分，用于按照第 10 款对利润征税。 1 页 264 艺术。 3及以下。 7 p. 272 艺术。 税法第 259 条，考虑了租赁（接受租赁）财产的租金（租赁）付款。 如果根据租赁协议收到的财产由承租人核算，则租金（租赁）付款被确认为费用减去根据艺术应计的金额。 XNUMX TC 用于此财产折旧。

在税务会计以及会计中，标的物的初始成本 - 租赁标的不会发生变化，因为它是根据出租人购买租赁标的成本确定的，并且不依赖于租赁协议项下的付款金额（税法第 1 条第 257 款）。

12.7。 购买需要安装的设备

购买移交安装设备的成本核算按照《长期投资核算条例》第 3.1.3 条规定的方式进行。 购买的需要安装的设备在账户 07“安装设备”的借方下进行会计核算，对应于账户 60“与供应商和承包商的结算”的贷方，按实际成本计算，在这种情况下是支付给供应商（不含增值税）。

需要安装的设备供应商提供的增值税金额反映在与账户 19 的贷方相对应的账户 60“获得的贵重物品的增值税”的借方中。

组织有权在设备安装完成后接受该增值税额进行扣除，并从第 2 节规定的那一刻起将其作为固定资产的一部分进行会计核算。 2 页 259 艺术。 税法第 6 条（税法第 171 条第 5 款，税法第 172 条第 1 款），但须提供发票和确认向供应商实际付款的文件（税法第 172 条第 XNUMX 款） .

安装的设备包含在固定资产的资本投资中，因为调试可能需要额外的工作和测试。 审核员必须检查账户 07 的分析会计的正确性，该账户由设备及其单个项目（类型、品牌等）的存放场所维护，并查明其是否包括生产活动中使用的设备，但未转入固定资产。

就利润税而言，购买和安装的设备被确认为可折旧的固定资产（税法第 1 条第 256 款），其初始成本确定为其购置、建造、制造、交付并将其带到适合使用的国家，但根据税法可扣除或记为费用的税款除外（税法第 1 条第 257 条）。

12.8. 固定资产现代化

审计师可能会遇到固定资产的初始成本高于其购置合同成本的情况，这可能是由于设施的现代化。 成本变更交易必须正确记录并记录在库存卡上。 根据 PBU 14/27“固定资产会计”第 6 和 01 段，允许在竣工、增加设备、重建、现代化的情况下改变接受会计处理的固定资产的初始成本、部分清算和固定资产重估。 因此，组织对 OS 对象的现代化的费用增加了其初始成本。 在会计上，更新固定资产的成本反映在与相关服务或供应商结算账户对应的科目 08“非流动资产投资”的借方中。 对账户 08 进行的现代化改造的成本被冲销到账户 01 的借方。

就利润征税、竣工工作、附加设​​备而言，现代化包括因设备、建筑物、结构或其他可折旧固定资产的技术或服务目的发生变化、负载增加和（或）其他新品质（税法第 2 条第 257 款）。

应考虑使用寿命的可能增加。 升级后的固定资产的使用寿命仅在最初采用的设施运营规范指标由于现代化（第 20 PBU 6/01 条）有所改善（增加）的情况下进行审查，该期限的延长是纳税人的权利。 在会计使用年限的剩余年限内，由于固定资产初始成本的增加而产生的现代化成本需要计提折旧，这反映在科目 02“固定资产折旧”的贷方会计中，对应于成本会计科目的借方（PBU 17/25 第 6、01 条，会计科目表使用说明）。

如果有发票和文件确认在现代化费用从指定的那一刻起计入固定资产成本后，实际支付给承包商的费用，组织有权接受承包商为进行的现代化而提交的增值税金额平价2 页 2 艺术。 税法第 259 条（税法第 6 条第 171 款、第 1 条第 5 款、第 172 款）。

根据第 2 条艺术。 税法第 257 条，在税务会计中升级资产的成本归因于其初始成本以及会计的增加。

12.9。 固定资产修理准备

根据俄罗斯联邦财政部 72 年 29.07.1998 月 34 日第 XNUMXn 号令批准的《俄罗斯联邦会计和财务报告条例》第 XNUMX 条，以便将未来费用平均计入生产或流通成本报告期内，组织可以为即将进行的固定资产维修创造准备金。

创建储备时，有必要考虑艺术的要求。 税法第 260 条规定，为确保固定资产维修费用在两个或两个以上纳税期的统一计入，纳税人有权按照规定的程序为未来的固定资产维修建立准备金。通过艺术。 324 NK。 纳税人为未来修理费用计提准备的，应当按照固定资产总成本和纳税人在税收会计政策中独立批准的扣除率计算扣除该准备金。

固定资产的总成本，按照为固定资产修理形成未来费用准备的纳税期期初已投入使用的所有可折旧固定资产的初始成本之和确定。 纳税人在确定固定资产未来维修费用准备的扣除标准时，有义务根据固定资产维修的频率确定固定资产未来维修费用准备金的最高扣除额。固定资产对象、固定资产要素（特别是部件、零件、结构）的更换频率以及所述维修的估计成本。 同时，指定修理的未来费用准备金的最高金额不能超过过去三年实际发生的修理费用的平均值。 纳税人在超过一个纳税期间为进行特别复杂和昂贵的固定资产修缮而积累资金的，可以将固定资产修缮费用准备金的最高扣除额增加为相应纳税期间的特定维修提供资金的扣除额。期限根据上述类型维修的时间表，前提是在以前的纳税期间没有进行此类或类似的维修。

计提的未来固定资产修理费用准备，在相应报告（税）期末等额冲销为费用。

盘点固定资产修理准备金时，年末转回多计金额。

检查时，审计员应遵循联邦审计标准第 21 号“审计估计值的特殊性”，因为估计值的计算取决于特定指标的具体情况，可以是简单的也可以是复杂的。 复杂的计算可能需要专业知识和专业判断。

会计估计可能是正在进行的会计系统的一部分，也可能是仅在会计期末运行的系统的一部分。 在许多情况下，估计是使用基于被审计实体经验的公式和比率计算的（例如，一组物业、厂房和设备的标准折旧率、销售收入的标准百分比来计算未来保修准备金终身产品的维修和保修服务）。 在这种情况下，主体管理层应定期审查公式和比率，例如重新估计资产的剩余使用寿命或将实际结果与估计值进行比较，并在必要时调整公式。

如果由于不确定性或缺乏客观数据而无法计算出足够的估计值，审计师将在此基础上决定是否应根据联邦审计标准第 6 号修改审计报告。

12.10。 固定资产折旧

在审计过程中，注册会计师必须获取固定资产折旧费用正确性和有效性的证据。 为此，除了可靠确定的初始成本外，他还必须确保资产正确分配到折旧资产组中。 25 NC 和被审计实体算术计算的准确性。 根据 PBU 20/6“固定资产会计处理”第 01 段，在接受该项目进行会计处理时，由组织确定每个固定资产项目的使用寿命。

根据 PBU 17/6 第 01 段，使用 PBU 18/6 第 01 段规定的方法之一通过折旧偿还固定资产成本。

一项固定资产的折旧费用自该项目验收当月的次月一日开始计提，直至该项目的价值全部偿还或该项目核销为止。会计。 无论报告期内组织活动的结果如何，都会进行应计，并反映在与其相关的报告期的会计核算中。

在固定资产项目的使用寿命内，不暂停计提折旧扣除，除非组织负责人决定将其转移到保护期超过三个月，以及在恢复期间该项目的持续时间超过 12 个月 (PBU 6/01)。

因此，在会计中，采用以下折旧方法：线性、按使用寿命年数之和冲销成本的方法、余额递减法、按比例冲销成本的方法产品（作品、服务）的数量。 税务会计通过线性和非线性方法提供折旧。 因此，审计师必须检查会计和税务会计中折旧金额的计算和分配到费用账户的正确性。

根据组织的财务和经济活动会计科目表及其应用说明，折旧反映在组织的会计科目中，贷方对应于借方的账户 02“固定资产折旧”相应的成本帐户 (20-29) 或 44“销售费用”。

折旧固定资产的税务会计程序在 Ch 生效前开始运作。 25“企业所得税”的税法，由艺术的第 1 段设置。 税法第 322 条规定，对于特定的固定资产，组织有义务根据俄罗斯联邦政府确定的固定资产分类和艺术建立的折旧组的使用寿命。 1 NK。 此外，本款确定，无论纳税人选择何种计算折旧的方法，在 Ch 生效前投入运营的财产。 税法第 2002 条，折旧是根据指定财产的残值计算的。

审计师应注意，在某些情况下应暂停折旧：

1）对固​​定资产对象进行三个月以上的保存；

2) 12个月以上的现代化改造设施。

房屋设施、外部改善设施、地块和自然管理设施不收取折旧费。

高估折旧率会导致企业成本增加，从而导致低估应税利润。 审计师有义务评估已识别违规行为的重要性，考虑到企业此项费用的特定重要性水平，并反映其工作文件中揭示的所有事实。

12.11。 物业、厂房及设备的处置

在对固定资产的处置进行审计时，应当注意这些资产的处置原因和处置方式。 在审计师有某些理由怀疑被审计实体的管理层有不诚实行为的情况下，尤其如此。 这可以通过以低于剩余价格出售财产或向组织和管理层的员工略微增加的价格出售来证明。

根据《组织财务和经济活动会计科目表应用说明》，在会计中确认后，出售资产的收益金额反映为营业收入，记入账户 91“其他收入和支出”子账户 91-1“其他收入”。

当固定资产报废到科目01“固定资产”时，可以开设子科目“固定资产报废”。 报废对象的成本转入该子账户的借方，累计折旧金额转入贷方。

审计师必须在从会计中注销该对象的次月的第一天起检查固定资产对象的折旧费用的应计终止（会计条例“固定资产会计”PBU 22/6 第 01 条.

在俄罗斯联邦境内出售固定资产需要缴纳增值税（税法第 1 条第 146 款）。 同时，增值税的税基根据艺术第 1 款确定。 154 NK。

就利润征税而言，销售收入确认为销售收入，包括固定资产，以出售固定资产的所有收款为基础确定，以现金和（或）实物形式表示，减去向买方收取的税款（税法第 1 条第 248 条第 1 款、第 2 条第 249 条）。

出售固定资产对象时，纳税人有权通过这些对象的残值减少此类操作的收入，根据艺术第 1 段确定。 税法第 257 条（税法第 1 条第 1 款的签名 268）。

除了执行固定资产的事实外，审计师还应注意将固定资产作为对其他组织授权资本的贡献。 在这种情况下，审计师不仅要关注此类操作的立法方面，还要关注所转让设备的类型及其对组织生产过程的实际价值，因为这可能是被审计实体意图的一个因素减少或修改生产活动，有必要评估应用被审计单位持续经营假设的可能性。

12.12。 收购无形资产

无形资产（以下简称无形资产）审计与固定资产审计的不同之处在于，在这种情况下，以存货的形式获取证据在性质上变得更加合法，即审计师有义务就其对象可以包含在无形资产中，组织对其享有合法权利。

俄罗斯联邦财政部 3 年 14 月 2000 日第 16.10.2000n 号令批准的 PBU 91/XNUMX“无形资产会计处理”第 XNUMX 条规定了接受资产作为无形资产会计处理的条件。

根据第 3 条艺术。 《税法》第 257 条规定，无形资产是纳税人获得和（或）创造的智力活动的结果，以及用于生产产品（工作、提供服务）的其他知识产权对象（对他们的专有权利）或为组织长期（持续12个月以上）的管理需要并带来经济利益（收入）。 无形资产按其原始成本进行会计处理（第 6 条 PBU 14/2000）。

组织本身创造的无形资产的成本确定为其创造、制造的实际成本的总和，但税款除外，税款根据税法包含在费用中（第 3 条，第 257 条）税法）。 因此，在这种情况下，税务会计中无形资产的初始成本将对应于该资产的初始成本，反映在会计中。

为了将有关组织成本的信息汇总为随后将被接受为无形资产会计的对象，经财政部命令批准的组织财务和经济活动会计科目表及其使用说明俄罗斯联邦日期为 31.10.2000 年 94 月 08 日的第 08n 号，拟记帐 5“非流动资产投资”，子帐目 XNUMX-XNUMX“收购无形资产”。

应付给对方的增值税金额反映在与账户 19“与供应商和承包商的结算”对应的账户 60“收购贵重物品的增值税”的借方中。

已接受经营的无形资产的初始成本从科目 08 的子科目 08-5 借记到科目 04“无形资产”的借方。

组织有权接受已缴纳的增值税额，以根据第 1 款进行扣除。 2 页 171 艺术。 以艺术第 1 段规定的方式，税法第 172 条。 考虑到相关资产后的税法第 19 条。 该操作反映在帐户 68 的贷方记帐中，对应于帐户 XNUMX“税费的计算”的借方。

12.13。 无形资产摊销

无形资产折旧审计程序与固定资产折旧审计程序类似。 根据俄罗斯联邦财政部 14 年 14 月 2000 日第 16.10.2000n 号令批准的 PBU 91/15“无形资产会计处理”第 14 段，无形资产成本使用折旧偿还PBU 2000/17 第 14 段中规定的方法。 使用寿命由组织在接受该对象进行会计处理时根据该对象的预期使用期限确定，在此期间组织可以获得经济利益（收入）（第 2000 条 PBU XNUMX/XNUMX）。

无形资产的折旧费用反映在与其相关的报告期的会计核算中，无论报告期内组织活动的结果如何，都将收取折旧费用。 无形资产的折旧费用通过以下方式之一反映在会计中：通过在单独的帐户中累积相应的金额或通过减少对象的初始成本（第 20、21 条 PBU 14/2000）。 为了总结组织无形资产使用过程中累积的折旧信息，会计科目表提供了科目 05“无形资产折旧”。 无形资产的折旧金额反映在与生产成本（销售费用）会计科目相对应的科目 05 的贷方会计科目中。

12.14。 审计程序

在审计程序的帮助下，会计和报告数据的可靠性得到验证。 在发现违规行为后，审计师确定其性质和本质以及重要性水平。 同时，审计师描述了发现违规行为的审计程序或方法，即在应用审计样本时构建审计样本的程序，即证实审计证据的充分性。 根据执行的审计程序的结果，审计师可以提出消除会计错误和改进会计制度的建议。

对固定资产和无形资产会计核算的正确性检查可以是连续的（对象数量较少），也可以是选择性的。

检查固定资产和无形资产余额及其交易的样本量是根据在审计计划阶段进行的审计风险评估确定的。 在审计过程中，在细化内控体系评估和审计风险时，可以改变样本量。

如果组织有足够多的对象，那么在检查固定资产和无形资产的余额时可以使用统计抽样的方法。 如果对象的数量不是那么大，则使用非统计方法。 固定资产交易（收购和处置）的数量普遍较少，因此交易采用非统计抽样方法。

在选择性审计期间，审计师必须首先将整个固定资产集划分为子集（分层），以便可以以相等的概率选择所有子集的元素进行验证。

例如，一个组织的一组固定资产可以根据以下标准划分为子集：

▪ 领土隔离。样本同样可能包括位于被审计组织各个独立部门的固定资产；

▪ 生产特点。对于抽查，如果组织是多学科的，则有必要选择组织内或不同行业的生产过程的各个阶段使用的固定资产。例如，如果一个组织开采和加工矿物，样本应包括用于采矿的固定资产和用于加工矿物的固定资产；

▪ 报告中的分类。如果报告将固定资产分为几组，例如土地、建筑物和构筑物、机器和设备等，则样本有必要包括每个项目下反映的固定资产。如果固定资产分类中任何项目的要素明显低于重要性水平，并且可能的违规行为不会影响整个组织财务报表的可靠性，审计师可以决定不检查该项目的要素；

▪ 按折旧组分类。组织的固定资产分为多个折旧组。样本应包括不同折旧组的固定资产；

▪ 其他分类，取决于被审核组织的特征。

可追溯性程序检查是否符合：

1）固定资产会计报表指标；

2）报告指标和总账；

3）综合和分析会计的总账和登记册的指标。

固定资产报告指标的核对应以工作文件形式正式化。 根据总账数据与综合和分析会计登记册指标的核对结果进行进一步验证。 对固定资产综合核算存货卡数据进行核对。 核数师可以通过存货卡分析会计数据，按5号表分组检查固定资产变动指标的符合性。 在审计的这一阶段，审计师使用跟踪程序检查分析和综合会计登记簿中的原始文件数据反映的正确性，以及总账中的条目。 这使他能够确保交易正确反映在会计中。

由于无形资产没有物理形式，审计师只能通过检查确认组织对相关无形资产权利的文件来验证它们的存在。 此类文件包括商标注册证书、专利、实用新型证书等。审核员可以在组织的法律服务或其他职责包括组织无形资产权利登记的服务中了解这些文件。

此外，审计师必须确保组织对以前期间获得并在审计期末财务报表中反映的无形资产的权利不丧失。 审计师可以通过与客户的律师及其管理层就组织对无形资产的权利是否存在诉讼进行面谈来确信这一点。

有无形资产（专利、实用新型证书等），其权利在一定期限内依法有效。 根据上一年度的工作文件，审计师必须确保组织财务报表中反映的无形资产权利的有效期在报告期末没有到期。

在固定资产和无形资产审计期间执行的审计程序文件按照联邦审计标准第 2 号“审计文件”、方法建议“文件”（根据 ISA）和审计组织的内部标准进行.

