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审计。 备忘单：简而言之，最重要的
目录
1. 审计：概念和目标 审计 - 这是一项独立验证组织和个体企业家的会计和财务（会计）报表的企业活动。 该定义载于 7 年 2001 月 119 日第 XNUMX-FZ 号联邦法律。 “关于审计活动”。 其目的 根据法律，审计是对被审计实体财务（会计）报表的可靠性以及会计程序是否符合俄罗斯联邦法律的独立意见的表达。 可靠性被理解为财务（会计）报告数据的准确程度，它允许该报告的使用者根据其数据，就经济活动的结果、被审计实体的财务和财产状况得出正确的结论，并做出知情的基于这些结论的决定。 进行审核的先决条件： 1) 行政部门提供有偏见的信息的可能性； 2) 投资者做出的决定的后果对有关实体财务状况的信息质量的依赖性； 3) 阅读信息需要一定的知识； 4) 报告信息的用户无法获得评估其质量所需的材料。 超越法律 基本定义 包含批准的联邦标准第 1 号“财务（会计）报表审计的目的和基本原则”。 根据该准则，审计不仅包括对财务会计报表的审计，还包括与审计相关的服务。 根据以下标准 财务报表审计 被理解为由审计组织进行的独立审计，并导致审计组织对经济实体财务报表的可靠性程度发表意见。 审计倡导者 作为一个元素 市场基础设施，其运作的需要取决于以下情况： 1) 财务报表供感兴趣的用户（外部和内部）用于决策； 2) 财务报表可能出现扭曲，财务报表的可靠性不能自动保证； 3) 由于获取会计和其他信息的机会有限，以及财务报表中反映的业务交易数量和复杂性，财务报表的可靠性通常无法由大多数感兴趣的用户独立评估的经济实体。 2. 审计与其他经济控制方式的关系 审计活动与对经济实体活动的财务控制一起进行，由特别授权的国家机构根据俄罗斯联邦法律进行。 外部监管机构代表： 1) 会计室 - 遵守法律、预算支出、控制所有经济实体； 2) 联邦财政部 - 联邦预算支出； 3) 财政部——会计、预算执行； 4) 财政部通过联邦税务局，预算外资金——控制预算收入； 5) 俄罗斯联邦中央银行——货币流通； 6) 海关——货币管制。 目标和目标 - 公共资金形成的完整性和公共利益的遵守。 内部监管机构代表： 1) 部委和部门的圈子（可以被认为是外部的）； 2) 业主审计委员会； 3) 内部控制服务。 目标 - 最大化利润，最小化成本和税收。 为了独立于外部和内部控制，需要独立审计。 例外 是由某些组织委托对执行事项进行的审计，其结论仅提供给下令进行审计的组织。 审计 不替换 国家对财务（会计）报表可靠性的控制，由授权的国家当局根据俄罗斯联邦的立法进行。 审计与企业的审计直接相关。 但同时，由于经济控制方法和形式的发展，审计和修订存在差异，包括在法律依据、实际任务、工作成果等方面。 审计与组织本身的专家进行内部控制直接相关。 因此，在审计过程中，审计师应利用内部审计工作，研究企业的内部控制制度和工作文件，以确保： 1) 内部审计的相关方案和工作范围与外部审计的目标一致； 2) 内部审计人员的工作按计划进行并记录在案； 3) 内部审计师的结论（结论）得到了他们收到的数据的充分证实，并且与现有情况相对应，报告的内容与其工作结果相对应； 4) 在规划工作和内部审计时，考虑到被审计实体专家已知的高风险领域； 5) 管理层和（或）所有者对内部审计师提出的意见、建议和问题的态度是建设性的。 3. 审计的类型和分类 在现代实践中，审计类型的分类基于以下前提。 1. 审计员身份。 外部审计 由独立审计机构根据与经济实体签订的合同进行，目的是对会计和报告的可靠性进行强制性评估，并向行政部门提供咨询服务。 内部审计 是独立进行的，追求管理体系有效运作的目标。 2. 主动执行的原则。 强制审计 是根据法律要求对组织的会计和报告进行年度强制性审计。 主动审计 由企业或其创始人的管理部门决定持有。 3. 研究范围。 财务审计 代表对财务信息可靠性的评估。 管理审计 - 是对企业运营程序和方法的任何部分的审查，以评估生产力和效率。 合规审计 - 核实对行政人员规定的具体规范、规则、指示以及影响企业业绩的合同条款的遵守情况。 4. 实施频率。 初步审核 首次在特定组织中进行。 定期审计 连续几年在特定组织中进行。 5. 验证方法。 确认审核。 面向系统的审计 涉及对核查对象的检查，同时考虑到对内部控制系统状态和有效性的评估。 基于风险的审计 指在审计过程中，审计师的工作主要集中在风险较高的领域。 外部的 审计是由独立审计师或审计组织根据合同进行的，目的是客观评估被审计组织财务报表的可靠性。 内部 审计是组织内部为内部用户（经理，经理等）的利益检查和评估其工作的活动。内部审计是由在组织中工作的员工进行的，因此不能称为独立。 然而，内部审计独立于其活动检查的那些人。 4. 相关服务 审计组织和审计人员个人不得从事除审计和提供相关服务外的任何其他业务活动。 所有允许的相关服务均在 7 年 2001 月 119 日第 XNUMX-FZ 号联邦“审计”法中定义。 该法包括以下与审计有关的服务： 1) 设置、恢复和维护会计记录，编制财务（会计）报表，会计咨询； 2) 税务咨询； 3) 分析组织和个体企业家的金融和经济活动，经济和金融咨询； 4) 管理咨询，包括与组织重组有关的咨询； 5) 法律咨询，以及在税务和海关纠纷中代表司法和税务机关； 6) 会计自动化和信息技术的引入； 7) 财产价值评估、企业作为财产综合体的评估以及商业风险； 8) 投资项目的开发和分析，商业计划的准备； 9) 进行市场研究； 10） 在与审计相关的领域进行研究和实验工作，并传播其结果，包括在纸质和电子媒体上； 11） 根据俄罗斯联邦法律规定的程序对审计相关领域的专家进行培训； 12） 提供与审计活动有关的其他服务。 根据其内容，伴随审计的服务可分为： 1) 动作服务是用于创建文档的服务； 2) 控制服务——这些服务用于检查文件是否符合标准； 3) 信息服务是就各种问题、培训、研讨会等进行口头和书面协商的准备服务。 提供与在经济实体进行强制性审计相一致的服务 代表政府机构进行检查，包括以下服务： 1) 评估资产和负债、会计和内部控制系统； 2) 会计人员的测试。 提供与在经济实体进行强制性审计相一致的服务， 基于经济实体活动标准的检查 服务包括： 1) 设置会计； 2) 改进记录保存和报告； 3) 控制税款和其他义务付款的应计和支付； 4) 经济活动分析； 5) 举办研讨会、专业发展和人员培训； 6) 就金融、税务、银行和其他立法提供咨询； 7) 专家服务等 5. 审计活动监管机构的结构和职能 有两个主要领域： 国家规定 （来自政府机构）和 自我调节 （由公共审计组织）。 在俄罗斯，监管体系还处于形成过程中，目前国家监管占主导地位，但在改革过程中，越来越多的自律成分出现。 18 年 19 月 7 日第 2001-FZ 号“关于审计”的法律第 199 条和第 XNUMX 条定义了受权的联邦审计活动监管机构（财政部）的职能和审计委员会在授权下的职能联邦机构。 主要的 财政部的职能 分别是： 1) 在其职权范围内公布规范审计活动的规范性法律文件； 2) 组织制定并提交俄罗斯联邦政府批准的联邦法规（标准）进行审计； 3) 根据俄罗斯联邦法律规定的程序组织俄罗斯联邦审计师的认证、培训和高级培训系统，以及审计活动的许可； 4) 组织监督审计组织和个别审计员遵守许可要求和条件的制度； 5) 控制审计组织和审计员个人遵守审计活动的联邦规则（标准）； 6) 确定向授权的联邦机构提交审计组织和个人审计员报告的数量和程序的发展； 7) 根据授权联邦机构批准的关于维护登记册的规定，维护审计组织、个人审计师、专业审计协会和培训和方法中心的注册审计师的国家登记册，并向所有相关方提供登记册中包含的信息； 8) 专业审计协会的认可。 审计委员会 在授权的联邦机构下组织，以考虑审计市场专业参与者的意见。 根据法律，审计委员会： 1) 参与编制和初步审查审计活动的主要文件和授权联邦机构的决定草案； 2) 制定审计活动的联邦规则（标准），定期审查并提交给授权的联邦机构审议； 3) 考虑认可的专业审计协会的上诉和请愿，并提出适当的建议以供授权的联邦机构考虑； 4) 按照审计委员会的规定履行其他职责。 6. 审计师的权利和义务 审计活动是一种企业活动，受民法监管。 因此，作为一般规则，确定审计师权利和义务的主要文件将是俄罗斯联邦民法典、“审计”法以及审计师（审计公司）与特定组织签订的协议被审计单位。 审核员的权利和责任. 1) 独立确定进行审计的形式和方法。 2) 全面检查与被审计实体的财务和经济活动相关的文件，以及本文件中包含的任何财产的实际可用性。 3) 从被审计单位的官员那里获得关于审计期间出现的问题的口头和书面形式的澄清。 4）在下列情况下，拒绝对审计报告中财务（会计）报表的可靠性进行审计或发表意见： A） 被审计单位未提交所有必要的文件； B） 在审计过程中识别对审计组织或审计师个人对被审计单位财务（会计）报表可靠性程度的意见产生或可能产生重大影响的情况。 5) 行使审计服务合同规定的法律关系实质所产生的其他权利，且不与俄罗斯联邦法律和本联邦法律相抵触。 6) 根据俄罗斯联邦法律和本联邦法律进行审计。 7) 应被审计单位的要求，提供有关俄罗斯联邦关于审计实施的法律要求以及俄罗斯联邦监管行为的必要信息，并提供评论和结论审计组织或个别审计师的依据。 8) 在审计服务合同规定的期限内，将审计报告转交被审计单位和（或）签订审计服务合同的人。 9) 确保审计期间收到和编制的文件的安全，未经被审计单位和（或）签订提供审计服务合同的人同意，不得泄露其内容，除非审计机关另有规定。俄罗斯联邦立法。 10) 履行提供审计服务的合同规定的法律关系本质所产生的其他义务，且不与俄罗斯联邦法律相抵触。 七、被检查对象的权利和义务 被审计单位的权利和义务. 1) 在俄罗斯联邦法律规定的期限内与审计机构签订法定审计合同。 2) 为审核组织（个体审核员）及时、完整地进行审核创造条件，协助审核组织（个体审核员）及时、完整地进行审核，向其提供审核所需的信息和文件。 3) 应审计师或审计组织的口头或书面要求，以口头和书面形式作出全面的解释和确认，并要求第三方提供审计所需的信息。 4) 根据审计合同，及时支付审计机构（个体审计师）的服务费用，包括审计报告结论与被审计单位员工立场不一致的情况，以及审计师由于他们无法控制的原因未能完成工作。 5) 不要采取任何行动来限制审核期间需要澄清的问题的范围。 6) 及时消除审计人员在审计过程中发现的违反会计准则和编制财务（会计）报表的行为。 