主题 13. 库存审计

13.1. 存货审计的目标和构成以及会计程序

存货审计的目的是对财务报表中反映存货信息的可靠性和完整性发表意见。

在对存货进行审计时，审计师可以使用俄罗斯联邦财政部下属审计委员会 22.04.2004 月 25 日第 XNUMX 号会议记录批准的《收集会计报表中存货可靠性审计证据的方法建议》 , XNUMX 年。

根据俄罗斯联邦财政部 5 年 01 月 09.06.2001 日第 44n 号令批准的 PBU XNUMX/XNUMX“存货会计”，下列资产被接受为存货会计：

1) 用作生产拟销售产品的原材料、材料等（执行工作、提供服务）；

2) 拟出售；

3）用于组织的管理需要。

成品 - 拟出售的存货的一部分（生产周期的最终结果，加工（组装）完成的资产，其技术和质量特征符合合同条款或其他文件的要求，如果法律规定）。

货物 - 从其他法人实体或个人获得或接收并打算出售的库存的一部分。

俄罗斯联邦财政部 31.10.2000 年 94 月 XNUMX 日第 XNUMXn 号命令“关于批准组织的财务和经济活动会计科目表及其应用说明”规定了存货核算以下帐户：

▪ 账户10“材料”（根据子账户）；

▪ 账户11“生长和育肥动物”；

▪ 账户14“实物资产减值准备金”；

▪ 账户15“物质资产的采购和收购”；

▪ 账户16“物质资产成本偏差”；

▪ 账户40“产品、作品、服务的发布”；

▪ 账户 41“货物”；

▪ 账户42“交易保证金”；

▪ 科目43“成品”。

对重大资产进行表外核算的科目：

▪ 账户002“接受保管的库存资产”；

▪ 账户003“接受处理的材料”；

▪ 账户004“接受佣金的货物”。

在财务报表中，有关组织库存的信息反映在资产负债表（表格 211）的第 214 行“原材料、材料和其他类似价值”和 1“用于转售的成品和货物”中。 不属于组织的物质资产反映在资产负债表（表格 920）的第 930 行“接受保管的库存资产”和 1“接受委托的货物”中。 现行 RAS 提供的有关 MPZ 的其他重要信息在解释性说明中披露。

13.2. 在库存审计中获取审计证据的标准

在审计过程中，根据以下标准收集审计证据。

存在。 有必要确保报告中反映的所有库存真实存在。

权利和义务。 有必要确保报告中反映的组织对清单的权利已记录在案，并且不受第三方权利的限制。

紧急情况。 需要确保会计记录中反映的存货的取得和处置业务发生在报告期内。

完整性。 有必要确保不存在本应反映在会计和报告中但未反映在其中的存货。

估值。 必要的：

a) 确保库存反映在正确评估的会计和报告中：按实际成本或市场价值，如果低于实际成本；

b) 确保在存货投入生产或以其他方式处置时评估存货的方法符合组织采用的会计政策。

测量。 有必要确保在正确的估值和适当的报告期内对存货的收购和处置进行会计处理。

介绍和披露。 必要的：

a) 确保库存在报告中正确分类为原材料和材料、制成品、转售商品；

b) 确保存货交易按照俄罗斯联邦会计程序的规定反映在会计记录中；

c) 确保在报告中披露有关库存的所有重要信息。

13.3. 收集审计证据的阶段

审计证据的收集是通过执行审计程序来进行的，审计程序分三个阶段进行：

1) 审核准备和计划程序：

▪ 检查初始余额；

▪ 检查分析和综合会计余额及财务报表的合规性；

▪ 评估组织所选择的会计政策的适用性并分析其应用的正确性和一致性；

▪ 测试内部控制系统；

▪ 根据客户组织活动的特点确定优先检查领域。准备和计划审核的程序是通过构建审核样本来完成的；

2) 实质审查时进行的程序。 本节列出的程序分别针对每个库存组（材料、容器、成品、货物）执行：

▪ 检查组织存货清单的正确性以及存货结果在会计中的反映；

▪ 监控库存，如果不可能，参与控制样品库存；

▪ 核实石油和天然气工厂所有权的文件证据；

▪ 分析确认石油和天然气工厂所有权负担的文件；

▪ MPZ 运动分析；

▪ 核实会计中反映的库存流动业务的文件证据：

▪ 检查文件的正确性；

▪ 检查商业交易文件证据的完整性；

▪ 检查会计中存货业务反映的完整性；

▪ 检查库存评估的正确性；

▪ 检查购置（制造）期间存货成本形成的正确性；

▪ 检查库存处置时评估的正确性；

▪ 检查会计中存货业务反映的正确性；

▪ 检查财务报表中存货信息披露的完整性；

3) 最终程序：

▪ 分析审计过程中发现的错误及其对财务报表可靠性的影响；

▪ 对财务报表中存货指标的可靠性形成审计师意见。

13.4. 获取审计证据的方法

在对存货项目（以下简称存货和物资）的核算和安全进行业务审计时，采用以下方法和技术：盘点、重新计算、确认、核实单项业务交易会计规则的合规性、口头提问、核实文件、跟踪、分析程序。

库存用于确认货物和材料的实际可用性。 在审核期间，审核员可以自己进行盘点或观察其实施过程。

重新计算用于确认货物和材料算术计算的可靠性，以及它们是否符合原始文件和会计登记簿中反映的价值。

确认用于获取有关商业交易会计中正确反映以及货物和材料会计科目余额真实性的信息。

检查个人业务交易会计规则的遵守情况用于监控会计部门执行的会计工作以及货物和材料流动账户的对应关系。

口头调查用于获取对审计师关于存货会计状况初步评估的问卷的答复，以及在向专家澄清已完成业务交易的某些有问题或不清楚的规定时进行检查的过程.

审计人员使用文件验证来确认货物和材料收支会计的正确性，其在会计登记簿中反映的完整性和及时性，其评估的有效性（文件的相互控制）。

跟踪用于检查反映在初级会计、订单日记帐、报表、总帐和财务报表中的操作过程。 同时，特别注意账目对应的正确性，以及综合和分析会计登记簿中营业额和余额的对应关系。

分析程序用于比较不同时期的货物和材料的可用性，其变动的报告数据与会计数据，评估各种报告项目之间的比率并将它们与以前期间的数据进行比较。

审核程序分为盘点前、盘点期间和盘点后进行。 在盘点之前，审计员要求提供有关先前盘点结果的文件，分析库存的结构和数量变化，接收有关库存存储位置的信息，以及盘点工作的组织。

审核员可能会在报告年度的最后几天或下一年的头几天出现在被审核组织的员工进行的清单中。 但是，如果盘点是在某个中期日期进行的，审计师需要跟踪从盘点时刻到报告日这段时间内库存的接收和处置情况。 在这种情况下，将执行发票、发票、报关单等文件与会计数据的选择性核对。

有时，由于多种原因，无法进行盘点。 例如，当审计合同签订时，客户年末盘点已经完成，客户拒绝再进行，或者盘点成本很高。 在这种情况下，审计师可以应用数学方法，以一定的概率估计准备金的数量。 客户可能不想进行完整的盘点，但应审计员的要求，将对部分商品和材料进行盘点。

提供充分信息的可能是客户人员的审计师对管理结构以及会计和内部控制系统的所有变化进行的口头调查，其内容和结果记录在工作文件中。

13.5。 库存审计计划

计划是根据联邦审计标准第 3 号“审计计划”进行的审计的初始阶段，规定了总体计划和审计计划的准备。 在总体计划中，在计划中指明了审计程序的工作类型和时间 - 审计程序的实施类型和顺序，实施期限，执行者，工作文件。 总体规划和审计方案的内容将取决于被审计企业的具体特点。 在审核期间，审核员应确定：

▪ MPZ 存在和存在的现实（通过参与清单或评估其结果）；

▪ 应在会计账户中反映的所有库存交易是否都实际列报在其中（文件验证）；

▪ 该组织是否被视为所有库存的所有者，即它们是否拥有财产权，以及反映为债务的金额是否为负债（核查的法律方面）；

▪ 库存评估和相关义务的正确性；

▪ 是否正确选择和应用库存会计原则。

检查 MPZ 的信息库是：

（一）与重大资产的接收、核算、储存和释放有关的规范性文件；

2) 资产负债表；

3）总账；

4）关于会计政策的命令；

5) 库存操作登记的主要文件；

6) 存货会计登记。

13.6。 对材料正确会计的审计

在会计方面，根据俄罗斯联邦财政部 31.10.2000 月 94 日第 2n 号令批准的《组织财务和经济活动会计科目表应用说明》对材料进行核算， 5 年，以及第 5、01 条 PBU 09.06.2001/44“存货核算”，由俄罗斯联邦财政部 10 第 XNUMXn 号令批准，以实际成本计入 XNUMX 个“材料”。

同时，材料采用实际成本核算，即组织为获取材料而发生的实际成本金额，增值税和其他可退税除外（国家立法规定的情况除外）。俄罗斯联邦）。 实际成本的构成还包括为借入资金支付利息的成本，如果它们涉及购买库存（材料）并且是在将库存过帐到组织仓库的日期之前进行的（第 6 条 PBU 5 /01)。

根据 68 年 28.12.2001 月 119 日俄罗斯联邦财政部第 XNUMXn 号令批准的《存货核算方法指南》第 XNUMX 段，付费采购材料的实际成本包括：

1) 合同价格的材料成本；

2) 运输和采购成本；

3) 将材料带到适合组织预期用途的状态的成本。

同时，运输和采购成本包括运输成本，以及在采购地点储存材料的费用（《指南》第 70 条）。

属于组织的存货，但在途中或被保释转移给买方的存货，在合同规定的评估中被考虑到会计中，并随后澄清实际成本。 我们认为，应以类似的方式考虑材料，其所有权在实际收到之前已转移给组织。

13.7. 以会计价格核算存货会计组织中的审计特点

如果根据组织的会计政策，使用科目 15“物质资产的采购和购置”和 16“物质资产成本的偏差”按会计价格进行存货核算，则有关它们的购置信息反映在根据账户 15 的会计科目表使用说明进行会计核算。账户 15 的借方包括与获取库存相关的实际成本，对应于账户 60“与供应商和承包商的结算”的贷方。 在帐户 15 的贷方对应帐户 10“材料”的借方中，组织实际收到并贷记的存货的会计价值被注销。 在实际购置成本中计算的购置存货成本与会计价格之间的差异（偏差）金额从账户 15 借记到账户 16。所述的偏差核算程序也在第 83、85 条中规定俄罗斯联邦财政部 28.12.2001 年 119 月 XNUMX 日第 XNUMXn 号令批准的存货会计方法指南。

账户 15 的借方包括与购买货物相关的实际成本，在这种情况下，对应于账户 60“与供应商和承包商的结算”的贷方。 购入货物的成本，以实际购置成本计算，与会计价格之间的差额，从科目 15 借记至科目 16。

根据会计科目表使用说明在第16号“重大资产价值偏差”科目中累计的差额，在销售费用核算科目或其他相关科目的借方中核销。

根据子。 允许将第 80n 号指南第 119 条的“c”条款用作会计计划和估计价格，由组织根据相应存货的实际成本水平制定和批准，并打算在组织。

在以计划价格和估计价格保存库存记录的组织中，按照第 81n 号指南第 119 条规定的方式制定命名价格标签。

根据《会计科目表应用说明》和第 86n 号准则第 119 条，与投入生产的原材料相关的原材料成本偏差应按月核销到反映消耗的会计科目相应的原材料。

13.8. 收购以外币计价的存货

根据俄罗斯联邦财政部 4 年 5 月 6 日命令批准的第 3、2000、10.01.2000 条 PBU 2/3“以外币计价的组织的资产和负债的会计处理” . 2000n，在会计和报告中反映的以外币表示的资产和负债的价值须按照俄罗斯联邦中央银行的汇率换算成卢布，自外币交易之日起生效。 进口库存时，交易日期是所有权转让给进口库存进口商的日期（PBU XNUMX/XNUMX 附录）。

外币代理人购买汇率与购买本币之日确定的俄罗斯联邦中央银行官方汇率之间的差异导致的差额可反映在该货币的会计核算中。组织作为运营费用的一部分（第 11 条 PBU 10/99“组织的费用”，由俄罗斯联邦财政部 06.05.1999 年 33 月 91 日第 91n 号令批准）。 该操作反映在帐户 2“其他收入和费用”的借方、子帐户 XNUMX-XNUMX“其他费用”的借方的会计记录中，与代理结算帐户的贷方相对应。

将货物进口到俄罗斯联邦关税区的业务被视为增值税征税对象（税法第 4 条第 1 款第 146 款）。 在这种情况下，税基以艺术第 1 款规定的方式确定。 160 NK，艺术。 117 传统知识。 在会计中，应向海关当局缴纳的增值税金额反映在账户 19“购置的贵重物品增值税”的借方中，对应于账户 68 的贷方。组织有权接受实际支付的增值税金额在进口材料资产登记后，如果有文件确认实际缴纳增值税（税法第 2 条第 171 款），进口材料进入俄罗斯联邦关税区时可扣除（税法第 1 条第 172 款）代码）。

13.9。 材料成本

就税务会计而言，按照子。 1 页 1 艺术。 根据税法第 254 条，采购用于制造产品的材料的成本包含在材料成本中。 计入材料费用的存货项目的成本，按照其进货价格（不含税法规定可抵扣或计入费用的税额）确定，包括进口关税及费用、运输费用及其他与货物有关的费用。购买库存物品（税法第 2 条第 254 款）。

应该指出的是，税务和会计的术语已经统一起来。 在会计方面，记录材料成本的程序由俄罗斯财政部 5 年 01 月 09.06.2001 日第 44n 号令批准的 PBU 28.12.2001/119 和财政部令批准的存货会计方法指南规定俄罗斯财政部，日期为 1 第 2005n 号。 在税务会计中，“材料和生产价值”一词用于类似目的。 从 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日起，税法采用了用于会计目的的概念——“存货”。

在艺术的第 2 段。 税法第 254 条阐明了库存成本的形成程序。 自 2006 年起，除税法规定的情况外，以存货的购买价格为基础确定，不包括增值税和消费税。 购买库存时支付的其他税费（例如关税和费用）计入其成本。 存货成本仍包括向中介机构支付的佣金、运输成本和其他与存货获取相关的成本。

维护组织采购和存储单元的成本不包括在库存成本中。 根据艺术第 2 款，它们包含在间接费用的组成中。 318 NK。

在形成库存成本时，将考虑交付物质资产的运输成本（税法第 2 条第 254 款）。 在由自己的运输车间交付材料的情况下，这些服务的评估是在考虑到根据艺术对成品（工程、服务）的评估的情况下进行的。 319 NK。 这在艺术的第 4 段中有说明。 254 NK。 但是，运输部门的服务可能与几种类型的物质价值的获取相关联，在这种情况下，费用金额将按照适用于这种情况的任何标准按比例分配到物质价值中。

购买由第三方执行的生产性质的工程和服务的成本包括在间接成本中。 同时，报告（税）期内发生的间接生产和销售费用的金额与本期报告（税）期的费用完全相关，并符合税务规定的要求。代码。

在符合 Art. 251 NK。

材料费用的实施日期是转移到材料生产的日期 - 就可归属于生产的商品（工程、服务）的材料而言（税法第 2 条第 272 款）。 有问题的费用是根据艺术第 1 款的直接费用。 318 NK。

13.10。 加工原料转移

在会计中，加工原材料的转移反映在科目 10“材料”子科目的分录中：贷方子科目 10-1“原材料”对应借方子科目 10-7“材料转移”处理”（组织财务和经济活动的会计核算会计科目表的应用说明）。

由第三方组织进行的原材料加工成本也被视为材料成本，但指的是间接成本（税法第 6 款第 1 款、第 254 条、第 318 条）。

为加工原材料支付的费用，在完成加工行为签订的报告期内全额计入所得税计税基础，在形成会计利润时，包括在制成品的生产和销售中，即在以后的报告期内。 因此，在报告期内接受原材料加工工作成果的组织，其会计利润与应纳税所得额存在差异。

13.11。 货物会计

根据俄罗斯联邦财政部 2 年 5 月 01 日第 09.06.2001n 号命令批准的第 44 PBU XNUMX/XNUMX 条“存货核算”的货物被视为组织存货的一部分，从其他合法机构获得或接收实体和个人并打算出售。

购买的货物按实际成本进行会计处理，在这种情况下是支付给货物卖方的金额，不包括增值税（第 5、6 条 PBU 5/01）。 购买商品时向卖方支付的增值税金额，组织有权在分项的基础上接受扣除。 2 页 2 艺术。 在艺术第 171 段规定的条件下，税法 1。 172 NK。

根据组织财务和经济活动会计科目表及其应用说明，货物在账户 41“货物”中进行核算。

根据第 2 条艺术。 《民法典》第 424 条规定，在合同、法律规定的情况和条件下，或者按照法律规定的方式，允许合同订立后的价格变动。

支付金额和（或）应付账款的确定要考虑到根据协议（第 6.5 PBU 10/99 条“组织的费用”，由部门命令批准）提供给组织的所有折扣（披肩）俄罗斯联邦财政部 06.05.1999 第 33n 号）。

货物销售（税法第 3 条第 39 款规定的业务除外）被确认为增值税的对象（税法第 1 条第 1 款第 2 款第 146 款）。

13.12。 成品放行及销售审核

成品的生产和销售周期是工业企业活动的主要部分。 在这个周期内，形成了销售收入、销售成本、销售损益等对财务报表使用者来说重要的指标。 它们反映了一个经济实体的主要活动的有效性，它扩大生产范围的能力，满足团队的社会和物质需求，履行对预算和其他组织的义务。

对制成品的放行和销售的会计组织进行检查，是指审计机构根据与经济实体的既定协议，为特殊任务提供的审计服务类型之一，或者包括在一般审计中。

产成品放行和销售业务检查的目的是客观评价销售收入、销售成本、管理和商业费用、销售损益等指标的核算和报告的完整性、及时性和可靠性. 同时在审计过程中解决了一组相互关联的任务：

▪ 根据现行立法和行业具体情况，分析企业的会计政策，规范成品生产和销售会计的组织程序；

▪ 依法控制合同纪律；

▪ 检查产品生产和销售操作文件的正确性；

▪ 正在研究成品生产和销售成本的核算和冲销程序；

▪ 评估成品入库、发放和销售给客户的完整性、及时性和可靠性；

▪ 分析组织与成品移动相关的业务的分析和综合核算的正确性和合法性；

▪ 对成品销售交易征税相关税务立法的遵守情况进行监控。

在编制审计计划时，使用根据联邦审计标准“会计和评估的研究和评估”的规定进行的测试程序，对经济实体的内部控制系统的可靠性、质量和信任程度进行评估。审计期间的内部控制系统”。 对制成品生产和销售周期的会计和内部控制系统的评估结果基于问题和研究对象的内容，审计程序清单，并以验证测试的形式给出。 检验内部控制系统状态和核算成品生产和销售周期的测试在实际工作中使用的概率最高。 鉴于在会计和内部审计组织中最常见的违反此类计划的情况，审计员的回答内容和结论是任意的。

工作流程的审计是基于正式的理由（符合标准的统一表格、所有细节、签名、印章、日期、文件编号的存在）和所反映的操作的优点（合法性、权宜性、可靠性、算术控制数量和结果）。 审核员检查的反映成品移动的主要会计文件被输入到审核员的工作文件中。

以标准成本核算制成品的审计。 组织可以按标准成本核算成品。 根据在以标准成本核算产出和使用账户 40“产品（工程、服务）产出”的组织中的财务和经济活动会计科目表应用说明，本借方账户反映了与成本核算账户相对应的生产下达产品的实际生产成本（在这种情况下，账户20“主要生产”）。 帐户 40 的贷方反映了与帐户 43“成品”相对应的制成品的标准（计划）成本。

通过比较当月最后一天账户 40 的借方和贷方周转率，确定制成品的实际生产成本与标准（计划）成本的偏差。 已识别的成本超支，即实际成本超过标准（计划）成本，从科目 40“产品（工程、服务）的输出”借记到科目 90“销售”的借方，并附加分录。 账户 40 每月关闭，截至报告日没有余额。 因此，无论是否所有的产出都已售出，成品的实际成本与标准的偏差全部冲销到销售成本中。

13.13。 库存盘点

根据第 1 条艺术。 12 年 21.11.1996 月 129 日第 13.06.1995-FZ 号“关于会计”的联邦法律第 49 条规定，进行盘点的程序和条款由企业负责人确定，但强制盘点的情况除外。 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日俄罗斯联邦财政部第 XNUMX 号令批准了财产和财务义务清单指南。

清查结果记录在俄罗斯 Goskomstat 18.08.1998 第 88 号和 27.03.2000 第 26 号决议批准的表格中。

为了反映在盘点过程中获得的库存物品在存储场所的实际可用性和在组织中移动的各个阶段的数据，库存物品的库存清单以编号的形式反映在会计中的物质资产是也受列入指定的清单清单。

盘点期间发现的多余财产，按照子。 “a” 俄罗斯联邦会计和财务报告条例第 28 条，由俄罗斯联邦财政部 29.07.1998 年 34 月 XNUMX 日第 XNUMXn 号令批准，以市场价值核算存货，相应的金额记入商业组织的财务业绩。

根据第 20 条艺术。 税法第 250 条，确认纳税人的营业外收入，特别是以剩余存货成本和因存货而确定的其他财产的成本形式的收入。 艺术的第 5 段。 税法第 274 条规定，在根据交易价格确定税基时，考虑到纳税人以实物形式收到的非营业收入，同时考虑到艺术的规定。 40 克。 换言之，营业外收入是根据当前市场价格确定的。

账户 91“其他收入和费用”，子账户 91-1“其他收入”用于核算根据盘点结果证明超出的财产。

以权责发生制确定收支时，以盈余材料成本形式确认营业外收入的日期为这些盈余的收到日期（类推法第1条第4款第271项）税法），由 4 年 30.10.1997 月 71 日俄罗斯国家统计委员会第 XNUMXa 号法令批准的 M-XNUMX“信用令”形式的信用令制定。

13.14。 报告表格的审计

核实财务报表中存货信息披露的完整性包括以下程序。

在分析呈报的财务报表时，您需要确保：

1) 存货在报告中正确分类为原材料和材料、制成品和转售商品；

2）存货的会计数据与资产负债表（表1）的数据相对应。

解释性说明应披露有关 MPZ 的以下基本信息：

▪ 关于按团体评估医疗储备的方法；

▪ 改变库存评估方法的后果；

▪ 作为抵押品质押的库存成本；

▪ 根据俄罗斯联邦财政部28.12.2001年119月XNUMX日第XNUMXn号“关于批准存货会计准则”的命令，减少存货价值的准备金的数额和变动；

▪ 根据俄罗斯联邦财政部 27.01.2000 年 11 月 12 日第 2000n 号命令“关于批准“分部信息”会计条例 (PBU XNUMX/XNUMX)”的分部信息；

▪ 根据俄罗斯联邦财政部 28.11.2001 年 96 月 8 日第 01n 号命令“关于批准会计条例“经济活动的条件事实”PBU XNUMX/XNUMX，有关存货经济活动条件事实的信息”;

▪ 根据俄罗斯联邦财政部 25.11.1998 年 56 月 7 日第 98n 号命令“关于批准会计条例“报告日期之后的事件”，有关影响库存状况的报告日期之后的事件的信息（PBU XNUMX/XNUMX）”；

▪ 根据俄罗斯联邦财政部 13.01.2000 年 5 月 11 日第 2000n 号命令“关于批准会计条例“附属实体信息”PBU XNUMX/XNUMX”，有关与附属实体交易的信息。

审计师的所有结论和评论都系统化在工作文件中，通过与先前确定的重要性水平进行比较来计算对财务报表可靠性的影响程度，并根据审计结果编写报告（书面信息）审计。

主题 14. 财务投资审计

14.1. 验证先决条件

俄罗斯组织投资自由现金以参与第三方管理或获得投资资本回报。 以营利为目的的组织自有或借入资金的投资决定了组织的财务活动。 它旨在购买证券，向第三方组织的授权（股本）资本捐款，也可以绕过银行以向其他组织提供贷款的形式表示。

在俄罗斯组织的实际活动中，此类为获得相关资产而产生收入的业务被定义为金融投资。 对金融投资进行审计，以对“长期金融投资”和“短期金融投资”项目下财务报表的可靠性以及所采用的会计和税务方法的合规性发表意见。符合俄罗斯联邦现行监管文件的金融投资。

与其他资产的审计一样，审计师从以下假设出发。

完整性——所有财务投资都反映在会计和财务报表中，没有未计入财务投资：

▪ 会计和报告反映了组织获得的所有证券和发行的贷款；

▪ 金融投资综合会计账户的余额和营业额与分析会计账户的余额和营业额一致；

▪ 账户余额和营业额从会计登记册全部转移到总账和财务报表；

▪ 会计和报告反映金融投资的所有接收和核销事实；

▪ 所有有关金融投资流动的操作均及时登记在会计中。

存在——所有金融投资对组织来说都是重要的，在资产负债表日存在，并将在未来产生收入：

▪ 金融投资的存在由必要的主要文件和按照既定程序进行的清查结果予以确认；

▪ 权利和义务 - 组织拥有这些金融投资的权利，并承担与这些权利相关的风险：

▪ 财务报表中反映的金融投资（证券和贷款）合法地属于组织；

▪ 资产负债表中反映的证券归组织所有，是通过符合法律要求的合同而收到的，并且组织拥有确认收到证券的合法性的所有必要证书；

▪ 会计账目中的所有条目均通过根据现行立法和监管法案的要求起草的支持性和主要文件进行确认；

▪ 所有金融投资交易均源自不与现行立法相抵触的关系条款；

▪ 金融投资交易由授权人员按照既定程序授权。

估值——金融投资（证券）按照规范性文件的要求在会计和报告中估值：

▪ 外币证券的卢布估值是根据现行立法的要求进行的；

▪ 根据证券取得方式的不同，其实际成本按照规范性文件的要求形成；

▪ 纳入财务报表的证券价值计算正确且符合法规要求（考虑到市场价值的下降）；

▪ 出售证券的收益在会计中反映为与主要文件中包含的估计一致的估计。

准确性 - 金融投资的成本按照会计规则进行核算，会计数据对应于综合会计登记簿中的条目：

▪ 在主要文件、会计登记册以及将数据转移到财务报表时，遵守指标的算术准确性；

▪ 在确定以外币计价的证券的卢布估值时，使用与交易当日俄罗斯联邦中央银行汇率相对应的外币汇率；

▪ 财务报表反映的是根据实际数据确定的财务结果。

会计期间的限制——所有金融投资的承兑和处置的操作都在相应的会计期间内考虑。

列报和披露——所有金融投资都在财务报表中正确分类和披露：

▪ 金融投资根据类型和到期日进行分类；

▪ 与出售和赎回金融投资相关的收入和费用在损益表中正确分类；

▪ 有关金融投资的信息在财务报表附注中披露。

就所检查的问题获得足够的证据，使我们能够对指示的事实进行独立评估，并识别违反和偏离现行法规和会计规则的行为。

14.2. 金融投资的概念和分类

自 1 年 2003 月 19 日起，保存金融投资会计记录的程序由 PBU 02/10.12.2002“金融投资会计”规定，并经俄罗斯联邦财政部 126 年 5 月 6 日第 19n 号命令批准。 PBU 02/09.12.1998 第 60 和第 1 段为各组织提供了选择金融投资会计单位和组织分析会计的独立性，以便提供有关金融投资变动的完整和可靠的信息以及对其可用性和变动的控制。分析会计登记册必须至少反映以下部分的必要信息：发行人名称、证券名称、数量和系列、名义价格、购买价格（实际成本）、总数量以及购买日期证券及其储存地点的出售、投资的临时性质（短期或长期）。选择金融投资会计单位和分析会计指标的独立性必须由组织的会计政策保证（俄罗斯联邦财政部98年XNUMX月XNUMX日第XNUMXn号令“关于批准会计条例”） “本组织的会计政策”PBU XNUMX/XNUMX”）。通常，该分析登记册由组织独立开发，并在自动化会计形式的框架内实施。

在接受资产作为金融投资时，必须一次性满足 PBU 2/19 第 02 段规定的相关条件：

1) 有适当签署的文件确认金融投资的相关权利；

2) 将相应风险（价格变动风险、债务人破产风险、流动性风险等）转移给进行金融投资的组织；

3）组织在未来以利息或股息的形式或以价值增长的形式（以销售（赎回）价格和账面价值的差异形式）带来经济利益（收入）的能力。

根据 PBU 3/19 第 02 段，金融投资包括：

▪ 州和市政证券；

▪ 已确定赎回日期和费用的其他组织的证券（股份公司债券、公司票据和财务票据）；

▪ 向其他组织（包括子公司和附属商业公司）的授权（股）资本出资；

▪ 根据简单的合作伙伴协议（来自合作伙伴组织）做出贡献；

▪ 向其他组织提供贷款；

▪ 信贷机构的存款；

▪ 通过债权转让而取得的应收账款。

为说明金融投资，应使用账户 58“金融投资”。 为核算各类金融投资，账户58可开立子账户：58-1“股份及股份”、58-2“债务证券”、58-3“授予贷款”、58-4“存款项下一份简单的合伙协议”。

金融投资不包括以下资产：股份公司从股东手中回购的自有股份以供后续转售，按商业贷款条件发行的汇票，组织对房地产、贵金属、珠宝、工程的投资非为普通活动而获得的艺术品和其他贵重物品。

14.3. 初始成本的形成

根据 PBU 9/19 第 02 段，付费购买的金融投资的初始成本是组织实际购买成本的金额，不包括增值税和其他可退税（俄罗斯法律规定的除外）税费联合会）。

金融投资初始成本的形成程序由组织接收它们的渠道确定：付费购买、作为对授权资本的贡献的接收、无偿转移、作为已完成工作的支付方式的接收，提供的服务，提供的价值。

14.4. 贷款审计

根据俄罗斯联邦财政部 31.10.2000 年 94 月 58 日第 58n 号令批准的组织财务和经济活动会计科目表及其应用说明，提供的贷款信息组织对法人实体和个人（组织员工除外）反映在账户3“金融投资”，子账户XNUMX-XNUMX“授予贷款”中。

该组织向借款人（法人实体）提供的贷款金额反映在与账户 58“结算账户”相对应的账户 58、子账户 3-51 的借方中。 对于从借款人收到的付款金额，账户 58，子账户 58-3，与账户 51 对应贷记。

根据俄罗斯联邦财政部 7 年 9 月 99 日第 06.05.1999n 号令批准的 PBU 32/16“组织收入”第 9 条，为组织使用提供资金而收到的利息为视为营业收入，根据 PBU 99/12 第 9 条，在 PBU 99/XNUMX 第 XNUMX 段规定的条件下在会计中确认。 同时，出于会计目的，按照协议条款对每个到期报告期计提利息。

艺术第 15 款第 3 款。 《税法》第 149 条规定，为提供现金贷款而提供金融服务不征收增值税。 因此，该组织根据贷款协议收到的利息不包括在增值税税基中。

出于对利润征税的目的，组织根据贷款协议收到的利息按照艺术第 6 款进行考虑。 250 NC 营业外收入。 在权责发生制下确认此类收入的程序由艺术规定。 税法第 271 条，根据第 6 段，在超过一个报告期有效的贷款协议下，为计算所得税的计税基础，收入确认为收到并计入相应收入相应报告期末。

14.5。 账单审计

根据俄罗斯联邦财政部 3 年 19 月 02 日第 10.12.2002n 号令批准的 PBU 126/XNUMX“金融投资会计”第 XNUMX 段，确定赎回日期和成本的债务证券（债券、票据）归类为金融投资。

PBU 2/19 第 02 段规定了一次性满足将资产作为金融投资进行会计处理所必需的条件。 在所考虑的情况下，接受汇票作为金融投资进行会计核算的所有规定条件，在汇票转让之日，通过以组织名义背书汇票的人（条款《民法典》第 3 条第 146 款）。

根据《机构财务和经济活动会计科目表应用说明》，机构获得的债务证券记入账户 58“金融投资”，子账户 58-2“债务证券”。

汇票的流通程序由苏联中央执行委员会和苏联人民委员会 07.08.1937 年 104 月 1341 日第 11.03.1997 号令批准的可转让本票条例规定。 48 并根据 5 年 77 月 XNUMX 日第 XNUMX-FZ 号“关于可转让和本票”的联邦法在俄罗斯联邦境内有效。汇票”。 根据该条例第 XNUMX 条第 XNUMX 款的规定，见票即付的汇票，出票人可以约定对汇票金额计息。

组织资产负债表上的本票利息自组织有权收取之日起确认并计入营业收入（PBU 7/12“组织收入”第 16、9、99 条，经俄罗斯联邦财政部 06.05.1999 第 32n 号命令批准），只有在票据按时付款时才会出现。 因此，在会计中，票据的利息直到票据持有人提交支付的那一刻才应计。

在票据呈交之日，组织以票据利息的形式在会计收入中确认。

出于对利润征税的目的，证券利息和其他债务义务形式的收入被视为营业外收入（税法第 6 条第 250 款）。

根据第 1 条艺术。 税法第 328 条在分析会计中，纳税人根据每类债务分别发行或转让（出售）利息的条款，在本票到期金额中独立反映收入金额。 以债务利息形式的收入金额，根据各类债务义务确定的收益率和该债务义务在报告期内截至确认日期的有效期进行分析会计处理。收入，按照艺术的规定确定。 税法第 271 条，根据第 6 条，对于有效期超过一个报告期的证券，就 Ch. 根据税法第 25 条，收入在相应报告期末确认为收到并计入收入。