7) 履行提供审计服务的合同规定的法律关系本质所产生的其他义务，且不与俄罗斯联邦法律相抵触。 8) 从审计组织或个人审计师那里获得有关俄罗斯联邦立法和监管行为的信息，审计组织或个人审计师的结论所依据的就是这些信息。 9) 在提供审计服务的合同规定的期限内，收到审计组织或个人审计师的审计报告。 10) 行使由提供审计服务的合同确定的法律关系本质所产生的、不与俄罗斯联邦法律相抵触的其他权利。 8. 审计组织的权利 经认可的专业审计协会 - 根据俄罗斯联邦法律成立的审计师、个人审计师、审计组织的自律协会，以确保其成员的审计活动条件并保护他们的利益，在非商业基础，为其成员制定强制性内部审计标准和职业道德，对其遵守情况进行系统监控，并获得授权的联邦机构的认可。 满足上述要求且其成员至少为 1000 名注册审计师和至少 100 家审计组织的专业审计协会有权向授权的联邦机构提交其认可申请。 认可的专业审计协会 他们有权利： 1) 参与授权的联邦机构进行的审计活动的认证； 2) 根据授权的联邦机构的资格要求，制定课程和计划，为审计员提供专业培训； 3) 独立或代表授权的联邦机构，对审计组织或作为其成员的个人审计员的工作进行质量检查； 4) 根据检查结果，对有罪的人采取影响措施和（或）向授权的联邦机构提出合理的申请，要求对这些人进行处罚； 5) 向授权的联邦机构申请向申请人颁发审计师资格证书； 6) 请求授权的联邦机构暂停和取消其成员的审计师资格证书； 7) 向授权的联邦机构申请颁发、暂停和取消其成员的执照； 8) 向审计委员会提出关于规范审计活动的建议； 9）促进审计职业的发展，提高俄罗斯联邦的审计效率； 10）保护俄罗斯联邦公共机构和俄罗斯联邦主体、法院和执法机构审计人员的职业利益； 11) 开发和出版关于审计和相关服务的文献和期刊； 12) 在国际审计师专业组织中代表审计师的利益； 13) 执行授权的联邦机构确定的其他职能。 9. 审计质量控制的组织 在进行法定审计时，审计机构有义务对违约责任风险进行投保。 这是由 13 年 7 月 2001 日第 119-FZ 号“关于审计”的联邦法律第 XNUMX 条确定的。 审计组织和个人审计师必须建立并遵守其审计的内部质量控制规则。 这些规则的要求由联邦审计规则（标准）规定。 由授权的联邦机构建立由外部检查员检查个别审计员和审计组织工作质量的制度，该机构可以自行进行此类检查，并将进行此类检查的权利委托给认可的专业审计协会与这些协会成员的关系。 避免对工作进行外部质量控制或检查员未提交所有必要的验证文件或其他所需信息，可能会作为取消审计组织或个别审计员开展审计活动许可证的依据。 如果在对审计组织或个人审计员的工作质量进行外部审计时，发现审计组织或个人审计员系统性违反监管法律法规或联邦审计标准要求的事实，检查员有义务报告该事实到授权的联邦机构。 犯有此类违法行为的人可能会根据本联邦法律承担责任，直至吊销其审计师资格证书，以及吊销其开展审计活动的执照。 10. 审计师和审计组织的责任 21 年 7 月 2001 日第 119-FZ 号“关于审计”的联邦法律第 XNUMX 条规定，审计机构及其负责人、审计人员个人、被审计单位和接受强制审计的人员根据俄罗斯联邦立法。 对客户的责任是由于违反提供审计服务的合同规定的义务而产生的。 俄罗斯联邦刑法典中的另一条（第 202 条“私人公证员和审计员滥用职权”）规定，审计员个人有责任在违背审计任务的情况下使用其权力为自己谋取利益和利益。和别的。 如果个别审计员的行为对公民、组织或国家的权利和合法利益造成重大损害，则处以最低工资 500 至 800 元或工资或其他收入数额的罚款对被定罪者处以 5 至 8 个月的监禁，或最长 3 年的监禁，并剥夺担任某些职务或从事某些活动的权利最长 3 年。 未经许可实施审计活动的，处以最低工资 100 至 300 元的罚款。 起草故意虚假的审计报告（即未经审计或与文件内容相抵触的情况）需要以吊销个人审计师或审计组织开展审计活动的许可证的形式承担责任，并且对于签署人这样的报告，还取消了审计师的资格证书，并根据俄罗斯联邦的法律追究其刑事责任。 故意虚假的审计报告只有通过法院判决才能被承认。 根据该法，审计师和审计组织的活动必须是独立的。 向审计事务所和个别审计师进行审计和提供相关服务的支付程序和报酬数额由提供审计服务的合同确定，不能取决于被审计单位对审计的任何要求的满足情况。审计结果中可以得出的结论的内容。 11. 认证。 审核员资格证书 审计活动意味着专业审计师的高专业能力。 为了达到规定的水平，7 年 2001 月 119 日第 XNUMX-FZ 号“关于审计”的联邦法律规定了进行审计活动的权利的认证。 法律规定了对审计师资格证书申请人的要求： 1）较高的经济和（或）法律教育； 2) 至少3年的经济或法律专业工作经验。 审计员的认证、培训和高级培训在国家登记册中的教育和方法中心进行。 根据认证结果， 资质证书 以下类型的审计师： 1）在一般审计领域； 2）在证券交易所、预算外基金和投资机构的审计领域； 3）在保险公司和相互保险公司的审计领域（保险公司审计）； 4）在审计信贷机构、银行集团和银行控股领域（银行审计）。 每个持有资格证书的审核员有义务在每个日历年接受高级培训课程的培训，从获得证书的次年开始。 审核员资格证书可以被吊销。 法律规定了许多终止证书的情况： （一）使用虚假文件取得审计师资格证书的事实已经成立； 2) 法院判决生效，规定以剥夺一定期限从事审计活动的权利的形式进行处罚； 3) 审核员连续两个日历年未开展审核活动； 4) 审核员的资质没有逐年提高； 5) 审计员在审计过程中系统违反俄罗斯联邦法律或联邦审计活动规则（标准）规定的要求的事实已经确定； 6）未经审计签署审计报告的事实成立。 取消审计师资格证书的决定由俄罗斯联邦财政部作出。 每个审计公司都应制定程序，以确保审计师具备履行职责所需的知识和经验。 12. 审计标准 审计标准是定义审计质量水平和保证结果可靠性的统一基本原则。 审计准则的价值在于，它保证了审计质量，促进了新的科学成果和发展进入审计实践，并决定了审计师在特定情况下的行为。 根据法律，审计准则对开展审计活动的程序、审计和相关服务质量的设计和评估，以及对审计员培训和资格评估程序的统一要求予以承认。 审计准则具有特定的结构，由以下部分组成： 1. 一般规定； 2) 基本概念和定义； 3）标准的本质； 4）实际应用。 “总则”部分反映了制定本标准的目的和必要性、标准化的对象、标准的范围以及与其他标准的关系。 标准中使用的“基本概念和定义”部分包含主要术语及其简要说明。 “标准的本质”部分包括对问题的描述、情况分析和解决方法。 在品种中，有几种 审计标准的类型： 1) 一般审计准则； 2）审核工作标准； 3) 报告标准； 4) 在某些活动领域中用于审计的特殊标准。 根据主题，审核分为 外部和内部。外部审计由独立专家进行，旨在客观评估实体财务和经济活动的可靠性。内部审计是组织中一项独立的活动，旨在为了员工和管理者的利益评估其工作。 阐明在实践中制定和应用的通用标准 附加标准. 1. 使用来自另一次（先前）审核的材料。 2. 识别不违法的错误和不准确之处。 3. 工作文件。 俄罗斯适用的审计标准分为： 1）国际审计准则（非规范性文件）； 2）国家（俄罗斯联邦）标准（强制性）； 3) 专业审计协会现行的内部标准； 4) 审计组织和审计人员个人审计活动的规则（标准）。 13. 国际审计标准 2000 年 XNUMX 月，国际审计准则的第一个俄文正式译本出版。 这些标准由国际审计实务委员会 (IAPS) 制定、实施和推广，该委员会在国际会计师联合会 (IFAC) 的框架内运作。 国际会计师联合会 是会计专业的国际协会。 其目的 联合会的目标是发展和改进会计专业，使其能够为全社会的利益提供高质量的服务。 目前，它包括来自包括俄罗斯在内的153个国家的113个专业会计师组织，代表了超过XNUMX万从事私人执业、教学、公共服务、工业和贸易的会计师。 国际审计标准 (ISA) 在 34 个国家/地区被用作国家标准，在另外 35 个国家/地区应用它们而没有重大变化。 这些国家包括荷兰、法国、德国、瑞士、英国、南斯拉夫、保加利亚、捷克共和国和土耳其。 许多大型审计公司在进行审计时使用 ISA 作为主要普遍接受的建议和方法。 目前正在与 IOSCO（国际证券委员会组织）讨论根据最近用于承认国际财务报告准则的计划正式承认 ISA。 将 ISA 引入俄罗斯实践的问题之一非常简单——外国人通常根本没有意识到俄罗斯在制定和创建自己的标准方面已经做了什么，而俄罗斯审计师对ISA 是什么意思。 此外，即使是国内的审计规则（标准），也没有太多的俄罗斯审计师非常熟悉，尽管它们是以他们理解的语言出版的，并且已经不止一次地受到专家的评论。 ISAs 和《国际审计实务条例》中的一些文件还没有俄罗斯的类似文件。 这是因为俄罗斯规范性文件的制定需要时间，而且整个文件包的准备工作尚未完成。 14. 审计的经济主体（客户）及其选择 审计准备工作与审计事务所和被审计方都相关。 在准备审计时，必须以联邦审计标准为指导，特别是：规则（标准）第 12 号“关于进行审计的条件的协议”； 规则（标准）第 19 号“被审计单位首次检查的特点”。 通常，组织有权选择审计组织或审计员进行主动审计或提供其他服务。 在进行法定审计时，选择范围有所缩小，因为法定审计不能由个人审计师进行，即组织只能向审计公司申请。 在对国有资产或俄罗斯联邦组成实体的资产在法定资本中的份额至少为 25% 的组织进行强制审计时，选择仅限于审计组织——公开招标的中标者审计这些组织的权利。 在选择会计师事务所或审计师时，应考虑以下因素： 1) 许可证的可用性（只要立法要求对审计活动进行强制许可）； 2) 遵守独立原则； 3) 有足够数量的员工在场的审计组织对该组织进行审计； 4) 其他客户的积极反馈； 5) 没有其他客户向审计组织提出索赔； 6) 审计机构对违反审计合同的责任风险签订了保险合同。 反过来，审计机构有权选择客户。 建议发布内部标准供他们选择。 遵守独立性原则 - 审计原则，包括审计员在形成审计意见时强制缺席被审计经济实体的财务、财产、家庭或任何其他利益，超出以下关系提供审计服务的合同，以及对第三方的任何依赖。 在审计开始前，审计机构有权了解委托人的构成文件、创始人和管理者名单、资产负债表和明细表二号表等。在选择委托人时，审核组织必须确定： 1) 客户组织的活动； 2) 客户组织的规模； 3) 客户进行审核的原因； 4) 组织管理层准备好提供审核所需的信息； 5) 组织管理层根据审计结果对会计和报告进行更改和更正的准备情况。 15. 