报告期末前合同终止（偿还债务）的，确认为收到的收入，计入合同终止日（偿还债务）的相关收入。

因此，为对利润征税而建立的以本票利息形式确认收入的程序不同于会计中的确认程序（以本票利息形式对利润征税的收入）在组织持有期票期间每月确认一次，并且为了会计目的 - 在账单上的付款日期）。

赎回票据时，该组织出于对利润征税的目的确认其销售收入，该收入以艺术规定的方式确定。 280 克朗。 在这种情况下，偿还票据的费用是根据其取得的价格确定的。

出售证券的成本是根据证券的购买价格（包括取得证券的成本）、出售证券的成本以及纳税人支付给证券出卖人的累计利息（息票）收入金额确定的。安全（税法第 2 条第 280 条）。 在这种情况下，出售本票的成本等于其原始成本，这与会计数据相对应。

按照分。 12 页 2 艺术。 根据税法第 149 条，在俄罗斯联邦境内出售证券无需缴纳增值税。

从收到的预付款中支付给预算的增值税金额，组织有权在根据艺术第 5 条将银行账单转移给买方后接受扣除。 171 NK。

由于组织中有大量账单，建议为他们的税务会计保留单独的日记帐，这将是采购账簿的一种附录。

14.6。 库存审计

该组织拥有的其他组织的股份作为金融投资入账。 同时，在编制资产负债表时，该组织对在证券交易所上市的其他组织的股票的投资，其报价是定期公布的，如果后者是低于会计接受的价值。

在报告年度结束时，为特定差额制定以财务结果为代价的证券投资折旧准备（俄罗斯联邦会计和财务报告条例第 43、45 条，经命令批准）俄罗斯联邦财政部 29.07.1998 年 34 月 XNUMX 日第 XNUMXn 号）。

根据俄罗斯联邦财政部 31.10.2000 年 94 月 58 日第 58n 号令批准的组织财务和经济活动会计科目表及其应用说明，组织记录在账户 1“金融投资”，子账户 59-31“股份和股份”中。 为了总结证券投资折旧准备金的信息，会计科目表提供了账户 2002“证券投资折旧准备金”。 对于该组织截至 59 年 91 月 91 日为股份折旧而创建的准备金金额，记入账户 2 的贷方和账户 XNUMX“其他收入和支出”的借方，子账户 XNUMX- XNUMX “其他费用”。

根据 PBU 20/19 第 02 段，可以按规定方式确定当前市场价值的金融投资，通过调整其估值，以当前市场价值反映在报告年度末的财务报表中。上一个报告日期。 这种调整可以每月或每季度进行一次。 以截至报告日的当前市场价值对金融投资的评估与之前对金融投资的评估之间的差额计入与金融投资相对应的商业组织的财务业绩（作为营业收入或支出的一部分）帐户。

因此，如果根据会计政策，该组织每月根据其市场价格调整证券价值，那么截至 31 年 2003 月 58 日，会计记录反映了由该组织与他们之前的评估相比，账户 58、子账户 1-91 的贷方条目与账户 91、子账户 2-XNUMX 的借方相对应。

14.7. 对其他组织法定资本缴款的审计

根据俄罗斯联邦财政部 3 年 10 月 99 日第 06.05.1999n 号令批准的第 33 条 PBU XNUMX/XNUMX“组织的费用”，对其他组织的法定资本的贡献不被确认为费用该组织。

出于税收目的将货物转移到法定资本不被视为根据第 4 款进行的销售。 3 页 39 艺术。 因此，税法第 2 条，此类转让无需缴纳增值税（税法第 146 条第 XNUMX 条）。

组织作为对有限责任公司授权资本的贡献的货物转移反映在账户 58、子账户 58-1 的借方和账户 41“货物”的贷方中。

转移到法定资本的货物的货币价值与这些货物的实际成本之间的差额计入其他营业收入，反映在账户 91“其他收入和费用”的贷方，子账户 91- 1 “其他收入”，在这种情况下对应于账户 58“金融投资”的借方，子账户 58-1“股份和股份”。

根据第 3 条艺术。 《税法》第 270 条规定，在确定所得税的税基时，不对法定（股本）资本作出贡献的费用不予考虑。

确定从财产转移到组织的授权（股份）资本（基金）中获得的收入的税基的特征由艺术确定。 税法第 277 条，根据子。 2，第1款，其中作为付款的财产价值与在法定资本中获得的股份的名义价值之间的差额不被确认为纳税人参与人的利润。

14.8. 审计报告中的金融投资信息

2003 年，根据俄罗斯联邦财政部 19 号令批准的 PBU 02/10.12.2002“金融投资会计”规定，在会计和财务报表中形成了该组织的金融投资信息。 126 年第 XNUMX 号。

根据俄罗斯联邦财政部 7 第 9n 号令批准的 PBU 99/06.05.1999“组织收入”第 32 段，与出售证券相关的收益被视为营业收入，其中账户 91“其他收入和支出”打算由“会计科目表”，子账户 91-1“其他收入”进行核算。 根据 PBU 16/9 第 99 段，在符合 PBU 12/9 第 99 段规定的所有条件的情况下，在会计中确认出售证券的收益。 收款金额根据组织与买方之间的合同确定的价格确定（条款 6, 10.1 PBU 9/99）。 同时，股票的账面价值从账户 58，子账户 58-1 借记到账户 91，子账户 91-2“其他费用”的借方。 其他收入和支出的利润（损失），根据会计科目表的应用说明，反映在过去一个月的结账分录中，记入账户 99“损益”的借方，例如，子-账户99-1“税前利润（亏损）”，贷方账户91，子账户91-9“其他收入和支出余额”。

确定证券业务所得税税基的特征由艺术确定。 280 克朗。

纳税人在上一纳税期间或以前纳税期间因证券交易发生亏损（亏损）的，有权减少报告（纳税）期间证券交易所得的税基（将这些亏损结转至未来） )，以艺术中规定的方式和条件。 税法第 283 条（税法第 10 条第 280 条）。 但是，应该记住，结转的损失只能从类似交易的税基中扣除：在有组织的市场上交易的证券交易的税基不能因为与证券交易的损失而减少不在这样的市场上交易，反之亦然。 证券买卖交易的损失须在收到该损失的报告期后的 10 年内转移至未来（税法第 2 条第 283 款）。 同时，任何报告（纳税）期间结转的亏损总额不得超过证券交易税基的30%。

根据俄罗斯联邦财政部 8 年 11 月 18 日第 02n 号令批准的 PBU 19.11.2002/114“所得税结算会计”第 XNUMX-XNUMX 段，由此产生的损失金额构成可抵扣额暂时性差异，导致递延所得税的形成，必须减少下一报告期或以后报告期应缴纳预算的所得税金额。

在损益表（表 2）中，销售商品的损失金额显示在“销售利润（损失）”行的括号中。 出售证券的收入和费用在本表格中作为其他营业收入和其他营业费用按总额披露。

按照艺术。 税法第 315 条，在计算税基时，将货物销售收入和未在有组织市场上交易的证券销售收入分开反映； 与销售货物相关的费用以及销售未在有组织市场上交易的证券所产生的费用； 以及出售商品的利润（损失）和出售这些证券的利润（损失）。

未在有组织的证券市场上交易的证券的销售利润由纳税人在企业所得税申报表第 040 页第 070、120 和 06 行中反映（由税务和关税部命令批准）俄罗斯联邦 07.12.2001 No. BG-3-02 / 542)。

审计师检查组织是否有证券会计账簿，其中应描述组织持有的所有证券。

主题 15. 审计组织的费用和收入

15.1. 成本审计

根据俄罗斯联邦财政部 17 年 10 月 99 日第 06.05.1999n 号命令批准的 PBU 33/16“组织费用”第 10 段，费用须在会计中确认，无论其意图如何以支出的形式（货币、自然和其他）获得收入、运营或其他收入。 PBU 99/XNUMX 第 XNUMX 段规定了在会计中确认费用的条件，根据该条件，费用必须根据特定合同、立法和监管行为的要求、商业惯例进行； 支出数额不应有不确定性； 必须确信，由于某项交易，本组织的经济利益将会减少。

与开展主要活动类型的工作相关的组织费用是组织在日常活动上的费用。 反映在账户 20“主要生产”上的日常活动费用由组织在财务结果的形成中包含在已完成工作的成本中（PBU 5/9“组织的费用”第 10、99 条，由订单批准俄罗斯联邦财政部 06.05.1999 第 33n 号，会计科目表使用说明）。

同时，根据 PBU 5/10“组织收入”第 99 条，与商品采购和销售相关的费用被视为日常活动的费用。

为了计算所得税，与向买方交付货物相关的成本，按照艺术。 320税码确认为间接费用，全额扣减当月销售收入。

根据 31.10.2000 年 94 月 23 日俄罗斯联邦财政部第 25n 号令批准的《组织财务和经济活动会计科目表应用说明》，有关费用的信息组织主要生产的辅助（辅助）生产反映在科目 26“辅助生产”中。 借记指定科目借记与产品放行直接相关的直接费用（存货核算、与人员结算工资等的贷记科目），以及与管理维护相关的间接费用辅助工业（来自账户 XNUMX“一般生产费用”和 XNUMX“一般费用”的贷方）。

账户 23 的贷方反映了已完成生产的实际成本金额。

根据会计政策，反映在科目 26“一般业务费用”中的管理费用被视为销售成本中的半固定费用，通过信件记入会计科目 90“销售”，子科目 90 的借方-2“销售成本”，账户信用 26。

在会计中，为了总结生产缺陷造成的损失信息，根据会计科目表，帐户 28“生产中的婚姻”旨在。 与更正婚姻相关的费用记入与相应科目对应的科目 28 的借方，在这种情况下贷方科目：23“辅助生产”，70“与人员的工资结算”，69“社会保险和保障计算”。 账户 28 的贷方反映了减少婚姻损失的金额，在这种情况下，是从婚姻的罪魁祸首中扣留的金额。 组织员工因婚姻而造成的物质损失的赔偿计算记录在科目73“与其他业务人员的结算”，子科目73-2“物质损失赔偿的计算”中。

就利润征税而言，在没有犯罪人和向买方支付费用的书面证据的情况下，婚姻损失被视为与生产和销售有关的其他费用的一部分，根据第 47 款。 第 1 条第 264 款。 2 NK。 对于生产组织，这些成本被认为是间接成本，并作为报告期间全部费用的一部分考虑（税法第 318 条第 XNUMX 条）。

在会计中，根据组织财务和经济活动的会计科目表及其应用说明，与货物销售相关的费用（包括广告费用）的确认反映在借方 44 中“销售费用”对应于账户 41“产品”的贷方。

在制造组织的会计中，招待费可以记录在科目 44“销售费用”中。

根据第 7 条艺术。 税法第 171 条，如果按照 Ch。 《税法》第 25 条规定，费用按标准征税，此类费用的增值税金额可按规定标准相应的金额扣除。

15.2. 对在制品会计的审计

评估在制品余额（以下简称 WIP）的程序由 Art 确定。 319 NK。 根据税法的本条，生产与工作绩效相关的组织按照未完成（或已完成，但在当月月底未接受）的比例将直接成本金额分配到 WIP 余额中) 月内完成的订单总量中的工作订单。 因此，在确定与在制品相关的直接成本金额时，根据艺术中规定的方法。 税法第 319 条，客户未接受的订单的成本，包括已完成但未接受阶段的订单，将被考虑在内。

本月末的 WIP 余额包含在下个月的材料成本中（税法第 1 条第 319 条）。

特别是，纳税人在确定已执行订单的数量时，可以选择以下指标之一：订单成本（在这种情况下，指示成本可以确定为这些订单的合同价格，预计成本）在不考虑回报率的情况下，或作为直接成本形成的成本，与每个订单直接相关）或实物指标，如果可行，服务可以用类似的指标来衡量，这些指标对于不同的订单。 出于税收目的，该选择必须在每个订单类别的会计政策中确定。 在将直接成本分配到 WIP 余额的机制中应用时，Art. 税法第 319 条，应记住，在下个月分配直接成本时，应考虑月底确定的在制品余额的金额。

15.3. 审计与客户的结算和确定收入的程序

由于以下原因，所考虑的会计领域具有某些风险因素的特征：

▪ 在主要文件的创建和验证阶段缺乏对主要文件的重复控制（就像在企业创建的文件一样）；

▪ 恢复丢失的文件和纠正错误执行的文件的难度；

▪ 很可能无法及时收到证明文件；

▪ 确认这些交易（特别是与所提供服务的付款相关的交易）完成的主要文件的很大一部分缺乏统一。因此，如果对文件的正确性及其完整性有任何疑问，则存在主要文件可能不被视为支持证据的风险。

帐户 62“与买方和客户的结算”旨在对与买方和客户的结算进行会计处理。

收到的预付款金额在账户 62 中单独考虑。 该组织有义务根据第 1 条计算收到的预付款金额并向预算缴纳增值税。 1 页 162 艺术。 18 NK。 在这种情况下，税款按 118/4 的税率计算（税法第 164 条第 68 款）。 计算的增值税金额反映在账户 62“税费计算”的贷方和账户 XNUMX 的借方中。

根据组织的财务和经济活动会计科目表及其使用说明，账户 90“销售”旨在汇总与组织日常活动相关的收入和支出信息，并确定财务结果给他们。 销售货物的损失反映在账户 90，子账户 90-9“销售利润/损失”的贷方和账户 99“利润和损失”，子账户的借方的月结账分录中，用于例如，99-1“税前会计利润（亏损）”。

根据第 1 条艺术。 《民法典》第 475 条规定，受让质量不合格货物的买方，有权要求卖方在合理时间内免费消除货物的缺陷。 此外，如果产品没有保修期或到期日，则可以在 Art 规定的期限内向卖方提出索赔。 《民法典》第 477 条，即自货物转让给买方之日起两年内或法律或销售合同规定的较长期限内。

与货物销售、工作（服务）相关的收入（收入）被视为来自日常活动的收入（第 5 PBU 9/99 条“组织收入”，经俄罗斯联邦财政部命令批准06.05.1999 No. 32n)。

收入在存在 PBU 12/9 第 99 条所列条件的情况下在会计中确认，并被接受以等于收到现金和其他财产的金额和（或）应收账款金额的金额进行会计处理，确定基于组织和客户之间的协议确定的价格（第 6 条 PBU 9/99）。

就利润征税而言，销售收入确认为销售工作的收益，该收益是根据与已完成工作的结算有关的所有收入减去向买方收取的税款确定的（第 1 条第 248 款，条款税法第 1 条第 2、249 条）。 根据第 3 条艺术。 销售收入税法 271，收到收入的日期是工作转移的日期（当事方签署接受和交付工作的行为的日期），根据艺术第 1 段确定。 税法第 39 条，无论在其付款中实际收到资金。

就利润征税而言，当按权责发生制确认收入时，收到货物销售收入的日期是这些货物的销售日期，根据艺术第 1 段确定。 税法第 39 条，无论实际收到的资金（其他财产（工程、服务）和（或）财产权）如何支付（税法第 3 条第 271 款）。

根据第 2 条艺术。 税法第 318 条，在报告（税）期间进行的生产和销售的间接费用金额与当期报告（税）期间的费用完全相关，同时考虑到税务规定的要求代码。 报告（税）期内发生的直接费用金额，除分配到在制品、库存产成品和已发货，但未在报告（税）期生产期间出售。

在会计中确认时，根据组织财务和经济活动会计科目表及其应用说明执行工作的收益金额反映在账户 90“销售”子账户的贷方中90-1“收入”，对应账户62“与买家和客户的结算”的借方。

同时，与执行工作相关的成本占帐户 20“主要生产”，并且根据 PBU 5/10“组织费用”第 99 段，经财政部命令批准俄罗斯联邦 06.05.1999 第 33n 号，是日常活动的费用，借记到借方账户 90，子账户 90-2“销售成本”。

根据子。 1 页 1 艺术。 税法第 146 条规定，在俄罗斯联邦境内开展工作的业务被视为增值税征税对象。 增值税的税基按照艺术第 1 款规定的方式确定。 154 NK。 税收按 20% 的税率进行（税法第 3 条第 164 条）。

应付给预算的增值税金额反映在账户 90 的借方，子账户 90-3“增值税”中，对应于账户 68“税费计算”的贷方。

收到买方付款后产生的正差额在税务会计中确认为营业外收入（税法第 11.1 条第 250 条，第 1 条第 7 条第 271 款），在第 010 行（以及表 130 附录第 6 号“营业外收入”第 02 行）并参与形成第 030 行“营业外收入”表 02 的指标。

尽管会计中的正数差异反映在日常活动收入的构成中，而在税收会计中 - 在非营业收入的构成中，这种差异不会导致出现永久性和/或暂时性差异按照俄罗斯联邦财政部 18 年 02 月 19.11.2002 日第 114n 号令批准的 RAS XNUMX/XNUMX“所得税结算会计”规定的方式进行核算。