提供审计服务协议的形式和内容 合同根据俄罗斯联邦民法典第 28 章和其他规范的要求订立。 如果双方以相关案件中要求的形式就协议的所有基本条款达成协议，则视为协议已达成。 通常，提供审计服务的合同规定： 1) 报告审计的目的； 2) 主体管理层编制和列报财务报表的责任； 3) 审计范围，包括对俄罗斯联邦法律和联邦审计规则的引用； 4) 审计师报告和任何其他预期因审计而准备的文件； 5) 由于在审计过程中使用选择性测试方法和审计中固有的其他限制，以及被审计实体的会计和内部控制系统固有的限制，存在不可避免的风险，包括重大、财务报告的错报可能未被发现； 6) 确保免费访问审计期间要求的所有会计文件和其他信息的要求； 7) 审计价格或其确定方法，以及确认已提供服务的程序和结算程序。 此外，协议可能包括： 1) 在计划审计过程中与审计师和被审计单位雇员的工作协调有关的安排； 2) 注册会计师有权从被审计单位的管理层获得与审计有关的正式书面陈述； 3) 被审计单位的管理层有义务协助向被审计单位的信贷机构和交易对手发送请求，以获得审计所需的信息； 4) 被审计单位的管理层有义务确保审计人员在被审计单位财产清点期间在场； 5) 同意让其他审计师和专家参与任何审计问题的工作； 6) 让内部审计师以及被审计实体的其他雇员参与共同工作的协议； 7) 促进拟议审计师与前任审计师（如有）互动的安排； 8) 根据俄罗斯联邦法律和联邦审计标准对审计师责任的任何限制； 9) 有关注册会计师与被审计单位之间的任何附加协议的信息。 建议在协议文本中披露以下主要方面： 1) 提供审计服务的合同标的； 2) 提供审计服务的条件； 3) 审计组织的权利和义务； 4) 经济实体的权利和义务； 5) 支付审计服务的费用和程序； 6) 当事人的责任和解决争议的程序。 16. 审计计划、目的和原则 审计组织应在签订业务约定书和签订审计合同之前开始计划审计。 规划 - 审计的初始阶段，包括制定一个总体审计计划，说明预期的审计数量、时间表和时间安排，以及制定一个确定审计程序范围、类型和顺序的计划。 综合规划原则 审计涉及确保规划所有阶段的相互联系和一致性——从初步规划到制定总体计划和审计计划。 规划连续性原则 审计表现为为一组审计员确定相关任务，并在时间安排和相关经济实体（分配给单独资产负债表的结构部门、分支机构、代表处、子公司）方面将规划阶段联系起来。 在规划长期审计时，在为经济实体提供审计支持的情况下，审计机构应结合经济主体财务和经济活动的变化，及时调整当年的审计计划和方案。经济实体和中间审计的结果。 规划最优性原则 审计的关键在于，在审计组织的规划过程中，应提供规划可变性，以便能够根据审计组织自身确定的标准，为总体计划和审计方案选择最佳方案。 有以下几点 审计计划阶段： 1) 初步计划； 2) 总体规划； 3）程序。 审计计划受联邦规则（标准）第 3 号“审计计划”的约束。 在审核过程中，应根据需要更新和修订总体审核计划和审核方案。 由于环境的变化或在执行审计程序期间获得的意外结果，注册会计师对其工作的计划在整个审计业务期间持续进行。 应记录对总体审核计划和方案进行重大更改的原因。 17. 初步审核计划 在初步规划阶段，审计师应熟悉经济实体的财务和经济活动，并了解影响其活动的外部和内部因素。 审核员还应熟悉以下内容 组织生命周期的要素： 1) 经济实体的组织和管理结构； 2) 生产活动类型和产品范围； 3) 资本结构和股价（如果经济实体的股份需要报价）； 4) 生产技术特点； 5) 盈利水平； 6) 经济实体的主要买家和供应商； 7) 分配剩余由组织支配的利润的程序； 8) 子公司和关联公司的存在； 9) 经济实体组织的内部控制制度； 10） 人员薪酬形成原则。 信息来源： 1) 经济实体的章程； 2) 经济实体登记文件； 3) 经济实体的董事会、股东大会或其他类似管理机构的会议记录； 4) 规范经济实体会计政策并对其进行变更的文件； 5) 财务报表； 6) 统计报告； 7) 经济实体活动的规划文件（计划、估计、项目）； 8) 经济实体的合同、协议、协议； 9) 审计顾问的内部报告； 10） 内部指令； 11） 税务审计材料； 12） 司法和仲裁请求材料； 13） 规范经济实体的生产和组织结构的文件，其分支机构和子公司的清单； 14） 从与经济实体的管理和执行人员的对话中获得的信息； 15） 在对经济实体、其主要部门、仓库进行检查期间获得的信息。 在初步计划阶段，审核组织评估进行审核的可能性。 如果审计组织认为有可能进行审计，它会着手组建审计人员并与经济实体签订协议。 在规划审核组专家的组成时，审核组织必须考虑： 1) 审计每个阶段的工作时间预算——准备、主要和最终； 2) 小组的预期时间范围； 3) 组的数量组成； 4) 团体成员的职位等级； 5) 集团人员的继任； 6) 团体成员的资格等级。 18. 审计重要性的概念 在制定审计计划时，注册会计师确定可接受的重要性水平，以识别重大（从定量角度）错报。 但是，必须同时考虑错报的程度（数量）和性质（质量）。 例子 质变 分别是： 1) 对会计政策的描述不充分或不充分，当财务（会计）报表的使用者可能被此类描述误导时； 2) 在后续实施制裁可能对实体活动结果产生重大影响的情况下，未披露有关违反监管要求的信息。 审计师需要考虑与相对较小的金额有关的错报的可能性，这些错报可能会对财务（会计）报表产生重大影响。 例如，如果月末程序中的错误每个月都重复出现，则可能表明存在重大错报。 审计师认为 财务层面的重要性 （会计） 报告 一般来说，和 个人账户余额 会计、类似交易组合和信息披露案例。 重要性可能会受到俄罗斯联邦的监管法律行为以及与财务（会计）报表的个人会计账户及其之间的关系相关的因素的影响。 根据财务（会计）报表所考虑的方面，不同程度的重要性是可能的。 在以下情况下，审计师应考虑重要性： 1) 确定审计程序的性质、时间安排和范围； 2) 评估扭曲的后果。 19. 识别财务报表中的错误 在评估财务（会计）报表的可靠性时，注册会计师应当确定在审计过程中发现的全部未更正错报是否重大。 未更正错报包括： 1) 注册会计师识别出的特定错报，包括在前一次审计中识别出的未更正错报的结果； 2) 注册会计师对无法具体识别的其他错报（即可预测的错误）的最佳估计。 如果注册会计师认为错报可能是重大的，注册会计师应当通过执行额外的审计程序或要求被审计单位的管理层修改财务（会计）报表来降低审计风险。 管理层有权在考虑已识别错报的情况下修改财务（会计）报表。 如果被审计单位的管理层拒绝修改财务（会计）报表，并且扩展（附加）审计程序的结果不允许注册会计师得出未更正错报合计并不重大的结论，注册会计师应考虑适当修改审计师的根据联邦规则（标准）第 6 号“财务（会计）报表审计师报告”进行报告。 如果注册会计师识别出的未更正错报的总和接近重要性，注册会计师需要确定未发现的错报连同已发现但未更正的错报的总和是否可能超过注册会计师对重要性的判断。 因此，随着累计未更正错报接近重要性水平，注册会计师考虑通过额外的审计程序降低风险，或要求被审计单位的管理层修改财务（会计）报表以考虑已识别的错报。 20. 风险及其在审计中的应用 审计师风险 是指组织的财务报表在确认其可靠性后可能包含重大未发现错误和（或）错报的可能性，或在财务报表中实际上不存在此类错报的情况下承认它们包含重大错报的可能性。 因此，审计风险本质上是 取决于两个因素： 1) 财务报表存在重大不准确或错误的风险； 2) 审计师关于财务报表中不存在重大不准确（错误甚至隐蔽滥用）的错误结论的风险，因为它们未被发现。 从实践的角度来看，审计 风险由一组风险组成。通常，可区分以下几项： 主要风险类型： 1) 审计或一般风险； 2）内部风险； 3）控制风险； 4) 不被发现的风险； 5）风险分析； 6) 实质性检查期间的风险； 7) 选择性研究的风险； 8) 创业风险等。在第8号审计活动规则（标准）“对被审计单位进行的审计风险和内部控制的评估”中，最重要的风险分为三类： 1) 经济活动的风险； 2）组织内部控制的风险； 3）不检测的风险。 标准给出的定义 “固有风险” 指由于缺乏必要的内部控制，会计余额或一组类似交易对错报的敏感性，这可能是重大的。 然而，在俄罗斯审计师的实践中，审计风险的更多组成部分也被评估。 审计风险包括： 1) 审计师因单独的会计账户包含重大错误而承担的风险（由农场风险和控制风险两部分组成）； 2) 审计程序不允许检测现实生活中的违规行为的风险（未检测风险）。 21. 内部控制制度及其评价方法 对会计系统和内部控制的评估是规划审计的重要一步，因为在此评估的基础上确定了拟议审计程序的本质、范围和时间成本。 内部控制系统的可靠性直接取决于审计程序的细节和时间安排。 在确认内部控制系统的有效性时，注册会计师可以减少执行的审计程序的数量和（或）减少样本量。 在评估内部控制程序时需要特别注意的主要领域是： 1）环境； 2）安全； 3) 遵守法律和其他规则和要求； 4) 拥有和控制风险及其对程序的影响。 审计师应从管理层获得有关内部控制系统存在的书面解释，以便初步评估其有效性。 在计划期间，审计师应采取进一步措施，以了解被审计的公共组织的会计制度。 为此，审计师应验证是否符合会计基本原则： 1) 会计的连续性； 2）账户交易的双重反映； 3) 财产、负债和商业交易的货币估值的正确性； 4) 全年遵守会计政策，记录业务交易； 5) 进行盘点并将其结果反映在会计账目上； 6) 正确地将收入和费用归属于报告期间； 7) 符合综合和分析会计的数据。 22. 审计员的工作文件及其组成 俄罗斯联邦政府 7 年 2004 月 532 日第 2 号法令批准了第 XNUMX 号规则（标准）“审计文件”。 指定标准是在考虑国际审计标准的情况下制定的。 它规定了在审计财务报表过程中准备文件的统一要求。 审核员应以足够完整和详细的形式撰写工作底稿，以提供对审核的全面理解。 工作底稿应反映有关审计工作的计划、所执行审计程序的性质、时间和范围、其结果以及从获得的审计证据中得出的结论的信息。 工作底稿应包含审计师对所有需要专业判断的重要观点的基本原理，以及审计师的结论。 审计师有权在其专业意见的指导下确定每次具体审计的文件范围。 审核员在审核期间考虑的每份文件或问题在文件中的反映是不必要的。 审核文件的范围应确保必要时可以将工作移交给没有此任务经验的另一位审核员。 新审计师将能够仅根据该文件（无需与前任审计师进行额外的对话或通信）了解所做的工作以及前任审计师的决定和结论的有效性。 工作文件的形式和内容由以下因素决定： 1) 审计业务的性质； 2)审计报告的要求； 3) 被审计单位活动的性质和复杂性； 4) 被审计实体的会计和内部控制系统的性质和状况； 5) 需要向审计员的员工发出指示，监督他们并检查他们的工作； 6) 审计过程中使用的具体方法和技术。 