15.4. 完成的工作阶段

根据《会计科目表应用说明》，总结根据已签订的具有独立意义的合同完成的工作阶段的信息，帐户 46“已完成的在制品阶段”旨在（该帐户用于，如有必要，由执行长期工作的组织，通常指不同报告期的初始和最终截止日期）。 主要对应关系在“施工合同”一节中给出。

15.5。 财务业绩审计

根据会计科目表，账户 99 旨在汇总有关报告年度组织活动最终财务结果形成的信息。 账户 99“损益”的借方反映了组织的损失（损失、费用），贷方 - 利润（收入）。 报告期内借方和贷方周转率的比较显示了报告期的最终财务结果。

艺术的第 1 款。 《税法》第 252 条规定，出于对利润征税的目的，纳税人根据所发生的费用金额减少所收到的收入，但艺术中规定的费用除外。 270 克朗。

从 2003 年财务报表开始，根据俄罗斯联邦财政部 18 年 02 月 19.11.2002 日第 114n 号令批准，适用 PBU 18/02“所得税结算会计”。 就 PBU 4/18（PBU 02/XNUMX 第 XNUMX 条）而言，在报告期和后续报告期的所得税税基计算中排除的费用被确认为恒定差异。

根据 PBU 6/18 第 02 段，报告期间的永久性差异在会计中单独反映（在相应资产和负债账户的分析会计中，在评估中存在永久性差异），在这种情况下，在分析会计中到账户 91，子账户 91-2。

永久性差异的发生导致形成永久性纳税义务，即增加报告期内所得税纳税额的税额。

永久纳税义务被定义为报告期内产生的永久性差异与俄罗斯联邦税费立法规定的所得税率的乘积，并在报告日生效，并被组织在出现永久性差异的报告期（第 7 条 PBU 18/02）。

根据 PBU 7/18 的第 02 条和会计科目表应用说明，永久纳税义务反映在会计科目 99“损益”的借方中（例如，子账户 99-2“永久税责任”）与帐户 68 的贷方相对应，“税费计算”。

编制年度财务报表时，关闭账户 99“损益”：在 99 月进行最终分录时，应计所得税的有条件收入金额从子账户 1-99 的借方中借记到子账户 3- 的贷方中。 99、从贷方子账户 1-99 借方子账户 2-99 中，注销永久纳税义务的金额。 年底在子账户 1-84 上披露的组织活动的最终结果（在这种情况下为损失）应记入账户 84“留存收益（未弥补的损失）”：借方账户 99 贷方子账户 1 -91。 为账户 91、子账户 2-99 和账户 99、子账户 1-84 开设的分析也可以转移到账户 XNUMX 并以相同方式入账。

已识别的违规行为记录在工作文件中，并在审计师对财务（会计）报表的可靠性发表意见时予以考虑。

主题 16. 合同关系的审计

在审计合同关系时，审计师不仅要检查合同运作的法律方面，还要检查它们对在会计中反映与之相关的交易的程序的影响。 可以聘请法律专家进行验证。

16.1. 销售合同

这种类型的合同在商业实践中最为常见，一方面有助于确保生产过程，另一方面有助于实现创建和运营商业企业的主要目标——盈利。

审计可以选择性地（如果有大量交易对手）或以连续方式进行。 在这两种情况下，有必要对大额（针对特定企业）金额的合同（合同）和具有特殊供应或所有权转让条件的合同进行识别和更彻底的验证。

根据买卖合同，一方（卖方）承诺将该物（货物）转让给另一方（买方），买方承诺接受该货物并为此支付一定金额（第1款） 《民法典》第 454 条）。 特别是，在将货物转让给买方或将货物交付给承运人时，即认为转让货物的义务已履行（民法第 458 条）。 买方有义务按照销售合同规定的方式和时间支付货款（民法第 486 条）。

卖方将货物转让给买方的义务在货物交由买方处置时被视为已履行。 当到合同规定的时间，货物已准备好在适当的地点转移，并且买方根据合同条款知道货物已交付货物准备转移。 如果货物没有为合同目的通过标记或其他方式识别，则不认为货物可以转让（民法典第 1 条第 458 款）。 从根据法律或合同认为卖方已履行将货物转让给买方的义务的那一刻起，货物意外灭失的风险转移给买方（第 1 条第 459 款）。民法典）。

违反商品分类条件的后果在艺术中有所说明。 《民法典》第 468 条，其规则适用，除非买卖合同另有规定（《民法典》第 6 条第 468 款）。

交货合同 - 一种销售合同（民法典第 5 条第 454 款），可以规定卖方保留所装货物的所有权，直到收到买方的付款（民法典第 491 条） )。

因违反合同条款而产生的罚款、罚金、没收款项是营业外收入，在法院作出征收决定的报告期内或债务人确认的金额中被接受为营业外收入。他们被认定为债务人（俄罗斯联邦财政部 8 第 10.2n 号令批准的 PBU 16/9“组织收入”第 99、06.05.1999、32 条）。

对违反合同义务的罚款、处罚或其他制裁形式的非营业收入的税务会计程序由艺术确定。 《税法》第 317 条规定，按权责发生制确定收入的纳税人根据合同条款反映这些收入的到期金额。 如果合同条款规定了交易对手以罚款或损害赔偿的形式承担责任的所有情况，则在发生这些情况时确认为纳税人收到的收入，合同条款将其与发生的事件联系起来罚款或赔偿损失，不论纳税人向对方提出索赔，但在债务人无异议的情况下。

根据国际贸易术语解释规则“INCOTERMS”（国际商会出版，1990年，第460号），确定与外国交易对手进行贸易时的交货条件和义务履行情况。

在没有物质基础的情况下，执行工作（提供服务）的合同不同于供应合同。

在这种情况下，订约当局承担与其生产和经济活动或确保该活动相关的某些成本。 在这种情况下，没有收到存货项目，但审计师必须控制将这些成本归属于相关会计科目的有效性。

16.2. 建筑合同

建造合同当事人的法律关系由第 3 款规定。 37 门将。 根据艺术。 《民法典》第740条规定，在建筑合同下，承包人承诺在合同规定的期限内按照客户的指示建造某物或进行其他建筑工作，客户承诺为承包人创造必要的条件。执行工作，接受他们的结果并支付规定的价格。

根据俄罗斯联邦财政部 5 的命令批准的 PBU 9/99“组织的收入”第 06.05.1999 段，建筑工程的收益用作建筑组织进行日常活动的收入。 32 年第 13n 期。 同时，根据 PBU 9/99 第 XNUMX 条，组织可以在工作完成时（即分阶段）或在整个工作完成时确认工作收益。

俄罗斯联邦财政部 2 月 94 日命令批准的 PBU 20.12.1994/167“基本建设协议（合同）会计”规定了建筑组织（承包商）确认收入的类似程序， 16 年第 2 号。根据第 94 PBU XNUMX/XNUMX 条，承包商可以根据公认的收入确定形式采用两种方法确定财务结果。 在确定结构要素或阶段的个别工作完成时的收入时，可以使用“完成工作成本的收入”方法。

采用“工程完工时的成本收入”方法时，承包商的财务结果在项目规定的结构要素或阶段的个别工作完成后的一定报告期内披露，作为完成的工作量与可归因于它们的成本之间的差异（第 17 页 PBU 2/94）。

为了总结根据已签订的具有独立意义的协议完成的工作阶段的信息，会计科目表提供了账户 46“正在进行的工作的已完成阶段”。 账户 46“已完成的工作阶段”的借方考虑了组织完成的工作阶段的成本，由客户支付，以规定的方式接受，对应于账户 90“销售”，子账户 90 -1“收入”。 同时，已完成和接受的工作阶段的成本金额从科目 20“主要生产”的贷方借记到科目 90“销售”的借方，子科目 90-2“销售成本”。

从客户收到的用于完成和接受阶段付款的金额反映在与账户 62“与买家和客户的结算”对应的现金账户的借方中。 所示金额被视为组织的预付款，也在账户 62 中单独核算。 在整个工作完成后，客户支付的阶段成本，记录在账户 46“在制品的已完成阶段”中，被注销到账户 62“与买家和客户的结算”的借方，即帐户 46 在完成的建筑对象交付给客户后关闭。

在分阶段确认工作收益时，为税收目的交付单独阶段的工作被视为销售这些工作，并根据法律规定的此类销售应计和缴纳税款。

按照分。 1 页 1 艺术。 税法第 146 条规定，交付完成的建筑工程的成果被确认为增值税的征税对象。 交付已完成建筑工程结果的税基确定为这些工程的成本，根据根据艺术确定的价格计算。 税法第 40 条（税法第 1 条第 154 款）。 同时，税基的确定要考虑到因即将开展的工作而收到的预付款和其他付款（税法第 1 条第 162 款）。

16.3. 捐赠协议

捐赠的法律规定是由第 32 章的规定建立的。 民法典第1条“捐赠”。 根据第 572 条艺术。 民法典第XNUMX条规定，根据捐赠协议，一方（捐赠人）无偿转让或者承诺将所有权、财产权（债权）转让给对方（受赠人）给自己或者第三方。 ，或免除或承诺免除其对自己或第三方的财产义务。

由于无偿转让（捐赠）货物被视为增值税征税的对象（税法第 1 条第 1 款第 146 款），因此支付给货物供应商并合法接受扣除的增值税金额供应商发票的基础（税法第 2 款第 2 条第 171 条第 1 条第 172 款第 XNUMX 条）不受恢复。

16.4. 代理合同

代理协议下当事人的法律关系受中国法律法规的约束。 《民法典》第 52 条“代理”。

根据第 1 条艺术。 《民法典》第 1005 条，根据代理协议，一方（代理人）承诺以自己的名义代表另一方（委托人）执行法律和其他行动，但费用由委托人或代表委托人并由委托人承担费用。

《民法典》第 1011 条确定由 Ch 规定的规则。 49“命令”或Ch。 《民法典》第 51 条“委托”，取决于代理人是代表委托人还是代表自己根据本协议的条款行事，如果这些规则不与 Ch. 的规定相抵触。 民法典第52条“代理”或代理协议的本质。 在这种情况下，代理人代表自己行事，因此，由 Ch 建立的规则。 《民法典》第 51 条“委员会”。

按照艺术。 1001 通道。 《民法典》第 51 条规定，委托人除了支付佣金外，还有义务向佣金代理人偿还他在执行佣金令时所花费的金额。

根据组织的财务和经济活动会计科目表及其应用说明，经批准，将资金转移给执行合同的代理人反映在组织的会计记录中俄罗斯联邦财政部日期为 31.10.2000 年 94 月 76 日的第 51 号债权人”与第 XNUMX 号“结算账户”的信用对应。

艺术的第 1 款。 《民法典》第 996 条规定，委托代理人以委托人为代价获得的物品被视为委托人的财产。 因此，尽管代理人以自己的名义采购进口原材料，但这一操作在主机构的会计记录中反映为进口原材料采购。 此外，代理为委托单位采购进口原材料时产生的汇兑差额，按Art. 《民法典》第 1001 条作为与执行命令相关的费用。

16.5。 研发工作实施合同

研究工作合同当事人的法律关系受中国法律法规的约束。 38“研究、开发和技术工作的绩效”GK。

根据从事科研工作（以下简称R&D）的合同，承包方承诺按照委托方的技术任务规定进行科学研究，委托方承诺接受工作并支付费用（第1条第769款）民法典）。 根据第 1 条艺术。 《民法典》第 770 条，经客户同意，承包商有权让第三方参与执行研究和开发的合同。

开发性开发合同（以下简称 R&D）项下预付款的转移反映在账户 60“与供应商和承包商的结算”的借方中，对应于账户 51“结算账户”的贷方（关于会计科目表在组织的财务和经济活动中的应用。

根据 PBU 5/17 第 02 段，有关研发成本的信息在会计中反映为对非流动资产的投资。

根据《会计科目表应用说明》，已完成的研发费用从 08 号科目的 08-8 子科目中借记至 04 号科目“无形资产”的借方，如果符合上述第满足 PBU 7/17 的 02 个要求。

在会计中，OKR 费用的核销可以在组织在会计政策中独立规定的期限内以线性方式进行，但不超过五年（第 11 PBU 17/02 条）。

根据艺术的第 1、2 段对利润征税。 税法第 262 条，研发和（或）研发费用在完成这些研究或开发（完成各个阶段的工作）并由各方签署验收证书。 指定费用由纳税人在三年内平均计入其他费用，但须自第一日起将指定的研究开发用于生产和（或）销售商品（提供工作、提供服务）进行此类研究的月份之后的月份（研究的不同阶段）。

在会计上，研发费用可以在组织根据研发成果的预期使用期限自行设定的期间内，以线性方式冲销，在此期间，组织可以获得经济利益（收入），但不能超过超过五年（第 11 PBU 17 /02 条）。

16.6。 贷款协议

根据贷款协议，银行或其他信贷机构（债权人）承诺按照协议约定的金额和条件向借款人提供资金（信贷），借款人承诺返还收到的款项并支付利息（《民法典》第 1 条第 819 款）。

审计师应确信长期和短期信贷协议分类的正确性； 资金的预期用途； 正确反映使用信贷资金的应计和已付利息。

在审计过程中，会计（财务）报表“贷款和信贷”项下最常见的错误和违规类型：

（一）违反非流动资产和流动资产估值原则，取得（创设）贷款和信贷资金的：

a) 在这些对象登记后，将其获得（创造）的贷款和信贷的利息计入非流动资产的存货价值；

b) 借入资金取得的金融投资的初始成本形成不正确；

c) 使用贷款和信贷获得的存货的实际成本的错误形成；

2) 对超过 Ch. 规定标准的贷款和信贷利息资金来源的归属。 25 克;

3) 以超过 15% 的利率将外币贷款和信贷的利息分配给自有资金来源；

4) 将无息贷款利息计入营业外收入，夸大所得税数额；

5) 因获得银行外币贷款而产生的汇率和金额差额计算错误；

6) 在与获得贷款和信贷相关的关系中对第三方负债的会计处理中反映不正确。

根据组织的财务和经济活动会计科目表及其应用说明，有关组织收到的短期（不超过 12 个月）贷款状况的信息反映在账户 66“短期贷款和贷款的结算”，长期贷款和贷款账户 67“长期信贷和贷款的结算”。 已收到贷款的应付利息分别计​​入账户 66 和 67。 在会计上，可以通过为账户66、67开设相应的子账户来确保隔离，例如66-1“债务本金计算”，66-2“应计利息计算”。

在会计方面，与履行收到的贷款和信贷义务相关的成本信息是根据该部命令批准的 PBU 15/01“贷款和信贷会计及其服务成本”的要求形成的俄罗斯联邦财政局 02.08.2001 年 60 月 XNUMX 日第 XNUMXn 号。

16.7。 担保协议

根据保证协议，保证人承诺对他人的债权人全部或者部分履行义务负责（民法典第361条）。 根据艺术。 《民法典》第 323 条规定，在完全履行义务之前，统一债务人仍然有义务。 这些协议可能表明各方的从属关系，在这方面，需要审计师特别注意。

已履行义务的保证人应当在保证人清偿债权的范围内转让本义务项下的债权。 保证人也有权要求债务人就支付给债权人的款项支付利息，并赔偿与债务人的责任有关的其他损失。 保证人履行债务后，债权人有义务将证明对债务人的债权的文件交给保证人，并转让担保该债权的权利（民法典第1条第2款、第365款）。 因此，从担保人满足债权人对借款组织的要求的那一刻起，偿还贷款的初始要求就停止了，并且产生了新的义务——对担保人。

主题 17. 付款计算的审计

17.1. 工资核算审计的目的和目的

审计的目的是确定在审计期间俄罗斯联邦有效人员的工资交易和结算的会计和税收组织中使用的方法与规范性文件的合规性。

根据这一目标，可以解决以下任务：

1) 评估与组织中现有人员的安置系统；

2) 评估审计期间与组织人员的工资交易和结算的综合和分析会计状态；

3) 评估已完成交易在会计中反映的完整性；

4) 验证组织是否遵守与工资结算相关的交易的税法；

5) 核查组织是否遵守关于预算外资金安置、统一社会税的立法。

审计工作应以审计组织对经济实体活动的理解为基础进行规划。 计划的目的是组织一次高效且具有成本效益的检查。 在计划阶段，有必要确定审计的战略和策略，实施时间； 制定总体计划和审计计划。

审计机构在执行上述工作时必须以联邦审计标准第 3 号“审计计划”为指导。

与组织人员一起审核工资单操作和结算的总体计划包括：

1) 原始文件登记审核；

2) 工资系统审计；

3) 审核福利和扣减工资的有效性；

4) 对财务报表和会计登记册指标的身份进行审计；

5) 对预算外资金支付和统一社会税的应计核算进行审计。

17.2. 准备审计工作文件

准备工作底稿的目的是记录审计计划是否适当，审计员对计划的实施每天进行监督并在审计期间进行审查，必要时进行了适当的研究。

联邦审计标准第 2 号“审计文件”提供了对审计组织使用的程序及其结果的描述。

由于对劳动法规和工资计算合规性的审计非常耗时，为了减少进行审计所花费的时间，您可以使用会计日记帐形式中的综合和分析会计审计方案和方案将会计中反映的业务与已完成的业务交易相匹配。