为了提高工作文件的准备和验证效率，建议在审计组织中制定标准的文件形式（例如，工作文件、表格、问卷、标准信件和上诉等）。 为提高审计效率，允许使用被审计单位在审计过程中准备的图形、分析和其他文件。 在这些情况下，审计师必须确保这些材料准备妥当。 工作底稿是审计师的财产。 尽管审计师可以酌情决定将其中的一些文件或摘录提供给被审计实体。 但是，它们不能替代被审计实体的会计记录。 23. 审计师工作文件的内容 符合标准的工作文件应包含： 1）关于被审计单位的法律形式和组织结构的信息； 2) 必要的法律文件、协议和协议的摘录或副本； 3) 被审计单位经营所在的行业、经济和法律环境信息； 4) 反映策划过程的信息，包括审核方案及其任何变更； 5) 审计师了解会计和内部控制系统的证据； 6) 支持评估固有风险、控制风险水平和对这些评估的任何调整的证据； 7) 证明注册会计师对被审计单位内部审计工作的分析和注册会计师得出的结论属实的证据； 8) 财务和经济运行情况及会计科目余额分析； 9）分析最重要的经济指标及其变化趋势； 10) 有关审计程序的性质、时间框架、范围及其实施结果的信息； 11) 证明审核员员工的工作是在合格专家的监督下进行并经过验证的证据； 12）关于谁执行了审计程序的信息，说明了它们的执行时间； 13) 其他审计师审计的部门和（或）子公司的财务（会计）报表所适用的程序的详细信息； 14) 发送给其他审核员、专家和第三方并从他们那里收到的消息副本； 15) 提请被审计单位负责人注意或与其讨论的审计问题的函电副本，包括审计协议的条款或发现的内部控制系统的重大缺陷； 16) 从被审计单位收到的书面陈述； 17) 审计师就审计中最重要的问题得出的结论，包括审计师在执行审计程序过程中发现的错误和异常情况，以及与该审计师相关的行动的信息； 18）财务（会计）报表和审计报告复印件。 审计师需要建立适当的程序，以确保工作文件的机密性、安全性，并根据审计师活动的特点以及法律和专业要求，确保其保存足够长的时间，但不得少于5年。 24. 审核员样本：概念、类型、施工顺序 规则（标准）第 16 号“审计员抽样”定义了审计证据和抽样的概念。 从广义上讲，审计抽样 - 这是一种进行审计的方法，在这种方法中，审计师不是以连续的方式而是有选择地检查经济实体的会计文件，同时遵循审计活动的相关规则（标准）的要求。 狭义上 - 以某种方式列出被测人群的选定元素，以便根据他们的研究得出关于整个被测人群的结论。 样本必须具有代表性，即代表。这一要求意味着所研究的总体中的所有元素必须具有相同的被选择到样本中的概率。为确保代表性，审核组织必须采用下列方法之一。 1. 随机选择。可以使用随机数表来进行。 2. 系统选型。假设以恒定间隔对项目进行采样，从随机选择的数字开始。 3. 组合选型。代表各种随机和系统抽样方法的组合。只有当审计人员基于样本结果做出的职业判断不涉及全体总体时，审计组织才有权采用非代表性即非代表性样本。 施工程序示例。审计抽样的目的是对少于100%的被审计对象（被理解为构成账户余额或构成账户周转的交易的要素）应用审计程序，以收集以下审计证据：使我们能够对整个审计群体形成意见。为了构建样本，审计组织必须确定检查财务报表特定部分的程序、抽取样本的审计总体以及样本本身的规模。在制定对财务报表特定部分进行审计的程序时，审计组织必须确定审计目标和实现这些目标的审计程序。然后，审核员必须识别可能的错误，评估他需要收集的证据，并在此基础上确定所考虑的数据的总体情况。在进行抽样时，审计组织可以将所研究的整个总体分为不同的组（“子总体”），每个组的元素具有相似的特征。划分总体的标准必须使得对于任何元素都可以清楚地表明它属于哪个子集。这个过程称为 分层，允许您减少数据的分散（变异），这可以方便审计组织的工作。 25. 审计员样本的范围。 错误和风险。 样品结果评估 在确定样本的体积（大小）时，审核组织必须确定样本的风险、允许的和预期的错误。 样本量由注册会计师认为可接受的误差量决定。 该值越低，所需的样本量就越大。 允许误差 根据审计师选择的重要性水平在审计的计划阶段确定。 允许误差的大小越小，审计样本的大小就应该越大。 在测试控制系统的手段时，可接受的错误是审计组织在计划阶段确定的与经济实体建立的控制程序的最大偏差程度。 在检查营业额和账户余额的正确性时，可接受的错误是审计组织同意允许的余额或某一类交易中的最大错误，以便此类错误对整个审计过程的累积影响允许它以足够的确定性断言财务报表不存在重大错误。 如果审计师认为被测总体存在误差，他需要一个大样本来验证总体中此类误差的总量不超过允许误差的大小。 如果审计员假设总体没有错误，则使用较小的样本量。 对于任何样本，审核 该组织必须： 1）分析样本中的每一个错误； 2) 将抽样期间获得的结果外推到整个测试人群； 3）评估样本的风险。 在形成样本时，有必要描述它正在执行的具体目标，并评估与这些目标相关的样本中发现的错误。 如果通过抽样未能实现审计目标，审计公司可以执行替代审计程序。 审核组织可以评估错误的定性方面，即错误的性质、原因，并确定错误对审核其他领域的影响。 26. 欺诈和错误 第 13 号规则（标准）“审计师在审计期间考虑错误和不诚实行为的义务”规定了错误的定义、分类以及审计师在发现错误时的行为，该规则已生效根据俄罗斯联邦政府 7 年 2004 月 532 日第 XNUMX 号法令。根据本标准 错误 - 财务（会计）报表的无意扭曲，包括未能反映任何数字指标或未能披露任何信息。 在下面 不诚实的行为 指被审计单位或第三方的所有者、管理层和雇员代表中的一个或多个人通过非法行为（不作为）为获取非法利益而进行的故意行为。 分配 两种类型的故意扭曲审计期间考虑的欺诈行为： 1）在不诚实编制财务（会计）报表过程中产生的扭曲； 2）因挪用资产而产生的错报。 欺诈性财务报告 指歪曲或不反映财务（会计）报表中的数字指标或不披露信息，以误导财务（会计）报表的使用者。 以下行为被视为编制财务（会计）报表的不公平行为： 1) 伪造、变更会计记录和编制财务报表所依据的文件； 2) 在财务（会计）报表中故意错误地反映事件、业务交易或其他重要信息或故意将其排除在这些报表之外； 3) 故意违反会计原则的适用。 问题 与不诚实行为不同的是，该行为没有导致财务（会计）报表失真的行为背后的意图。 与错误不同，欺诈是故意的，通常涉及故意隐瞒事实。 虽然注册会计师可以确定欺诈的可能性，但注册会计师很难确定意图，尤其是在主体管理层的主观判断方面。 财务报表的有意和无意的失实陈述对于被审计的经济实体可能是微不足道或重大的（即，在很大程度上影响其财务报表的可靠性，以至于其财务报表的合格使用者可能根据此类报表得出错误的结论或接受错误的决定）。 27. 审计师证据 基于对会计和内部控制系统的理解，审计师确定描述内部控制应用结果的特征或指标，以及表明偏离充分绩效的可能偏差的条件。 然后，审计员可以测试这些指标的存在与否。 如果有证据表明已应用内部控制，例如企业管理层允许将数据输入计算机系统进行处理的书面证据，则内部控制测试的审计抽样通常是合理的。 在以详细测试的形式执行实质性审计程序时，审计样本可用于验证和获取审计证据，证明在为特定数字指标（例如，应收账款的存在）或在评估指标时（例如，评估过时或失去原有质量的库存）。 如果审计师使用从不同来源和以不同形式呈现的证据，审计风险就会降低。 如果从一个来源获得的证据与从另一个来源获得的证据相矛盾，注册会计师需要使用额外的审计程序来解决冲突，并对所收集证据的可靠性和得出的结论的有效性充满信心。 如果经济实体未向审计机构提供完整的现有文件，并且无法就任何账户和（或）交易收集足够的审计证据，审计机构有义务在报告中反映这一点（书面信息）经济实体的管理层），并且可以考虑编制非无条件肯定的审计意见。 28. 获得审计师证据的来源和方法 审计证据的来源 （证据）是： 1) 经济实体和第三方的原始文件； 2) 经济实体的会计登记簿； 3）经济实体的金融和经济活动的分析结果； 4) 经济实体员工和第三方的口头陈述； 5) 经济实体的部分文件与其他文件的比较，以及经济实体的文件与第三方文件的比较； 6) 由经济实体的雇员进行的经济实体财产盘点的结果； 7) 财务报表。 证据质量 取决于他们的来源。 最有价值的审计证据是审计师通过研究商业交易直接获得的证据。 审计证据充分性的确定取决于以下因素： 1) 审计风险的程度，即审计组织做出错误决定的可能性； 2) 来自独立来源（第三方）的证据比直接从经济实体的雇员那里获得的证据更可靠； 3）根据内部控制体系数据获取审计证据，越可靠，内部控制体系状态越好； 4) 通过独立分析或审计机构验证获得的信息比从其他人那里获得的信息更可靠； 5) 以文件和宣誓书的形式获取比口头证词更可靠的审计证据； 6) 比较使用从各种来源获得的证据得出的结论的可能性。 29.审计中使用的经济分析方法（第1部分） 准备替代天平。为了获得证据证明已完成的工作、提供的服务的产成品会计反映的真实性和完整性，审计组织可以根据单位产量的标准和实际产量编制消耗的原材料和材料的余额。产品（工作表现、服务提供）。原材料、材料和产品产量的平衡使审计组织能够识别原材料和材料和产品产量（工作绩效、提供服务）与标准消耗的偏差，从而确保财务结果计算的可靠性。 控制测试 - 一种审计程序，包括检查特定控制的性能和可靠性。 为此，您可以使用推荐的规则（标准）“审计期间对会计和内部控制系统的研究和评估”。 注册会计师有义务至少在以下方面评估经济实体的内部控制系统 三个阶段： 1) 对内部控制制度的一般了解； 2）内部控制体系可靠性的初步评估； 3) 确认内部控制系统评价的可靠性。 审计公司可以决定在其活动中应用比上述三个阶段更多的内部控制系统评估阶段，以进行比本节规定的更详细和彻底的评估。 对内部控制系统的一般了解。在工作开始时，审计机关应对经济实体的活动的具体情况和规模及其会计制度有一个总体的了解。根据初步了解的结果，审计机关必须决定在工作中是否可以普遍依赖被审计经济实体的内部控制制度。 如果审计机构决定在其工作中不能依赖经济实体的内部控制系统，则应以不依赖该系统的审计意见的方式规划审计。 当内部控制系统的可靠性被审计师评估为“差”时，或者当审计师不依赖该系统更方便或经济可行时，可以这样做。 审计机构根据对经济主体内部控制制度的基本了解，认为可以在工作中尝试依赖内部控制制度的，应当进行初步的评估内部控制系统的可靠性。 30.审计中使用的经济分析方法（第2部分） 内部控制体系可靠性的初步评估。内部控制体系可靠性的初步评估程序以及确认其可靠性的程序是根据审计机构独立开发的方法和技术，但考虑到本次审计的要求而进行的。规则（标准）。 在对内部控制系统的可靠性进行初步评估时，审计师必须考虑： 1) 有必要检查整个报告期的经济实体的会计和经济文件，而不仅仅是选定的时间段，以了解控制的可靠性； 2）在检查时，要更加注意那些活动与整个时期的典型活动相比具有特征或差异的时期； 3) 将整个内部控制系统和（或）个别控制的可靠性评估为“低”不排除将其他个别控制的可靠性评估为“中”或“高”的可能性。 根据初始可靠性评估程序的结果，审计组织可以将整个内部控制系统和（或）个别控制的可靠性评估为“中”或“高”。 在这种情况下，公司应该根据这个假设来计划审计程序，但不应该对系统绝对信任。 如果整个内部控制系统和（或）个别控制的可靠性被评估为“低”，审计组织有义务确定这一点，并在未来相应地规划审计程序。 内部控制体系评价可靠性的确认。根据初始评估程序的结果，决定信任内部控制体系和（或）个别控制的审计组织有义务在审计过程中执行程序以确认该系统的可靠性。确认内部控制体系和（或）个别控制可靠性的程序是根据审计组织独立制定的方法和技术执行的，但要考虑本审计规则（准则）的要求。如果审计机构在确认可靠性的过程中得出以下结论：对内部控制体系整体和（或）任何单个内部控制手段的可靠性的评估将低于初始评估时获得的结果，有义务相应调整执行其他审计程序的程序，以普遍提高审计结果结论的可靠性。 31. 审计师报告及其结构 提交审计报告的形式、内容和程序由俄罗斯联邦政府 6 年 7 月 2004 日第 532 号令批准的联邦标准第 XNUMX 号“财务（会计）报表审计报告”确定。审计报告包括以下内容。 1。姓名。 2。目的地。 3。有关审核员的以下信息： 1) 个人审计师的组织和法律形式和姓名 - 姓氏、名字、父名以及表明他在未形成法律实体的情况下开展活动的指示； 2) 地点; 3) 国家注册证书的编号和日期； 4) 编号、颁发许可证进行审计活动的日期和颁发许可证的机构名称，以及许可证的有效期； 5) 获得认可的专业审计协会的会员资格。 4。有关被审计实体的以下信息： 1) 法律形式和名称； 2) 地点; 3) 国家登记证的编号和日期。 5。介绍部分。 6。描述审核范围的部分。 7。包含审计师意见的部分。 8。审计报告的日期。 9。审核员签名。 审计报告的形式和内容应保持一致，以便于用户理解并帮助发现异常情况（如果发生）。 审计报告必须提交给俄罗斯联邦法律和（或）审计协议规定的人员。 作为一项规则，审计报告是发给被审计实体的所有者（股东）、董事会等的。 审计师应在审计报告中注明审计完成的日期，因为这种情况使用户有理由相信审计师已经考虑了财务（会计）报表和审计报告对事件的影响以及审计师知道并在此日期之前发生的交易。 审核报告必须由审核员负责人或经负责人授权的人员与进行审核的人员（负责审核的人员）签署，并注明其资格证书的编号和有效期。 这些签名必须盖章。 如果审计是由独立进行审计的个人审计师进行的，审计报告只能由该审计师签署。 审计报告附有财务（会计）报表，并根据俄罗斯联邦关于编制此类报表的立法要求，对财务（会计）报表发表意见，并由被审计单位注明日期、签名和盖章. 审计报告按审计师和被审计单位商定的份数编制。 32. 核数师报告的内容 审计报告必须包含以下信息。 1. 被审计单位经审计的财务（会计）报表清单，注明报告期及其构成。 2. 分配给被审计单位的会计、编制和列报财务（会计）报表的责任声明。 3. 审计师责任声明，包括对财务（会计）报表在所有重要方面的可靠性以及会计程序与俄罗斯联邦法律的遵守情况发表独立意见。 4. 审计范围的描述，说明其根据联邦法律、联邦审计活动规则（标准）、审计活动的内部规则（标准）在审计师是其成员的专业审计协会中有效，或根据其他文件。 5. 关于计划和进行审计以合理保证财务（会计）报表不存在重大错报的声明。 6. 有选择地进行审计的指示，包括以下内容： ▪ 基于测试，研究确认数字指标的证据以及财务（会计）报表中有关被审计实体财务和经济活动信息的披露； ▪ 评估财务（会计）报表编制过程中所用会计原则和规则的遵守情况； ▪ 在编制财务（会计）报表时考虑被审计单位管理层获得的主要评估指标； ▪ 评估财务（会计）报表的列报。 7. 说明按照俄罗斯联邦法律对被审计单位进行会计和编制财务（会计）报表的主要原则和方法（适用程序）。 33. 审计报告的格式 1. 无条件的正面评价 当审计师得出结论认为财务（会计）报表根据既定的会计原则和方法对被审计实体的财务状况和财务和经济活动的财务状况和结果提供了可靠的想法时，应该表达在俄罗斯联邦编制财务（会计）报表。 2. 有保留意见 当审计师得出结论认为不可能表达无保留的赞成意见，但与管理层的分歧或对审计范围的限制的影响不够重大或深刻，不足以保证发表反对意见或免责声明时，应表达观点。保留意见必须包含这样的措辞：“除非情况的影响……”（表明保留适用的情况）。 3. 免责声明 当审计范围的限制如此显着和深入，以至于注册会计师无法获取充分的证据，从而无法对财务（会计）报表的可靠性发表意见时，就会发生这种情况。 4. 负面意见 只有当与管理层的任何分歧对财务（会计）报表的影响如此重大，以至于审计师得出结论认为在审计报告中包含免责声明不足以披露财务（会计）的误导性或不完整性质时，才应表达会计）报告。 5. 经修改的审计报告。如果出现以下因素，审计报告将被视为被修改： 1) 不影响审计师的意见，但在审计报告中有所描述，以提请用户注意与被审计实体发生并在财务（会计）报表中披露的任何情况； 2) 影响审计师的意见，可能导致保留意见、无法表示意见或否定意见。 在某些情况下，审计报告可能会被修改，包括提请注意影响财务（会计）报表的情况的部分，但在财务（会计）报表的解释性说明中考虑。 下列情形至少存在一种的，注册会计师可能无法发表无条件赞成意见，根据注册会计师的判断，该情形对财务（会计）报表的可靠性已经或可能产生重大影响： ▪ 审核员的工作范围受到限制； ▪ 与管理层在以下方面存在分歧： A） 所选会计政策的可接受性，其应用方法； B） 财务（会计）报表中信息披露的充分性。 34. 基金会文件的审核 审核组成文件的目的是确认组织从注册之时到实际重组或清算的整个运营期间的活动的法律依据。 信息来源： 1) 公司章程或组织章程大纲； 2) 创始人会议记录； 3) 企业的国家注册证书； 4) 外资企业在俄罗斯联邦经济部的注册证书； 5) 统计机构登记证明、税务检查、预算外资金； 6) 招股说明书； 7) 股份公司的股东名册； 8) 许可证； 9) 为支付股份（法定股本）而出资的财产的估值行为； 10） 会计登记册等 为实现组成文件审核的目标，如下 任务. 1。确定企业的法律地位。活动范围及其运作的权利。 2。确定需要许可的活动类型的许可证的可用性。 3。检查与创始人的所有和解是否已完成以及税法是否得到遵守。 验证计划及方案。在检查组成文件时，必须确定： 1) 组织的管理结构和各级管理人员作出适当管理决策的权力； 2) 修订组成文件的及时性（如有）； 3) 企业的活动类型； 4) 组织的创始人，他们的权利和义务； 5) 法定资本规模和每位创始人的份额； 6) 创始人出资其法定资本股份的及时性； 7) 注册资本出资文件的正确性； 8) 宪章是否规定了对外经济活动的实施； 9) 创始文件是否规定设立储备金和其他基金； 10） 该组织是否有权在俄罗斯联邦境内和境外设立分支机构和其他结构性部门，并分配给独立的资产负债表； 11） 根据适用法律获得开展需获得许可的活动的许可； 12） 支付强制性款项后，在年度末可支配的剩余利润的分配程序； 13） 计算创始人和股东收入的正确性以及对收入的预扣税等。 总结测试结果 是在工作文件中检查本节的目的和目的的基础上进行的，其中可以反映以下信息： 1) 账户 80 的贷方余额是否与组成文件中声明的法定资本金额相符； 2) 创始人是否已足额支付股份； 3) 法定资本是否合理增加或减少； 4) 是否有商业交易的证明文件等。 35. 注册资本形成的审计 其目的 核定注册资本的形成，是对企业的组织文件是否符合现行法律规定的注册资本形成和变更的正确性形成意见。 信息来源 审核与法定文件审核相同。 形式上，这两个对象是并行检查的。 为了验证法定资本形成的正确性，还需要分析确认创始人出资的不动产和地块权利作为对法定资本的贡献的文件。 验证计划及方案。需要查明企业的创始人是谁，每个创始人的法定资本和股份规模，企业净利润分配和股息支付的程序。为实现注册资本形成审计的目标，需要解决以下问题 任务： 1) 核定法定（股）资本的形成程序； 2) 研究授权资本的结构。 法定资本的最低金额必须为 OJSC 的最低工资（最低工资）至少 1000 元，CJSC 和有限责任公司的最低工资为 100 元。 非营利组织依法不得拥有法定资本。 以向公司法定资本出资的形式，其创始人可以： 1) 现金（D 50, 51,52 K75）； 2) 非流动资产（D 01,04,07 K75）； 3) 证券（D 58 K75）。 核对时，要注意法定资本与净资产的比例。 如果净资产小于授权资本，那么审计师可能会建议将授权资本减少到净资产的价值。 如果在第二个和随后的每个报告年度末，净资产价值低于法定最低法定资本的价值，则审计机构无权确认持续经营原则的适用性对于这样的企业。 根据工作文件中本节验证的目的和目的，对审计结果进行总结，其中可以反映以下信息： 1) 账户 80 的贷方余额是否与组成文件中声明的法定资本金额相符； 2) 创始人是否已足额支付股份； 3) 法定资本是否合理增加（减少）； 4) 是否有金融和商业交易的证明文件； 是否无证开展活动等。应认真注意对会计核算和支付股息组织的审计，以及对其缴纳税款和其他义务支付的应计和及时性的正确性。 总结测试结果 是在工作文件中检查本节的目标和目的的基础上进行的。 三十六、企业会计组织和会计政策的验证 检查会计和会计政策组织的目的是确定会计和会计政策是否符合现行立法的要求，并找出组织活动的细节。 信息来源 1) 包含所有附件的会计政策命令：工作流程时间表、评估资产和负债的方法、进行盘点的规定等。 2) 工作指示。 3) 会计信息的计算机处理过程的描述。 4) 其他文件。 规范基础 1) 21 年 1996 月 129 日第 XNUMX-FZ 号“关于会计”的联邦法律。 2) 34 年 29 月 1998 日第 XNUMX-n 号俄罗斯联邦会计和财务报告条例 3) PBU 1/98“组织的会计政策”60 年 9 月 1998 日第 XNUMXn 号 4) 94 年 31 月 2000 日第 XNUMX 号本组织财务和经济活动会计科目表及其申请说明 5) 10 年 2006 月 25 日第 XNUMXn 号俄罗斯联邦财政部命令“预算会计说明”（预算机构）。 