经审计员核实的组织的主要会计文件记录在审计员的工作文件中。

17.3. 获取审计证据的方法

在对运营进行审计以遵守劳动法和工资计算时，使用以下方法和技术：

▪ 检查客户的算术计算（重新计算）；

▪ 检查个人业务交易是否遵守会计规则并确认；

▪ 对经济实体和独立（第三方）人员、管理人员的口头调查；

▪ 文件验证、跟踪、分析程序。

核对委托人的算术计算（重新计算），用于确认人员报酬金额的算术计算的可靠性及其反映在会计记录中的准确性。

检查单个业务交易的会计规则是否符合审计组织可以监控会计部门执行的会计工作和工资账户的对应关系。

确认用于获取有关预算和预算外资金的工资结算账户余额真实性的信息。

口头调查用于在初步评估与人员的工资结算会计状态的过程中获得审计师问卷的答案，以及在检查它们的过程中，在与专家澄清某些业务交易时怀疑。

检查文件允许审计员验证特定文件的真实性。 建议在会计中选择某些条目，并将会计中的操作反映到该原始凭证，这应确认执行该操作的真实性和权宜性。

跟踪用于研究总账中反映的分析账户、报表、报告、综合账户的信用周转，同时需要注意账户的非标准对应关系。

将报告期间的工资单与以前期间的数据进行比较时，会使用分析程序。

17.4. 审计范围规划

在制定人员结算审计计划和程序时，审计人员应注意企业活动的性质和具体情况以及应计和扣除规定的相关立法方面。 有偿人员定居点的立法规定的主要领域可分为以下几个方面：

▪ 雇用；

▪ 解雇员工；

▪ 工资的计算和支付；

▪ 从工资中扣除；

▪ 按时存入未付工资；

▪ 提供假期；

▪ 支付临时残疾福利；

▪ 有关应计费用和相当于工资的付款的其他问题。

17.5。 工资的计算和支付

根据组织财务和经济活动的会计科目表及其应用说明，汇总有关与组织的雇员进行薪酬结算的信息（所有类型的薪酬、奖金、津贴和其他付款），经批准俄罗斯联邦财政部 31.10.2000 年 94 月 70 日第 5n 号命令，第 7 号账户“与人员的工资结算”旨在。 根据俄罗斯联邦财政部 10 年 99 月 06.05.1999 日第 33n 号令批准的 PBU 70/XNUMX“组织费用”第 XNUMX、XNUMX 段，劳动力成本被视为日常活动的费用。 应付雇员的工资金额反映在账户 XNUMX 的贷方中，与生产成本（销售费用）和其他来源的会计科目相对应。

雇主有权根据雇员代表机构的意见制定各种奖金、奖励金和津贴制度。 这些系统也可以通过集体协议建立（《劳动法》第 144 条）。

对于应计的工资金额，该组织有义务根据艺术第 1 款收取单一的社会税。 236，艺术第 1 段。 税法第 237 条，以及工业事故和职业病强制社会保险的扣除（《工伤职业病强制社会保险实施资金计算、核算和使用办法》第 3 条） ，经俄罗斯联邦政府 02.03.2000 第 184 号法令批准）。

此外，劳动力成本的总额包含在计算强制性养老保险的保险费的基础中（2 年 10 月 15.12.2001 日第 167-FZ 号联邦法律第 XNUMX 条“关于俄罗斯联邦的强制性养老保险”第 XNUMX 条第 XNUMX 条） ”）。

17.6。 工资扣除

根据艺术第 1 条，组织员工的工资被视为个人所得税（以下简称个人所得税）的征税对象。 209 NK。 根据第 3 条艺术。 税法第 210 条规定的税率为 13% 的收入，税基确定为应纳税收入的货币价值，减去税收减免额（雇员从 400 卢布到 3000 卢布）和每个家属 600 卢布），提供艺术。 税法第 218-221 条，考虑到 Ch 建立的特征。 税法第 23 条“个人收入税”。

规定的扣除额针对日历年的每个月提供，有效期至雇员收入（由提供这些标准税收扣除额的雇主从日历年初开始按应计制计算）超过 20 卢布的月份。 （每位员工的扣除额）和 000 卢布。 （对于家属）。 从指定收入超过规定金额的月份开始，这些税收减免不适用。

向纳税人代扣个人所得税的应计金额，由税务代理人以税务代理人支付给纳税人的任何款项为费用，当该款项实际支付给纳税人或代其支付给第三方时当事人（税法第 4 条第 226 款）。 征税税率为 13%（税法第 224 条）。

支付工资时预扣的个人所得税金额根据工资单或税卡中包含的数据确定，用于核算收入和个人所得税（表格第1-01.11.2000 / 3号“关于批准个人收入报告表税”）。

根据第 1 条艺术。 税法第 226 条规定，纳税人（个人 - 税法第 207 条）从俄罗斯组织或因关系而获得收入的俄罗斯组织必须计算、向纳税人预扣并向预算支付金额按适当税率计算的税额。 个人所得税的应计金额直接从纳税人实际缴纳的收入中扣缴（税法第 4 条第 226 款）。 从员工工资中预扣的个人所得税金额反映在账户 68“税费计算”的贷方和账户 70 的借方的会计核算中。

根据第 6 条艺术。 税法第 226 条，组织 - 税务代理人有义务在银行实际收到现金支付收入之日之前转移计算和预扣的个人所得税金额。 在银行收到用于支付工资的现金之日，计算的个人所得税金额从员工的收入中扣缴，组织欠预算用于支付个人所得税。

至于物质援助，根据第 28 条艺术。 税法第 217 条对雇主向其雇员提供的物质援助金额不超过 2000 卢布征收个人所得税。 在纳税期间（日历年）。

除个人所得税扣除外，还可以通过法院判决（赡养费）、企业管理部门主动（例如，赔偿损失、婚姻、未及时退还的责任金额）和主动进行扣除员工（在他的声明中转移）。 审计师检查所有这些类型扣除的相关命令、决议、申请的可用性。 这些从员工工资中扣除的金额可以反映在工资单的第 16 (17, 18) 栏。

现行立法中没有对计数错误的直接定义。 对当前实践的分析表明，计数错误是不正确的算术运算和纯随机、粗心、机械动作的结果，包括将初始信息输入 PC 时，不需要进行法律评估。

根据艺术。 《劳动法》第 137 条规定，雇主有权决定从雇员的工资中扣留因计算错误而多付给他的金额，不迟于计算错误的付款之日起一个月，并且前提是雇员对扣除的理由和金额没有异议。 需要注意的是，每次支付工资的扣除额不能超过应支付给雇员的工资的 20%（《劳动法》第 138 条）。

对工资扣除额的限制由 Art 规定。 《劳动法》第 138 条，但不适用于雇员本人主动进行的扣除。 根据命令从雇员收入中扣除的金额不会减少个人所得税的税基（税法第 1 条第 210 款）。

17.7。 工资审计

根据艺术。 《劳动法》第 136 条规定，支付工资的期限由组织的内部劳动法规、集体协议、劳动合同确定，但至少每月两次。

从企业的收银台发放现金用于支付工资，是根据工资（结算和支付）报表（不为每个收款人编制账户现金凭单）进行的，并在这些文件上加盖印章，详细说明的帐户现金认股权证。 发行货币的文件必须由企业负责人、总会计师或授权人员签署（在俄罗斯联邦进行现金交易的程序第 14 条，经俄罗斯联邦董事会决定批准）俄罗斯联邦中央银行 22.09.1993 年 40 月 XNUMX 日第 XNUMX 号（以下简称《程序》）。

根据该程序第 7 条，拥有固定现金收入的企业，经与为其服务的银行达成协议，可以将其用于支付工资。 同时，企业无权在其收银台积累超过既定限额的现金，用于未来支出，包括工资。

在既定的薪酬条款到期后，出纳员按照程序第 18 条规定的方式关闭报表。 在支付（结算）报表的末尾，会在实际支付的金额和需要押金（如果有）上注明，并与支付报表的总和进行核对。

在工资单（结算和支付）报表上制定的用于工资和其他等值付款的现金汇出单在出入现金单据登记簿（3年第18.08.1998号表格）后由会计部门登记（法令第 88 条）。

在根据出纳报告支付工资的最后一天结束时（现金簿表的第二份副本（表格编号 KO-4，由 18.08.1998 月俄罗斯国家统计委员会法令批准） 88、70年第50号））及其所附的支出现金凭证，会计记录反映支付工资的金额，借记XNUMX号账户“与人员结算工资”，贷记XNUMX号“出纳”（图表组织的财务和经济活动的会计核算及其应用说明。

存款工资的金额反映在账户 76“与各种债务人和债权人的结算”的贷方会计、子账户 76-4“存款金额的计算”和账户 70 的借方账户中。

17.8。 假期补助

审核员应检查向组织员工提供休假的及时性。 按照艺术。 根据《劳动法》第 114、115 条，组织有义务每年为员工提供 28 个日历日的假期，同时保持其工作地点（职位）和平均收入。 经雇员与雇主协商，带薪年假可分为若干部分。 同时，这个假期的至少一部分必须至少为 14 个日历日（《劳动法》第 125 条）。

假期期间节省给员工的平均收入金额是根据平均工资计算的，用于计算哪个艺术。 《劳动法》第 139 条规定了统一的程序，其特点由俄罗斯联邦政府 11.04.2003 年 213 月 139 日第 3 号法令批准的关于计算平均工资程序的特殊性规定（以下简称简称条例）。 基于艺术。 《劳动法》第 1 条和条例第 1 条规定，假期工资的平均收入按过去三个日历月（从 XNUMX 日至 XNUMX 日）计算。 计算平均工资时，将考虑相关组织中使用的薪酬制度规定的所有类型的付款，无论这些付款的来源如何。

根据子。 条例第 4 条的“b”，在计算平均收入时，如果员工领取临时伤残福利，则计费周期以及在此期间累积的金额不包括在计费周期内。

根据《条例》第 9 款的规定，在按照《条例》第 4 条规定的时间不计入计费期的情况下，支付未使用假期补偿的平均每日收入，平均每日收入除以金额计算计费期间实际应计工资的金额，包括平均每月日历天数 (29,6) 乘以完全工作的月数，以及未完全工作的月的日历天数。 未充分工作的月份中的日历天数是通过将根据工作时间的五天工作周日历的工作日乘以 1,4 倍来计算的。

雇员在休假期间节省的平均收入金额是指劳动力成本，根据 PBU 5/8 第 9、10、99 段和指令第 36、49 段，这些费用被视为日常活动的费用。

假期工资的金额包含在根据艺术第 1 段的个人所得税税基中。 210 克朗。 征税税率为 13%（税法第 224 条）。

根据第 7 条艺术。 税法第 255 条，用于对利润征税，作为降低税基的费用的一部分，雇员应计的平均收入金额，在俄罗斯联邦法律规定的假期期间保留，被认可。

关于假期工资的金额，该组织有义务根据艺术第 1 款收取单一的社会税。 236，艺术的第 1 段。 税法第 237 条，以及工业事故和职业病强制社会保险的扣除（《工伤职业病强制社会保险实施资金计算、核算和使用办法》第 3 条） )。

此外，假期工资金额包含在计算强制性养老保险保险费的基础中（2 年 10 月 15.12.2001 日第 167-FZ 号联邦法第 XNUMX 条第 XNUMX 款“关于俄罗斯联邦的强制性养老保险） ”）。

在计算所得税时，假期工资的金额计入劳动力成本的一部分，工伤事故和职业病强制性社会保险的统一社会税和保险费金额计入如下：与生产和销售相关的其他费用的一部分（税法第 7 条第 255 条第 1 款、第 45 条第 1 款第 264 条）。

17.9。 统一社会税、养老基金和保险基金缴款

在会计上，统一社会税（以下简称 UST）的数额，按照 Ch. 税法第 24 条“统一社会税”，包含在日常活动的费用中，并反映在与第 69 号“计算”相对应的费用或其他账户的借方（相应的应计工资中）用于社会保险和保障”，并详细列出了记入联邦预算和相关基金的金额的税额。

强制性养老保险的保险费金额，根据艺术中规定的关税计算。 22, 33 联邦法律“在俄罗斯联邦强制养老保险”，减少 UST 的金额应付给联邦预算（税收减免）按照艺术的第 2 段。 243 NK。

UST 的预付款按艺术规定的方式计算。 税法第 243 条，并根据本案中的会计科目表应用说明反映在账户 20 的借方与账户 69“社会保险和保障的计算”的贷方对应的会计中单独的子账户。 根据第 2 条艺术。 《税法》第 243 条规定，应向联邦预算支付的 UST 金额（UST 的预付款金额）由纳税人减去他们在同一时期应计的保险费金额（保险费预付款）养老金保险（税收减免），这反映在账户 69 子账户的会计会计分录中（借方子账户“UST 在贷记联邦预算的部分”和子账户贷方“强制性养老金保险缴款”为劳动年金的保险部分提供资金的保险”和“为劳动年金的资助部分提供资金的强制性养老保险的保险缴款”）。

根据《工伤职业病强制社会保险实施经费计算、核算和使用办法》第三款的规定，保险费从职工因各种原因发生的工资中扣除。 应计保费金额是指日常活动的其他费用，在相应子账户的贷方账户 3 的科目表中反映。

就利润征税而言，应计的 UST 和强制性社会保险的保险费金额，按照第1 和 45 条第 1 条艺术。 264 NK。

UST 的罚款金额、强制性养老保险的保险费和强制性社会保险的保险费按照科目表的借方账户 99“损益”（子账户“税后剩余利润支付” ) 与账户 69 的贷款对应子账户相对应。

为了计算所得税，组织支付的与 UST 和上述保险费延迟支付有关的罚款金额不包括在根据艺术第 2 段的费用中。 270 克朗。 因此，处罚金额不参与会计利润指标的形成和企业所得税的计税基础。

17.10。 支付临时伤残津贴

审核员检查临时残疾福利的支付计算，不仅收到遵守法律的确认，而且还收到劳动力的一定社会保障的确认。 因此，完全没有此类付款可能表明被审计实体的管理层不言而喻地不愿意承担额外的计算以及实际违反法律和社会保护。

2004 年临时伤残福利金额的计算是按照艺术第 1 款进行的。 8 年 08.12.2003 月 166 日第 2004-FZ 号联邦法第 139 条“关于 11.04.2003 年俄罗斯联邦社会保险基金的预算”，基于按照艺术规定的方式计算的平均收入。 213 年 XNUMX 月 XNUMX 日俄罗斯联邦政府第 XNUMX 号法令批准的劳动法第 XNUMX 条和关于计算平均工资程序的特殊性的条例（以下简称条例）。

第 8-FZ 号联邦法律第 166 条规定，2004 年的临时伤残津贴是根据伤残发生当月前最后 12 个日历月在主要工作地点的雇员的平均收入计算的。

根据条例第 2 款，在计算平均收入时，将考虑组织中使用的薪酬制度规定的所有类型的付款，无论这些付款的来源如何。

根据《条例》第 8 款，在所有情况下，除适用工作时间汇总核算外，均以日均收入确定平均收入。 平均日工资的计算方法是将计费期间实际累积的工资金额除以该期间实际工作的天数。

雇员的平均收入是通过将平均每日收入乘以应付期间的天数（工作天数、日历天数）来确定的（条例第 8 条）。

根据俄罗斯联邦社会保险基金 28.04.2004 年 02 月 18 日第 06-2706 / XNUMX-XNUMX 号“关于支付临时残疾福利”的信函，如果临时残疾与工作事故之间存在因果关系或者职业病的，应当按照工伤事故和职业病强制性社会保险的保险费支付临时伤残抚恤金。

按照艺术。 《劳动法》第 183 条在临时残疾的情况下，雇主根据联邦法律向雇员支付临时残疾福利。

23.02.1984 年 191 月 12.11.1984 日苏联部长会议和全联盟工会中央委员会决议批准的《提供国家社会保险津贴的基本条件》规定了提供临时残疾津贴的程序和条件 否13号（以下简称《基本条件》）和《国家社会保险待遇提供程序规定》批准了6年XNUMX月XNUMX日工会中央委员会主席团令第XNUMX号-XNUMX。

临时伤残津贴的指定依据是按规定方式签发的病假证明（伤残证明）（基本条件第 8 条）。

职业病临时残疾津贴按收入的 100% 发放（基本条件第 24 条；《给付程序条例》第 29 条）。

根据 UST（税法第 1 条第 1 款第 238 款），向雇员支付临时残疾福利不被视为征税对象，因此，强制养老保险的保险费征税对象（ 《俄罗斯联邦强制性养老保险法》第 2 条第 10 款）。

根据俄罗斯联邦法律，由俄罗斯联邦社会保险基金支付的临时伤残补助金，不属于工伤事故和职业病强制保险的保险费。 同时，支付给员工暂时残疾期间的金额，按照第 7 款的规定计入应缴纳个人所得税（以下简称个人所得税）的收入。 1 页 208 艺术。 1 和艺术的第 217 段。 4 NK。 个人所得税在员工实际支付福利时扣缴（税法第 226 条第 70 款），并反映在账户 68 的借方条目中，对应于账户 XNUMX“税费计算”的贷方。