为实现这一目标，审计师应考虑以下事项： 任务。 1。建立与企业组织管理条件相适应的会计组织结构和会计形式。 2。确保公文系统和公文流转系统的安全。 3。评估企业的会计政策。 验证计划及方案. 1、在审计过程中，建立了职责分工和会计人员资质等级的组织架构。 2.会计组织形式的研究。 3.工作流程安排正在研究中： 1) 签发原始文件的程序和提交给会计部门的截止日期； 2) 内部报告表格的程序和准备； 3) 原始文件标准格式的应用； 4) 使用非标准形式的原始文件的理由。 4、会计政策规定的适用情况。 检查结果汇总。任何组织制定会计政策的基础首先是采用《会计条例》PBU 1/98《组织会计政策》的规范，其中组织的会计政策被理解为其采用的一套会计方法： ▪ 初步观察； ▪ 成本衡量； ▪ 金融和经济活动的当前分组和最终概括。 37、会计政策的分析与评价 制定会计政策的过程包括 几个阶段： 1) 评估收集和处理财务和会计信息的现有流程； 2）制定管理会计准则； 3）制定会计准则； 4) 会计政策的管理和会计方面的结合； 5）会计政策与企业管理其他职能的相互作用； 6）确定会计政策对组织财务状况指标的影响； 7) 会计政策变更机制的确定。 不遵守这些步骤会导致企业财产和财务结果的扭曲，应视为会计不正确。 如果俄罗斯联邦法律和会计法规发生变化，企业开发新的会计方法，活动条件发生重大变化（所有者变更，重组），会计政策可能会发生变化，活动类型的变化）。 总结研究企业会计和会计政策的结果，审计师确定会计和会计政策组织是否符合现行立法的要求和企业活动的具体情况。 典型错误和违规行为： 1) 企业会计组织和维护方法的信息披露不完整； 2) 缺乏工作流程的计划和时间表； 3) 会计政策令的批准日期不符合法律规定的。 自批准年度的次年 1 月 XNUMX 日起，会计政策和财务程序每年都一致地应用。 在审计会计政策时，重要的是要检查会计政策是否发生任何变化，组织是否有权进行这些变化，变化是否在法律规定的日期生效，会计是否在组织是否遵守会计政策的规定，在会计政策变更后是否对报告进行了调整。 在下列情况下，可以在年度内对会计政策进行补充： 1) 初审过程中遗漏的任何要点； 2）企业活动类型的变化； 3）会计新领域的出现。 38. 审计期间现金交易的验证 测试的主要目的 - 确定资金交易的合法性、可靠性和便利性，以及它们在会计中反映的正确性。 信息来源： ▪ 现金簿。 ▪ 传入和传出现金订单的登记册。 ▪ 附有主要文件的出纳报告。 ▪ 帐户50“现金”的综合和分析会计登记册。 验证计划及方案。在现金交易审计过程中，完成以下任务： 1) 研究记录资金收支操作的实际程序； 2) 保存现金交易会计的现金簿； 3) 验证是否遵守现金纪律（现金过帐的及时性、完整性和超过现金余额限制的返还银行）； 4) 与法人建立现金结算规则； 5) 发放应付金额的程序； 6) 通过支票收到的资金的预期用途； 7) KKM的应用； 8) 熟悉本组织收银台的现金、证券和其他货币文件的储存条件。 审核过程中，检查明确了以下几点： 1) 文件登记的正确性（所有文件的存在、签名）； 2) 现金交易的合法性及其是否符合规范性文件的要求； 3) 由于银行收据、应计金额的返还、收益收据和其他营业收入和支出而过帐现金的完整性、及时性和正确性； 4) 从收银台消费现金（发行货币的合法有效性 - 存在订单和员工奖金订单、提供物质援助、出差、根据执行令发放娱乐费用资金）； 5) PKO、RKO 中增值税分配的有效性； 6) 遵守法律实体之间现金结算的既定限额； 7) 未出具预先报告而向员工支付生产经济费用的事实； 8) 根据先前执行的文件重复付款的事实； 9) 支付给被提名人等的事实； 10） 帐户 50 上的条目的正确性； 11） 检查存储在企业中的所有货币文件（凭证、旅行票等）的分析会计组织。 总结测试结果。审计员工作底稿。发现的违规行为和错误均记录在审核员的工作文件中。工作文件可以以违规行为表的形式制定，指出违规行为的特征、违反的监管文件以及审计员消除违规行为的建议。在审计的最后阶段，可以起草一份工作文件来评估违规行为对财务报表的影响。 39. 审计期间银行账户的验证 测试的主要目的 - 确定企业资金交易的合法性、可靠性和便利性，以及它们在会计中反映的正确性。 信息来源： ▪ 银行服务协议。 ▪ 卢布和外币账户的银行对账单，附有主要文件。 ▪ 账户分析和综合会计登记册 51“货币账户”、52“货币账户”、55“银行特别账户”、57“过境转账”。 ▪ 总账。 测试计划： 1) 确定企业在银行开设的卢布和外币账户的数量和构成，对与外币流动相关的业务交易进行分类； 2) 查明这些账户资金流动的合法性和便利性； 3) 确定在会计中反映银行业务的正确性； 4) 评估支付结算纪律状况； 5) 对汇率差异的计算进行算术控制，并确认对会计科目的反映。 检查程序： 1) 随机检查附有文件的银行对账单； 2) 收到资金的会计处理的正确性和转账的完整性，以及账户 51、52、55、57 的对应关系的正确性； 3) 研究企业与外国合作伙伴签订的进出口业务合同（协议）； 4) 检查出口商外汇收入转入其在授权银行的外汇中转账户的完整性和及时性； 5) 在采购进口货物时，根据合同条款，在考虑关税、运输成本和采购货物或其他贵重物品的其他成本的情况下，检查进货库存项目的采购成本的计算。 验证方法。 1。坚硬的。 2。可选择的。 3。民意调查。是指对委托企业的人员、管理人员和第三方进行口头调查，可在检查的各个阶段进行，旨在了解员工、部门的作息特点，了解他们的工作情况。资格水平、所从事工作的组成、文件流程的程序等。 4。测试。 5。算术重新计算。这是指检查客户企业的算术计算，包括通过独立的选择性重新计算来检查这些单据和账目的算术准确性。 总结测试结果。发现的违规行为记录在工作文件中，并确定其对财务报表的定量影响。工作文件可以以违规行为表的形式制定，指出违规行为的特征、违反的监管文件以及审计员消除违规行为的建议。 40. 账户结算审计 测试的主要目的 - 遵守现行立法和在与负责人结算领域的会计组织的正确性。 主要任务 - 确认内部控制系统的初步评估和与负责人结算的结算； 与负责人核实结算分析会计的组织； 对与负责人结算的会计科目的登记和反映的准确性的确认。 信息来源： ▪ 处理现金接收和发放的主要文件（现金借记和收据单）； ▪ 支出和收款现金凭证的登记日记帐； ▪ 现金文件的主要证明文件（预先报告、旅行证明、支票等）；费用报告。 验证计划和程序。阶段I 1) 验证和研究建立有权根据业务和运营费用报告收款的人员圈子的命令。 2) 检查出差和出差到达的员工登记册的可用性。 3) 检查会计政策中根据报告发行资金的条款的可用性。 第二阶段 1) 检查主要会计凭证登记的正确性。 注意证明文件（支票上的详细信息等）。 2) 与负责人核实定居点清单的正确性。 3) 核对记账金额的发放、使用、返还记录与71号账簿数据的对应关系。 4) 在存在未使用的先前预付款余额的情况下确定根据报告发行资金的事实。 5) 检查为差旅和运营费用发放的未使用的应计金额的及时性退还。 6) 对通过负责人取得的重大资产的应收金额和过账，核实经营成本和经济费用归属的正确性。 7) 核对重大资产取得的会计核算反映的正确性。 8) 检查在获得的物质资产、有偿工作和服务的预算中提交增值税的有效性。 9) 检查出差规范（规范限度）核算的正确性。 10） 检查货币交易的会计，特别是汇率差异。 11） 与不在该组织工作的人员检查结算的正确性。 典型错误： ▪ 违反应付款程序、处理差旅费时的违规行为； ▪ 违反税务程序； ▪ 违反与责任人维护和解综合记录的程序。 41. 与供应商和承包商的和解的审计 测试的主要目的 - 遵守债务偿还的合法性和及时性，会计核算的正确性以及组织管理层为消除导致无人认领债务的原因而采取的措施。 信息来源： ▪ 会计政策声明； ▪ 供应合同； ▪ 发票； ▪ 发票； ▪ 和解行动； ▪ 相互索赔抵消协议； ▪ 付款清单行为； ▪ 付款文件副本； ▪ 购买书籍； ▪ 帐户 60 的会计寄存器； ▪ 总账； ▪ 财务报表。 验证计划及方案. 1、核实采购物资和接受劳务的原始凭证的执行正确性，以确认应付账款发生的有效性。 2、确认还款的及时性和应付账款在账目中的正确反映。 3. 评估注册的正确性和对提交的索赔的会计处理。 任务 检查账户 60、76：定义各方权利和义务的文件的可用性和正确性； 收到的库存项目评估的正确性； 账目 60 和 76 的会计处理的正确性； 发布收到的值或已完成工作的完整性。 主要文件是客户与供应商之间签订的合同。 审计师必须检查每个供应商的分析会计是否以支付货币和俄罗斯联邦中央银行汇率等值的卢布分别保存。 付款日与债务产生日之间的汇率差异反映在过账中：正 - Dt60 Kt91； 负 - Dt91 Kt60。 月底，供应商的所有未付外币发票必须重新计算为卢布，由此产生的汇兑差额从 Dt91 Kt60 中注销（如果超过外汇汇率）。 对于每个供应商和承包商的债务，有必要确定遵守时效期限。 如有遗漏或不实，记入91号账户。 典型错误： 1) 没有产品供应合同、原始文件或执行不完整； 2）会计科目对应不正确，增值税和营业税计税基数确定不正确。 42. 审计与买方和客户的和解 目的和目标： 检查产品、货物和服务销售合同的及时签订的正确性，确定销售产品的付款程序，分析赊销产品的金额、合同预付款项、付款程序税收，遵守税费和企业会计政策，检查增值税的计算和应计等。 d． 信息来源： ▪ 产品供应合同； ▪ 发票； ▪ 和解行动； ▪ 付款文件副本； ▪ 付款清单行为； ▪ 帐户 62 的会计寄存器； ▪ 总账和财务报表。 验证计划和程序。阶段I。如果发现税收评估金额存在差异，则会进行正确的计算，并确定这是否影响报告数字。此外，还确定了公司与税务机关错误进行结算的时间。应计税款中确定的所有变化都必须反映在会计登记册和总账中。 第二阶段。直接在会计登记簿中检查会计的正确性，为此有必要： 1) 执行会计政策的计算和销售价格与业务计划（订单）数据的合规性； 2) 销售手册的可用性及其维护的正确性； 3) 产品销售结构（检查销售价格和销售价格）； 4) 产品补贴种类及金额； 5) 索赔金额、指标的呈现方式及其放置程序； 6) 销售产品的商业费用和收入的数额； 7) 运输成本和装卸操作的付款，以及注册的正确性。 第三阶段 - 这是对综合和分析会计登记簿中主要会计数据反映的正确性的检查。 为此，根据产品的类型、等级、销售价格和销售价格检查产品销售登记册。 与采购商核对结算时，确定部分间接费用、整个企业和结构部门的商业费用金额以及产品种类核销销货成本的正确性。 为此，将检查关闭账户 25、26、44、45 的会计报表和关闭账户 08、20、23、90、91、97 的会计报表。 四阶段。总之，所有发现的差异都按违规类型进行分类，确定了维护不当和会计组织造成的损失金额，并提出了改进与客户的会计组织、签订合同的程序、付款类型的假设对于他们来说，纳税程序和制定企业会计政策规定的程序。 43. 金融投资和证券的审计 验证目的 - 确定企业金融投资交易的合法性、可靠性和便利性，以及它们在会计中反映的正确性。 信息来源： 1) 组成文件； 2) 股东名册摘录； 3) 股票、债券、票据和其他证券的证书； 4) 证券买卖合同； 5) 贷款协议； 6) 存款协议； 7) 证券登记簿（登记处）； 8) 账户 58、59、60、62、76、91 的会计登记； 9) 主要书籍； 10） 财务报表； 11） 对企业会计政策的立场。 计划和验证程序： 1) 根据原始文件和会计登记册研究金融投资的构成； 2) 确认对金融投资内部控制和会计制度的初步评估； 3) 确定财务投资业务会计中反映的正确性； 4) 确认金融投资经营收入核算中应计、接收和反映的准确性； 5) 评估金融投资存货的质量。 验证方法。 1。分析主要文件中的数据并找出金融投资的构成。该组织的金融投资包括： 州和市政证券；其他组织的证券（包括债券、票据）；对其他组织的法定资本的捐款；向其他组织提供的贷款等 2。金融投资必须按其初始估值进行会计处理。对于购买的金融投资 需另付费 初始成本是所有实际购置成本的总和，不包括增值税和其他应退税； 贡献的时候 授权资本 - 商定的价格； 收到后 免费 - 按市场价值。 3。核查汇票承兑、转让行为和证券登记簿。 4。检查导致金融投资规模和构成发生变化的商业交易。 5。根据会计政策记录的方法确认冲销（处置）时所使用的证券成本的估计方法。 6。确认账户59“证券投资减值准备金”中反映的证券减值准备金的形成、使用和核算的正确性。 7。确认记录完整且及时。在准备报告时，证券交易的收入和支出全部列为营业收入和支出的一部分。 8。检查已完成库存的质量。 结果的概括 检查可以在审计员的工作底稿中进行。 工作底稿可以以表格的形式起草，表明违规的特征、违规的规范性文件以及审计员的建议。 44. 审计期间对固定资产的核实 检查目的： 1) 研究固定资产的构成、结构、储存和经营条件； 2) 确认会计中固定资产评估的可靠性； 3) 验证登记的正确性和反映在会计、固定资产流动的操作； 4) 确认应计折旧和折旧金额的可靠性； 5) 确定对固定资产进行维修的数量并确认会计结果的正确性； 6) 在编制年度报告之前进行的固定资产库存质量评估； 7) 确认重估结果（如有）。 信息来源： 1) 固定资产销售合同； 2) 固定资产验收、转让行为； 3) 处理固定资产的核销和其他形式的固定资产核算的主要文件； 4) 固定资产综合和分析会计登记册； 5) 主要书籍； 6) 会计政策声明。 验证计划和程序。阶段I。审计师必须根据分析会计登记册研究固定资产的组成和结构。在研究过程中，确立了固定资产分类对象、固定资产分类以及固定资产存货对象形成的正确性。为此，审核员查明在接受会计对象时是否遵守了 PBU 6/01 的要求： 1) 该对象旨在用于产品生产、工作执行或提供服务、满足组织的管理需要或由组织提供临时拥有和使用或临时使用的费用； 2) 该物品旨在长期使用，即持续超过 12 个月的期限或超过 12 个月的正常运行周期； 3) 该组织不承担该对象的后续转售； 4) 该对象能够在未来为组织带来经济利益（收入）。 第二阶段。审核员需要获取有关对象的存储和操作条件、其安全性（是否存在责任协议）、对象到特定单元的分配、库存编号和技术文件的可用性的信息。 检查方法： 连续或选择性检查； 组织员工调查，会计； 测试。 总结测试结果。审计员工作底稿。发现的违规行为和错误均记录在审核员的工作文件中。工作文件可以以表格的形式制定，表明违规行为的性质、违反的监管文件以及审计员消除违规行为的建议。工作文件必须表明： 违规行为的简要描述；计算违规行为对财务业绩的定量影响；正在变化的指标名称以及指标的调整值。 45. 审计期间无形资产的验证 目标 验证无形资产交易 (IA) - 就其分类的正确性、评估的真实性以及会计和报告反映的可靠性形成意见。 为实现无形资产经营审计的目标，审计师必须确定一些 任务： 1) 研究无形资产的构成和结构； 2) 确认它们的所有权； 3) 确认对内部控制系统和会计运作的初步评估； 4) 确定无形资产经营会计中反映的正确性； 5) 确认无形资产运营会计中反映的准确性； 6) 评估无形资产存货的质量。 信息来源： 1) 购买和销售协议（创造无形资产）； 2) 版权协议； 3) 接受和转让无形资产的行为； 4) 使用权证明； 5) 创始人关于将无形资产对象引入法定资本及其价值协调的会议记录； 6) 无形资产会计卡； 7) 综合和分析会计登记册； 8) 会计政策。 验证计划及方案。在对无形资产交易进行审计之初，审计师必须根据 PBU 14 的要求，确保无形资产所反映的对象确实如此。 为此，有必要研究主要文件和资料。根据 PBU 14 的规定，对会计登记册进行登记，并将其与无形资产清单进行比较。在 PBU 14 之前引入的那些对象仍然是无形资产的一部分。应该记住，PBU 14 仅适用于商业组织。其次，有必要研究无形资产评估的正确性及其在会计科目中的反映。无形资产的购置和处置与固定资产的购置和核销类似——收入反映在科目08中，初始成本形成后，借记科目04，并进行处置使用科目 91 进行计算。接下来，折旧计算程序是否符合会计政策反映的方法和方法。 PBU 14 可以通过两种方式进行折旧：通过科目 04 和通过科目 05。在最后阶段，您可以检查无形资产的综合和分析会计数据与总账和资产负债表中的条目是否相符。 检查方法： 1) 持续检查（无形资产综合会计的主要登记册）； 2) 选择性检查（主要文件）； 3) 轮询; 4) 测试; 5) 算术转换。 典型错误： 1) 缺少原始收据文件或违反既定要求执行； 2) 将某些类型的费用错误地归因于无形资产； 3) 无形资产的不正确折旧。 结果的概括 以工作文件的形式执行，例如“已识别的违规行为表”； “评估已识别的违规行为对财务报表绩效的影响”。 46. 商品和贵重物品运营审计 目标 检查 - 就存货分类的正确性、评估的真实性以及会计和报告反映的可靠性形成意见。 信息来源： 1) 供应合同； 2) 运单 3) 发票、购书； 4) 接收货物和材料的授权书； 5) 对材料的接受采取行动； 6) 货物和材料的库存清单； 7) 责任协议； 8) 10、15、16、19、20、60、91等账户的综合和分析会计报表； 9) 主要书籍； 10） 会计政策。 在进行存货审计过程中，需要解决以下问题 任务： 1) 研究 MPZ 的组成； 2) 熟悉它们的储存条件； 3) 确认内部控制和存货会计的初步评估； 4) 确认准备金评估的正确性以及在会计上对准备金收用和使用的反映； 5) 评估对 MPZ 进行的清单的质量。 验证计划及方案。审核员需要检查存货评估是否按照 PBU 5/01 的要求进行，具体取决于收据类型：从法人实体或个人付费购买；根据易货协议；免费收据；作为对授权资本的捐款的收据。还需要检查组织会计政策中包含的存货处置评估原则是否符合实际情况。任何处置方法均应采用同质库存组评估原则： 在生产和管理过程中使用；外部销售；无偿转让；对授权资本的贡献。测试通常采用随机方法进行。正确组织仓库会计（库存卡的可用性）。是否有命令建立了有权索取材料并授权从仓库释放材料的人员圈子（这些签名的样本应在仓库中）。如果会计政策命令指定使用科目 15 和 16 的会计方法，组织是否制定了价格标签术语？检查是否有任命重大负责人的命令以及与他们就全部财务责任签订的协议。进出库存发票所应用的对应方案的正确性。存货增值税退税受到强制控制。盘点期间识别的缺失（多余）价值的会计反映的正确性、文件的特殊性以及货物和包装的接收和处置交易会计中的反映。 检查方法： 坚硬的; 可选择的; 面试; 测试； 算术转换。 总结测试结果 可以在此类工作文档中执行，例如针对同类业务交易组检测到的违规行为表。 还记录了对已识别违规行为对财务报表阅读的影响的评估。 47. 付款计算的验证 目的： 核实是否符合现行劳动法、工资单的正确性和从中扣除的费用； 记录和记录企业与其员工之间的所有类型的结算； 确定计算基本工资和附加工资、各种附加支付和扣除的有效性和正确性。 信息来源： 1) 人员配备； 2) 公司规定； 3) 命令，命令； 4) 合同； 5) 具有民事法律性质的合同； 6) 人身保险合同； 7) 贷款协议； 8) 时间表; 9) 服装； 10） 临时残疾表； 11） 关税税率（或合同条款）； 12） 企业引入的规范和价格； 13） 非正常工作类型的额外付款的累积； 14） 存入的工资数额； 15） 执行令； 16） 工资单； 17） 员工的个人账户和税卡； 18） 附有原始文件的预先报告； 19） 财产盘点行为； 20） 账户 68、69、70、73、76、91、94 的会计登记； 21） 主要书籍； 22） 财务报表； 23） 对企业会计政策的立场。 应特别注意遵守关于授予和计算假期的程序（俄罗斯联邦劳动法第 19 章）、工作时间和工资的劳动立法，包括加班、非全时工作（第 15 章、俄罗斯联邦劳动法典第 21 条），以及周末和节假日的程序付款（俄罗斯联邦劳动法典第 18 章）。 应特别注意企业在为企业员工提供担保和补偿方面的内部地方行为（俄罗斯联邦劳动法第 7 条）。 计划和验证程序： ▪ 确认对人员结算的内部控制和会计系统的初步评估（基于测试）； ▪ 确认应计费用和员工付款的可靠性及其在会计中的反映； ▪ 确定工资扣除的合法性和完整性； ▪ 检查与人员有关工资的结算分析会计的组织； ▪ 检查其他交易的人员登记和结算记录的正确性。在审核过程中，需要有选择地检查： 工资分配的正确性；将个人付款归因于计算所得税时已考虑和未考虑的费用的正确性；企业不缴纳个人所得税和统一社会税的款项与俄罗斯联邦税法相应条款的可比性（217、238、270）；在向雇员发放贷款的情况下，物质福利计算的正确性（考虑到第 23 章的要求）。 48. 雇佣关系文件的验证 目的： 监督与劳动立法有关的法规的遵守情况、工资单的正确性和从中扣除的费用； 记录和记录组织与员工之间的所有类型的和解； 确定计算基本工资和附加工资、各种附加支付和扣除的有效性和正确性。 