17.11。 解雇员工

审计人员应注意企业解雇员工的合法性以及与员工和解的及时性。 雇佣合同终止后，雇主应在雇员被解雇之日支付所有应付雇员的款项（《劳动法》第 140 条）。

被解雇的员工必须熟悉解雇令。 同时，他用自己的手写收据，不仅确认了自己被解雇的事实，还确认了终止雇佣关系的日期。 员工熟悉的日期不得迟于终止雇佣关系的最后一天，除非是自愿解雇（在这种情况下，员工的同意由其个人陈述确认）。

与解雇雇员有关的遣散费和就业期间的平均月收入金额不受艺术第 3 段的基础上的个人所得税。 税法第 217 条，以及 UST 在子的基础上。 2 p. 1 艺术。 238 NK。

为了计算所得税，因组织员工人数或员工减少而释放的员工应计费用应计入劳动力成本（税法第 9 条第 255 条）。

根据艺术。 解雇时，《劳动法》第 127 条规定，员工将获得所有未使用假期的货币补偿。 在这种情况下，休假工资的金额是根据员工的休假天数和根据艺术计算的平均每日收入计算的。 139 年 11.04.2003 月 213 日第 1 号俄罗斯联邦政府法令批准的劳动法第 1 条和关于计算平均工资程序的特殊性的规定。三个月（从第一天到第一天） ) 被视为假期工资的计费期（从第 3 天到第 XNUMX 天）（条例第 XNUMX 条）。

审计师应评估被审计单位工人或雇员大规模裁员的情况，因为这可能直接影响被审计单位在可预见的未来无法继续经营，尤其是在裁员没有适当更换的情况下。

17.12。 对组织人员应计和付款的其他问题的审计

从事繁重工作、有害、危险和其他特殊工作条件的工人的劳动报酬提高了（《劳动法》第 146 条）。 在确定个人所得税的税基（税法第 1 条第 210 款）时，考虑到在危险工作条件下工作的额外支付的工资。

孩子出生时获得一次性津贴的权利由父母之一或他人代替。 如果有两个或两个以上的孩子出生，则为每个孩子支付指定的津贴。 一次性的生育津贴为 4500 卢布。 （11 年 12 月 19.05.1995 日第 81-FZ 号“关于有子女公民的国家福利”的联邦法律第 21 条和第 04.09.1995 条）在工作地点（关于分配和支付国家福利程序的条例第 883 条）有子女的公民，经俄罗斯联邦政府 10 年 22 月 23 日第 XNUMX 号法令批准）。 在提交条例第 XNUMX 段（条例第 XNUMX 段）规定的所有必要文件之日起 XNUMX 天内支付一次性生育津贴。

应妇女的要求，她可以休假照顾孩子，直到孩子满三岁，而在休假期间，她保留工作地点（职位）（《劳动法》第 256 条）。

根据艺术。 《劳动法》第 255 条规定，妇女应要求并根据医疗报告，在分娩前可享受 70 天（多胎妊娠情况下为 84 天）和 70 天（复杂分娩情况下为 86 天）的产假。出生两个或两个以上孩子的情况 - 110 ) 分娩后的日历天，并按照法律规定的金额支付国家社会保险福利。

根据第 1 条艺术。 8 年 08.12.2003 月 166 日第 2004-FZ 号联邦法第 2004 号“关于 12 年俄罗斯联邦社会保险基金的预算”在 139 年，生育津贴根据主要工作地点雇员的平均收入计算。在产假开始前的最后 11.04.2003 个日历月内工作。 平均收入的计算是按照艺术进行的。 根据俄罗斯联邦政府 213 年 XNUMX 月 XNUMX 日第 XNUMX 号法令批准的关于计算平均工资程序的特殊性的规定，劳动法第 XNUMX 条规定的程序。

根据子。 2 p. 1 艺术。 第 10-FZ 号联邦法律第 166 号，以强制社会保险为费用，支付被保险公民的子女在校期间停留不超过 24 天的外地固定儿童健康营的代金券费用假期以俄罗斯联邦政府确定的方式和条件进行。

按照分。 "a" 俄罗斯联邦政府 8 年 05.03.2004 月 320 日第 21-r 号命令的第 24 段 在暑假期间至少逗留 50-XNUMX 天的外地固定儿童健康营的代金券由俄罗斯联邦社会保险基金支付，金额不超过俄罗斯联邦主体执行机构根据代金券的实际价格确定的代金券平均成本的 XNUMX%到位于该主题领土上的此类营地。

审核员应注意，该组织有权在其分支机构（分支机构）批准的拨款范围内，以强制性社会保险基金为费用支出用于儿童康复。日历年的基金，按照联邦法律确定的下一个财政年度基金预算的方式（社会保险决议批准的强制性社会保险基金的会计和支出程序说明第 2.3 条）俄罗斯联邦基金，09.03.2004 年 22 月 XNUMX 日第 XNUMX 号）。

主题 18. 账户结算审计

18.1. 审计与负责人的和解的目的和目的

负责人对结算进行审计的目的是确定这些交易的正确性和可靠性，并确定对财务（会计）报表的影响。

由于与负责人结算的审计与检查现金交易的程序有关，因此更方便并行进行。

会计与负责人的结算控制是根据组织会计政策的命令，根据报告任命有权接收现金的人，根据组织员工出差的指示进行的，以及预先报告的登记册。

进行审计时，有必要将每个月底的账户 71“与负责人的结算”的余额与总帐中显示的数据进行比较。 同时，还要核对71号“与负责人结算”账户贷方月营业额与存货、成本、财产、利润等科目借方营业额的对应关系。

在这些程序之后，将检查提交的证明文件中的金额是否符合预先报告中反映的金额。 在审计过程中，所有预先报告和确认所发生费用的文件（发票、商品、现金收据、运单、购买凭证、旅行证、旅行票、酒店账单等）都被考虑在内。

然后，将每个报告实体的分析会计数据与特定时期提交的预先报告进行比较。

执行上述所有行动将有助于审计师验证每份预先报告执行的正确性以及预先报告金额在相关融资来源（产品成本或组织的利润）之间的正确分配。

获取审计证据的方向之一是与负责人的结算清单，以确定报告中的现金提取是否符合《现金交易程序条例》第 11 段的要求，经审计委员会的决定批准。俄罗斯联邦中央银行董事会，22.09.1993 年 40 月 XNUMX 日第 XNUMX 号。

盘点应收款项时，核对已发放垫款的责任人报告，考虑其预期用途，以及为每个责任人发放的垫款金额（发放日期、预期用途）。

与负责人的和解清单应比与其他债务人和债权人的和解清单更频繁地进行。 这是因为根据报告收到现金的人有义务在资金发放期限届满后的三个工作日内（或从他们出差归来之日起）提交向该组织的会计部门提交的有关支出金额的报告。

禁止将一个人根据报告发行的现金转移给另一个人。

18.2. 与负责人结算的会计审计

账户 71“与负责人的和解”旨在根据行政、业务和运营费用报告中发放给员工的金额汇总与员工的和解信息。

根据俄罗斯联邦中央银行董事会 11 年 22.09.1993 月 40 日第 XNUMX 号决定批准的《在俄罗斯联邦进行现金交易程序》第 XNUMX 条，企业可以向其雇员发放现金企业负责人确定的金额和期间的业务和运营费用报告。 赊销收款人有义务在发放期限届满后三个工作日内向企业会计部门报告支出金额并进行结算.

帐户 31.10.2000“与负责人的和解”。 账户 94 借记与现金账户相对应的报告下发行的金额。 对于负责人花费的金额，账户 71 的贷方对应于考虑成本和获得价值的账户。

为核算发放给负责人的资金，使用经俄罗斯国家统计委员会 1 年 01.08.2001 月 55 日第 XNUMX 号令批准的统一表格“预付款”（表格编号 AO-XNUMX）。 经核实的预付款报告由负责人或授权人批准并接受会计处理。 预先报告的超支情况下发给账户现金凭单上的责任人。

18.3. 出差支付

与出差有关的费用报销程序和金额由集体协议或组织的当地监管法案确定。 同时，赔偿金额不得低于俄罗斯联邦政府为由联邦预算资助的组织确定的金额。 目前，为这些组织设立的每日津贴为 100 卢布。 出差的每一天（由俄罗斯联邦财政部 06.07.2001 年 49 月 XNUMX 日第 XNUMXn 号令批准）。

与商务旅行相关的费用报告的现金发行是在为这些目的应付商务旅客的金额范围内进行的。 根据报告收到现金的人必须在出差返回之日起三个工作日内向组织的会计部门提交有关支出金额的报告并对其进行最终结算（在俄罗斯联邦进行现金交易程序的第 11 条）。 根据《现金交易程序》第 11 条的规定，根据与商务旅行相关的费用报告发放现金的金额不超过为这些目的应支付给商务旅客的金额。 根据报告收到卢布现金的人有义务在出差返回之日起三个工作日内向组织的会计部门提交有关支出金额的报告并对其进行最终结算.

根据艺术。 《劳动法》第 168 条，在派遣出差的情况下，雇主有义务向雇员报销：

▪ 差旅费；

▪ 租赁住宅的费用；

▪ 与永久居住地以外的生活相关的额外费用（每日津贴）；

▪ 雇员在雇主允许或知情的情况下发生的其他费用。

与出差有关的费用报销程序和金额由集体协议或组织的当地监管法案确定。

根据俄罗斯联邦政府 25.04.1997 年 490 月 XNUMX 日第 XNUMX 号法令批准的俄罗斯联邦酒店服务提供规则，酒店提供基本服务和附加服务。

根据第 7 条艺术。 税法第 171 条，因公务出差费用（往返出差地点的交通费用，包括火车上的床上用品的使用费用，以及租房的费用）支付的增值税金额，在下列情况下接受扣除计算企业所得税，都要扣除。

在计算可抵扣增值税时确定可包含在差旅费中的服务清单时，组织应以税法为指导。 在这样做时，必须考虑到在12 页 1 艺术。 税法第 264 条列出了与差旅费相关的费用，以计算企业所得税。

出于会计目的，组织向员工支付每日津贴的费用属于日常活动费用，并包含在商业费用中（PBU 5/7“组织费用”第 10、99 条，经政府命令批准）俄罗斯联邦财政部 06.05.1999 第 33n 号）。

根据 PBU 18/10 第 99 段，日常活动的费用在其发生的报告期内确认，无论实际支付资金的时间和其他形式的实施（假设经济活动事实暂时确定） )，前提是第 16 条 PBU 10/99 中列出的条件。 旅行费用在员工的预先报告（在这种情况下为 XNUMX 月）批准后在会计中确认并反映为费用。

为计算所得税，旅费，特别是俄罗斯联邦政府批准范围内的日常​​开支，被归类为与生产和销售相关的其他费用（税法第 12 条第 1 款第 264 款） )，并被视为构成当月所得税税基的间接费用（税法第 318 条）。

根据现行立法规定的限额内支付的每日津贴不受艺术第 3 条的基础上的个人所得税。 217 NK。 因此，支付给雇员的超过既定标准的每日津贴包含在个人所得税的税基中。 征税的税率为 13%（税法第 224 条）。 根据第 4 条艺术。 税法第 226 条，组织有义务在实际支付员工收入时直接从员工的收入中预扣计算的个人所得税金额。

按照分。 2 页 1 艺术。 税法第 238 条，根据俄罗斯联邦法律规定的限额内的每日津贴不受 UST 约束。 超出规范的每日津贴，如上所述，不减少应税收入，也不受艺术第 3 段的基础上的 UST。 236 NK。

支付给员工的每日津贴金额也不受强制性养老保险的保险费的约束，因为根据第 2 条艺术。 《俄罗斯联邦强制性养老保险法》第 10 条规定，保险费的征税对象是 UST 的征税对象，由 Ch. 税法第 24 条“统一社会税”。

对本组织资金支出方向的审计涉及到发行外币资金的合法性和这些费用的有效性问题。

员工受领导命令出国与业务合作伙伴建立业务合作，解决当前问题和任务属于出差（《劳动法》第 166 条），这些费用的报销程序和金额由雇主协议确定劳动合同的当事人，也可以在集体协议或组织的其他地方行为中确定。 产生的差旅和住宿费用根据证明文件按实际费用金额报销给员工。 如果没有此类文件，则根据俄罗斯财政部第 64n 号命令制定的规范报销房地租赁费用。

派遣到国外出差的员工的每日津贴按照组织批准的标准支付，而组织有权确定他们的任何补偿金额（除非该组织是预算组织）。

自2006年起，如果与独联体成员国缔结政府间协议，边境检查站不在出入境证件上标注过境点，过境日期以旅行证上的标注为准。

会计在计算每日津贴时，不应忘记俄罗斯劳动部和俄罗斯财政部于 17.05.1996 年 1037 月 26.12.2005 日第 812-IH 号“关于向发送的员工支付每日津贴的程序”的当前信函XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日俄罗斯联邦政府法令第 XNUMX 号“关于以外币和由联邦预算资助的组织的雇员在国外出差的外币每日津贴津贴。” 特别是，从俄罗斯联邦境内旅行时，过境日包括在外币支付日内。 回程时，过境日的费用按照俄罗斯联邦出差的标准支付。

直到 2005 年 10.12.2003 月，银行拒绝为旅行费用发行外币，参考 173 年 XNUMX 月 XNUMX 日第 XNUMX-FZ 号联邦法“关于外汇监管和外汇管制”的要求，禁止居民之间进行外汇交易，除了一个封闭的交易清单，其中不包括为旅行费用购买货币。 因此，组织要么向员工发行卢布，在“兑换商”购买货币，要么使用公司银行卡。

自 2005 年 XNUMX 月起，允许的外汇交易次数包括员工出国出差时的费用支付和报销。 如果支付给员工的预付款不够，自己的资金被花光了，那么组织也可以申请购买外币，以补偿责任人的超支。

将员工派往国外时，会计师并非在所有情况下都必须出具旅行证明，因此，自 2006 年以来，表明旅行目的地和目的的负责人命令和旅行证件是确认旅行的充分文件纳税义务人的费用。

在向员工发放外币预付款后，组织必须重新评估以外币计价的货币债务。 同时，负责人的外币费用按照预先报告（PBU 3/2000）批准之日确定的俄罗斯联邦中央银行的汇率重新计算为卢布。

根据 PBU 13/3 第 2000 段，由于转换为卢布而在会计中产生的汇兑差额作为营业外收入或营业外费用记入该组织的财务结果。

所有获得的审计证据都应记录在案。 已识别的错误会影响审计师在结论中表达的意见。 同时，这部分会计中的错误很难建议更正，尤其是在原始文件方面；对商业交易的内容和形式进行更正似乎更现实。

主题 19. 对授权资本的审计和与创始人的和解

19.1. 注册资本审计的目的和目的

注册资本审计的目的是对这些财务报表指标的可靠性、反映注册资本的状况以及其会计核算方法是否符合规定的情况发表意见。

建议从检查法律地位和开展法定活动的权利、创始人（参与者）的组成、组织的结构和管理以及实现活动目标的财务能力开始工作.

为检查监管行为的合规性，应形成一整套规范性资本会计既定规则的规范性文件。 考虑到客户活动的具体情况，完成了这样的一揽子计划。

在审查组成文件时，审核员发现：

1) 组成文件规定了哪些类型的活动；

2) 开展的活动类型是否符合组织文件；

3) 根据 08.08.2001 年 128 月 XNUMX 日第 XNUMX-FZ 号联邦法律“关于许可某些类型的活动”的许可的活动类型。

对于需要许可的活动类型，检查许可证的可用性及其有效期，因为组织开展此类活动的权利自收到许可证之时起或在许可证规定的期限内产生并终止在其到期时。 未经适当许可进行的活动被视为非法。

熟悉组成文件可以让审计员确定谁是所有者，并澄清正在执行审计是为了哪些用户的利益。

审核员确定相关文件的可用性以及对批准和国家注册程序的遵守情况。 由于法人实体不是从创始人决定创建它的那一刻开始创建的，而是从其国家注册的那一刻起，因此如果对法律实体进行了更改，则应检查是否存在国家注册和重新注册证书组成文件。

在熟悉了组织章程大纲时，很清楚确定了哪些条件：

▪ 财产转让；

▪ 参与活动；

▪ 参与者之间的利润和损失分配；

▪ 法人实体活动的管理；

▪ 创始人（参与者）退出其组成。

19.2. 授权（股份）资本审计计划

可以根据以下程序对组成文件，会计和报告数据的授权资本形成进行验证：

▪ 检查组成文件的可用性和形式；

▪ 组成文件的内容符合立法和监管法案的要求；

▪ 授权资本支付条款的完整性和合规性；

▪ 核实创始人在设立股份公司时为支付股份而出资的财产的货币价值；

▪ 检查组织创始人转入组织法定资本的资金的税收情况；

▪ 检查活动的合法性；

▪ 授权资本规模符合俄罗斯联邦组成文件和立法的数据；

▪ 法定资本形成的完整性和正确性；

▪ 遵守法定资本最终结算的法定期限；

▪ 评估法定资本形成会计的正确性；

▪ 确定法定资本出资额的实际情况；

▪ 授权资本数额变更的有效性。

19.3. 组织形式和法律形式对创始人责任的影响

在检查组成文件时，应考虑到民法典为每种组织和法律形式规定了创始人的不同责任形式。

完全合伙的参与者以其财产对合伙的义务承担连带责任（《民法典》第 75 条）。

有限合伙的普通合伙人以其财产承担合伙义务，投资者在其出资额范围内承担损失风险（民法第82条）。

有限责任公司的参与者对其义务不承担责任，并在其贡献的价值范围内承担与公司活动相关的损失风险（民法第 87 条）。

股份公司的参股人（股东）不承担义务，承担其股份价值范围内的损失风险（民法第96条）。 JSC 的创始人对公司注册前产生的义务承担连带责任（民法第 98 条）。

19.4. 规范法定（股）资本形成的主要立法方面

组织法定资本的形成日期及其所有者对其捐款的债务形成日期是获得法人实体地位的日期（PBU 3/2000 附录“资产和负债的价值会计以外币表示”，由俄罗斯联邦财政部 10.01.2000 年 2 月 2 日第 51n 号令批准）。 同时，法人实体自其国家注册之日起即被视为创建（民法第 XNUMX 条第 XNUMX 款）。

根据组织的财务和经济活动会计科目表及其应用说明，在组织国家注册后，创始人对法定资本出资的债务反映在会计记录中。

在按照第 3 款计算所得税时，从创始人那里收到的作为对授权资本的贡献的资金不计入收入。 1 页 251 艺术。 1 NK。 同时，在计算所得税时，所配售股份的面值与收到的财产（包括现金）价值之间的差额不确认为损益（第 1 款第 277 款第 XNUMX 条）。税法）。

在形成组织的法定资本时，在组成文件中以外币计价，会产生汇兑差额，这取决于其额外资本的归属（第 14 条 PBU 3/2000）。 在与组织授权（储备）资本形成相关的汇率差异下，创始人（参与者）的债务评估卢布对组织授权（储备）资本的贡献之间的差额，估值在外币组成文件中，按照俄罗斯联邦中央银行在收到存款金额之日的汇率计算，以及组成文件中对这笔捐款的卢布评估（第 14 条 PBU 3/2000） .

授权资本的增加通过在账户 80“授权资本”的贷方和账户 75 的借方，子账户 75-1 中的条目反映在会计中，只有在国家注册组成文件的更改之后。

账户 80“授权资本”的余额必须对应于组织章程文件中规定的授权资本金额。 账户 80“授权资本”的条目是在授权资本形成期间进行的，以及在对组成文件进行适当更改后资本增加和减少的情况。

根据联邦审计标准第 9 号“关联公司”，审计师必须检查股东名单以识别主要股东，或在必要时从股东名册中获取主要股东名单； 研究股东会议和董事会会议记录，以及法律规定的其他文件，包括股东名册，以确定其对被审计单位财务和经济活动的影响程度。

19.5。 股票发行

根据联邦审计标准第 10 号“报告日之后的事件”，如果发行证券伴随着证券招股说明书的登记，包括在公开发行股本证券的情况下，审计师必须采取考虑到俄罗斯联邦法律的相关要求以及与之相关的要求。 例如，审计师可能需要执行额外的审计程序，涵盖截至发行发行的国家注册日期的期间。 这包括执行联邦审计标准第 4 和第 5 段规定的程序，涵盖截至发行级别证券的国家注册日期或可能接近该日期的期间，以及审查证券招股说明书中包含的信息与审计师所涉及的会计信息的一致性。

27.12.2005 年 194 月 16.03.2005 日第 05-FZ 号联邦法“关于《证券市场》联邦法、《股份公司》联邦法和《权利和合法利益保护联邦法》的修正案《证券市场投资者管理办法》提出了经纪人公开认购证券并在证券交易所上市时报告发行级证券发行（增发）结果的程序的通知。修改规定，发行人有权向登记机关提交证券发行（增发）结果通知书，以代替证券发行（增发）结果报告。证券发行标准（经 4 年 XNUMX 月 XNUMX 日联邦金融市场服务令第 XNUMX-XNUMX/pz-n 号批准）的单独小节专门讨论提交此类通知的细节。正在明确配售股票、可转换为股票的债券和期权的决策要求。特别是，如果通过公开认购方式发行证券并有可能在俄罗斯联邦境外获得这些证券，则有关发行（增发）证券的决定必须包含这种可能性的指示。新版对国际金融组织发行债券的特殊性作出了规定。

已批准证券发行（增发）结果的通知形式。

在对 JSC 章程进行更改后，授权资本的增加通过账户 80“授权资本”的贷方和账户 75“与创始人的和解”的借方条目反映在会计记录中，子账户 75-1“对授权（储备）资本的缴款结算”。

19.6。 审计与创始人的和解。 股息支付

基于第 1 条艺术。 42 年 26.12.1995 月 208 日第 3-FZ 号联邦法第 42 号“关于股份公司”，除非另有规定，否则公司有权每年一次就已发行股份的股息支付作出决定（公告）由指定的联邦法律。 股息以现金支付，在公司章程规定的情况下，以其他财产支付。 年度股利的支付、年度股利的数额及其支付方式由股东大会决定（本法第 60 条第 XNUMX 款）。 年度股息的支付期限由公司章程或股东大会关于支付年度股息的决定确定。 公司章程或股东大会决议未确定年度股利支付日期的，其支付期限自作出年度股利支付决定之日起不超过六十日。 有权领取年度股利的人员名单自编制有权参加年度股东大会的人员名单之日起编制。

根据俄罗斯联邦财政部 31.10.2000 年 94 月 75 日第 75n 号令批准的组织财务和经济活动会计科目表及其应用说明，对股东的债务为股息的支付反映在账户的贷方中：2“与创始人的和解”，子账户 70 -XNUMX“支付收入的计算” - 股东应计的股息 - 法人实体和股东 - 不是公司雇员的个人股份公司； XNUMX“与人员的报酬结算” - 为股东应计的股息 - 组织的雇员。

出于会计目的，从外国组织的股份中获得的股息是该组织的营业收入，作为与参与其他组织的法定资本相关的收入（第 7 PBU 9/99 条“组织的收入”，由俄罗斯联邦财政部 06.05.1999 第 32n 号）。

根据组织的财务和经济活动会计科目表及其应用说明，应付组织的股息结算记录在账户 76“与各种债务人和债权人的结算”，子账户 76-3“到期股息和其他收入的结算”。

将收到（分配）的收入反映在账户 76 的借方，子账户 76-3，以及账户 91“其他收入和费用”的贷方，子账户 91-1“其他收入”中。

根据俄罗斯联邦财政部 4 年 3 月 2000 日第 10.01.2000n 号令批准的第 2 条 PBU 6/3“外币资产和负债的会计处理”，结算资金的价值与法人实体和个人，以外币表示，用于反映在会计和财务报表中，需兑换成卢布。 指定的卢布兑换率按照俄罗斯联邦中央银行的汇率进行，自​​外币交易之日起生效（PBU 2000/3 第 2000 条），在这种情况下为收入确认之日以股息的形式（PBU 11/13 附录）。 收到股息时，会计会反映该操作的汇率差异，这是由于俄罗斯联邦中央银行在支付股息之日的汇率与当日的汇率不同而产生的接受用于支付股息的应收账款的会计处理。 指定的汇兑差额记入组织的财务结果，因为它被接受进行会计处理（PBU 3/2000 的第 XNUMX-XNUMX 条）。

就利润征税而言，参股其他组织的收入被确认为纳税人的营业外收入（税法第 1 条第 250 款）。

完成审计后，审计师确定已识别的授权资本会计偏差与监管法规的要求相比有多大。 如果注册会计师认为已识别的偏差对法定资本的报告指标没有重大影响，则他对这些指标的可靠性发表意见； 如果偏差很大，则应以修改后的审计报告的形式反映。

主题 20. 所得税计算审计

20.1。 审计的目的和目的

建议审计师在进行审计和提供相关服务时使用《检查所得税和预算负债指南》（俄罗斯联邦财政部审计委员会批准，22.04.2004 年 25 月 XNUMX 日第 XNUMX 号会议记录） ）。

在审计期间检查所得税的方法的相关性是由于税收是经济实体与州和监管机构之间关系的一部分，并且该领域的违规行为可能会对经济实体造成重大后果。

所得税领域财务报表审计的目标是由报告的这些定性方面决定的。

存在 - 反映在财务报表中的所得税费用和对预算的纳税义务实际存在并与经审计的报告期有关。

完整性 - 所得税费用和对预算的纳税义务全部反映在财务报表中。

估值（计量） - 正确计算财务报表中所列预算的所得税费用和应纳税额，并如实反映组织活动的结果。

分类 - 组织的纳税义务被正确划分为当前和递延。

列报和披露——缴纳和返还税款以及所得税费用的责任在财务报表中正确分类和披露，并具有足够的详细程度。 审计师在对所得税和预算负债进行审计时评估证据时使用的标准：

1) 俄罗斯联邦关于会计的法律法规要求；

2）俄罗斯联邦所得税法；

3) 国际财务报告准则。

20.2. 关于在审计的各个阶段检查所得税费用和预算负债的组织和方法的建议

审计分为以下几个阶段。

审核计划：

▪ 评估审计风险和可接受的错误（重要性级别）；

▪ 会计政策分析；

▪ 制定实质性审计计划，选择审计程序。

进行审计：

▪ 执行实质性审计程序；

▪ 详细测试；

▪ 分析程序；

▪ 收集审计证据；

▪ 准备工作文件。

完成审核：

▪ 审核结果的概括和评估；

▪ 审核结果的记录。

20.3. 风险评估

在对所得税和预算结算进行审计时，审计师应努力将审计风险降至最低。 通过在整个审计计划阶段对风险（固有风险、控制风险和检测风险）进行综合评估，可以实现对审计风险的可靠评估。

在获得较高的固有风险和控制风险的情况下，应以尽可能降低检测风险的方式组织所得税审计，从而将整体审计风险降低到可接受的水平价值。 为此，有必要在实质性程序中获取更多的审计证据。

在固有风险和控制风险较低的情况下，审计师可以自由地接受较高水平的检测风险，从而将整体审计风险降低到可接受的水平。

与计算所得税相关的账户余额和交易组合的内在风险评估受被审计实体财务和经济交易的复杂性、是否存在不存在的交易等因素的影响。会计和税收立法中的明确解释，会计行业特定特征的存在等。

20.4。 允许误差的确定（显着性水平）

重要性水平由审计师根据其专业判断确定。 在审计事务所工作的审计师应在其实践中应用公司内部标准，该标准规范确定重要性水平的程序。

在计划对所得税和预算负债进行审计时，重要性水平取​​决于以下要素：

1) 账户余额 68“所得税预算债务”、09“递延所得税资产”、77“递延所得税负债”；

2) 构成所得税税基的经营集团（征税对象）。

在确定重要性水平时，不仅应考虑错报的数量方面，还应考虑错报的质量方面。

失真的定性方面包括：

1) 不遵守会计政策；

2) 财务报表中会计政策和所得税信息披露不充分或不充分。

在确定错报的数量方面时，审计师需要考虑与相对较小金额相关的错报的可能性，这些错报可能对所得税和财务报表的税基形成产生重大影响。

为计算重要性水平，注册会计师根据其职业判断选择财务报表的基本指标。

然后设置这些指标的百分比以确定它们的计算值和平均值。 利息金额可以对所有指标或每个指标的个人相同，并由审计师的专业判断确定。

在进行计算并剔除与平均值偏差最大和最小的指标后，确定总体重要性水平，并将其进一步分配到验证要素中。

评估重要性水平的程序必须由审核员记录在案。

审计师选择的指标可能会有所不同，具体取决于所开展活动的类型以及与被审计实体是否存在非经营性交易。

应计收入和支出金额的信息来源是被审计经济实体的纳税申报单和综合税务会计登记册。

如果在审计过程中发现的错误和预期的错误或多或少，但总体上接近重要性水平的价值和（或）被审计实体的税务会计和报告存在差异但是，根据相关规范性文件的要求，这些差异不能明确地被认为是重大的，注册会计师根据其职业判断承担责任并决定是否在这种情况下得出重大错误和违规或得出适当的免责声明的结论应包括意见。

20.5。 会计政策分析

对于在所得税和预算义务领域进行审计的有效方法，审计师必须了解被审计实体的会计政策，并评估方法中现有差异对利润的影响会计和税务会计。

进行会计政策分析是为了：

（一）由于资产、负债、收入和费用的评估和确认存在差异，导致会计利润计算与税收计算利润基础的确定存在差异；

2) 识别利润计算中的永久性和暂时性差异；

3) 关键风险要素的识别；

4) 对被审计单位在税收方面所采用的会计政策发表意见。

在进行实质性审计阶段，有必要实施程序以收集充分、适当的审计证据，以发表意见、记录审计证据。

审计师在其专业意见的指导下，独立确定审计的每项具体工作和领域的文件范围。 但是，文件的范围应该是，如果有必要将工作转移给没有此任务经验的另一名审核员，新审核员可以理解所做的工作以及决策的有效性和前审计员仅根据这些工作文件得出的结论。

审计工作底稿的形式和内容主要取决于审计业务的性质、审计报告的要求、被审计单位活动的性质和复杂程度、会计和内部控制制度的状况被审计单位，需要给审计师分配任务和控制审计服务的质量，收集审计证据的方法。

包含特定时期审计信息的审计员工作底稿是指当前的审计文件。

20.6。 总结和评估检查结果

在审计的最后阶段，对审计计划的执行情况进行分析，对发现的错误和违规行为进行分类，对审计结果进行总结和形式化，以及审计报告的所得税条款类型制定财务（会计）报表。

审核员应记录审核完成阶段的分析程序。

审核员的最终工作文件反映：

（一）违反所得税税收立法规范的原因；

2) 这些违规行为对被审计单位的税务后果；

3) 消除已识别违规行为的负面后果的实用建议。

20.7。 所得税违规分类

根据行为的性质，错误可能是由于疏忽行为或恶意造成的。

根据发生的性质，确定所得税和预算负债的基础存在错误，与会计记录、分期、评估、分类、确认和列报的不合理有关。

根据后果 - 直接或间接影响所得税计算正确性的错误。

按重要性 - 所得税计算中的错误，对被审计实体的经营业绩和财务状况产生后续影响。

20.8。 记录审计结果

所得税和预算负债部分的审计结果反映在“关于财务报表审计的书面信息（报告）”或单独的文件中（在税务审计期间）。

审计师向管理层和（或）所有者提交的书面信息（报告）必须包含审计期间确定的以下信息：

1) 违反税收会计政策；

2) 税务会计和内部控制制度的缺陷导致或可能导致违反所得税计算和预算义务的履行；

3）根据税收立法形成所得税税基的数量偏差；

4) 在财务报表中对所得税和预算负债信息的列报和披露存在失实陈述。

在书面信息（报告）中，审计师应提供对审计期间发现的违法行为的参考，并提出消除这些违法行为的建议。

在对一项特殊任务进行审计（税务审计）时，审计报告对计算的完整性和正确性的程度、在税务登记和纳税申报表中反映的所得税数据以及结算的及时性发表意见与这项税收的预算。 此外，还可以反映税收政策优化、税收会计制度建设、会计流程自动化等方面的结论和建议。

审计师关于影响审计师对财务报表公允列报意见的重大错报和限制的审计报告可能包括以下有关所得税的免责声明：

▪ 关于税务政策和税务会计方法的分歧；

▪ 关于在财务报表中披露所得税和预算负债信息的分歧（税收负债分为当期和长期，遵守税收资产审慎原则）；

▪ 报告日期之后发生的事件以及与所得税预算义务相关的业务活动中的或有事实（用于法庭案件和税务审计）；

▪ 大量少报所得税费用和预算义务；

▪ 审核员工作范围的限制。

关于所得税和预算负债相关意见的修改审计报告示例。

在包含因所得税信息反映错误的事实而有保留意见的部分

“我们认为，由于报表中没有递延所得税资产的金额，财务（会计）报表错误地反映了报告期内收到的净利润信息”；

“我们认为，由于税基的严重扭曲，财务（会计）报表错误地构成了所得税预算的义务”；

“我们认为，由于对未来偿还的可能性缺乏足够的信心，财务（会计）报表错误地反映了递延所得税资产。”

在有关所得税信息引起关注的部分

“在不改变我们对财务（会计）报表可靠性的意见的情况下，我们提请注意一个事实，即目前被审计实体与税务机关之间关于正确计算所得税税基问题的试验尚未索赔金额为 XXX 千卢布 财务（会计）报表没有为履行不利于被审计实体的法院判决而可能产生的义务提供任何规定。

关于对所得税信息无法表示意见

“由于缺乏递延所得税资产和递延所得税负债的会计数据，我们不对财务（会计）报表中所得税费用和预算负债信息披露的完整性和正确性发表意见”

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