信息来源： 1) 员工入职、解聘、调动文件； 2) 订单、订单、合同； 3) 民法合同； 4) 人身保险合同； 5) 贷款协议； 6) 时间表； 7) 服装； 8) 临时残疾表。 规范基础。劳动立法的主要文件是《俄罗斯联邦劳动法》（LC RF），于1年2002月56日生效。俄罗斯联邦《劳动法》第 59 条考虑了雇佣合同的概念和当事人。合同的基本条款是：工作地点、开始工作日期、职位名称、专业、根据人员配置表规定的资格职业等。俄罗斯联邦劳动法第 13 条规定了签订合同的情况。定期合同：替换暂时缺勤的员工、执行紧急工作、在小型企业组织工作、出国工作、创意工作者工作、与各种所有制组织的经理、副经理、总会计师的工作。俄罗斯联邦《劳动法》第 40 章规定了终止雇佣合同的其他情况。俄罗斯联邦《劳动法》第XNUMX条讨论了签订集体协议的程序，集体协议应规范组织内的社会和劳动关系，由雇员和雇主代表签订。 验证计划及方案. 1、人事档案标准格式文件应用检查： 1) 员工个人卡； 2) 关于授予休假、转移到另一份工作、终止雇佣合同（合同）的命令（指示）。 2. 建立员工工作簿的维护。 3.检查人员配备表中确定的应用工资和工人类别的合规性。 4.检查工时表的车间（部门）的维护情况。 首先，建议控制如何遵守劳动法。 审核员可以检查员工在雇佣和解雇过程中的登记情况、员工工作时间的核算、工资制度的建立等。 测试结果的概括。 核数师的工作文件 是反映对应计和扣除的抽查的表格。 检查时，要查明产生偏差的原因，提出消除已识别偏差的建议，并推荐使用统一的文件形式。 49. 与员工和自由状态人员核实付款计算 检查目的： 1) 遵守适用的劳动法； 2) 工资单、个人所得税减免和 UST 应计的正确性； 3) 记录和核算企业与其雇员之间的所有类型的结算； 4) 确定计算基本工资和附加工资、各种附加支付和扣除的有效性和正确性； 5) 对个人和整个企业的工资计算进行会计核算的正确性。 信息来源： 1) 公司规定； 2) 命令，命令； 3) 人员配备； 4) 合同； 5) 具有民事法律性质的合同； 6) 人身保险合同等 验证计划及方案。首先，审计员需要了解相关问题的监管框架和会计状况，熟悉人员配置表、组织董事会关于在职位上登记员工并分配工资的命令（作为样本），签订劳动合同、报酬和奖金规定、考勤表、登记工资表和工资表、劳动协议、工作合同以及其他与报酬有关的文件。在与人员检查工资结算时，审核员必须确定： 该组织使用什么形式和制度的薪酬（基于时间、计件工资、计件工资）；员工名单和平均构成；谁保存与人员有关工资的结算记录，会计师使用哪些监管文件，他向谁报告，谁检查他的工作质量。 有必要检查原始文件的真实性，其是否符合工资计算和支付规范性文件的要求，是否有负责会计工作的官员签名，是否有任何未指明的更正和擦除文件。 应特别注意核对以前向员工发放的垫款和多付的款项的偿还及时性、应计金额和物质损失赔偿的工资扣除的正确性以及所收到的贷款等。 总金额从员工工资中扣除的所有款项不得超过月工资的 50%。 核对时，要查明个人所得税工资、赡养费扣除的正确性，以及与存款人结算的有效性。 在计算个人所得税时，检查员工申请提供标准税收减免。 测试结果的概括。 核数师的工作文件 是反映对应计和扣除的抽查的表格。 检查时，有必要确定偏差的原因，提出消除已识别偏差的建议。 向组织推荐最佳人员配置。 50. 生产成本和处理审计。 成本计算 验证目的 生产成本是为了对财务报表在所有重大方面的可靠性形成意见，以确定在审计期间有效的组织使用的会计方法与规范性文件的合规性。 任务 生产成本审计： 1) 评估用于生成组织日常活动费用信息的应用选项的有效性、成本会计方法、综合成本会计选项、一般业务和一般生产成本的分配方法； 2) 确认对会计和内部控制系统的初步评估； 3) 在直接（间接）成本等的会计核算中确认登记和反映的准确性。 信息来源： 1) 资产负债表（表格 1）； 2) 损益表（表格 2）； 3) 总账或资产负债表； 4) 对组织会计政策的立场； 5) 账户 20、21、23、25、26、28、29、96、97 等的会计登记册 工作顺序 它分为三个阶段 - 介绍，主要和最终。 会计方法。 规范方法 通常，会计用于大规模和连续生产各种复杂产品的制造业。 在这种情况下，某些类型的生产成本按现行费率计算； 实际成本偏离规范的操作核算单独保存，说明其发生地点、原因和肇事者； 由于引入了组织和技术措施，现行标准的变化被记录下来，并确定这些变化对生产成本的影响。 因此，实际生产成本 (Zf) 由以下公式计算： Zf = Zn + O + I，其中 Zn - 根据当前标准的成本； O - 偏离它们的幅度； 并改变规则。 在 自定义方法 会计和成本核算的对象是单独的生产订单。 单个订单的直接成本核算是根据反映生产、材料消耗等的原始凭证进行的，并必须注明相应的订单代码。 在订单结束之前，所有成本都被视为进行中的工作。 横向法 成本核算和生产成本计算用于原材料综合利用的行业，以及大批量和大规模生产的行业。 替代方法有非半成品和半成品版本。 在第一种情况下，每次再分配都要进行成本核算。 在会计凭证中，不反映半成品的变动，其变动是根据半成品的实物变动的业务核算来控制的，在车间中进行维护。 在第二种情况下，半成品从一个车间到另一个车间的移动记录在会计记录中，并在每次重新分配后计算半成品的成本。 51. 财务结果审计和利润使用：目标、目标、审计计划 验证目的 - 确定企业用于对财务结果的形成和使用进行会计核算的方法是否符合规范性文件。 目标： 1) 确认企业执行的会计操作符合现行法律； 2) 评估财务报表与最终财务结果组成部分的综合和分析会计数据的合规性； 3) 检查反映的完整性和及时性，以及形成企业财务结果的操作文件。 信息来源： 1) 综合和分析会计数据； 2) 主要书籍； 3) 资产负债表（表格 1）； 4) 财务业绩报告（表格 2）； 5) 规划和经济文件； 6) 所有者决定弥补企业损失； 7) 企业内部行政文件； 8) 有关合同关系组织的文件和计算。 验证计划及方案。该计划应规定进行审核的方法——连续的或选择性的。在第二种情况下，有必要确定审核抽样的顺序。在规划阶段，审核员制定总体计划。然后制定审计工作计划来审计财务绩效和利用情况。首先，应检查各阶段最终财务结果形成的正确性以及表2等会计数据与综合会计数据的相符性。 此外，建议评估总账数据形成的正确性，以识别可能的错误和非典型会计分录。 通过将总分类账的账户和子账户（账户 99 和 84）的余额和周转率与类似指标进行比较，检查总账和相应的综合会计登记册中包含的未覆盖损失（留存收益）指标的身份综合会计登记簿，以及报告数据 - 资产负债表（表 1）和表 2。确定企业财务结果算术和的可靠性（表 2）在在审计的初始阶段，也可以使用余额控制方法。 审核应确认： 销售交易得到适当授权； 所有实际完成的销售交易都反映在会计账目上； 销售情况及时反映在相关账目中； 销售交易的估值正确确定； 销售额分类正确； 应收货款应收款项已正确反映在相关账目中。 52. 财务结果和利润使用的审计：验证方法 资本和准备金检查方法。检查从计算开始 授权资本 并与创始人达成和解。 账户余额 80 必须与法定文件中规定的法定资本规模相对应。 检查帐户中该年度的所有条目 80。任何变更都必须记录在法定文件中。经股东和创始人会议决定，可以减少法定资本。授权资本的增加不仅可以通过创始人的捐款来实现，还可以通过其他来源来实现。 在检查以创始人自有资金为代价形成的法定资本时，应检查创始人的出资情况和评估情况。 创始人的贡献必须通过审计公司、评估公司或房地产评估部门的专门证书或评估行为进行评估。 除了成立之外，还检查授权资本的变化，与创始人就向他们支付股息的结算。 接下来，检查交易的正确性以及它们在账户的会计登记簿中的反映。 81，82 и 83。查看 81 总结自有股份的现金流量信息。 在股份公司的组织和生产活动过程中，股份可能会被转售或注销。 核对时，应注意股东名册编制的正确性、增发登记的正确性、注销股份、向房地产控制委员会或专门委员会提出申请的正确性。委员会，它是发行附加问题的授权机构并进行登记。 根据法定文件的股东名册变更和股东大会的决定进行的调整立即进行核查。 检查队形时 储备资本 检查组成文件，其中规定了创建储备金的程序和扣除年度付款的程序。 下一个检查帐户 83 “额外资本”。 查这个账时，企业组织时要特别注意它的形成顺序。 记账 83 反映非流动资本价值的增加，以及股票面值与出售这些股票所收到的金额之间的差额，以及重估成本，包括增加和减少. 核销追加资本体现为增加法定资本或通过减少追加资本金额偿还与创始人的和解。 53. 平衡会计状况的审计 其目的 对表外会计状况进行审计，是为了确认业务反映在表外账户上的可靠性和及时性。 信息来源 在进行审计时，有租赁协议、佣金、提供材料加工服务，以及责令企业亏损核销时效期已过的应收款项或有文件确认不可能向债务人追讨款项。 验证计划及方案。在审计期间，与资产负债表外账户的收入和借方相关的所有操作（旨在总结有关组织暂时可以支配的价值的可用性和变动的信息）、或有权利和义务的履行、以及对个人经济运作的控制。对象的核算是在一个简单的系统中维护的（即，复式记账规则不适用）。 检查租赁固定资产的会计处理。科目 001“租赁固定资产”。在检查租赁固定资产的会计时，需要确认科目001上交易反映的准确性。 检查接受保管、加工和寄售的库存物品的核算。在检查保管存货、加工存货和委托货物的会计时，需要确认科目 002、003、004 上交易反映的准确性。 检查其他表外会计项目。其他表外会计项目包括： 接受安装的设备；严格的报告形式；无力偿债的债务人的债务以亏损方式注销；已收债务和付款的担保；已发出的债务和付款的担保；固定资产折旧；租赁的固定资产。这些会计对象的信息分别反映在科目005、006、007、008、009、010、011中。 一个典型的错误 是缺乏表外会计。 总结测试结果。审计员工作底稿。发现的违规行为和错误均记录在审核员的工作文件中。工作文件可以以违规行为表的形式制定，指出违规行为的特征、违反的监管文件以及审计员消除违规行为的建议。在最后阶段，您可以起草一份工作文件“评估已发现的违规行为对财务报告指标的影响”。工作文件必须表明： 1) 对违规行为的简要描述； 2) 计算违规对指标变化的量化影响； 3) 被更改的指标名称； 4）指标调整值。
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